非居民企業(yè)所得稅問題qdn

1、附件2：國際稅收問題解答一、2009年非居民企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)問題解答問題一：哪些非居民企業(yè)須進(jìn)行所得稅匯算清繳？答：依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，無論盈利或者虧損，均應(yīng)按照規(guī)定進(jìn)行匯算清繳。問題二：什么情形的非居民企業(yè)可不參加當(dāng)年度的所得稅匯算清繳？答：1.臨時(shí)來華承包工程和提供勞務(wù)不足1年，在年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)，且已經(jīng)結(jié)清稅款的；2.匯算清繳期內(nèi)已辦理注銷的；3.凡經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法指定，采用代扣代繳方式繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，可不參加當(dāng)年度的所得稅匯算清繳； 4.其他經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可不參加當(dāng)年度所得稅匯算清

2、繳的企業(yè)。 對(duì)于承包工程和提供勞務(wù)并采用自行申報(bào)方式繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，凡預(yù)計(jì)勞務(wù)時(shí)間超過一年的，均應(yīng)參加當(dāng)年度的所得稅匯算清繳。問題三：匯算清繳時(shí)限是如何規(guī)定的？答：（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)因特殊原因，不能在規(guī)定期限內(nèi)辦理年度所得稅申報(bào)，應(yīng)當(dāng)在年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期申報(bào)申請(qǐng)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以適當(dāng)延長申報(bào)期限。（二）企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。問題四：某公司是一多子公司的

3、企業(yè)集團(tuán)，總部在境外，在中國境內(nèi)投資設(shè)立多家子公司。因?yàn)榭偛肯蜃庸具M(jìn)行了技術(shù)轉(zhuǎn)讓，每年子公司均向境外總部支付一定的技術(shù)服務(wù)費(fèi)，款項(xiàng)匯出前，均向支付當(dāng)?shù)貒悪C(jī)關(guān)履行了代扣代繳義務(wù)。請(qǐng)問作為非居民企業(yè)的總部是否還需要就這部分已代扣代繳的所得稅做匯算清繳？答：實(shí)行源泉扣繳的非居民企業(yè)，不需要進(jìn)行匯算清繳，因此總部不需要作企業(yè)所得稅匯算清繳。問題五：目前采取核定征收方式的非居民企業(yè)，是否仍需遵循分季預(yù)繳、年終匯算清繳的納稅方式？如已有扣繳義務(wù)人，非居民企業(yè)是否還需要進(jìn)行申報(bào)？答：根據(jù)稅收征管法第35條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取核定征收方式，因此核定征收方式是在非居民企業(yè)符合稅收征管法的相關(guān)規(guī)定的前提下

4、稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的措施。實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅方式的非居民企業(yè)仍應(yīng)履行正常的稅款申報(bào)義務(wù)，這是稅收征管法的要求。問題六：在辦理匯算清繳時(shí)，非居民企業(yè)如何準(zhǔn)備年度財(cái)務(wù)報(bào)告？采取核定征收方式是否可以免除提交？答：應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例以及國稅發(fā)【2009】6號(hào)文件規(guī)定，非居民企業(yè)在辦理所得稅年度申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫和報(bào)送下列報(bào)表、資料：（1）年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及其附表；（2）年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。采取核定征收方式的不能免除提交上述材料的義務(wù)。二、關(guān)聯(lián)交易申報(bào)相關(guān)問題解答問題一：關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表只是外資企業(yè)填報(bào)嗎？答：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法第

5、四十三條規(guī)定，包括內(nèi)外資企業(yè)在報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表。問題二：不管有無關(guān)聯(lián)交易，所有的企業(yè)都要報(bào)送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表嗎？答：根據(jù)國稅發(fā)（2009）2號(hào)文件規(guī)定，只是實(shí)行查帳征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)填報(bào)，在打開申報(bào)表的初始，對(duì)話框提示企業(yè)是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易、是否存在對(duì)外投資和對(duì)外支付款項(xiàng)，如果選擇“否”即不需要填報(bào)附表。問題三：對(duì)于企業(yè)未按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)往來報(bào)告和未保存同期資料的。如何處理？答：按照征管法第六十條和第六十二條的規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限

6、期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。 并對(duì)企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的補(bǔ)征稅額在加收利息的同時(shí)加征5%的罰息。問題四：2009年度的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表申報(bào)的方式有哪些？ 答：使用互聯(lián)網(wǎng)免費(fèi)網(wǎng)頁方式申報(bào)的納稅人（尚未開通網(wǎng)頁申報(bào)功能的納稅人需事先到辦稅服務(wù)廳申請(qǐng)開通），通過青島市國家稅務(wù)局網(wǎng)站中“我的辦稅廳”進(jìn)行申報(bào)。未開通網(wǎng)上申報(bào)功能的納稅人自愿選擇以下申報(bào)方式：與軟件服務(wù)單位聯(lián)系購買客戶端申報(bào)軟件；到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開通互聯(lián)網(wǎng)免費(fèi)網(wǎng)頁申報(bào)資格；通過中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行代理申報(bào)；可填制紙制報(bào)表上門手工申報(bào)。問題五：非母子公司等關(guān)聯(lián)關(guān)系公司的銷售（如境內(nèi)獨(dú)立

7、法人的來料加工/進(jìn)料加工業(yè)務(wù)）是否需要進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)？答：根據(jù)特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）第二章“關(guān)聯(lián)申報(bào)”的有關(guān)規(guī)定：關(guān)聯(lián)關(guān)系除從控股角度加以判定外，還有考慮借貸資金控制，管理人員控制，購銷等方面的情況加以判定。相關(guān)的關(guān)聯(lián)申報(bào)應(yīng)按照第二章有關(guān)規(guī)定進(jìn)行申報(bào)。 問題六：在國稅發(fā)20092號(hào)文中：（1）第九條（二）中的“借貸資金總額”是指什么？（2）第九條（八）中的“家族、親屬關(guān)系”如何判斷呢？答：“借貸資金總額”就是企業(yè)債權(quán)性投資總額，債權(quán)性投資總額按照資本弱化的有關(guān)規(guī)定具體計(jì)算?！凹易?、親屬關(guān)系”是指與企業(yè)股東或相關(guān)負(fù)責(zé)人因婚姻、血緣等關(guān)系而形成的姻親關(guān)系。問題七：國稅發(fā)20092號(hào)第九條規(guī)定：

8、“所得稅法實(shí)施條例第一百零九條及征管法實(shí)施細(xì)則第五十一條所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人具有下列之一關(guān)系：（六）一方的購買或銷售活動(dòng)主要由另一方控制（七）一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。”對(duì)這兩個(gè)“控制”應(yīng)作如何理解？具有長期合作關(guān)系的獨(dú)立企業(yè)在供貨和銷售上難免會(huì)有依存關(guān)系，稅務(wù)總局是否傾向于將這類企業(yè)也定義為關(guān)聯(lián)企業(yè)？答：這里的“控制”按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，主要是指對(duì)購銷或勞務(wù)的定價(jià)等方面構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。如果獨(dú)立企業(yè)之間在供貨和銷售上存在依存關(guān)系，只要這種供銷活動(dòng)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制，即可以判定構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。問題八：關(guān)聯(lián)公司間代墊費(fèi)用是否屬于關(guān)聯(lián)交易？答：只要是關(guān)聯(lián)公司之間發(fā)生的

9、交易都屬于關(guān)聯(lián)交易，而不區(qū)分具體項(xiàng)目。因此，關(guān)聯(lián)公司間代墊費(fèi)用應(yīng)屬于關(guān)聯(lián)交易。問題九：關(guān)聯(lián)交易申報(bào)工作具體由基層局的哪個(gè)崗位負(fù)責(zé)？答：關(guān)聯(lián)交易申報(bào)工作協(xié)調(diào)、統(tǒng)計(jì)、考核由基層局的國際稅務(wù)崗負(fù)責(zé)。問題十：什么是關(guān)聯(lián)關(guān)系，都有哪些類型？答：所得稅法實(shí)施條例第一百零九條及征管法實(shí)施細(xì)則第五十一條所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人具有下列之一關(guān)系：（一）一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。若一方通過中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要一方對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上，則一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算

10、。（二）一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保。（三）一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同為第三方委派。（四）一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）同時(shí)擔(dān)任另一方的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級(jí)成員。（五）一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須由另一方提供的工

11、業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。（六）一方的購買或銷售活動(dòng)主要由另一方控制。（七）一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。（八）一方對(duì)另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實(shí)質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及家族、親屬關(guān)系等。問題十一：什么是關(guān)聯(lián)交易，各有那些類型？答：關(guān)聯(lián)交易主要包括以下類型：（一）有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具、商品、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務(wù)；（二）無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包括土地使用權(quán)、版權(quán)(著作權(quán))、專利、商標(biāo)、客戶名單、營銷渠道、

12、牌號(hào)、商業(yè)秘密和專有技術(shù)等特許權(quán)，以及工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù)；（三）融通資金，包括各類長短期資金拆借和擔(dān)保以及各類計(jì)息預(yù)付款和延期付款等業(yè)務(wù)；（四）提供勞務(wù)，包括市場(chǎng)調(diào)查、行銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計(jì)、咨詢、代理、科研、法律、會(huì)計(jì)事務(wù)等服務(wù)的提供。三、同期資料準(zhǔn)備相關(guān)問題解答問題一：什么是同期資料、同期資料準(zhǔn)備？答：同期資料又稱同期文檔、同期證明文件，是指企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)交易中發(fā)生的有關(guān)價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法及說明的資料，所謂同期，是指關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生和交易資料準(zhǔn)備的同期，即保存的資料與發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的時(shí)間一致，必須在一個(gè)稅務(wù)年度里記

13、錄該年度的關(guān)聯(lián)交易定價(jià)方法，不能在若干年后再返回紀(jì)錄若干年前的關(guān)聯(lián)交易。同期資料準(zhǔn)備，是企業(yè)把實(shí)際發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)等情形，采用恰當(dāng)?shù)姆绞椒椒ㄟM(jìn)行整理，以書面的形式記錄并加以存檔。問題二：準(zhǔn)備同期資料的法律依據(jù)是什么？答：所得稅法實(shí)施條例第一百一十四條。問題三：同期資料包含哪些內(nèi)容？答：（一）組織結(jié)構(gòu)，；（二）生產(chǎn)經(jīng)營情況；（三）關(guān)聯(lián)交易情況；（四）可比性分析（詳見特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）第第十五條）問題四：哪些企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備同期資料？答：依照特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）規(guī)定，除下述企業(yè)外，均應(yīng)準(zhǔn)備同期資料。一是年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額（來料加工業(yè)務(wù)按年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）在2億元人民幣以

14、下且其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計(jì)算）在4000萬元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價(jià)安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額；二是關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排所涉及的范圍；三是外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。問題五：免于準(zhǔn)備同期資料的有哪些例外規(guī)定？答：根據(jù)相關(guān)規(guī)定，以下企業(yè)不管是否屬于免于準(zhǔn)備同期資料范圍，均應(yīng)準(zhǔn)備同期資料。一是跟蹤管理期間為2008年及以后年度的企業(yè)，應(yīng)準(zhǔn)備跟蹤管理年度的同期資料；二是跨國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的承擔(dān)單一生產(chǎn)（來料加工或進(jìn)料加工）、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，如在2008年及以后年度出現(xiàn)虧損，應(yīng)準(zhǔn)備發(fā)生虧

15、損年度的同期資料。問題六：同期資料的準(zhǔn)備、提供及保存時(shí)間規(guī)定都有哪些？答：除另有規(guī)定外，企業(yè)應(yīng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日之前準(zhǔn)備完畢該年度同期資料（2008年度的同期資料準(zhǔn)備完成可延續(xù)到2009年12月31日），并自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起20日內(nèi)提供。 企業(yè)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議期間，應(yīng)在本年度的次年6月20日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料?？鐕髽I(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的承擔(dān)單一生產(chǎn)、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，應(yīng)在虧損發(fā)生年度準(zhǔn)備同期資料及其他相關(guān)資料，并于次年6月20日之前報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。被實(shí)施跟蹤監(jiān)控的已調(diào)查企業(yè)，應(yīng)在跟蹤年度的次年6月20日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供年度同期資料。

16、企業(yè)因不可抗力無法按期提供同期資料的，應(yīng)在不可抗力消除后20日內(nèi)提供同期資料。同期資料應(yīng)自企業(yè)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年6月1日起保存10年。問題七：未保存、提供同期資料法律責(zé)任都有什么規(guī)定？答：企業(yè)未按照規(guī)定保存同期資料或其他相關(guān)資料的，依照征管法第六十條和第六十二條的規(guī)定處理。企業(yè)拒絕提供同期資料等關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，依照征管法第七十條、征管法實(shí)施細(xì)則第九十六條、所得稅法第四十四條及所得稅法實(shí)施條例第一百一十五條的規(guī)定處理。企業(yè)按照本辦法規(guī)定提供同期資料和其他相關(guān)資料的，或者企業(yè)符合規(guī)定免于準(zhǔn)備同期資料但根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其他相關(guān)資

17、料的，可以只按基準(zhǔn)利率計(jì)算加收利息。企業(yè)按照規(guī)定免于準(zhǔn)備同期資料，但經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查，其實(shí)際關(guān)聯(lián)交易額達(dá)到必須準(zhǔn)備同期資料的標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)補(bǔ)征稅款加收利息。問題八：不準(zhǔn)備同期資料可能面臨哪些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？答：一是增加稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的風(fēng)險(xiǎn)，不準(zhǔn)備保存同期資料是可能被列為重點(diǎn)調(diào)查對(duì)象；二是加收罰息，不按要求提供同期資料的，應(yīng)加收利息；三是核定所得，不準(zhǔn)備同期資料屬于核定所得稅的范疇；四是不受理預(yù)約定價(jià)申請(qǐng)。四、預(yù)提所得稅相關(guān)問題解答問題一：新所得稅法第十九條規(guī)定了法的第三條第三款規(guī)定的所得涵蓋的范圍，法的第二十七條第五項(xiàng)規(guī)定了上述所得可減免所得稅，實(shí)施細(xì)則第九十一條又規(guī)定，法的第二十七條第（五）項(xiàng)規(guī)定

18、的所得可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)此的疑問是，第十九條第三項(xiàng)的“其他所得”是否有更進(jìn)一步的明確？是否包涵了非居民企業(yè)派員提供勞務(wù)所得？原先只有預(yù)提所得稅是按10%的稅率征稅的，即只有股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得等是屬于預(yù)提所得稅的征稅范圍，新的稅法是否還有“預(yù)提所得稅”的概念？如果有這一概念，新法中是否還是只有“預(yù)提所得稅”可按10%的稅率征稅，還是按法的第三條第三款的規(guī)定，所有未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所但與之沒有實(shí)際聯(lián)系的所得（含勞務(wù)所得）都可以適用10%的稅率？答：預(yù)提所得稅不是一個(gè)稅種，而是對(duì)非居民企業(yè)取得的來源于我國境內(nèi)的所得實(shí)行源

19、泉扣繳方式征收的企業(yè)所得稅。這類源泉扣繳所得的范圍包括股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得或國務(wù)院規(guī)定的其他所得。這類所得是屬于非居民企業(yè)未在中國設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所取得的所得，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所但取得的所得與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒有聯(lián)系的所得。根據(jù)企業(yè)所得稅法，適用的基本稅率為20，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例以優(yōu)惠形式將稅率減為10。問題二：國稅發(fā)【2009】3號(hào)文非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法第八條中提到：“（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出?！闭?qǐng)問：這條規(guī)定中“不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出”，具體指哪些

20、稅費(fèi)？而哪些是稅法規(guī)定內(nèi)的稅費(fèi)支出呢？例如，今年我們接受外國企業(yè)的培訓(xùn)，本地的稅局機(jī)關(guān)要求我們按照收入全額繳納預(yù)提所得稅稅，但我們首先要繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅應(yīng)該是稅法規(guī)定內(nèi)的稅費(fèi)支出?。繛槭裁匆膊荒茉陬A(yù)提所得稅的計(jì)稅依據(jù)中扣除呢？答：目前為止，沒有任何可以扣除的稅費(fèi)支出，營業(yè)稅不屬于稅法規(guī)定的稅費(fèi)支出。問題三：A在美國，B在香港，A與B是關(guān)聯(lián)方，A持有中國境內(nèi)M公司的股權(quán)，A將這部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B，問：境內(nèi)M公司是否需代扣代繳A轉(zhuǎn)讓股權(quán)產(chǎn)生的所得稅？稅法依據(jù)？答：如果M公司不構(gòu)成企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第104規(guī)定的支付人，也未被稅務(wù)機(jī)關(guān)指定為扣繳義務(wù)人，則M公司無需代扣代繳A應(yīng)該繳納的所得稅。問題四

21、：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法（國稅發(fā)20093號(hào)）第九條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人對(duì)外支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)為人民幣以外貨幣的，在申報(bào)扣繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國家公布的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。”如何理解？是以納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的當(dāng)天（如合同約定支付利息的當(dāng)天），還是企業(yè)到稅務(wù)部門申報(bào)扣稅的當(dāng)天？答：應(yīng)該是企業(yè)到稅務(wù)部門申報(bào)扣繳的當(dāng)天。問題五：非居民企業(yè)所得稅是否一定必須代扣代繳，非居民企業(yè)能否自行申報(bào)？答：根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，實(shí)行源泉扣繳的所得為：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)

22、當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅?？劾U義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地申報(bào)繳納。問題六：代扣代繳單位不肯履行義務(wù)，要求境外公司自己交納企業(yè)所得稅。請(qǐng)問，境外單位是否可以把稅款匯到稅務(wù)機(jī)關(guān)的賬戶？如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不同意這樣做，境外企業(yè)該如何納稅？ 答：如果境內(nèi)單位是法定扣繳義務(wù)人，就必須履行扣繳義務(wù)，否則應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。所以，代扣代繳單位不能隨意不履行扣繳義務(wù)，并自行要求境外單位繳納企業(yè)所得稅。如果扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者依法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。問題七：向境外支付代墊的委派員工工資是否不判定為來華提供勞務(wù)？ 答：非居民企業(yè)派雇員來華提供

23、勞務(wù)，構(gòu)成企業(yè)所得稅法規(guī)定的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，對(duì)于該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所取得的所得應(yīng)按稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。適用稅收協(xié)定的，按協(xié)定規(guī)定執(zhí)行。問題八：如果中方企業(yè)與外方企業(yè)簽定的合同中規(guī)定了相關(guān)勞務(wù)由外方在境外提供，但如何判斷實(shí)際勞務(wù)是否在境外完成呢？答：稅務(wù)機(jī)關(guān)不完全依據(jù)合同規(guī)定的內(nèi)容來做出實(shí)際判斷，依據(jù)實(shí)際情況，比如說是否派人到中國境內(nèi)從事勞務(wù)，或者工作量的境內(nèi)外的分配和對(duì)外支付等情形，予以判斷。問題九：如果居民企業(yè)與非居民企業(yè)2009年簽訂的服務(wù)合同，但實(shí)際付款是在10年或以后的年度支付此項(xiàng)服務(wù)費(fèi)，稅務(wù)對(duì)此是否有時(shí)間的要求？答：根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)受托從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，

24、持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。問題十：我公司與一家美國公司簽訂了一份設(shè)計(jì)合同，合同約定稅款由我公司承擔(dān)，設(shè)計(jì)費(fèi)按合約支付。請(qǐng)問：我司應(yīng)該如何計(jì)算應(yīng)繳稅款？答：對(duì)于問題中提到的設(shè)計(jì)合同約定的包稅問題，計(jì)算非居民企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定將不含稅收入換算成含稅收入。問題十一：項(xiàng)目”和“項(xiàng)目所在地”如何界定？例如境外企業(yè)與境內(nèi)集團(tuán)總公司簽訂勞務(wù)合同，但實(shí)際勞務(wù)接受方為境內(nèi)的多家子公司；這種情況會(huì)被認(rèn)定為一個(gè)項(xiàng)目還是多個(gè)項(xiàng)目？該境外企業(yè)應(yīng)當(dāng)在各勞務(wù)接受方所在地分別進(jìn)行稅務(wù)登記還是在合同簽署地進(jìn)行稅務(wù)登記？境外企業(yè)又該如何進(jìn)行納稅申報(bào)，是否可在某地匯總納

25、稅？答：項(xiàng)目所在地就是勞務(wù)發(fā)生地。境外企業(yè)與境內(nèi)集團(tuán)總公司簽訂勞務(wù)合同，但實(shí)際勞務(wù)接受方為境內(nèi)的多家子公司，這種情況會(huì)被認(rèn)定為多個(gè)項(xiàng)目，在各項(xiàng)目發(fā)生地辦理稅務(wù)登記和稅款申報(bào)納稅手續(xù)。根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得勞務(wù)所得，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的共同上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：（1）對(duì)其他各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)負(fù)有監(jiān)督管理責(zé)任；（2）設(shè)有完整的賬簿、憑證，能夠準(zhǔn)確反映各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的收入、成本、費(fèi)用和盈虧情況。非居民企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)匯總繳納企業(yè)所得稅后，需要增設(shè)、合并、遷移、關(guān)閉機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或者停止機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)事先由負(fù)責(zé)匯總申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所向其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；需要變更匯總繳納企業(yè)所得稅的主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，依照前款規(guī)定辦理。問題十二：如果支付人被稅務(wù)機(jī)關(guān)指定為扣繳義務(wù)人的話，是否還有代納稅人申請(qǐng)稅收優(yōu)惠的機(jī)會(huì)？還是只能按照稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的文件繳納稅款？答