資產(chǎn)清查工作審計方案

1、資產(chǎn)清查工作審計方案-cal-fenghai-(2020year-yicaie. 資產(chǎn)淸查工作審計方案為認真貫徹落實行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法（財政部令第35 號）、事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法（財政部令第36 號）的有關要求，順利完成行政事業(yè)單位資產(chǎn)淸査任務，會計師事務所應組織業(yè)務的計干參與資產(chǎn)淸査工作。根據(jù)資產(chǎn)淸查的目的及特殊性，在保證質(zhì)量的前提下，在規(guī)泄的時間內(nèi)完成資產(chǎn)淸查工作。一、 基本情況本次行政事業(yè)單位資產(chǎn)淸査工作按照統(tǒng)一政策、統(tǒng)一方法、統(tǒng)一步驟、統(tǒng)一要求和分級實施”的原則，由各級財政部門按財務隸屬關系組織本級政府管轄范用的行政事業(yè)單位開展資產(chǎn)淸查工作。財政部將成立 全國行政事業(yè)

2、單位資產(chǎn)淸査工作小組”，統(tǒng)一領導全國行政事業(yè)單位資產(chǎn)淸查工作，并組織開展中央級資產(chǎn)淸査工作。工作小組下設辦公室，具體負責組織開展資產(chǎn)淸查工作。地方務級財政部門（或財政部門會同相關部門）成立資產(chǎn)淸査工作小組和辦公室，負責本地區(qū)資產(chǎn)淸查工作的組織和實施。具體組織機構和職責，按照分級負責的原則執(zhí)行確定。二、 審計目的根據(jù)財政部行政事業(yè)單位資產(chǎn)淸查工作相關文件的規(guī)定，資產(chǎn)淸查的審計目的是會計師事務所按照中國注冊會計師審汁準則的要求，對行政事業(yè)單位的現(xiàn)行內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況進行了解，在行政事業(yè)單位以20 xx 年 12 月 31 日為基準日全而淸査資產(chǎn)、負債及收支的基礎上，對相關會計記錄和資料進行審

3、計，并在此基礎上對淸査出的各項資產(chǎn)損溢、資金掛賬的準確性、可靠性發(fā)表審計意見，并出具資產(chǎn)淸查專項審il?報 告及管理建議書。三、 審汁范圍（一）被審計單位根據(jù)財政部行政事業(yè)單位資產(chǎn)淸查工作相關文件的要求，行政事業(yè)單位納入本次資產(chǎn)淸査范圍的單位包括：1、 20 xx 年 12 月 31 日以前經(jīng)機構編制管理部門批準成立的、執(zhí)行行政、事業(yè)單位財務會計制度的各類行政事業(yè)單位、社會團體。2、 執(zhí)行非營利組織會計制度、并同財政部門有經(jīng)費繳撥關系的社會團體等單位。行政單位附屬的未脫鉤經(jīng)濟實體，執(zhí)行企業(yè)財務會計制度的事業(yè)單位，以及事業(yè)單位興辦、具有法人資格的經(jīng)濟實體，不列入此次淸査范用，但須根據(jù)本方案規(guī)圧上

4、報相關數(shù)據(jù)。（二）審計資料范圍1、資產(chǎn)淸查基準日的會計報表。2、 各單位資產(chǎn)管理、會計核算等內(nèi)部控制制度。3、 各單位會計賬簿、會計憑證及相關文件等。4、 并單位按照資產(chǎn)淸查文件規(guī)泄編制的基礎表、報表及申報涓查損溢的相關證明材料。5、 資產(chǎn)淸查審計過程中需要的其他資料。四、審計責任會計師事務所協(xié)助、配合資產(chǎn)淸查部門做好政策、規(guī)定解釋：協(xié)助行政事業(yè)單位進行資產(chǎn)淸查工作。會計師事務所要完成對主管部門及苴所屬單位的審計工作，并出具各單位資產(chǎn)淸查專項審計報告和匯總資產(chǎn)淸查專項審計報告。會計師事務所對其出具的資產(chǎn)淸查專項審訃報告和單位申報的損溢及經(jīng)濟鑒證意見的準確性、可靠性承擔責任，對個別事項出具經(jīng)濟鑒

5、證意見。五、工作要求（- ）資產(chǎn)淸查工作機制財政部門與各會計師事務所之間建立立期溝通制度、固左聯(lián)系人制度與重大問題請示報告制度。1、 左期溝通制度會計師事務所左期（具體按照本級財政部門有關要求執(zhí)行）將資產(chǎn)淸查的工作情況通過電子郵件或書面形式進行匯報。內(nèi)容主要包括各參審所（審計小組）目前的工作進度，審計工作中遇到的問題及需要資產(chǎn)淸査部門協(xié)調(diào)的事項。如遇重大問題，財政部門可隨時召集會議。2、 建立固泄聯(lián)系人制度會計師事務所應明確資產(chǎn)淸査審計工作的總負責人和對各單位進行審il?的項目負責人。？3、 重大問題請示報告制度各項目小組在工作中遇到的重大、緊急的、需及時與有關各方溝通及協(xié)調(diào)處理的問題，經(jīng)各會

6、汁師事務所資產(chǎn)淸查審計總負責人提出初步意見后，以重大問題報告的形式隨時向財政部門提交。（二）會計師事務所的工作職責1、 對被審計單位進行咨詢和指導：2、 按照資產(chǎn)淸查部門制訂的總體審計方案完成專項審計工作：3、 及時向被審計單位提交事務所經(jīng)濟鑒證證明、資產(chǎn)淸査專項審計報告、管理建議書等有關資料：？4、完成資產(chǎn)淸查部門交辦的其他工作。六、審計主要依據(jù)（一）國家有關政策、法規(guī)：1、 行政單位財務規(guī)則2、 事業(yè)單位財務規(guī)則3、 行政單位會計制度4、 事業(yè)單位會計制度5、 行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法6、 事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法7、 中國注冊會計師審計準資產(chǎn)淸査工作審計方案第2 頁則（二）行政事

7、業(yè)單位資產(chǎn)淸查有關規(guī)范性文件：1、 行政事業(yè)單位資產(chǎn)淸查暫行辦法2、 組織資產(chǎn)淸查的組織單位制左的相關文件七、 審計方法本次資產(chǎn)淸査審計主要采取盤點、函證、檢查、計算、詢問等審計方法。1、 銀行存款、往來款項、投資及借款主要進行函證，對于銀行存款及借款要求全部進行函證。2、 實物資產(chǎn)主要進行盤點。3、 資產(chǎn)損溢主要進行檢查、復核、鑒證、盤點等，對資產(chǎn)損溢要求一筆一審。八、 重點審計領域（一）資產(chǎn)類1、貨幣資金主要是確左貨幣資金是否存在；貨幣資金的收支記錄是否完整：庫存現(xiàn)金、銀行存款賬戶的余額是否正確。（1）對庫存現(xiàn)金的淸查，應當查看庫存現(xiàn)金是否超過核定的限額，現(xiàn)金收支是否符合現(xiàn)金管理規(guī)定：核對

8、庫存現(xiàn)金實際金額與現(xiàn)金日記賬戶余額是否相符，如有差異，應說明原因：編制庫存現(xiàn)金盤點表及現(xiàn)金倒軋表；對庫存外幣依幣種淸查，并以資產(chǎn)淸查基準日中國人民銀行外匯市場匯價的中間價折合為人民幣金額。備用金余額加上各項支出憑證的金額應等于當初設置備用金數(shù)額，對單項備用金余額較大的，應由持備用金的相關人員予以簽字確認。（2）對銀行存款，主要清查各單位在金融機構開立的人民幣基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶、專用存款賬戶，以及經(jīng)常項目外匯賬戶、資本項目外匯賬戶的情況。檢査各單位在開戶銀行及其他金融機構各種存款賬面余額與銀行及其他金融機構中該單位的賬而余額是否相符：根據(jù)銀行存款對賬單、銀行詢證函、存款種類

9、及貨幣種類逐一查對、核實銀行存款金額。檢査銀行存款余額調(diào)肖表中未達賬項的真實性：檢査非記賬本位幣折合記賬本位幣所采用的外匯市場匯價是否正確，折算差額是否已按規(guī)左進行賬務處理。a. 存款明細要依不同銀行賬戶分列明細，應當區(qū)分人民幣及各種外幣：b. 左期存款應當索取銀行上期存款單予以檢査，并取得復印件；c. 各項存款應當由銀行岀具證明文件如詢證函回函、對賬單等：d. 外幣存款應當按外幣幣種及銀行分列；e. 銀行存款列有利息收入時應當詳加注明。2、 應收款項（暫付款）應收款項的淸查內(nèi)容包括應收賬款、其他應收款、預付賬款。（1）淸査應收賬款、其他應收款和預付賬款（暫付款）時，索取各單位與對方單位金額核

10、對一致的對賬確認單或向?qū)Ψ絾挝话l(fā)函詢證；對有爭議的債權要認真淸理、査證、核實，重新明確債權關系；對長期拖欠款項，要查明原因，了解催收情況。中介機構要做好有關取證工作；（2）索取各單位職工個人借款明細表，對借款金額較大的應由該個人簽字確認：（3）分析應收及預付款項的賬齡、檢査回函確認或不確認的情況以及壞賬損失的確認情況，索取壞賬損失的相關依據(jù)。3、 對外投資（1）對國庫券、各種特種債券、股票及基金進行淸查，取得股票、債券及基金賬戶對賬單，與明細賬余額核對：盤點庫存有價證券，與相關賬戶余額進行核對：（2）對其他單位投資的淸査，索取有關投資的合同、協(xié)議、章程，以及有關政府部門或上級主管部門的批準文件

11、，確認目前擁有的實際股權、原始投入成本、所占股權比例、歷次分紅情況等：（3）對已納入?yún)R總、合并范圍的法人主體，需單獨進行資產(chǎn)淸查，編制資產(chǎn)淸査報表并出具資產(chǎn)淸査報告。4、 存貨（庫存材料）存貨的淸査范用主要包括：原材料、輔助材料、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品等。（1）要求各單位配合中介機構認真組織清倉查庫，原則上要求對所有存貨全而淸查盤點：（2）對長期外借未收回的存貨，可以進行實地盤點或向?qū)Ψ絾挝粚嵤┰僫 正，并査明未收回原因，檢査各單位催收情況及是否按規(guī)定作價轉(zhuǎn)讓：（3）代保管物資要各單位提供代保管單位確認的淸查明細表：（4重點核實存放時間長、閑置、毀損和待報廢的存貨。5、 固定資產(chǎn)

12、固定資產(chǎn)淸査的范用主要包括土地、房屋及建筑物、通用設備、專用設備、交通運輸設備等，要求各單位配合會計師事務所認真組織淸查，原則上對所有固左資產(chǎn)全而淸査盤點。（1）對固定資產(chǎn)要檢查固左資產(chǎn)原值、待報廢和提前報廢固定資產(chǎn)的數(shù)額及固定資產(chǎn)損失、待核銷數(shù)額等；關注固立資產(chǎn)分類是否合理；詳細了解固泄資產(chǎn)目前的使用狀況等：（2）對出租的固左資產(chǎn)要檢查相關租賃合同：檢査各單位賬面記錄情況，檢査是否已按合同規(guī)建收取租賃費；（3）對臨時借岀、調(diào)撥轉(zhuǎn)出但未履行調(diào)撥手續(xù)的和未按規(guī)定手續(xù)批準轉(zhuǎn)讓出去的資產(chǎn)，要求各單位收回或者補辦手續(xù)；（4）對清查出的各項賬面盤盈（含賬外資產(chǎn)）、盤虧固左資產(chǎn)，要査明原因，分淸工作責任，

13、提岀處理意見：（5）檢査房屋、車輛等產(chǎn)權證明原件并取得復印件，關注產(chǎn)權是否受到限制如抵押、擔保等，檢查相關取得的相關合同、協(xié)議；（6）對批雖 : 購進的單位價值低的圖書等，如果被資產(chǎn)淸查單位無法列示明細金額的，按加總數(shù)量清査核對實物，按總汁金額填列固泄資產(chǎn)淸查明細表，并注明總數(shù)呈: 。（二）負債類負債的淸査包括各行政事業(yè)單位的流動負債、長期負債，以及賬外負債，要求核査負債的性質(zhì)、種類、金額和合法性。對無法支付的應付款項作為本次淸查資產(chǎn)損溢處理。1、借入款項借入款項包括向財政部門、上級單位、金融機構的借款和向其他單位借入有償使用的各種款項。借入款項淸查的內(nèi)容主要包括向銀行和其他債權人單位發(fā)函詢證

14、：索取相關借款協(xié)議或財政部門、上級單位的相關文件；核實借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款日期、借款利率；測算借款利息計提是否充分，有無欠息與逾期未還情況，如有欠息是否已足額預提。2、應繳預算款應繳預算款主要包括應繳財政預算的各種款項，如非營利組織的預算管理基金、行政性收費收入、罰沒收入、無主財物變價收入和其他按預算規(guī)左上繳預算的款項。應繳預算款淸査時重點關注是否按照財政規(guī)定的繳款方式、繳款期限及其他繳款要求及時辦理繳庫，有無緩繳、截留、挪用或自行坐支的現(xiàn)象。3、應繳財政專戶款應繳財政專戶款淸查的內(nèi)容主要包括應上繳財政專戶的各種預算外資金，按預算外資金的類別列示明細。核査重點同“應繳預算款。4、

15、應付款項（暫存款）應付款項（暫存款）淸查的內(nèi)容主要包括行政事業(yè)單位在業(yè)務活動中與英他單位和個人發(fā)生的待結算款項，應按暫存款項的類別或單位、個人列示明細：與對方單位進行對賬，核實金額和性質(zhì)。重點關注是否將應納入單位收入管理款項列入暫存款項，是否存在長期掛賬未及時淸理結算的情況。5、應交稅金應交稅金清査的內(nèi)容主要包括應交納的各種稅費，按應交納的稅費種類列示明細：查閱相關納稅認立、納稅通知、納稅優(yōu)惠等文件：核對有關會計期間完稅證明，對期末未交稅金余額復核其是否正確，列示是否允當；關注是否存在稅收罰款的情況。（三）收支類收支類淸査的內(nèi)容主要包括檢査資產(chǎn)淸査期間的收支數(shù)額是否真實反映會計期間的收支情況，

16、對重大跨期現(xiàn)象予以調(diào)整。（四）其他事項1、各單位資金往來以資產(chǎn)淸查基準日為時點，采取倒軋的方式對各項賬務進行全而淸理，要求各單位做好內(nèi)部賬戶結算和資金核對工作。要做到內(nèi)部各部門之間、上下級單位之間往來關系淸楚、資金關系明晰。單位內(nèi)部往來款項原則上不能作為資產(chǎn)淸査損溢申報。但為全而摸淸行政事業(yè)單位及其控制單位的 家底”，如實反映單位存在的矛盾和問題，真實、完整地反映單位資產(chǎn)狀況，內(nèi)部的單方掛賬在同時取得下列證據(jù)時可以作為資產(chǎn)淸查損溢：（1）單方掛賬產(chǎn)生的內(nèi)部證據(jù)，包括：會il?核算有關資料和原始憑證：相關經(jīng)濟行為的業(yè)務合同：形成單方掛賬的詳細原因：（2）債務方提供的不承認此筆掛賬的理由：（3）中

17、介機構對該筆掛賬的經(jīng)濟鑒證證明。2、資產(chǎn)損溢中介機構在資產(chǎn)淸査中發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)損溢，應按照行政事業(yè)單位資產(chǎn)淸査有關政策的規(guī)左予以確認；對淸理岀來的各種由于會計技術性差錯造成的錯賬，應當根據(jù)會計制度關于會計差錯調(diào)整的規(guī)泄自行進行賬務涮整。3、文物作為一種特殊形態(tài)的固立資產(chǎn)，由政府有關主管部門組織管理和收藏的單位負責淸査登記。對文物原則上只登記實物量。一些有價文物可以按照國家文物局、財政部(89 文物 il?字第 877 號文發(fā)布的文物、博物館事業(yè)單位財務管理辦法第28 條的規(guī)泄辦理： 對現(xiàn)有文物藏品，凡能夠估價的都要估價入賬：無法估價的，可登記品種、等級和數(shù)戢。對于新征集的文物，應按實際收購金額入賬

18、：對接收捐獻的文物可估價入賬”。4、或有事項審閱對外借款合同、協(xié)議等，以發(fā)現(xiàn)對內(nèi)或者對外的或有負債、擔保情況、財產(chǎn)抵押和司法訴訟等線索，根據(jù)實際情況分類編制情況說明。九、審計關注的重點為確保此次資產(chǎn)淸査審計質(zhì)量，確定本次資產(chǎn)淸査的審計重點如下：1、按申報金額排序，重點關注盤盈及報損額較大、i 正據(jù)不全及特殊的擬個案處理的項目資產(chǎn)淸查的重點應放在單筆報損金額較大、證據(jù)不全及特殊的擬個案處理的報損項目上。具體操作時可先對各單位通過初步自行淸查提出的擬申報盤盈及報損淸單中按金額及證據(jù)情況分為 abc 三類，a 類是金額較大、影響較大或比較特殊可能需個案溝通處理的項目，會計師事務所應予以重點關注，督促

19、各單位集中力量進行重點取證，收集材料，并積極與資產(chǎn)淸查部門溝通；c 類是金額不大或性質(zhì)不重要的項目，對于此類項目，可予以適當關注：b 類是界于 a 類與 c 類之間的項目，予以一般關注。2、保證時間進度會計師事務所按資產(chǎn)淸查時間進度和審計內(nèi)容制左審計計劃，保證資產(chǎn)淸査工作按期完成。3、其他關注方面會汁師事務所關注已交付使用但長時間未轉(zhuǎn)固的基建工程、以及已報廢、毀損或丟失未銷賬的固泄資產(chǎn)情況，同時應對資產(chǎn)出租、出借、對外投資、擔保等情況進行必要關注。十、對會計師事務所的要求1、為了控制審計風險，保證行政事業(yè)單位資產(chǎn)淸査專項審計報告的質(zhì)量，資產(chǎn)淸查部門向各會計師事務所就有關事項下發(fā)審計工作要求，各

20、會計師事務所應按要求及時提交有關資料。2、為了保證行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查審計工作總體進度，各會計師事務所及時就審il?工作進度、重大事項向行政事業(yè)單位資產(chǎn)淸査部門溝通。3、各會計師事務所建立重大問題的及時反饋、匯報機制，資產(chǎn)淸查中遇到的重大問題，特別是一些資產(chǎn)損溢，與規(guī)左的標準不相符的，要及時將問題反饋、報告給同級財政部門。重大問題主要包括：導致會計師事務所和管理人員意見不一致的重大損溢申報：(2) 難以評估確定價值的資產(chǎn)：(3) 對資產(chǎn)淸查中發(fā)現(xiàn)的產(chǎn)權歸屬不清、有爭議的資產(chǎn)等問題：(4) 與資產(chǎn)淸查部門要求報告不一致的事項；(5) 任何影響資產(chǎn)淸査報告期限的事項：其他重大問題。4、備會計師事務

21、所必須在指立的時間內(nèi)將要求的資產(chǎn)淸查專項審計報告( 被審計單位如未申報任何淸査損溢，參審所仍應按要求出具報告) 、管理建議書和重要事項報告等上報資料及時報送行政事業(yè)單位資產(chǎn)淸査部門( 包括紙版、電子版和報表數(shù)據(jù)庫) 。報送的資料要求簽章齊全、裝訂成冊，索引號、頁碼標示規(guī)范、淸晰。5、會計師事務所項目負責人必須有相當?shù)膶徲嫿?jīng)驗，熟悉行政事業(yè)單位業(yè)務，熟悉資產(chǎn)淸査政策，能充分勝任所從事的工作。會計師事務所應將負責審計的各行政事業(yè)單位爼稱及其項目負責人、聯(lián)系方式等資料及時報給同級財政部門。十一、審計費用資產(chǎn)淸查專項審計費用，按照誰委托、誰付費”的原則，由委托方承擔。參與中央級行政事業(yè)單位資產(chǎn)淸查專項審計工作的社會中介機構所需費用，由財政部統(tǒng)一支付。參與省級行政事業(yè)單位資產(chǎn)淸查專項審計工作的社會中介機構所需費用，由財政廳統(tǒng)一支付。二 oxx年二月十二日中介機構審核鑒證1、 會計師事務所對各單位淸理出來的各項損益及提供證據(jù)的真實性，可靠性進行核實確認：2、 會計師事務所等有關社會中介機構對個別事