2021年注冊會計(jì)師考試--職業(yè)道德_create

1、注冊會計(jì)師-綜合階段-審計(jì)第01講職業(yè)道德本專題主要涉及的考點(diǎn)【考點(diǎn)一】職業(yè)道德基本原則【考點(diǎn)二】職業(yè)道德概念框架【考點(diǎn)三】注冊會計(jì)師對職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用【考點(diǎn)四】非執(zhí)業(yè)會員對職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用【考點(diǎn)一】職業(yè)道德基本原則 誠信 客觀公正 獨(dú)立性 專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé) 保密 良好的職業(yè)行為1 .誠信原則內(nèi)涵：誠實(shí)、守信。會員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)活動中保持正直、誠實(shí)可信。要求：會員如果認(rèn)為業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料、溝通函件或其他方面的信息存在下列問題，不得與這些有 問題的信息發(fā)生關(guān)聯(lián)(即不得與三類信息發(fā)生關(guān)聯(lián))：(1)含有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述;(2)含有缺乏充分依據(jù)的陳述或信息;(3)存在遺漏

2、或含糊其辭的信息,而這種遺漏或含糊其辭可能會產(chǎn)生誤導(dǎo)。2 .客觀公正客觀公正原則要求會員應(yīng)當(dāng)公正處事、實(shí)事求是，不得由于偏見、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害 自己的職業(yè)判斷。3 .獨(dú)立性原則獨(dú)立性，是指不受外來力量控制、支配，按照一定之規(guī)行事。獨(dú)立性原則通常是對注冊會計(jì)師而不 是非執(zhí)業(yè)會員提出的要求。在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，注冊會計(jì)師必須保持獨(dú)立性。(1)獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài),要求注冊會計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受有損于職業(yè)判斷的因素影響， 能夠誠實(shí)公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度；形式上的獨(dú)立性是一種外在表現(xiàn),要求注冊會計(jì)師避免出現(xiàn)重大的事實(shí)和情況，使得

3、一個(gè)理性且 掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實(shí)和情況后，很可能推定會計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員的誠信、客觀或 職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。(2)獨(dú)立性原則總體要求。注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性,不得 因任何利害關(guān)系影響其客觀共正。會計(jì)師事務(wù)所在承接審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從會計(jì)師事務(wù)所整體層面和具體業(yè)務(wù) 層面采取措施，以保持會計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)的獨(dú)立性。4 .專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)原則要求會員通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐獲取和保持專業(yè)勝任能力。(1)專業(yè)勝任能力包括兩個(gè)獨(dú)立階段:專業(yè)勝任能力的獲取；專業(yè)勝任能力的保持。

4、(2)勤勉盡責(zé)：勤勉盡責(zé)要求會員遵守法律法規(guī)、相關(guān)職業(yè)準(zhǔn)則的要求并保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，認(rèn)真、全面、及時(shí)地 完成工作任務(wù)。同時(shí)，會員應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施以確保在其授權(quán)下從事專業(yè)服務(wù)的人員得到應(yīng)有的培訓(xùn)和督 導(dǎo)。在適當(dāng)時(shí)，會員應(yīng)當(dāng)使客戶、工作單位和專業(yè)服務(wù)的其他使用者了解專業(yè)服務(wù)的固有局限。5 .保密原則保密原則要求注冊會計(jì)師對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密，具體要求如下表：提出的工作 思路具體內(nèi)容保密原則總 體要求注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密，不得有下列行為：(1)警覺無意中泄密的可能性；(2)對所在會計(jì)師事務(wù)所、工作單位內(nèi)部的涉密信息保密；(3)對職業(yè)活動中獲知的涉及國家安全的信息保

5、密；(4)對承接的客戶、擬受雇的工作單位向其披露的涉密信息保密；(5)在未經(jīng)客戶、工作單位授權(quán)的情況下，不得向會計(jì)師事務(wù)所、工作單位以外 的第三方披露其所獲知的涉密信息，除非法律法規(guī)或職業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定會員在這種情 況下有權(quán)利或義務(wù)進(jìn)行披露；(6)不得利用因職業(yè)關(guān)系而獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益；(7)不得在職業(yè)關(guān)系結(jié)束后利用或披露因該職業(yè)關(guān)系獲知的涉密信息；(8)采取適當(dāng)措施，確保下級員工以及為會員提供建議和幫助的人員履行保密義 務(wù)。保密范圍注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對其客戶、擬接受的客戶、受雇的工作單位、擬受雇的工作單位 說明：在終止與?&或藍(lán)加單位的關(guān)系之后，會員仍然應(yīng)當(dāng)對在職業(yè)關(guān)系和商業(yè)

6、 關(guān)系中獲知的信息保密。如果變更雇傭單位或獲得新客戶，會員可以利用以前的 經(jīng)驗(yàn)，但不應(yīng)利用或披露任何由于職業(yè)活動中獲知的涉密信息。無意泄密的 對象注冊會計(jì)師在社會交往中應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)，警惕無意中泄密的可能性，特別是 警惕無意中向近親屬或關(guān)系密切的人員泄密的可能性?？梢耘犊?戶涉密信息 的情形(1)法律法規(guī)允許披露，并取得客戶或工作單位的授權(quán)(可以做，需要授權(quán));(2)根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管 機(jī)構(gòu)報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的違法行為(必須做，無需授權(quán));(3)法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益；(4)接受注冊會計(jì)師協(xié)會或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢

7、查，答復(fù)其詢問和調(diào)查；(5)法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。*近親屬主要近親屬：配偶、父母、子女；其他近親屬：兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女。6 .良好的職業(yè)行為職業(yè)行為原則要求會員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何可能損害職業(yè)聲譽(yù)的行為。在推介自身和工作時(shí)，會員不應(yīng)損害職業(yè)形象。會員應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體，不應(yīng)存在下列行為:(1)夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)和獲得的經(jīng)驗(yàn)；(2)貶低或無根據(jù)地比較他人的工作。【考點(diǎn)二】職業(yè)道德概念框架職業(yè)道德概念框架，是指解決職業(yè)道德問題的思路和方法，用以指導(dǎo)會員:（1）送別對職業(yè)道德基本原則的不利影響；（2）評價(jià)不利影響的嚴(yán)重程

8、度；（3）必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健Ｂ殬I(yè)道德概念框架的工作思路一、識別可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素包括自身利益、自我評價(jià)、過度推介、密切關(guān)系和 外在壓力。（一）因自身利益產(chǎn)生不利影響的情形舉例說明，因自身利益產(chǎn)生不利影響的情形主要包括：1 .注冊會計(jì)師在客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益;2 .會計(jì)師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶;3 .會計(jì)師事務(wù)所以較低的報(bào)價(jià)獲得新業(yè)務(wù),而該報(bào)價(jià)過低，可能導(dǎo)致注冊會計(jì)師難以按照適用的職 業(yè)準(zhǔn)則要求執(zhí)行業(yè)務(wù)；4 .注冊會計(jì)師與客戶之間存在密切的商業(yè)關(guān)系;5 .注冊會計(jì)師能夠接觸到涉密信息，而該涉密信息可能被用于謀取個(gè)人私利；6 .注

9、冊會計(jì)師在評價(jià)所在會計(jì)師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)誤。（二）因自我評價(jià)產(chǎn)生不利影響的情形舉例說明，因自我評價(jià)產(chǎn)生不利影響的情形主要包括：1 .注冊會計(jì)師在對客戶提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或?qū)嵤┓?wù)后，又對系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報(bào)告；2 .注冊會計(jì)師為客戶編制用于生成有關(guān)記錄的原始數(shù)據(jù)，而這些記錄是鑒證業(yè)務(wù)的對象。（三）因過度推介產(chǎn)生不利影響的情形舉例說明，因過度推介產(chǎn)生不利影響的情形主要包括：1 .注冊會計(jì)師推介客戶的產(chǎn)品、股份或其他利益；2 .當(dāng)客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊會計(jì)師為該客戶辯護(hù);3 .注冊會計(jì)師站在客戶的立場上影響某項(xiàng)法律法規(guī)的制定。（四）因密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響的

10、情形舉例說明，因密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響的情形主要包括：1 .審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員的近親屬擔(dān)任審計(jì)客戶的董事或高級管理人員；2 .鑒證客戶的董事、高級管理人員，或所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任注 冊會計(jì)師所在會計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人；3 .審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員與審計(jì)客戶之間存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系。（五）因外在壓力導(dǎo)致不利影響的情形舉例說明，因外在壓力導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：L注冊會計(jì)師因?qū)I(yè)事項(xiàng)持有不同意見而受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系或被會計(jì)師事務(wù)所解雇的威脅；4 .由于客戶對所溝通的事項(xiàng)更具有專長，注冊會計(jì)師面臨服從該客戶判斷的壓力；5 .注冊會計(jì)師被告知，除非其同意審計(jì)客戶某項(xiàng)不恰當(dāng)?shù)?/p>

11、會計(jì)處理，否則計(jì)劃中的晉升將受到影響；6 .注冊會計(jì)師接受了客戶贈予的重要禮品，并被威脅將公開其收受禮品的事情。二、評價(jià)（“左與右”）（左）事務(wù)所畝計(jì)客戶（右）網(wǎng)絡(luò)所關(guān)聯(lián)實(shí)體三、防范措施（沒有、調(diào)離、復(fù)核）（1）沒有防范措施；（2）將擁有該經(jīng)濟(jì)利益的審計(jì)項(xiàng)目組成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組;（3）由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊會計(jì)師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作?！究键c(diǎn)三】注冊會計(jì)師對職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用1.利益沖突（1）識別可能 產(chǎn)生利益沖突 的情形向某一客戶提供交易咨詢服務(wù)，該客戶擬收購注冊會計(jì)師的某一審計(jì)客戶, 而注冊會計(jì)師已在審計(jì)過程中獲知了可能與該交易相關(guān)的涉密信息；同時(shí)為兩家客戶提供建議，而這兩家客戶是

12、收購?fù)患夜镜母偁帉κ?并 且注冊會計(jì)師的建議可能涉及雙方相互競爭的立場；在同一項(xiàng)交易中同時(shí)向買賣雙方提供服務(wù);同時(shí)為兩方提供某項(xiàng)資產(chǎn)的估值服務(wù)，而這兩方針對該資產(chǎn)處于對立狀態(tài);針對同一事項(xiàng)同時(shí)代表兩個(gè)客戶，而這兩個(gè)客戶正處于法律糾紛中;針對某項(xiàng)許可證協(xié)議，就應(yīng)收的特許權(quán)使用費(fèi)為許可證授予方出具鑒證報(bào) 告，并同時(shí)向被許可方就應(yīng)付金額提供建議;建議客戶投資一家企業(yè)，而注冊會計(jì)師的主要近親屬在該企業(yè)擁有經(jīng)濟(jì)利 益；建議客戶買入一項(xiàng)產(chǎn)品或服務(wù)，但同時(shí)與該產(chǎn)品或服務(wù)的潛在賣方訂立佃金 協(xié)議。（2）評價(jià)利益 沖突嚴(yán)重程度注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)利益沖突產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范 措施消除不利

13、影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。?）防范措施在評價(jià)因利益沖突產(chǎn)生的不利影響的嚴(yán)重程度時(shí)，注冊會計(jì)師需要考慮是否存 在相關(guān)保密措施。當(dāng)為針對某一特定事項(xiàng)存在利益沖突的雙方或多方提供專業(yè) 服務(wù)時(shí)，這些保密措施能夠防止未經(jīng)授權(quán)而披露涉密信息。這些措施可能包括： 會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部為特殊的職能部門或崗位設(shè)置單獨(dú)的工作空間,作為防止 泄露客戶涉密信息的屏障；限制訪問客戶文檔的政策和程序；會計(jì)師事務(wù)所合伙人和員工簽署的保密協(xié)議;使用物理方式和電子方式對涉密信息采取隔離措施； 專門且明確的培訓(xùn)和溝通。舉例來說，下列防范措施可能能夠應(yīng)對因利益沖突產(chǎn)生的不利影響：由不同的項(xiàng)目組分別提供服務(wù)，并且這些項(xiàng)目組已被明確要求遵守涉及保密 性的政策和程序；由未參與提供服務(wù)或不受利益沖突影響的適當(dāng)人員復(fù)核已執(zhí)行的工作，以評 估關(guān)鍵判斷和結(jié)論是否適當(dāng)。2.第二次意見涉及的環(huán)節(jié)各個(gè)環(huán)節(jié)的要求或措施(1)應(yīng)客戶要求提供 第二次意見的含義注冊會計(jì)師可能被要求就某實(shí)體或以其名義運(yùn)用相關(guān)準(zhǔn)則處理特定交易 或事項(xiàng)的情況提供第二次意見，而這一實(shí)體并非注冊會計(jì)師的現(xiàn)有客戶。(2)評價(jià)可能產(chǎn)生的 不利影響如果第二次意見不是以現(xiàn)任或前任注冊會計(jì)師所獲得的相同事實(shí)為基 礎(chǔ)，或依