營(yíng)改增對(duì)財(cái)務(wù)公司的影響研究

1、    “營(yíng)改增”對(duì)財(cái)務(wù)公司的影響研究    王玨摘要：文章通過(guò)測(cè)算財(cái)務(wù)公司營(yíng)業(yè)稅改增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）前后稅負(fù)變化情況，深入剖析“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)務(wù)公司各方面的影響，并及時(shí)總結(jié)行之有效的應(yīng)對(duì)策略，為財(cái)務(wù)公司應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”提供參考建議。關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 財(cái)務(wù)公司 稅收負(fù)擔(dān)務(wù)公司是為隸屬于企業(yè)集團(tuán)成員單位提供財(cái)務(wù)管理服務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu)，作為貼近實(shí)體產(chǎn)業(yè)的持牌金融機(jī)構(gòu)，從上中下游產(chǎn)業(yè)鏈為集團(tuán)公司實(shí)體產(chǎn)業(yè)提供金融服務(wù)，為實(shí)體經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)資金盈缺，對(duì)集團(tuán)公司資源配置調(diào)節(jié)作用明顯，對(duì)產(chǎn)融結(jié)合貢獻(xiàn)巨大。財(cái)務(wù)公司作為最具中國(guó)特色的金融機(jī)構(gòu)，是產(chǎn)業(yè)資本與金融資本結(jié)合的重

2、要紐帶，“營(yíng)改增”試點(diǎn)，給予產(chǎn)業(yè)企業(yè)、企業(yè)金融資本與稅收經(jīng)濟(jì)三者重新融合的契機(jī)，給財(cái)務(wù)公司行業(yè)帶來(lái)巨大的影響。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)），金融業(yè)為最后一批試點(diǎn)行業(yè)之一。財(cái)務(wù)公司屬于金融服務(wù)業(yè)，“營(yíng)改增”后，由原來(lái)營(yíng)業(yè)稅稅率5%，改為按6%征收增值稅。一、財(cái)務(wù)公司行業(yè)“營(yíng)改增”前后的稅負(fù)情況測(cè)算（一）“營(yíng)改增”稅負(fù)測(cè)算方法實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)測(cè)算的計(jì)算方法，即：實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)=（企業(yè)流轉(zhuǎn)稅+企業(yè)所得稅）/企業(yè)總收益，對(duì)于財(cái)務(wù)公司而言，其利潤(rùn)總額代表其經(jīng)營(yíng)的總收益。因此本文計(jì)算財(cái)務(wù)公司實(shí)際稅負(fù)的公式為：“營(yíng)改增”前：實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)=（營(yíng)業(yè)稅及相

3、關(guān)附加+企業(yè)所得稅）/利潤(rùn)總額“營(yíng)改增”后：實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)=（增值稅及相關(guān)附加+企業(yè)所得稅）/利潤(rùn)總額（二）“營(yíng)改增”前后稅負(fù)具體測(cè)算根據(jù)表1財(cái)務(wù)公司“營(yíng)改增”前后稅負(fù)情況對(duì)比表結(jié)果我們可以看出：一是營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)總額、所得稅都有不同程度的下降；二是“營(yíng)改增”征收率的變化影響，財(cái)務(wù)公司的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率由稅改前的5.6%上升到稅改后6.52%，凈增加約1個(gè)百分點(diǎn)；三是財(cái)務(wù)公司的相關(guān)應(yīng)稅收入由價(jià)內(nèi)稅轉(zhuǎn)為價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)收入價(jià)稅分離后，較稅改前下降5.6個(gè)百分點(diǎn)，從而影響到利潤(rùn)總額的減少，所得稅費(fèi)用凈減少47.3億元，實(shí)際稅負(fù)率也由之前的23.26%下降到20.13%，減少3.13個(gè)百分點(diǎn)?？傮w上看，受到“

4、營(yíng)改增”影響，財(cái)務(wù)公司的利潤(rùn)表得以“重構(gòu)”，并且加大了進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍，全行業(yè)的綜合稅負(fù)有所降低，對(duì)于財(cái)務(wù)公司行業(yè)是長(zhǎng)遠(yuǎn)的利好。二、“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)務(wù)公司的影響（一）“營(yíng)改增”導(dǎo)致商業(yè)模式變革首先是影響定價(jià)策略。營(yíng)改增試點(diǎn)辦法規(guī)定，貸款服務(wù)相關(guān)服務(wù)產(chǎn)生的利息、費(fèi)用、傭金等支出均不得作為公司的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額，即財(cái)務(wù)公司對(duì)內(nèi)部成員單位提供貸款服務(wù)所收取利息收入實(shí)際上需要全額繳納增值稅，不能將存款利息支出抵扣掉，內(nèi)部成員單位支付的貸款利息不能作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，不能提價(jià)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，這導(dǎo)致貸款服務(wù)既有的成本線上升，或調(diào)整原來(lái)營(yíng)業(yè)稅下的定價(jià)方案影響現(xiàn)有相關(guān)貸款合同條款的修改及未來(lái)的商業(yè)談判的價(jià)格。（二）影響公

5、司業(yè)務(wù)方向、業(yè)務(wù)模式及業(yè)務(wù)流程“營(yíng)改增”影響財(cái)務(wù)公司各方面。財(cái)務(wù)管理方面，“營(yíng)改增”改變?cè)械臅?huì)計(jì)核算方式，要求預(yù)算管理需要更加細(xì)致，報(bào)表填報(bào)更加繁瑣，稅務(wù)申報(bào)及發(fā)票管理工作需要制定新規(guī)范操作流程，給公司整個(gè)財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求。業(yè)務(wù)流程方面，公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)方案和流程需要重新梳理和調(diào)整，如關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知通知（財(cái)稅201636號(hào)）規(guī)定，財(cái)務(wù)公司與其他金融機(jī)構(gòu)之間的資金往來(lái)業(yè)務(wù)免征增值稅，其定義的資金往來(lái)業(yè)務(wù)是指財(cái)務(wù)公司要經(jīng)過(guò)人民銀行批準(zhǔn)，加入了全國(guó)銀行間同業(yè)拆借市場(chǎng)并與其他金融機(jī)構(gòu)通過(guò)全國(guó)統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行短期無(wú)擔(dān)保資金融通行為。這一解釋規(guī)定必須通過(guò)“同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)”進(jìn)

6、行的業(yè)務(wù)免征增值稅，同時(shí)在關(guān)于金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來(lái)等增值稅政策的補(bǔ)充通知（財(cái)稅201670號(hào)）也補(bǔ)充了擴(kuò)大金融同業(yè)往來(lái)免征范圍，明確對(duì)同業(yè)存款等六項(xiàng)同業(yè)，納入“金融同業(yè)往來(lái)”的適用范圍內(nèi)，其相關(guān)的利息收入可以免征增值稅。這些規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)公司在業(yè)務(wù)方向選擇和模式重構(gòu)也帶來(lái)一定的影響。（三）“營(yíng)改增”影響信息系統(tǒng)的創(chuàng)新升級(jí)“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)務(wù)公司而言，不僅僅是簡(jiǎn)單的在財(cái)務(wù)管理方面有較大的影響，更會(huì)涉及到公司信息系統(tǒng)的創(chuàng)新升級(jí)。與營(yíng)業(yè)稅相比較，增值稅要求公司的稅務(wù)管理工作更加精細(xì)，工作量也會(huì)有很大的增加，因此需要提供相應(yīng)的信息系統(tǒng)支撐，以提高工作效率。相比較其他行業(yè)的系統(tǒng)改造只需要修改升級(jí)一個(gè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)系，財(cái)務(wù)

7、公司與集團(tuán)內(nèi)部成員單位以及外部銀行有較多的聯(lián)動(dòng)系統(tǒng)，系統(tǒng)改造涉及面廣。對(duì)核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)的影響的重點(diǎn)在于目前的業(yè)務(wù)系統(tǒng)的價(jià)稅分離改造；對(duì)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)升級(jí)的重點(diǎn)是公司會(huì)計(jì)科目、財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)平臺(tái)、月末處理等的調(diào)試是否順利，達(dá)到快速切換、平穩(wěn)過(guò)渡的目標(biāo)；財(cái)務(wù)公司信息化程度較高的特點(diǎn)，導(dǎo)致系統(tǒng)升級(jí)改造短時(shí)間難以完成，這會(huì)極大影響到財(cái)務(wù)公司各項(xiàng)日常業(yè)務(wù)的順利開(kāi)展，因此對(duì)所涉及到的業(yè)務(wù)，應(yīng)該提前做好應(yīng)急預(yù)案。三、“營(yíng)改增”后財(cái)務(wù)公司在業(yè)務(wù)和管理等方面的應(yīng)對(duì)策略“營(yíng)改增”是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及財(cái)務(wù)公司的各方面，“營(yíng)改增”后，財(cái)務(wù)公司的增長(zhǎng)更傾向于向內(nèi)涵式、精細(xì)化發(fā)展方向轉(zhuǎn)變，這對(duì)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)系統(tǒng)等提出了新的挑戰(zhàn)，

8、因此需要高度重視，整合內(nèi)部資源，統(tǒng)籌安排，保證稅制改革的順利過(guò)渡。第一，調(diào)整業(yè)務(wù)模式，識(shí)別防范風(fēng)險(xiǎn)?！盃I(yíng)改增”已試點(diǎn)一段時(shí)間，財(cái)務(wù)公司要針對(duì)試運(yùn)行階段各項(xiàng)業(yè)務(wù)識(shí)別出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，及時(shí)梳理，分析總結(jié)其產(chǎn)生的深遠(yuǎn)影響。業(yè)務(wù)部門要進(jìn)一步熟悉準(zhǔn)確把握增值稅征稅特點(diǎn)，深入剖析增值稅對(duì)財(cái)務(wù)公司業(yè)務(wù)模式的影響和成本的影響，結(jié)合國(guó)家稅務(wù)總局近期發(fā)布出臺(tái)的公告解釋，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)、盈利情況進(jìn)行測(cè)算分析，力求可行性較高的籌劃方案，充分考慮財(cái)務(wù)公司目前的發(fā)展?fàn)顩r，有針對(duì)性地調(diào)整業(yè)務(wù)的開(kāi)展模式。對(duì)于綜合管理部門和后勤保障部門，要調(diào)整績(jī)效考核方案、業(yè)務(wù)操作方案及采購(gòu)實(shí)施方案，增值稅價(jià)稅分離對(duì)業(yè)績(jī)的影響也涉及人員

9、績(jī)效考核。第二，加大對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的獲取。目前財(cái)務(wù)公司業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用主要是人工薪酬，而人工薪酬福利沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣，因此在日常商業(yè)往來(lái)時(shí)，要盡量與能開(kāi)具增值稅發(fā)票的企業(yè)合作，盡可能獲取更多增值稅專用發(fā)票，以便進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；深入學(xué)習(xí)、密切關(guān)注財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的最新法規(guī)政策，吃透要求，充分利用“營(yíng)改增”的優(yōu)惠政策減少公司的稅收負(fù)擔(dān)。第三，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，完善財(cái)務(wù)核算辦法。財(cái)務(wù)公司應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況，規(guī)范增值稅發(fā)票管理規(guī)章制度，理順增值稅發(fā)票從最初的領(lǐng)用、對(duì)外開(kāi)具、傳遞獲取、查驗(yàn)真假、認(rèn)證到最后的臺(tái)賬登記流程、不相容崗位的內(nèi)部控制及互相監(jiān)督，自查嚴(yán)禁憑空開(kāi)具和獲取虛假發(fā)票的行為，排查增

10、值稅發(fā)票所可能引發(fā)的潛在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。按照“營(yíng)改增”的相關(guān)部署要求查漏補(bǔ)缺，完善財(cái)務(wù)核算制度，做好與增值稅相關(guān)的財(cái)務(wù)核算工作。第四，組織各部門繼續(xù)學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”相關(guān)政策，加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”影響的理解。財(cái)稅201636號(hào)文發(fā)布后，國(guó)家稅務(wù)總局隨后出臺(tái)了如關(guān)于金融機(jī)構(gòu)同業(yè)外來(lái)等增值稅的補(bǔ)充通知（財(cái)稅201670號(hào)）等相關(guān)規(guī)定，對(duì)“營(yíng)改增”政策做出了進(jìn)一步補(bǔ)充解釋，政策補(bǔ)丁不斷推出，為了更好地適應(yīng)新稅制，財(cái)務(wù)公司要積極開(kāi)展“營(yíng)改增”各項(xiàng)政策講解和稅務(wù)培訓(xùn)，幫助員工盡快熟悉“營(yíng)改增”的相關(guān)政策，對(duì)照出臺(tái)的“營(yíng)改增”稅收優(yōu)惠政策范圍，能享受優(yōu)惠條款的，要積極申請(qǐng)獲取新稅制的稅收優(yōu)惠。j參考文獻(xiàn)：1魏志華，夏永哲.金融業(yè)“營(yíng)改增”的稅負(fù)影響及政策選擇j.經(jīng)濟(jì)學(xué)動(dòng)態(tài)，2015，（8）.2中國(guó)