企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號—固定資產(chǎn)

1、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)2008.5.27新會計(jì)準(zhǔn)則與稅法操作實(shí)務(wù)系列之二固定資產(chǎn)的定義 固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度。新會計(jì)準(zhǔn)則與稅法操作實(shí)務(wù)系列之二固定資產(chǎn)的確認(rèn) 固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合準(zhǔn)則規(guī)定

2、的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。新會計(jì)準(zhǔn)則與稅法操作實(shí)務(wù)系列之二固定資產(chǎn)的確認(rèn)稅務(wù)處理：固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用時(shí)間超過使用時(shí)間超過12個(gè)月個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。稅法沒有稅法沒有“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)”的概念，以經(jīng)營租賃的概念，以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物，會計(jì)處理上不屬于固定資方式出租的建筑物，會計(jì)處理上不屬于固定資產(chǎn)，但稅務(wù)處理上屬于固定資產(chǎn)產(chǎn)，但稅務(wù)處理上屬于固定資產(chǎn)。新會計(jì)準(zhǔn)則與稅法操作實(shí)務(wù)系列之二固定資產(chǎn)的初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ) 會計(jì)處理：固定資產(chǎn)

3、應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。 一，外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。 購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。 二，自行建造固定資產(chǎn)的成

4、本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。新會計(jì)準(zhǔn)則與稅法操作實(shí)務(wù)系列之二固定資產(chǎn)的初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ) 三，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號借款費(fèi)用處理。 四，投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 五，確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。新會計(jì)準(zhǔn)則與稅法操作實(shí)務(wù)系列之二固定資產(chǎn)的初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ) 稅務(wù)處理上，固定資產(chǎn)按以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：

5、 外購的固定資產(chǎn)，按購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。 自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出竣工結(jié)算前發(fā)生的支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。 盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)。會計(jì)上盤盈的固定資產(chǎn)如何處理？會計(jì)上盤盈的固定資產(chǎn)如何處理？ 通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)

6、稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。新會計(jì)準(zhǔn)則與稅法操作實(shí)務(wù)系列之二固定資產(chǎn)的初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ) 04年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購貨合同，甲從乙購入一臺大型機(jī)器設(shè)備，甲公司采用分期付款方式支付價(jià)款。該設(shè)備總價(jià)款共計(jì)900000元，首期款項(xiàng)150000元于04年1月1日支付，其余款項(xiàng)在04年到08年的5年期間平均支付，每年的付款日期為當(dāng)年的12月31日。假定折現(xiàn)率為10%。 購買價(jià)款的現(xiàn)值為： 150000+150000*（p/a，10%，5）=718620新會計(jì)準(zhǔn)則與稅法操作實(shí)務(wù)系列之二 借：固定資產(chǎn) 718620 未確認(rèn)融資費(fèi)用 181380 貸：長期應(yīng)付款 900000借：長期應(yīng)付款 150000

7、貸：銀行存款 150000新會計(jì)準(zhǔn)則與稅法操作實(shí)務(wù)系列之二日期日期分期付款額分期付款額確認(rèn)的融資費(fèi)用確認(rèn)的融資費(fèi)用 應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額應(yīng)付本金余額123=期初5*10%4=2-35=期初5-404.131150000568629313847548205.12.3115000047548.2102451.80373030.2006.12.3115000037303.02112695.98260333.2207.12.3115000026033.32123966.68136366.5408.12.3115000013633.46136366.540合

8、計(jì)750000181380568628借：長期應(yīng)付款 150000 貸：銀行存款 150000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 56862 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 56862新會計(jì)準(zhǔn)則與稅法操作實(shí)務(wù)系列之二固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與稅前扣除 折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?應(yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。 預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。新會計(jì)準(zhǔn)則與稅法操作實(shí)務(wù)系列之二固定資

9、產(chǎn)的初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)折舊的范圍 會計(jì)處理上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。 企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗；法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。新會計(jì)準(zhǔn)則與稅法操作實(shí)務(wù)系列之二固定資產(chǎn)的初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ) 稅務(wù)處理上，稅法不允許所有固定資產(chǎn)都計(jì)提折舊。 下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； 以經(jīng)營租賃

10、方式租入的固定資產(chǎn)； 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； 已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)； 單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地； 其他不得計(jì)算折舊的固定資產(chǎn)。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。新會計(jì)準(zhǔn)則與稅法操作實(shí)務(wù)系列之二固定資產(chǎn)的初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ) 固定資產(chǎn)折舊的時(shí)間會計(jì)處理上，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提

11、折舊。提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。應(yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。新會計(jì)準(zhǔn)則與稅法操作實(shí)務(wù)系列之二固定資產(chǎn)的初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ) 稅務(wù)處理上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從固定資產(chǎn)使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，按照估

12、計(jì)價(jià)值確定其成本，計(jì)提折舊的應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，因?yàn)椴环隙惙ǖ拇_定性原則，不應(yīng)按估計(jì)價(jià)值計(jì)算折舊稅前扣除；應(yīng)待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)提折舊并在稅前扣除。新會計(jì)準(zhǔn)則與稅法操作實(shí)務(wù)系列之二固定資產(chǎn)的初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ) 固定資產(chǎn)折舊方法會計(jì)處理上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)

13、核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)估計(jì)變更。新會計(jì)準(zhǔn)則與稅法操作實(shí)務(wù)系列之二固定資產(chǎn)的初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ) 稅務(wù)處理上，一般來講固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。 固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最短年限一般為： 房屋、建筑物，為20年； 火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年； 與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年； 火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年； 電子設(shè)備，為3后

14、。 根據(jù)企業(yè)所得稅法第三十二條的規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。新會計(jì)準(zhǔn)則與稅法操作實(shí)務(wù)系列之二固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理 會計(jì)處理上，固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。 固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的價(jià)值扣除；固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 在稅務(wù)處理上，根據(jù)企業(yè)所得稅法第十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除： 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支

15、出， 租入固定資產(chǎn)的改建支出， 固定資產(chǎn)的大修理支出， 其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。新會計(jì)準(zhǔn)則與稅法操作實(shí)務(wù)系列之二固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理 固定資產(chǎn)的改建支出，是指企業(yè)改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。固定資產(chǎn)的改建支出，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出以外，應(yīng)當(dāng)增加該固定資產(chǎn)原值，其中延長固定資產(chǎn)使用年限的，還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限，并相應(yīng)調(diào)整計(jì)算折舊。 固定資產(chǎn)的大修理支出，是指符合以下條件的支出： 修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上； 修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上；新會計(jì)準(zhǔn)則與稅法操作實(shí)務(wù)系列之二固定資產(chǎn)處置 會計(jì)處理上，固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)： 該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)； 該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。 企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。 固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。新會計(jì)準(zhǔn)則與稅法操作實(shí)務(wù)系列之二固定