行業(yè)會計實務(wù)比較課后答案

1、第二章 商品流通企業(yè)會計案例一華信公司（甲方）將 500 部手機(jī)（進(jìn)價為 800 元/部）委托給迅達(dá)公司（乙方）代銷，代銷方式由乙方選擇。若采用視同自購自銷方式，批發(fā)價為1000 元/部，銷售價為1 200元/部。若采用收取手續(xù)費方式，售價不變，手續(xù)費按銷售收入的15%提取。500部手機(jī)當(dāng)月全部售出，增值稅率為17%。月末雙方往來賬款結(jié)清。（1）假如你作為迅達(dá)公司的財務(wù)主管，你將選擇哪種代銷方式？為什么？賬務(wù)如何處理？1,若我作為迅達(dá)公司的財務(wù)主管，將選擇視同自購自銷的方式。（1）若視同自購自銷方式，賬務(wù)處理如下：收到委托代銷的手機(jī)時：借：受托代銷商品-華信公司 500000（批發(fā)價） 貸：代

2、銷商品款-華信公司 500000月末，手機(jī)全部售出時：借：銀行存款 702000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 600000（售價） 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）102000同時，結(jié)轉(zhuǎn)售出商品的銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本-手機(jī) 500000（批發(fā)價） 貸：受托代銷商品-華信公司 500000結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品款：借：代銷商品款-華信公司 500000貸：應(yīng)付賬款-華信公司 500000月末，收到華信公司開來的增值稅專用發(fā)票，增值稅稅額85000元。a. 反映商品購進(jìn)：借：商品采購-華信公司 500000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）85000（=500000*17%） 貸：銀行存款 585000b. 對

3、沖應(yīng)付賬款與商品采購：借：應(yīng)付賬款-華信公司 500000 貸：商品采購-華信公司 500000（2）若采用收取代銷手續(xù)費的方式，賬務(wù)處理如下：收到委托代銷的手機(jī)時：借：受托代銷商品-華信公司 400000（進(jìn)價） 貸：代銷商品款-華信公司 400000月末，手機(jī)全部售出：借：銀行存款 702000 貸：應(yīng)付賬款-華信公司 600000（售價） 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）102000同時，注銷已售代銷商品：借：代銷商品款-華信公司 400000 貸：受托代銷商品-華信公司 400000月末，將扣除代銷手續(xù)費后余下的價稅開出轉(zhuǎn)賬支票付訖。借：應(yīng)付賬款-華信公司 702000 貸：代購代銷收

4、入 90000（=600000*15%） 銀行存款 612000同時，根據(jù)委托單位開來的增值稅專用發(fā)票：借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）102000 貸：應(yīng)付賬款-華信公司 102000（2）假如你是華信公司的財務(wù)負(fù)責(zé)人，在迅達(dá)公司采用不同的代銷方式時，你的賬務(wù)處理有何不同？2,若我作為華信公司的財務(wù)主管，將選擇支付代銷手續(xù)費的方式。 若采用視同自購自銷的方式，賬務(wù)處理如下：發(fā)出商品時：借：庫存商品-委托代銷商品 400000（500*800進(jìn)價） 貸：庫存商品-手機(jī) 400000月末，手機(jī)全部售出時：借：銀行存款 585000 貸：主營業(yè)務(wù)收入-手機(jī) 500000（=500*1000批發(fā)

5、價） 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85000同時結(jié)轉(zhuǎn)已售出的委托代銷商品成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 400000（500*800進(jìn)價） 貸：庫存商品-委托代銷商品 400000若采用支付代銷手續(xù)費的方式，賬務(wù)處理如下：發(fā)出商品時：借：庫存商品-委托代銷商品 400000 貸：庫存商品-手機(jī) 400000月末，手機(jī)全部售出時：借：應(yīng)收賬款-迅達(dá)公司 702000 貸：主營業(yè)務(wù)收入-手機(jī) 600000（=500*1200售價） 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）102000同時結(jié)轉(zhuǎn)已售出的委托代銷商品成本：借：主營業(yè)務(wù)成本-手機(jī) 400000 貸：庫存商品-委托代銷商品 400000將扣除代銷手續(xù)

6、費后的余額存入銀行：借：銀行存款 612000 銷售費用-代銷手續(xù)費 90000（手續(xù)費） 貸：應(yīng)收賬款-迅達(dá)公司 702000 案例二凱琳公司（零售商場）201X年12月30日的有關(guān)賬戶余額如下（單位：元） 12月31日，業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來以下兩筆業(yè)務(wù)的有關(guān)憑證： （1）從深圳購進(jìn)的20臺電視機(jī)到貨入庫，同時收到增值稅專用發(fā)票，載明價稅合計為42120元（貨款36000元，增值稅6120元），款項已付。該電視機(jī)的含稅零售價為2400元/臺。 （2）家電部售出電視機(jī)6臺，貨款14400元已存入銀行。 要求：計算公司當(dāng)月的銷售毛利率。  營業(yè)

7、部商品進(jìn)銷差價庫存商品商品銷售收入服裝部家電部百貨部43377710623236745551740706563755合計795550（1）對月末兩筆業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理如下：購入電視：a. 付款：借：商品采購 36000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）6120 貸：銀行存款 42120b. 入庫（按售價）借：庫存商品 48000（=2400*20） 貸：商品采購 36000 商品進(jìn)銷差價 12000確認(rèn)銷售收入：a. 收款：借：銀行存款 14400 貸：主營業(yè)務(wù)收入-彩電 14400b. 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 成本=收入借：主營業(yè)務(wù)成本 14400 貸：庫存商品 14400將上述業(yè)務(wù)入賬后，各相關(guān)賬戶余額見

8、表相關(guān)賬戶余額表營業(yè)部商品進(jìn)銷差價庫存商品主營業(yè)務(wù)收入服裝部433777236745家電部585340百貨部10623706563755合計829150（2）計算差價率：綜合差價率=1510746/（829150+5196620）*100%=25.07%本期已銷商品進(jìn)銷差價=5196620*25.07%=1302793（元）借：商品進(jìn)銷差價 1302793 貸：主營業(yè)務(wù)成本 1302793分部差價率：服裝部差價率=433777/（236745+1932140）*100%=20%家電部差價率=1066346/（585340+3200725）*100%=28.17%百貨部差價率=10623/（70

9、65+63755）*100%=15%本期已銷商品進(jìn)銷差價：服裝部：1932140*20%=386428（元）家電部：3200725*28.17%=901644.23（元）百貨部：63755*15%=9563.25（元）借：商品進(jìn)銷差價-服裝部 386428 -家電部 901644.23 -百貨部 9563.25 貸：主營業(yè)務(wù)成本-服裝部 386428 -家電部 901644.23 -百貨部 9563.25（3）調(diào)整銷售收入：銷售額=含稅收入/（1+增值稅稅率）=5196620/（1+17%）=4441555.56（元）銷項稅額=含稅收入-銷售額=519.56=755064.44（元）借：主營業(yè)

10、務(wù)收入 755064.44 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）755064.44（4）銷售毛利率=（5196620*25.07%-755064.44）/4441555.56*100%=12.33%案例三（1） 異同： 這兩筆業(yè)務(wù)分別代表了購進(jìn)商品價格更正的兩種類型：第一種是只更正購進(jìn)價格；第二種是購進(jìn)價格和銷售價格都更正。（2）差價影響計算與賬務(wù)處理如下：只更正購進(jìn)價格。a. 付款時：借：商品采購-市百貨公司 50000（=50*100進(jìn)價） 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）8500 貸：銀行存款 58500b. 入庫時：（售價）借：庫存商品-羽絨服 75000（=50*1500售價） 貸：

11、商品采購-市百貨公司 50000 商品進(jìn)銷差價-服裝部 25000c. 更正進(jìn)價、進(jìn)項稅額時：借：商品采購-市百貨公司 5000（應(yīng)補的） 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）850 貸：銀行存款 5850d. 更正進(jìn)銷差價時：借：商品進(jìn)銷差價-服裝部 5000（=50*100） 貸：商品采購-市百貨公司 5000購進(jìn)價格和銷售價格都更正。a. 付款時：借：商品采購-市百貨公司 90000（=100*900進(jìn)價） 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）15300 貸：銀行存款 105300b. 入庫時：借：庫存商品-運動鞋 140000（=100*1400售價） 貸：商品采購-市百貨公司 90000 商

12、品進(jìn)銷差價-鞋帽部 50000c. 沖減進(jìn)價、進(jìn)行稅額時：（價格下調(diào)用紅字）借：商品采購-市百貨公司 10000=（900-800）*100雙 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1700 貸：應(yīng)付賬款-市百貨公司 11700d. 沖減銷價、進(jìn)價及商品進(jìn)銷差價時：借：庫存商品-運動鞋 20000=（1400-1200）*100雙 貸：商品采購-市百貨公司 10000 商品進(jìn)銷差價-鞋帽部 10000第四章 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計案例一鴻達(dá)房地產(chǎn)開發(fā)公司以拍賣方式取得一塊土地的使用權(quán)，按規(guī)劃可建10幢總面積為28100平方米的建筑物。其中，1號樓建筑面積為2400平方米，2號樓建筑面積為1800平方米，

13、鍋爐房、收發(fā)室等配套設(shè)施建筑面積為100平方米。該公司在開發(fā)過程中發(fā)生下列一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）以銀行存款支付土地出讓金425萬元、拆遷安置補償費1000萬元。 借：開發(fā)成本-土地開發(fā)（土地征用及拆遷補償費）14250000 貸：銀行存款 14250000（2）以銀行存款支付前期工程費25萬元、基礎(chǔ)設(shè)施費70萬元。 借：開發(fā)成本-土地開發(fā)（前期工程費）250000 -土地開發(fā)（基礎(chǔ)設(shè)施費）700000 貸：銀行存款 950000土地開發(fā)成本分配比例：1號樓分配比例=2400/(28100-100)*100%=8.57%2號樓分配比例=1800/(28100-100)*100%=6.43%分配額：

14、1號樓分配額=15200000（=1425+95）*8.57%=1302640（元）2號樓分配額=15200000*6.43%=977360（元）注：因鍋爐房等配套設(shè)施的開發(fā)成本也需分?jǐn)偟缴唐贩恐校士刹环謹(jǐn)偼恋亻_發(fā)成本。結(jié)轉(zhuǎn)土地開發(fā)成本：借：開發(fā)成本-房屋開發(fā)（1號樓）1302640 -房屋開發(fā)（2號樓）977360 貸：開發(fā)成本-土地開發(fā) 2280000（3）土地開發(fā)完成后，將1號樓及鍋爐房、收發(fā)室等工程發(fā)包給市一建公司，1號樓合同價款為200萬元，工程完工結(jié)算前，以銀行存款預(yù)付的工程款共計150萬元。 借：預(yù)付賬款 1500000 貸：銀行存款 1500000（4）鍋爐房、收發(fā)室工程完工

15、，結(jié)算工程價款36.4萬元。 借：開發(fā)成本-配套設(shè)施開發(fā) 364000 貸：應(yīng)付賬款 364000每平方米建筑面積應(yīng)分配的配套設(shè)施費用=364000/（28100-100）=13（元/平方米）1號樓應(yīng)分配的配套設(shè)施費用=13*2400=31200（元）2號樓應(yīng)分配的配套設(shè)施費用=13*1800=23400（元）結(jié)轉(zhuǎn)配套設(shè)施費：借：開發(fā)成本-房屋開發(fā)（1號樓）31200 -房屋開發(fā)（2號樓）23400 貸：開發(fā)成本-配套設(shè)施開發(fā) 54600（5）1號樓工程完工，對市一建公司提交的“工程價款結(jié)算單”支付余款。 借：開發(fā)成本-房屋開發(fā)（1號樓）2000000 貸：銀行存款 500000 預(yù)付賬款 1

16、500000結(jié)轉(zhuǎn)完工的1號樓開發(fā)成本3333840元（1302640成本+31200配套設(shè)施開發(fā)+2000000合同約定款）：借：開發(fā)產(chǎn)品-房屋（1號樓）3333840 貸：開發(fā)成本-房屋開發(fā)（1號樓）3333840（6）公司將1號樓一套108平方米的住房出售，收到房款現(xiàn)金19.44萬元。借：庫存現(xiàn)金 194400 貸：主營業(yè)務(wù)收入-商品房銷售收入 1944001號樓每平方米開發(fā)成本為1389.10元（3333840/2400）銷售商品房的開發(fā)成本為150022.80元（1398.10*108）借：主營業(yè)務(wù)成本 150022.80 貸：開發(fā)產(chǎn)品 150022.80（7）公司以分期收款方式銷售1

17、號樓一套120平方米的住房，房款30萬元，簽訂合同時支付房款15萬元現(xiàn)金，余款半年后支付。開發(fā)產(chǎn)品開發(fā)成本=1389.10*120=166692(元)借：分期收款開發(fā)產(chǎn)品 166692 貸：開發(fā)產(chǎn)品 166692借：庫存現(xiàn)金 150000 貸：主營業(yè)務(wù)收入-商品房銷售收入 150000結(jié)轉(zhuǎn)與收入相關(guān)的分期收款開發(fā)產(chǎn)品開發(fā)成本83364元（166692/2）：借：主營業(yè)務(wù)成本 83346 貸：分期收款開發(fā)產(chǎn)品 83346（8）2號樓工程發(fā)包給房建公司，現(xiàn)已完工，合同價款160萬元，原已預(yù)付工程款120萬元，對“工程價款結(jié)算單”審查后支付余款。借：開發(fā)成本-房屋開發(fā)（2號樓）1600000 貸：銀

18、行存款 400000 預(yù)付賬款 1200000（9）2號樓完工后，簽訂合同整體出租給華夏公司。2號樓開發(fā)成本為2600760元（977360+23400+1600000）借：開發(fā)成本-房屋（2號樓）2600760 貸：開發(fā)產(chǎn)品-房屋開發(fā)（2號樓）2600760（整體出租）借：出租開發(fā)產(chǎn)品-出租產(chǎn)品 2600760 貸：開發(fā)產(chǎn)品-房屋（2號樓）2600760（10）按華夏公司的要求對2號樓進(jìn)行裝修，共發(fā)生費用20萬元，以銀行存款支付。 借：開發(fā)成本 200000（專修費） 貸：銀行存款 200000完工后：借：出租開發(fā)產(chǎn)品-出租產(chǎn)品 200000 貸：開發(fā)產(chǎn)品-房屋（2號樓）200000（11）

19、收到華夏公司支付的半年房租20萬元。借：銀行存款 200000 貸：主營業(yè)務(wù)收入-出租開發(fā)產(chǎn)品租金收入200000（12）半年后，收到上述分期付款銷售住房款15萬元。借：庫存現(xiàn)金 150000 貸：主營業(yè)務(wù)收入-商品房銷售收入 150000結(jié)轉(zhuǎn)與收入相關(guān)的分期收款開發(fā)產(chǎn)品開發(fā)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 83346 貸：分期收款開發(fā)產(chǎn)品 83346（13）5年后，2號樓的租賃合同到期，公司以每平方米2500元的價格將其出售，其月攤銷率為0.2%。按月計提攤銷額=（2600760開發(fā)成本+200000裝修）*0.2%=5601.52（元）出售時已提攤銷額為336091.20元（5601.52*12*5

20、）：借：銀行存款 4500000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 4500000借：主營業(yè)務(wù)成本 2464668.80 出租開發(fā)產(chǎn)品-出租產(chǎn)品攤銷 336091.20 貸：出租開發(fā)產(chǎn)品-出租產(chǎn)品 2800760案例二安達(dá)房屋開發(fā)公司征地一處，擬建商品房兩棟：甲座、乙座以及鍋爐房等配套設(shè)施，其建筑面積如下：甲座10000平方米、乙座15000平方米、鍋爐房等配套設(shè)施200平方米。（1）以銀行存款支付土地出讓金10000000元，拆遷安置補償費13000000元。 借：開發(fā)成本-土地開發(fā) 23000000 貸：銀行存款 23000000（2）以銀行存款支付前期工程費1000000元、基礎(chǔ)設(shè)施費3000000元。

21、土地開發(fā)完成，結(jié)轉(zhuǎn)土地開發(fā)成本。 借：開發(fā)成本-土地開發(fā) 4000000 貸：銀行存款 4000000 借：開發(fā)成本-房屋開發(fā)（甲座）10800000=（2300+400）*10000/（10000+15000） -房屋開發(fā)（乙座）16200000 貸：開發(fā)成本-土地開發(fā) 27000000（3）將商品樓甲座及鍋爐房等配套設(shè)施開發(fā)報給第一建設(shè)公司。甲座合同價款10000000元。開工后，以銀行存款預(yù)付工程款60%，計6000000元。 借：預(yù)付賬款-一建 6000000 貸：銀行存款 6000000（4）鍋爐房等配套設(shè)施完工，結(jié)算應(yīng)付工程款500000元，并按收益面積（甲10000平方米、乙15

22、000平方米）結(jié)轉(zhuǎn)配套設(shè)施費。借：開發(fā)成本-配套設(shè)施開發(fā) 500000 貸：應(yīng)付賬款-一建 500000 借：開發(fā)成本-房屋開發(fā)（甲座）200000=10000*20=50000/（150000+10000）=20元 -房屋開發(fā)（乙座）300000=15000*20 貸：開發(fā)成本-配套設(shè)施開發(fā) 500000（5）商品樓甲座工程完工，經(jīng)審查第一建筑公司的“工程價款結(jié)算清單”后，同意支付剩余工程款4000000. 借：開發(fā)成本-房屋開發(fā)（甲座）10000000 貸：銀行存款 4000000 預(yù)付賬款-一建 6000000 借：開發(fā)產(chǎn)品-房屋（甲座）21000000 貸：開發(fā)成本-房屋開發(fā)（甲座）2

23、1000000（6）銷售甲座中的10套房，建筑面積1200，單位每平方3000元，收入合計36000000元，存入銀行。借：銀行存款 3600000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3600000 借：主營業(yè)務(wù)成本 2520000=21000000/10000*1200 貸：開發(fā)產(chǎn)品-房屋（甲座）2520000 借：營業(yè)稅金及附加 201600貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅 180000（=3600000*5%） -應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 12600 -應(yīng)交教育費附加 5400 -應(yīng)交地方教育費附加（2%） 3600（7）乙座包給第二建筑公司合同款1350萬，原預(yù)付810萬審查偶同意支付剩余款項借：開發(fā)成本-房屋開發(fā)

24、（乙座）13500000 貸：銀行存款 5400000 預(yù)付賬款 8100000（8）乙座竣工，結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)產(chǎn)品成本。安置動遷居民，轉(zhuǎn)為周轉(zhuǎn)房。 借：開發(fā)產(chǎn)品-房屋（乙座）30000000 貸：開發(fā)成本-房屋開發(fā)（乙座）30000000借：周轉(zhuǎn)房-在用周轉(zhuǎn)房（乙座）30000000 貸：開發(fā)產(chǎn)品-房屋（乙座）30000000（9） 月末，計提周轉(zhuǎn)房乙座攤銷額，月攤銷率0.2% 借：開發(fā)間接費用（或開發(fā)成本）60000 貸：周轉(zhuǎn)房-周轉(zhuǎn)房攤銷（乙座）60000（10）2年后將乙座賣出，收入4500萬，存入銀行 借：銀行存款 45000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 45000000 借：主營業(yè)務(wù)成本 28

25、560000 周轉(zhuǎn)房-周轉(zhuǎn)房攤銷 1440000 貸：周轉(zhuǎn)房-在用周轉(zhuǎn)房 30000000 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅 -應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅157500 -應(yīng)交教育費附加67500 -應(yīng)交地方教育費附加（2%）45000第五章 銀行會計案例一大華公司以價值2000萬元的設(shè)備向銀行申請短期抵押貸款（半年）1400萬元，銀行經(jīng)審核批準(zhǔn)。該筆貸款的利率為5%。問題：1.銀行發(fā)放該筆貸款時，會計分錄如何編制?1.借：貸款-抵押貸款（大華公司）14000000 貸：吸收存款-單位活期存款（大華公司）140000002.貸款到期時，銀行該如何進(jìn)行核算？2.借：吸收存款-單位活期存款（大華

26、公司）14350000 貸：貸款-抵押貸款（大華公司）14000000 利息收入 3500003.貸款到期時，如果該公司無力償還該筆貸款，銀行應(yīng)如何應(yīng)對？假如公司未能及時還賬，則銀行要處理其抵押品補償還息。4.如果該筆貸款到期，該公司無力償還，銀行將其設(shè)備予以處置，處置價款為1500萬元，銀行應(yīng)如何核算？將固定資產(chǎn)出售后收到現(xiàn)金15000000元。應(yīng)做如下會計分錄：借：現(xiàn)金 15000000 貸：貸款-抵押貸款（大華公司）14000000 利息收入 350000 吸收存款-單位活期存款（大華公司）6500005.如果該筆貸款到期，該公司無力償還，銀行將其設(shè)備予以處置，處置價款為1200萬元，銀

27、行應(yīng)如何核算？如果拍賣固定資產(chǎn)所得現(xiàn)金為12000000元，不足款項應(yīng)由抵押公司償還。則銀行應(yīng)做會計分錄為：借：現(xiàn)金 12000000 吸收存款-單位活期存款（大華公司）2350000（減銀行對大話公司欠款（大華存款）235萬從單位存款中扣除） 貸：貸款-抵押貸款（大華公司）14000000 利息收入 350000案例二：儲戶王山于2010.5.10存入銀行三年期整存整取1萬，當(dāng)時三年利息2.7%（1）將現(xiàn)金1萬存入銀行開戶 借：現(xiàn)金 10000 貸：吸收存款-定期儲蓄存款（王山）10000（2）三年期存款到期支取借：吸收存款-定期儲蓄存款（王山）10000 利息支出-定期儲蓄利息（王山）81

28、0 貸：現(xiàn)金 10810應(yīng)付利息：10000*2.7%*3=810（元）（0.35）（3）2012.3.10提前支取履行手續(xù)：個人身份證、未到期存單。按活期儲蓄利率計算利息。應(yīng)付利息=10000*(0.72%/12)*22=132（元）。（4）2013.6.10支取過期支取：有利息；按活期儲蓄計算。應(yīng)付利息：10000*(0.72%/12)*1=6（元）。（0.35）第六章 證券公司會計案例一2009年5月6日，甲證券公司支付1016萬元（含交易費用1萬元和已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利15萬元），從證券交易所直接購入乙公司發(fā)行的股票200萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%，甲公司將該股票劃為交易性金

29、融資產(chǎn)。在以后的一年中，發(fā)生了如下一些相關(guān)業(yè)務(wù)：（1）2009年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利15萬元。（2）2009年6月30日，該股票市價為5.2元。（3）2009年12月30日，該股票市價為5元。（4）2010年5月9日，乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利共4000萬元。（5）2010年5月13日，甲公司收到乙公司于5月9日宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利。（6）2010年5月20日，甲公司以每股4.9元的價格將乙公司的股票全部轉(zhuǎn)讓。要求：對甲證券公司將該股票購入至出售進(jìn)行賬務(wù)處理。（1）借：應(yīng)收股利 150000 交易性金融資產(chǎn)-成本 10000000 投資收益 10000 貸：銀行存款 1016

30、0000 借：銀行存款 150000 貸：應(yīng)收股利 150000（2）借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 400000 貸：公允價值變動損益 400000（3）借：公允價值變動損益 400000 貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 400000（4）借：應(yīng)收股利 200000 貸：投資收益 200000（5）借：銀行存款 200000 貸：應(yīng)收股利 200000（6）借：銀行存款 9800000 投資收益 200000 貸：交易性金融資產(chǎn)-成本 10000000買入后到出售，對利潤的影響是+400000案例二甲證券公司是一家上市公司，2010年，發(fā)生了如下證券代理業(yè)務(wù)：（1）以余額包銷方式代乙公司

31、發(fā)行2000萬股股票，發(fā)行價為4元/股，手續(xù)費率為發(fā)行額的0.8%。在規(guī)定的發(fā)行期結(jié)束時，有20萬股尚未出售，甲公司將其作為自營證券處理（交易性金融資產(chǎn)）。（1）上網(wǎng)發(fā)行日，甲公司在備查登記簿中登記代理承銷股票，無需編制會計分錄：1. 發(fā)行結(jié)束，收到發(fā)行款時：借：清算備付金-客戶 79200000（=1980*4） 貸：代理承銷證券款-乙公司（股票）2. 剩余20萬股票轉(zhuǎn)為自營證券時：借：交易性金融資產(chǎn)-股票 800000 貸：代理承銷證券款-乙公司（股票）8000003. 與乙公司清算股票款時：借：代理承銷證券款-乙公司（股票）80000000 貸：手續(xù)費及傭金收入 640000 銀行存款

32、79360000（2）收到客戶交來的代理買賣證券款1000萬元，均存入證券交易所結(jié)算中心。（2）收到客戶交來的代理買賣證券款時：借：清算備付金-客戶 10000000 貸：代理買賣證券款 10000000（3）代客戶買進(jìn)股票8000萬元，代扣代繳印花稅160萬元，收取手續(xù)費280萬元。代購證券時：借：代理買賣證券款 81600000 貸：清算備付金-客戶 81600000借：代理買賣證券款 84400000 貸：清算備付金-客戶 84400000借：清算備付金-公司 2800000 貸：手續(xù)費及傭金收入 2800000（4）代客戶銷售股票5000萬元，代扣代繳印花稅100萬元，收取手續(xù)費175

33、萬元。代售證券時：借：清算備付金-客戶 47250000 貸：代理買賣證券款-丙公司 47250000借：代理買賣證券款 1750000 貸：手續(xù)費及傭金收入1750000借：清算備付金-公司 1750000 貸：清算備付金-客戶 1750000（5）支付證券交易所手續(xù)費34萬元。劃轉(zhuǎn)公司承擔(dān)的交易費時：借：手續(xù)費及傭金支出 340000 貸：清算備付金-公司 340000案例三2013年度，海通證券各項收入占總收入的百分比見下表海通證券各項收入占總收入的百分比項目計算過程百分比手續(xù)費及傭金凈收入6786595230.61/8851670566.07*100%76.67%利息凈收入105585

34、8571.92/8851670566.07*100%11.93%投資收益1263817753.05/8851670566.07*100%14.28%公允價值變動收益-274176557.81/8851670566.07*100%-3.1%匯兌收益-191472.80/8851670566.07*100%0其他業(yè)務(wù)收入19767041.10/8851670566.07*100%0.22%合計-1005計算結(jié)果為0.002%，約等于0通過上表可以看出，海通證券2013年度的收入主要來源于手續(xù)費及傭金凈收入，包括代理買賣證券業(yè)務(wù)凈收入、證券承銷業(yè)務(wù)凈收入和資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)凈收入，證券業(yè)務(wù)占76.67%，

35、其次是利息收入和投資收益，這3項共占102.88%，說明海通證券的收入基本來源于其主要經(jīng)營業(yè)務(wù)，非常令人滿意。2013年度，海通證券利潤情況分析見下表。海通證券利潤情況分析表項目計算過程百分比營業(yè)利潤率5309711700.10/8851670566.07*100%55.99%凈利率4318004829.19/8851670566.07*100%48.78%凈利潤/綜合收益的比率4318004829.19/8851670566.07*100%76.14%其他綜合收益/綜合收益的比率1353098755.50/8851670566.07*100%23.86%通過上表可以看出，海通證券2013年度

36、的營業(yè)利潤率為55.99%，凈利率48.78%，業(yè)績非?？捎^。另外，凈利潤/綜合收益的比率為76.14%，說明利潤主要來自于營業(yè)活動，未實現(xiàn)利得只占23.86%，結(jié)果也比較令人滿意。第七章 保險公司會計案例一20×7年1月31日，X公司與客戶劉某簽訂一份人身意外傷害保險合同，保險金額為360萬元，自20×7年2月1日零時合同生效，保險期間為1年；劉某于合同生效當(dāng)日一次性交納保險費7200元，X公司開始承擔(dān)保險責(zé)任并確認(rèn)了保費收入。該份人身意外傷害保險合同屬于X公司與Y公司簽訂的溢額再保險合同約定的業(yè)務(wù)范圍。該再保險合同約定:每一被保險人的意外險自留額為100萬元，Y公司的分

37、保額最高限額為300萬元，分保手續(xù)費率為25%。20×7年7月10日，被保險人劉某發(fā)生車禍死亡，X公司向劉某家屬支付了360萬元，并從Y公司攤回分保賠款260萬元。（1）X公司在保單生效并收到保費時，應(yīng)如何核算？借：銀行存款 7200 貸：保費收入 7200（2）X公司在賠付家屬保險金時，應(yīng)如何核算？借：賠付支出 3600000 貸：銀行存款 3600000（3）根據(jù)本題，計算X公司應(yīng)向Y公司支付的分出保費，分出保費=7200*260/360=5200（元） 借：分出保費 5200 貸：應(yīng)付分保賬款 5200（4）根據(jù)本題，計算X公司應(yīng)從Y公司攤回的分保費用，攤回分保費用=5200*

38、25%=1300（元） 借：應(yīng)收分保賬款 1300 貸：攤回分保費用 1300（5）X公司從Y公司攤回分保賠款時，應(yīng)怎樣核算？借：應(yīng)收分保賬款 2600000 貸：攤回賠付支出 2600000案例二2012.12.22，M保險公司與N保險公司簽訂了一份成數(shù)在保險合同，接受N公司分出的原保險業(yè)務(wù)。合同約定的分保比例為40%，分保手續(xù)費率為35%。合同起始日為2013.1.1，保險責(zé)任期為一年。M公司經(jīng)驗和技術(shù)比較成熟，采用預(yù)估方法預(yù)計每期的保費收入，并據(jù)以確認(rèn)每期的分保費用。假設(shè)M公司估計的2013年第一季度各月份分保費收入金額分別為1月份680萬元，2月730萬元，3月600萬元。2013.5

39、月末，M公司受到N公司發(fā)來的第一季度分保費業(yè)務(wù)賬單，其中顯示：第一季度分保費收入總額為2100萬元，分保手續(xù)費為735元。（1）M公司一季度各月份分保費收入的處理如下：借：應(yīng)收分保賬款 6800000 貸：保費收入 6800000借：應(yīng)收分保賬款 7300000 貸：保費收入 7300000借：應(yīng)收分保賬款 6000000 貸：保費收入 6000000（2）M公司一季度各月份分保費用的處理如下：借：分保費用 2380000（=6800000*35%） 貸：應(yīng)付分保賬款 2380000借：分保費用 2555000 貸：應(yīng)付分保賬款 2555000借：分保費用 2100000 貸：應(yīng)付分保賬款 2

40、100000（3）5月20日分保費用的調(diào)整如下：分保收入的調(diào)整=2100-（680+730+600）=90（萬元）分保手續(xù)費的調(diào)整=735-（238+255.5+210）=31.5（萬元）借：應(yīng)收分保賬款 900000 貸：保費收入 900000借：分保費用 315000 貸：應(yīng)付分保賬款 315000案例三（數(shù)字不能錯）（1）原保險合同收入：（保險業(yè)務(wù)收入）2013年度為27597000萬元；2012年度為26565600萬元。（2）再保險合同收入：（分保費收入）2013年度為200元；2012年度為0.（3）當(dāng)年實際賺取的保費：（已賺保費）2013年度為27507700萬元；2012年度為26517700萬元。（4）再保險中分出的保費：（分出保費）2013年度為15800萬元；2012年度為15600萬元。（5）原保險計提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金凈額：（提取到期責(zé)任準(zhǔn)備金）2013年度為73500萬元；2012年度為32300萬元。（6）原保險計提的責(zé)任準(zhǔn)備金：（提取保費責(zé)任準(zhǔn)備金）2013年度為15453