馬克思國際貿(mào)易理論下的服務(wù)貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策探究

1、    馬克思國際貿(mào)易理論下的服務(wù)貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策探究    劉昊義摘 要：聯(lián)合國貿(mào)發(fā)會議發(fā)布報告稱，自開始記錄以來，2015年服務(wù)貿(mào)易占全球貿(mào)易增長的比重首次超過商品。在當前的國際背景下，馬克思國際貿(mào)易理論對制定合理的稅收優(yōu)惠政策，促進我國進一步優(yōu)化對外貿(mào)易結(jié)構(gòu)，有著重要的參考意義。2016年2月14日，國務(wù)院常務(wù)會議做出了促進我國服務(wù)貿(mào)易發(fā)展的重要決定，用兩年時間，在哈爾濱等5個國家級新區(qū)開展服務(wù)貿(mào)易創(chuàng)新發(fā)展試點，重點對服務(wù)貿(mào)易管理體制、發(fā)展模式、便利化等八個方面的制度建設(shè)進行探索。試點地區(qū)不但要加大力度積極宣傳、推廣技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，

2、并且要擴大享受優(yōu)惠政策的企業(yè)范圍，即由服務(wù)外包擴大到高技術(shù)、高附加值的其他服務(wù)行業(yè)。根據(jù)馬克思國際貿(mào)易理論分析我國服務(wù)貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策的合理性，并通過問卷調(diào)查等方式分析相關(guān)企業(yè)的調(diào)研問卷和稅收數(shù)據(jù)，探究服務(wù)貿(mào)易企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營狀況、優(yōu)惠政策實際享受效果，以及享受政策中遇到的主要問題，并從稅收角度提出進一步改進的建議。關(guān)鍵詞：馬克思；服務(wù)貿(mào)易；稅收優(yōu)惠中圖分類號：f810.42 文獻標志碼：a 文章編號：1673-291x（2017）03-0076-03聯(lián)合國貿(mào)發(fā)會議發(fā)布了2015年貿(mào)易政策重要數(shù)據(jù)及趨勢報告，報告中指出越來越多的貿(mào)易協(xié)定不僅涵蓋貨物貿(mào)易，還涵蓋了服務(wù)貿(mào)易，其規(guī)則也超越了相互關(guān)

3、稅減讓。自開始記錄以來，2015年服務(wù)貿(mào)易占全球貿(mào)易增長的比重首次超過商品。在當前的國際背景下，馬克思國際貿(mào)易理論對制定合理的稅收優(yōu)惠政策，促進我國的國際貿(mào)易發(fā)展，優(yōu)化對外貿(mào)易結(jié)構(gòu)，有著重要的參考意義。一、馬克思國際貿(mào)易理論馬克思的國際貿(mào)易理論包含自由貿(mào)易政策和保護關(guān)稅政策的內(nèi)容。（一）自由貿(mào)易政策在關(guān)于自由貿(mào)易的演說中，馬克思解釋了資本主義自由貿(mào)易的定義：在現(xiàn)代的社會條件下，自由貿(mào)易就是資本的自由。也明確指出了自由貿(mào)易對于促進生產(chǎn)力發(fā)展的重要性，那就是：“只有實行自由貿(mào)易，蒸汽機、電力、機器的巨大生產(chǎn)力才能夠充分地發(fā)展?！?同時，他還指出，自由貿(mào)易可以促進消解保護關(guān)稅制度，導致商品價格降低，

4、有利于資本主義經(jīng)濟的全球化發(fā)展。（二）保護關(guān)稅政策關(guān)于保護關(guān)稅政策，在關(guān)于自由貿(mào)易的演說中，馬克思指出，保護關(guān)稅制度是制造工廠主、剝削獨立勞動者、使國民的生產(chǎn)資料變成資本、強行縮短從舊生產(chǎn)方式向現(xiàn)代生產(chǎn)方式一種人為的過渡的手段?？梢姡瑢嵭斜Ｗo關(guān)稅政策是資產(chǎn)階級擴大資本積累、提高生產(chǎn)效率、促進生產(chǎn)力升級，從而鞏固其統(tǒng)治地位的重要途徑。但同時，恩格斯說，在資本主義對外貿(mào)易和世界市場不斷發(fā)展的前提下，保護關(guān)稅政策“對于任何一個有希望獲得成功而力求在世界市場取得獨立地位的國家都會變成不能忍受的鐐銬”1?？梢?，保護關(guān)稅政策對于資本主義經(jīng)濟具有二重性，一方面可以發(fā)揮鞏固其現(xiàn)有利益的作用，另一方面又形成了其

5、擴大經(jīng)濟利益，提升經(jīng)濟地位，開拓世界市場的枷鎖。隨著世界范圍內(nèi)、生產(chǎn)力的進步、生產(chǎn)關(guān)系不斷變革，全球化的快速發(fā)展，但同時貿(mào)易保護主義抬頭的形勢下，必須不斷在實踐中繼承和發(fā)展馬克思的國際貿(mào)易理論，也意味著國家的稅收政策制定也必須依據(jù)當前的經(jīng)濟發(fā)展階段，更要從本國的國情出發(fā)，根據(jù)形勢及時做出調(diào)整和優(yōu)化。我國是社會主義國家，實行有中國特色市場經(jīng)濟，隨著改革開放的深入，國內(nèi)市場和國際市場的聯(lián)系日趨緊密，國際經(jīng)濟一體化趨勢受到挑戰(zhàn)，我國在推進貿(mào)易全球化中的作用日益凸顯。我國吸收馬克思國際貿(mào)易理論的精髓，提出了提升我國國際貿(mào)易發(fā)展水平，鼓勵服務(wù)貿(mào)易發(fā)展，優(yōu)化調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，努力提升服務(wù)業(yè)的國際競爭力的戰(zhàn)略目

6、標。為此，我國特制定了服務(wù)貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策，以便使我國服務(wù)貿(mào)易形成價格優(yōu)勢，力求提升我國服務(wù)貿(mào)易的國際競爭力，同時幫助服務(wù)貿(mào)易企業(yè)應(yīng)對全球化帶來的挑戰(zhàn)和風險，并在公平的基礎(chǔ)上更好地融入世界經(jīng)濟。二、我國服務(wù)貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策今年2月14日國務(wù)院常務(wù)會議做出了促進我國服務(wù)貿(mào)易發(fā)展的重要決定，用兩年時間，在哈爾濱等5個國家級新區(qū)開展服務(wù)貿(mào)易創(chuàng)新發(fā)展試點，重點對服務(wù)貿(mào)易管理體制、發(fā)展模式、便利化等八個方面的制度建設(shè)進行探索。要求試點地區(qū)不但要加大力度積極宣傳、推廣技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，并且要擴大享受優(yōu)惠政策的企業(yè)范圍，即由服務(wù)外包擴大到高技術(shù)、高附加值的其他服務(wù)行業(yè)。目前已公布的稅收優(yōu)惠政策

7、，主要包括增值稅和企業(yè)所得稅兩個稅種。（一）增值稅稅收優(yōu)惠政策全面推開“營改增”試點工作后，我國已將部分服務(wù)業(yè)如信息技術(shù)服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)等納入了增值稅征收范圍，并實行跨境應(yīng)稅服務(wù)實行零稅率或免稅的稅收優(yōu)惠政策。關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知財稅201636號文件的附件跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定，采用列舉的方式規(guī)定了適用增值稅零稅率和免稅政策的出口應(yīng)稅服務(wù)范圍。零稅率是指對出口的應(yīng)稅服務(wù)除了在出口環(huán)節(jié)不征稅外，還要對該應(yīng)稅服務(wù)在出口前已繳納的增值稅進行退稅，使該應(yīng)稅服務(wù)在出口時完全不含增值稅，從而以無稅產(chǎn)品進入國際市場，體現(xiàn)了國家提升服務(wù)貿(mào)易企業(yè)國際競爭力，助力服務(wù)

8、貿(mào)易發(fā)展的目的。出口應(yīng)稅服務(wù)免稅僅是指在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅，直接免除納稅人的納稅義務(wù)。（二）所得稅稅收優(yōu)惠政策國務(wù)院常務(wù)會議決定，將享受政策的企業(yè)范圍由服務(wù)外包擴大到高技術(shù)、高附加值的其他服務(wù)行業(yè)，給予減按15%繳納企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，并對職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額8%的部分據(jù)實稅前扣除。三、哈爾濱市服務(wù)貿(mào)易發(fā)展現(xiàn)狀服務(wù)貿(mào)易又稱勞務(wù)貿(mào)易（trade in services），一般是指國與國之間互相提供服務(wù)的經(jīng)濟交換活動，包括的行業(yè)類別較多，如運輸、旅游、文化、技術(shù)貿(mào)易、金融等等。（一）服務(wù)貿(mào)易企業(yè)總體情況哈爾濱市服務(wù)貿(mào)易在促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、加快經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級、吸納大學生就業(yè)等方面，發(fā)揮了一定

9、作用。具體表現(xiàn)為：一是技術(shù)貿(mào)易、研發(fā)服務(wù)外包等業(yè)務(wù)表現(xiàn)突出。2015年研發(fā)服務(wù)外包的合同額，占全市服務(wù)外包合同總額的68%。二是傳統(tǒng)制造業(yè)轉(zhuǎn)型初見成效。哈爾濱市部分重點稅源企業(yè)由傳統(tǒng)生產(chǎn)制造業(yè)向現(xiàn)代生產(chǎn)服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)變，具有代表性的企業(yè)有哈飛航空和哈飛空客、天狼星電站設(shè)備公司等。三是云計算服務(wù)發(fā)展迅速。2014年初借助地理位置、氣候條件、安全保證、能源保障、人力資源及成本等綜合優(yōu)勢，哈爾濱市被發(fā)改委、工信部列為全國云計算服務(wù)創(chuàng)新發(fā)展試點城市，并成為國家重要的云計算產(chǎn)業(yè)基地和云計算示范城市核心基地。四是動漫設(shè)計等文化服務(wù)業(yè)特色鮮明。平房區(qū)的黑龍江動漫產(chǎn)業(yè)基地培育了品格文化、極光文化、英立科技等文化及科

10、技類骨干企業(yè)，形成了從數(shù)字動漫、立體影像、新媒體基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)運營、廣告策劃創(chuàng)意到食品加工、服裝加工、玩具設(shè)計等衍生產(chǎn)品以及新媒體人才培訓等多領(lǐng)域的聚合產(chǎn)業(yè)集群。五是對俄服務(wù)貿(mào)易有所突破。針對對俄貿(mào)易特點，以中俄電子商務(wù)平臺為基礎(chǔ)，積極開拓對俄服務(wù)貿(mào)易市場，并取得一定成果。特別是黑龍江賽格國際貿(mào)易有限公司在俄羅斯、獨聯(lián)體國家及中亞擁有較完善穩(wěn)定的銷售網(wǎng)絡(luò)和渠道，開發(fā)建設(shè)了國內(nèi)唯一一家大型中俄雙語b2c購物交易平臺，實現(xiàn)了在線通關(guān)、國際交易支付、結(jié)匯、物流配送等跨境貿(mào)易“一站式”商務(wù)綜合服務(wù)。 同時，通過網(wǎng)絡(luò)問卷調(diào)查方式，對全市180戶從事服務(wù)貿(mào)易的企業(yè)進行了參與服務(wù)貿(mào)易意向性問卷調(diào)查。調(diào)查內(nèi)容包括企

11、業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、享受稅收優(yōu)惠情況、對哈爾濱新區(qū)服務(wù)貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策的了解程度等。首先，受訪企業(yè)特點。其一，總體規(guī)模不大，多為中小型企業(yè)，國有企業(yè)占比較大，占53%；其二，技術(shù)貿(mào)易企業(yè)比重不大，僅占13%；其三，目前享受稅收優(yōu)惠政策的服務(wù)貿(mào)易企業(yè)比例不高，占30%；其四，受訪企業(yè)實際平均稅負較為適中，為3%，但41%受訪企業(yè)主觀認為稅負較重或非常重。其次，受訪企業(yè)面臨的困難。一是人工成本急劇上升、資金壓力十分緊張；二是對服務(wù)貿(mào)易政策適用行業(yè)、區(qū)域范圍以及申報程序比較模糊；三是對稅收優(yōu)惠政策促進服務(wù)貿(mào)易企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的預(yù)期并不十分樂觀，51%受訪企業(yè)認為未來無明顯影響。（二）目前存在的主要問題通過對

12、部分統(tǒng)計數(shù)據(jù)和問卷調(diào)查情況分析，總結(jié)出目前存在的主要問題有：第一，缺乏統(tǒng)一的服務(wù)貿(mào)易統(tǒng)計體系和信息共享平臺。從本次調(diào)查看，國稅系統(tǒng)信息獲取渠道單一，過度依賴其他政府部門信息。統(tǒng)計數(shù)據(jù)不完整、不精準、不全面，不能互相印證，只能得出較為粗略的分析結(jié)果，難以通過數(shù)據(jù)分析幫助企業(yè)解決涉稅難題。第二，缺乏先進型服務(wù)貿(mào)易企業(yè)認定標準。目前國家尚無下發(fā)統(tǒng)一的先進型服務(wù)貿(mào)易企業(yè)認定標準，導致部分具備一定研發(fā)能力、能夠進行技術(shù)創(chuàng)新、核心競爭力相對突出的企業(yè)無法進一步享受稅收優(yōu)惠。第三，支持服務(wù)貿(mào)易快速發(fā)展的配套措施沒有形成合力。目前哈爾濱新區(qū)規(guī)劃重點發(fā)展的服務(wù)貿(mào)易行業(yè)分別歸屬不同政府部門管理，國稅部門與其他部門

13、的業(yè)務(wù)溝通極其有限，相互之間的信息了解較少，各部門的優(yōu)惠政策相對獨立，沒有形成有機的合力。第四，稅收優(yōu)惠政策宣傳工作有待加強。根據(jù)調(diào)查結(jié)果，部分服務(wù)貿(mào)易企業(yè)的管理人員、財務(wù)人員對現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策并不了解，對稅收優(yōu)惠的備案及審批流程并不熟悉，對稅務(wù)行政審批認知還停留在過去。四、促進服務(wù)貿(mào)易發(fā)展的建議第一，積極加強政府相關(guān)部門協(xié)作，共建服務(wù)貿(mào)易信息共享平臺。國務(wù)院提出重點發(fā)展的“6+1”服務(wù)貿(mào)易的管理部門包括財政局、商務(wù)局、工信委、旅游局、文化新聞出版局、衛(wèi)計委等多個部門。建議盡快建立跨部門的管理組織，形成容納多項數(shù)據(jù)的電子信息交換平臺，實現(xiàn)信息共享。特別需要稅務(wù)部門的積極參與，開展有深度的經(jīng)濟

14、數(shù)據(jù)及稅收收入分析，為政府決策提供稅收方面的建議。第二，積極落實創(chuàng)新發(fā)展服務(wù)貿(mào)易認定標準，用足用好國家稅收優(yōu)惠政策。在國家出臺統(tǒng)一的先進型服務(wù)貿(mào)易企業(yè)認定標準前，參照服務(wù)貿(mào)易發(fā)展較快城市的認定標準，制定哈爾濱市先進型服務(wù)貿(mào)易企業(yè)標準。積極促成服務(wù)貿(mào)易企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策盡快落地，并及時通過有效渠道開展宣傳工作，爭取企業(yè)及時盡快掌握，并用足用好稅收優(yōu)惠政策。特別要建立稅收綠色通道，為服務(wù)貿(mào)易企業(yè)辦理退免稅手續(xù)。第三，積極宣講服務(wù)貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策，打通稅收優(yōu)惠“最后一公里”。充分利用微博、微信等新型網(wǎng)絡(luò)媒介，重點宣傳服務(wù)貿(mào)易企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，并全面認真梳理服務(wù)貿(mào)易企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，編制操作性強的服務(wù)貿(mào)易企業(yè)稅收指南手冊。舉辦稅收政策宣講會、服務(wù)貿(mào)易企業(yè)專題稅收論壇，提高納稅人對相關(guān)稅收政策認知度，對重點企業(yè)上門輔導，打通納稅人享受國家稅收優(yōu)惠政策的“最后一公里”。第四，盡快出臺適用于服務(wù)貿(mào)易的稅收鼓勵政策，