《債務重組》ppt課件

1、企業(yè)會計準那么 債務重組債務重組債務重組主要變化主要變化二、賬務處置二、賬務處置一、定義一、定義國企背負繁重的財務費用一、定義的變化一、定義的變化債務重組是指在債務人發(fā)生財務困難債務重組是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債務人按照其與債務人達成的情況下，債務人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定做出退讓的事項。的協(xié)議或者法院的裁定做出退讓的事項。原定義指在債務人按照其與債務人達成的協(xié)原定義指在債務人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁定贊同債務人修正條件的事項。議或法院的裁定贊同債務人修正條件的事項。即債務重組時歸還債務條件不同于原協(xié)議的，即債務重組時歸還債務條件不同于原協(xié)議的，都應確以為債務

2、重組。都應確以為債務重組。債務人發(fā)行的可轉換債券正常條件下轉為股債務人發(fā)行的可轉換債券正常條件下轉為股權，債務人改組，債務人借新債償舊債等，權，債務人改組，債務人借新債償舊債等，不屬于債務重組。不屬于債務重組。留意留意該定義的幾層含義：該定義的幾層含義：1、必需是繼續(xù)運營情況下發(fā)生的；、必需是繼續(xù)運營情況下發(fā)生的；債務人破產(chǎn)清算時發(fā)生的不屬債務重組債務人破產(chǎn)清算時發(fā)生的不屬債務重組2、必需是債務人發(fā)生財務困難情況下發(fā)、必需是債務人發(fā)生財務困難情況下發(fā)生的生的3、必需向債務人作出退讓；、必需向債務人作出退讓；4、必需有協(xié)議或裁定書。、必需有協(xié)議或裁定書。留意留意債務重組的債務重組的方式方式1.以

3、低于債務以低于債務賬面價值的賬面價值的現(xiàn)金清償現(xiàn)金清償2.以非現(xiàn)金以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務資產(chǎn)清償債務5.采用混合采用混合重組方式重組方式4.修正其他修正其他債務條件債務條件3.以債務轉為以債務轉為資本清償債務資本清償債務三、相關的問題 一債務重組日確實定 債務重組日即債務重組完成日，即債務人履行協(xié)議或法院裁定將相關資產(chǎn)轉讓給債務人、將債務轉為資本或修正償債條件開場執(zhí)行的日期。二債務重組中公允價值確實定 1.非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確實定 (1)非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于企業(yè)持有的股票、債券、基金等金融資產(chǎn)，且該金融資產(chǎn)存在活潑市場的，該當以金融資產(chǎn)的市價作為非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值。 (2)非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于金融資產(chǎn)但

4、該金融資產(chǎn)不存在活潑市場的，該當采用規(guī)定的估值技術等合理的方法確定其公允價值。 (3)非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)，且存在活潑市場的，該當以其市場價錢為根底確定其公允價值；不存在活潑市場但與其類似資產(chǎn)存在活潑市場的，該當以類似資產(chǎn)的市場價錢為根底確定其公允價值；在上述兩種情況下仍不能確定非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的，該當采用估值技術等合理的方法確定其公允價值。 資產(chǎn)轉讓損益，是指抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允資產(chǎn)轉讓損益，是指抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額。非現(xiàn)金資產(chǎn)公價值與其賬面價值之間的差額。非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應按照相關準那么允價值與賬面價值的差額，

5、應按照相關準那么規(guī)定處置，如：規(guī)定處置，如： (1)非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應作為銷售處置；非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應作為銷售處置； (2)非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應視同固定資產(chǎn)非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應視同固定資產(chǎn)處置處置；處置處置； (3)非現(xiàn)金資產(chǎn)為無形資產(chǎn)的，視同無形資產(chǎn)處非現(xiàn)金資產(chǎn)為無形資產(chǎn)的，視同無形資產(chǎn)處置處置；置處置； 非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值，普通為非現(xiàn)金資產(chǎn)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值，普通為非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面余額扣除其資產(chǎn)減值預備后的金額。其中，賬面余額扣除其資產(chǎn)減值預備后的金額。其中，非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面余額，是指非現(xiàn)金資產(chǎn)賬戶非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面余額，是指非現(xiàn)金資產(chǎn)賬戶在期末未扣除其資產(chǎn)減值預備

6、之前的余額。未在期末未扣除其資產(chǎn)減值預備之前的余額。未計提減值預備的非現(xiàn)金資產(chǎn)，其賬面價值就是計提減值預備的非現(xiàn)金資產(chǎn)，其賬面價值就是賬面余額。賬面余額。 2.放棄債務享有股權的公允價值確實定放棄債務享有股權的公允價值確實定 三債務重組的核算原那么三債務重組的核算原那么四、 債務重組的會計處置 一以資產(chǎn)清償債務一以資產(chǎn)清償債務1.以現(xiàn)金清償債務的會計處置以現(xiàn)金清償債務的會計處置 以現(xiàn)金清償債務的，債務人該當將重組債務的賬以現(xiàn)金清償債務的，債務人該當將重組債務的賬面價值與實踐支付現(xiàn)金之間的差額，確以為債面價值與實踐支付現(xiàn)金之間的差額，確以為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。重組債務的賬務重組利得，計

7、入營業(yè)外收入。重組債務的賬面價值，普通為債務的面值或本金、原值，如面價值，普通為債務的面值或本金、原值，如應付賬款；如有利息的，還應加上應計末付利應付賬款；如有利息的，還應加上應計末付利息，如長期借款等。息，如長期借款等。1.以低于債務賬以低于債務賬面價值的現(xiàn)金面價值的現(xiàn)金清償清償債務人債務人Debtor債務賬面價值與支付現(xiàn)金之差債務賬面價值與支付現(xiàn)金之差應確以為應確以為“ ? 問題：問題：差別性質：相當于債務人給予差別性質：相當于債務人給予了債務人一項捐贈？還是債了債務人一項捐贈？還是債務人與債務人特殊買賣利得？務人與債務人特殊買賣利得？債務重組完成日？債務重組完成日？債務人債務人Credi

8、tor債務賬面余額與收到現(xiàn)金之差債務賬面余額與收到現(xiàn)金之差-普通應確以為當期損失，普通應確以為當期損失，即即“ ? 債務人已對債務計提減值預備的，應領先將該差額沖減減值預備，減值預備缺乏以沖減的部分，確以為債務重組損失，計入當期損益。 債務人該當將重組債務的賬面余額與收債務人該當將重組債務的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，確以為債務重組到的現(xiàn)金之間的差額，確以為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。債務人已對債損失，計入營業(yè)外支出。債務人已對債務計提減值預備的，應領先沖減減值預務計提減值預備的，應領先沖減減值預備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出，沖減后減值預備仍有余

9、額的，應予出，沖減后減值預備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。未對債轉回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。未對債務計提減值預備的，應直接將該差額確務計提減值預備的，應直接將該差額確以為債務重組損失。以為債務重組損失。例20 星海公司債務人應付賬款234000 萬達公司債務人應收賬款234000 壞賬預備2400 重組條件：減免18000元。其他以現(xiàn)金支付 星海公司債務人 借：應付賬款萬達公司234000 貸：庫存現(xiàn)金216000 營業(yè)外收入18000 萬達公司債務人 借：銀行存款216000 營業(yè)外支出18000 貸：應收賬款星海公司234000 假設星海公司提了壞賬預備 借：銀行存款2160

10、00 壞賬預備2400 營業(yè)外支出15600 貸：應收賬款星海公司234000案例案例1 20*2年年1月月8日日A公司因購買原資料而欠公司因購買原資料而欠B公公司購貨款及稅款合計司購貨款及稅款合計200 000元。由于元。由于A公司財公司財務發(fā)生困難，短期內不能支付貨款。于務發(fā)生困難，短期內不能支付貨款。于20*2年年6月月18日協(xié)商，日協(xié)商，B公司贊同公司贊同A公司支付公司支付150 000元元貨款，余款不再歸還。貨款，余款不再歸還。A公司隨即支付了公司隨即支付了150 000元貨款。元貨款。B公司對該項應收賬款計提壞賬預公司對該項應收賬款計提壞賬預備備20 000。 要求：根據(jù)上述資料，

11、對要求：根據(jù)上述資料，對A、B公司進展債公司進展債務重組日的會計處置。務重組日的會計處置。案例案例1答案答案原做法回想：原做法回想： 重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬 面價值和相關稅費之和的差額面價值和相關稅費之和的差額 -資本公積或資本公積或 當期損失即當期損失即“營業(yè)外支出營業(yè)外支出 2.以非現(xiàn)金以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務資產(chǎn)清償債務2.以非現(xiàn)金資戶清償債務的會計處置 企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，非現(xiàn)金資產(chǎn)類別不同，其會計處置也略有不同。 1債務人的處置 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應分清債務重組利得與資產(chǎn)轉讓損益的界限，并于債務重組當期予以確認。債

12、務重組利得是指重組債務的賬面價值超越非現(xiàn)金資產(chǎn)(即抵債資產(chǎn))的公允價值之間的差額，應計入營業(yè)外收入。非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值該當按照以下規(guī)定進展計量： 2債務人的處置 對債務人來說，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人該當對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債務的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確以為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。重組債務曾經(jīng)計提了減值預備的，分別以下情況進展處置： 債務人對重組債務個別計提減值預備的，只需求將上述差額沖減已計提的減值預備，減值預備缺乏以沖減的部分作為債務重組損失，計入營業(yè)外支出，假設減值預備沖完該差額后，仍有余額，應予轉回并抵減當期資產(chǎn)減值損失，不再

13、確認債務重組損失。假設債務人對重組債務不是個別計提減值預備，而是采取組合計提減值預備的方法，那么債務人應將對應于該債務人的損失預備倒算出來，再確定能否確認債務重組損失。例21 星海公司應付票據(jù)351000 萬達公司應收票據(jù)351000 重組條件： 星海公司以買賣性金融資產(chǎn)300000公允價值350000 星海公司 借：應付票據(jù)萬達公司351000 貸：買賣性金融資產(chǎn)300000 投資收益50000 營業(yè)外收入1000 萬達公司 借：買賣性金融資產(chǎn)350000 營業(yè)外支出1000 貸：應收票據(jù)星海公司351000例22 星海公司應付賬款萬達公司234702 萬達公司應收賬款星海公司234702

14、重組條件 星海公司以一輛運輸機械歸還債務 賬面原價670000折舊350000 準值預備34000 公允價值310000元，清理過程中清理費5000元。 (例例1)206年年11月月5日，乙公司銷售一批資料給甲公司，日，乙公司銷售一批資料給甲公司，含稅價為含稅價為2 340 000元。因甲公司發(fā)生財務困難，無元。因甲公司發(fā)生財務困難，無法按合同規(guī)定歸還債務，法按合同規(guī)定歸還債務，207年年9月月10日，與乙公司日，與乙公司協(xié)，商進展債務重組。雙方達成的債務重組協(xié)議內協(xié)，商進展債務重組。雙方達成的債務重組協(xié)議內容如下：乙公司贊同甲公司用其存貨、固定資產(chǎn)抵容如下：乙公司贊同甲公司用其存貨、固定資產(chǎn)

15、抵償該賬款。償該賬款。207年年9月月20日，抵債資產(chǎn)均已轉讓終了。日，抵債資產(chǎn)均已轉讓終了。其中；用于抵債的產(chǎn)品市價為其中；用于抵債的產(chǎn)品市價為800 000元，增值稅率元，增值稅率為為17，產(chǎn)品本錢為，產(chǎn)品本錢為700 000元；抵債設備的賬面原元；抵債設備的賬面原價為價為1 200 000元，累計折舊為元，累計折舊為300 000元，評價確認元，評價確認的凈值為的凈值為850 000元。甲公司發(fā)生的設備運輸?shù)认嚓P元。甲公司發(fā)生的設備運輸?shù)认嚓P費用為費用為6 500元。假定乙公司巳對該項債務計提壞賬元。假定乙公司巳對該項債務計提壞賬預備預備18 000元，乙公司在接受抵債資產(chǎn)時，安裝設備元

16、，乙公司在接受抵債資產(chǎn)時，安裝設備發(fā)生的安裝本錢為發(fā)生的安裝本錢為15 000元。不思索其他相關稅費。元。不思索其他相關稅費。 債務人甲公司的會計處置如下： 1計算： 重組債務應付賬款的賬面價值與抵債資產(chǎn)公允價值及增值稅銷項稅額之間的差額 2340000-800000(1+17)+850000 2340000-1786000 554000(元) 差額554000元為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。 抵債資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差額 (800000-700000)+850000-(1200000-300000) 100000-50000 50000(元) 差額50000元，扣除轉讓資產(chǎn)過程中發(fā)

17、生的相關稅費(本例中為設備運輸費用)6500元后的數(shù)額為43500元，為資產(chǎn)轉讓收益。 各種非現(xiàn)金資產(chǎn)的轉讓損益計算如下： 抵債產(chǎn)品的公允價值800000元與其賬面價值700000元(假設計提了存貨跌價預備，應扣除計提的存貨跌價預備)的差額100000元，為轉讓存貨收益，表達在營業(yè)利潤中。 抵債設備的公允價值850000元與其賬面價值900000元(賬面原價-累計折舊-計提的減值預備，即1200000-300000-0)的差額為-50000元，扣除6500元的設備運輸?shù)认嚓P費用后為-56500元，為轉讓固定資產(chǎn)損失，計入營業(yè)外支出。 2會計分錄： (1)將固定資產(chǎn)凈值轉入固定資產(chǎn)清理： 借：固

18、定資產(chǎn)清理設備900000 累計折舊設備300000 貸：固定資產(chǎn)設備1200000 (2)支付清理費用： 借：固定資產(chǎn)清理設備6500 貸；銀行存款6500 (3)結轉債務重組利得及轉讓資產(chǎn)損益； 借：應付賬款乙公司2340000 貸：主營業(yè)務收入800000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額)000 固定資產(chǎn)清理設備850000 營業(yè)外收入債務重組利得554000 借：主營業(yè)務本錢700000 貸：庫存商品700,000 借：營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失 56500 貸：固定資產(chǎn)清理設備56500 債務人乙公司的會計處置如下； 1計算： 重組債務應收賬款的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價值及增值稅進

19、項稅額之間的差額 2340000800000(117)850000 2340000786000 554000(元) 差額554000元扣除計提的減值預備18000元后的余額536000元，作為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。 2會計分錄： (1)結轉債務重組損失： 借：庫存商品800000 應交稅費應交增值稅(進項稅額)000 在建工程在安裝設備850000 壞賬預備18000 營業(yè)外支出債務重組損失536000 貸：應收賬款甲公司2340000 (2)支付安裝本錢： 借：在建工程在安裝設備15000 貸：銀行存款15000 (3)安裝終了到達可運用形狀： 借：固定資產(chǎn)設備865000 貸：在建

20、工程在安裝設備865000 債務人：債務人該當將重組債務的賬面價值與轉債務人：債務人該當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確以為債讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確以為債務重組利得，計入當期損益。務重組利得，計入當期損益。 轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，確以為資產(chǎn)轉讓損益，計入當期損間的差額，確以為資產(chǎn)轉讓損益，計入當期損益。益。舉例舉例 新作法新作法 重組債務 1200萬 抵債商品 本錢 800萬 30計入營業(yè)外收入 ？ 增值稅 170 公允售價1000萬債務人：債務人： 原做法：以重組債務的賬面價值及支付的原

21、做法：以重組債務的賬面價值及支付的相關稅費作為接受非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值，不相關稅費作為接受非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值，不確認重組損失。確認重組損失。 新規(guī)定：該當對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公新規(guī)定：該當對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債務的賬面余額與接受的非允價值入賬，重組債務的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確以為債務現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確以為債務重組損失，計入當期損益重組損失，計入當期損益“營業(yè)外支出。營業(yè)外支出。 債務人已對債務計提減值預備的，應領先將債務人已對債務計提減值預備的，應領先將該差額沖減減值預備，減值預備缺乏以沖減的該差額沖減減值預備，減值預備缺乏以沖

22、減的部分，確以為債務重組損失，計入當期損益部分，確以為債務重組損失，計入當期損益“營業(yè)外支出。營業(yè)外支出。 20*5年1月1日，深廣公司銷售一批A產(chǎn)品給紅星公司，含稅價為105000元。20*5年7月1日，紅星公司發(fā)生財務困難，無法按合同規(guī)定歸還債務，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司贊同紅星公司用其消費的B產(chǎn)品抵償該應收賬款。該產(chǎn)品市價為80000元，增值稅稅率為17，產(chǎn)品本錢為70000元。深廣公司為債務計提了壞賬預備500元。假定不思索其他稅費。 7月1日雙方簽署協(xié)議，深廣公司7月10日收到紅星公司發(fā)來的B產(chǎn)品及相關票據(jù)。案例案例2紅星公司債務人：1計算債務重組日，重組債務的賬面價值 105000元減

23、：所轉讓產(chǎn)品公允價值 80000元 增值稅銷項稅額 8000017=00元債務重組收益 11400元 資產(chǎn)轉讓損益： 80000-70000=10000元2賬務處置借：應付賬款 105000貸：主營業(yè)務收入 80000 應交稅費應交增值稅銷項00 營業(yè)外收入債務重組利得 11400 借：主營業(yè)務本錢70000 貸：庫存商品 70000案例案例2答案答案深廣公司債務人：借：庫存商品或原資料 80000 應交稅金-應交增值稅進項00壞賬預備 500營業(yè)外支出債務重組損失 10900 貸：應收賬款-紅星公司 105000案例案例2答案答案案例案例3 A企業(yè)欠B單位購貨款80 000元，A 企業(yè)由于種

24、種緣由在短期內不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商，B單位贊同A 企業(yè)以其一切的一輛運輸設備清償欠款，該運輸設備賬面原值為96 000元，已提折舊16 000元，已提減值預備12 000元。 A、B企業(yè)分別以存款支付相關費用2 000元。 該設備的公允價值為 75000元。要求：編制雙方的有關會計分錄。 案例案例3答案答案1轉入清理轉入清理借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 68 000 累計折舊累計折舊 16 000 固定資產(chǎn)減值預備固定資產(chǎn)減值預備 12 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 96 0002支付清理費用支付清理費用借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000

25、3抵償債務抵償債務完成完成借：應付賬款借：應付賬款B單位單位 80 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 75 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入-債務重組利得債務重組利得5 000資產(chǎn)處置的收益金額資產(chǎn)處置的收益金額=75 000-96 000-16 000-12 000+2 000債務重組收益金額債務重組收益金額=80000-75000=5000借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 5000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入-處置資產(chǎn)收益處置資產(chǎn)收益 5000入賬價值入賬價值= 0002000=82 000元元借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 77 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 貸：應收賬款貸：應收賬款 8

26、0 000 銀行存款銀行存款 2 000債務人該當將債務人放棄債務而享有股份的面值總額確債務人該當將債務人放棄債務而享有股份的面值總額確以為股本以為股本(或者實收資本或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本或者實收資本)之間的差額確以為資本公積。之間的差額確以為資本公積。 重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，確以為債務重組利得，計入當期損益。差額，確以為債務重組利得，計入當期損益。原做法：應按債務人因放棄債務而享有股份的面值總原做法：應按債務人因放棄債務而享有股份的面值總額確認股本，按債務賬面價值

27、轉銷債務，將債務賬面價額確認股本，按債務賬面價值轉銷債務，將債務賬面價值與股份面值總額之間的差額值與股份面值總額之間的差額確以為資本公積。確以為資本公積。 債務人能夠會發(fā)生一些稅費，如印花稅，應在發(fā)生債務人能夠會發(fā)生一些稅費，如印花稅，應在發(fā)生時時計入當期損益。計入當期損益。 3.以債務轉為資本清償債務以債務轉為資本清償債務 對債務人而言，將債務轉為資本，該當將債務人放棄債務而享有股份的面值總額或者股權份額確以為股本或者實收資本，股份或者股權的公允價值總額與股本或者實收資本之間的差額確以為股本溢價或者資本溢價計入資本公積。 重組債務賬面價值超越股份的公允價值總額或者股權的公允價值的差額，確以為

28、債務重組利得，計入當期營業(yè)外收入。 對于上市公司，其發(fā)行的股票有市價，因此，通常應以市價作為股份或者股權的公允價值；對于其他企業(yè)，債務人因放棄債務而享有的股份或者股權能夠沒有市價，因此，該當采用恰當?shù)墓乐导夹g確定其公允價值。 對債務人而言，將債務轉為資本，該當將因放棄債務而享有股份的公允價值確以為對債務人的投資，重組債務的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，確以為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。債務人已對債務計提減值預備的，應領先將該差額沖減減值預備，減值預備缺乏以沖減的部分，確以為債務重組損失計入營業(yè)外支出。發(fā)生的相關稅費，分別按照長期股權投資或者金融工具確認和計量等準那么的規(guī)定進展處置。債務

29、人：該當將享有股份的公允價值確債務人：該當將享有股份的公允價值確以為對債務人的投資，重組債務的賬面以為對債務人的投資，重組債務的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，確余額與股份的公允價值之間的差額，確以為債務重組損失，計入當期損益以為債務重組損失，計入當期損益“營營業(yè)外支出。業(yè)外支出。 債務人已對債務計提減值預備的，應債務人已對債務計提減值預備的，應領先領先將該差額沖減減值預備，減值預備缺乏將該差額沖減減值預備，減值預備缺乏以沖以沖減的部分，確以為債務重組損失，計入減的部分，確以為債務重組損失，計入當期當期損益損益“營業(yè)外支出。營業(yè)外支出。 案例案例 甲企業(yè)應收乙企業(yè)賬款的賬面余額為甲企業(yè)應收

30、乙企業(yè)賬款的賬面余額為208 000元，由于乙企業(yè)無法償付應付賬款，經(jīng)雙元，由于乙企業(yè)無法償付應付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商贊同乙企業(yè)以本企業(yè)方協(xié)商贊同乙企業(yè)以本企業(yè)80 000股普通股抵股普通股抵償該項債務不思索相關稅費。假設該普通償該項債務不思索相關稅費。假設該普通股每股面值為股每股面值為1元，目前市價為每股元，目前市價為每股2.5元。元。 甲甲企業(yè)對應收賬款提取壞賬預備企業(yè)對應收賬款提取壞賬預備 10 000元。假設元。假設股權交割手續(xù)已辦妥，甲企業(yè)將債務轉為股權股權交割手續(xù)已辦妥，甲企業(yè)將債務轉為股權后，長期股權投資按照本錢法核算。要求：根后，長期股權投資按照本錢法核算。要求：根據(jù)上述資料，對甲

31、、乙企業(yè)作有關會計處置。據(jù)上述資料，對甲、乙企業(yè)作有關會計處置。案例答案案例答案乙公司債務人乙公司債務人借：應付賬款借：應付賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 208 000 貸：股本貸：股本 80 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 120 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入-債務重組利得債務重組利得 8 000注 (例例2)207年年2月月10日，乙公司銷售一批資料給日，乙公司銷售一批資料給甲公司，應收賬款甲公司，應收賬款100000元，合同商定元，合同商定6個月個月后結清款項。后結清款項。6個月后，由于甲公司發(fā)生財務個月后，由于甲公司發(fā)生財務困難，無法支付貨款，與乙公司協(xié)商進展債務困難，無法支付貨款，與乙

32、公司協(xié)商進展債務重組。經(jīng)雙方協(xié)議，乙公司贊同甲公司將該債重組。經(jīng)雙方協(xié)議，乙公司贊同甲公司將該債務轉為甲公司的股份。乙公司對該項應收賬款務轉為甲公司的股份。乙公司對該項應收賬款計提了壞賬預備計提了壞賬預備5000元。假定轉股后甲公司注元。假定轉股后甲公司注冊資本為冊資本為5000000元，凈資產(chǎn)的公允價值為元，凈資產(chǎn)的公允價值為7600000元，抵債股權占甲公司注冊資本的元，抵債股權占甲公司注冊資本的1。假定相關手續(xù)已辦理終了。假定不思索其他相假定相關手續(xù)已辦理終了。假定不思索其他相關稅費。關稅費。 債務人甲公司的會計處置如下： 1計算： 重組債務應付賬款的賬面價值與所轉股權的公允價值之間的差

33、額 10000076000001 10000076000 24000(元) 差額24000元作為債務重組利得，所轉股份的公允價值76000元與實收資本50000元(50000001)的差額26000元作為資本公積。 2會計分錄： 借：應付賬款100000 貸：實收資本50000 資本公積資本溢價26000 營業(yè)外收入債務重組利得24000 債務人乙公司的會計處置如下： 1.計算： 重組債務應收賬款的賬面余額與所轉讓股權的公允價值之間的差額 10000076000001 1000007600 24000(元)。 差額24000元，扣除杯賬預備5000元，計19000元，作為債務重組損失，計入營業(yè)

34、外支出。 2會計分錄： 借：長期股權投資甲公司76000 營業(yè)外支出債務重組損失19000 壞賬預備5000 貸：應收賬款100000債務人：債務人： 該當將修正其他債務條件后債務的公允價該當將修正其他債務條件后債務的公允價值未來應付金額的現(xiàn)值作為重組后債務的值未來應付金額的現(xiàn)值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，確以為債務重組利得，的入賬價值之間的差額，確以為債務重組利得，計入當期損益普通為計入當期損益普通為“營業(yè)外收入。營業(yè)外收入。 修正后的債務條修正后的債務條 款如涉及或有應付金額，且該或款如涉及或有應付金

35、額，且該或有應付金額符合有應付金額符合中有關估計負債確認條件的，債務人該當將該或有應中有關估計負債確認條件的，債務人該當將該或有應付金額確以為估計負債。重組債務的賬面價值，與重組付金額確以為估計負債。重組債務的賬面價值，與重組后債務的入賬價值與估計負債金額之和的差額，確以為后債務的入賬價值與估計負債金額之和的差額，確以為債務重組利得，計入當期損益。債務重組利得，計入當期損益。4.修正其他債務條件修正其他債務條件債務人：債務人： 債務人該當將修正其他債務條件后的債務債務人該當將修正其他債務條件后的債務的公允價值未來應收金額的現(xiàn)值作為重組的公允價值未來應收金額的現(xiàn)值作為重組后債務的賬面入賬價值，重

36、組債務的賬面后債務的賬面入賬價值，重組債務的賬面余額與重組后債務的賬面價值之間的差額，確余額與重組后債務的賬面價值之間的差額，確以為債務重組損失，計入當期損益。以為債務重組損失，計入當期損益。 債務人已對債務計提減值預備的，應領先將債務人已對債務計提減值預備的，應領先將該差額沖減減值預備，減值預備缺乏以沖減的該差額沖減減值預備，減值預備缺乏以沖減的部分，確以為債務重組損失，計入當期損益。部分，確以為債務重組損失，計入當期損益。 修正后的債務條修正后的債務條 款中涉及或有應收金額的，款中涉及或有應收金額的，債務人不該當確認或有應收金額，不得將其計債務人不該當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債

37、務的賬面價值。入重組后債務的賬面價值。一債務人的會計處置借：應付賬款等貸：應付賬款債務重組公允價值 估計負債 營業(yè)外收入債務重組利得上述或有應付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)該當沖銷已確認的估計負債，同時確認營業(yè)外收入?；蛴袘督痤~，是指需求根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。 二債務人的會計處置 借：應收賬款債務重組公允價值 壞賬預備 營業(yè)外支出債務重組損失借方差額 貸：應收賬款等 資產(chǎn)減值損失貸方差額 修正后的債務條款中涉及或有應收金額的，債務人不該當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債務的賬面價值。只需在或有應收金額實踐發(fā)生時，才計入當期損益。案

38、例案例例6：深廣公司銷售一批商品給紅星公司，價款5200000元含增值稅。按雙方協(xié)議規(guī)定，款項應于2005年3月20日之前付清。由于連年虧損，資金周轉發(fā)生困難，紅星公司不能在規(guī)定的時間內償付深廣公司。經(jīng)協(xié)商，于2005年3月20日進展債務重組。重組協(xié)議如下：深廣公司贊同豁免紅星公司債務200000元，其他款項于重組日起一年后付清；債務延伸期間，深廣公司加收余款2的利息，利息與債務本金一同支付。假定深廣公司為債務計提的壞賬預備為520000元，現(xiàn)行貼現(xiàn)率為6%。 要求：編制雙方的有關會計分錄。案例答案案例答案紅星公司債務人 ：1計算債務重組日重組債務的賬面價值與未來應付金額現(xiàn)值之間的差額 重組債

39、務的賬面價值=5200000元 未來應付金額=5200000-200000) 12 =5100000元 未來應付金額的現(xiàn)值=5100000*0.943=4809300元 查表得現(xiàn)值系數(shù)0.943 差額(即重組收益)= 5200000 - 4809300 =390700元。 案例答案案例答案 2賬務處置賬務處置 債務重組日債務重組日借：應付賬款借：應付賬款-深廣深廣 5200000 貸：應付賬款貸：應付賬款債務重組債務重組 4809300 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務重組利得債務重組利得390700 重組日后一年末紅星公司償付余款及應付利息重組日后一年末紅星公司償付余款及應付利息借：應付賬款借：應付

40、賬款債務重組債務重組4809300 財務費用財務費用 290700貸：銀行存款貸：銀行存款 5100000深廣公司(債務人)：1計算債務重組日重組債務的賬面價值與未來應收金額現(xiàn)值之間的差額重組債務的賬面余額=5200000元未來應收金額=500000012 =5100000元未來應收金額現(xiàn)值= 5100000*0.943 =4809300差額(重組損失)= 5200000 - 4809300 = 390700元，應在債務重組日扣除相關的壞賬預備后確以為當期損失。2賬務處置 債務重組日借：應收賬款債務重組4809300 壞賬預備 390700 貸：應收賬款-紅星 5200000 重組日后一年末紅

41、星公司償付余款及加收的利息借：銀行存款5100000貸：應收賬款債務重組4809300 財務費用 290700 【例單項選擇題】M公司銷售給N公司一批商品，價款100萬元，增值稅稅額17萬元，款未收到。因N公司資金困難，已無力歸還M公司的全部貨款，經(jīng)協(xié)商，20萬元延期收回，不思索貨幣時間價值，剩余款項N公司分別用一批資料和長期股權投資予以抵償。知，原資料的賬面余額25萬元，已提存貨跌價預備1萬元，公允價值30萬元，長期股權投資賬面余額42.5萬元，已提減值預備2.5萬元，公允價值45萬元。N公司應該計入營業(yè)外收入的金額為 萬元。 A.16 B.16.9 C.26.9 D.0 【答案】B 【解析

42、】應計入營業(yè)外收入的金額=117-20-301.17+45=16.9萬元。 甲公司207年12月31日應收乙公司票據(jù)的賬面余額為65 400元，其中，5 400元為累計未付的利息，票面年利率4%。由于乙公司連年虧損，資金周轉困難，不能償付應于207年12月31日前支付的應付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于208年1月5日進展債務重組。甲公司贊同將債務本金減至50 000元；免去債務人所欠的全部利息；將利率從4%降低到2%等于實踐利率，并將債務到期日延至209年12月31日，利息按年支付。該項債務重組協(xié)議從協(xié)議簽署日起開場實施。甲、乙公司已將應收、應付票據(jù)轉入應收、應付賬款。甲公司已為該項應收款項計提了5

43、000元壞賬預備。 1乙公司的賬務處置： 計算債務重組利得： 應付賬款的賬面余額 65 400 減：重組后債務公允價值 50 000 債務重組利得 15 400 債務重組時的會計分錄： 借：應付賬款 65 400 貸：應付賬款債務重組 50 000 營業(yè)外收入債務重組利得 15 400 208年12月31日支付利息： 借：財務費用 1 000 貸：銀行存款 1 00050 0002% 209年12月31日歸還本金和最后一年利息： 借：應付賬款債務重組 50 000 財務費用 1 000 貸：銀行存款 51 000 2甲公司的賬務處置： 計算債務重組損失： 應收賬款賬面余額 65 400 減：重

44、組后債務公允價值 50 000 差額 15 400 減：已計提壞賬預備 5 000 債務重組損失 10 400 債務重組日的會計分錄： 借：應收賬款債務重組 50 000 營業(yè)外支出債務重組損失 10 400 壞賬預備 5 000 貸：應收賬款 65 400 208年12月31日收到利息： 借：銀行存 1 000 貸：財務費用 1 00050 0002% 209年12月31日收到本金和最后一年利息： 借：銀行存款 51 000 貸：財務費用 1 000 應收賬款 50 000【例題7多項選擇題】關于修正其他債務條件方式進展債務重組的，以下說法中錯誤的有 。 A.債務重組以修正其他債務條件進展的

45、，債務人該當將修正其他債務條件后的債務的公允價值作為重組后債務的賬面價值，重組債務的賬面余額與重組后債務的賬面價值之間的差額，計入當期損益，債務人已對債務計提減值預備的，應領先將該差額沖減減值預備，減值預備缺乏以沖減的部分，計入當期損益B.修正后的債務條款中涉及或有應收金額的，債務人該當確認或有應收金額，將其計入重組后債務的賬面價值C.修正其他債務條件的，債務人該當將修正其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值，重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益D.或有應付金額一定計入未來應付金額中E.債務人只需確認或有應付金額，債務人就應確認或有應收金額【答案】BD

46、E【解析】債務重組以修正其他債務條件進展的，債務人該當將修正其他債務條件后的債務的公允價值作為重組后債務的賬面價值，重組債務的賬面余額與重組后債務的賬面價值之間的差額，計入當期損益，債務人已對債務計提減值預備的，應領先將該差額沖減減值預備，減值預備缺乏以沖減的部分，計入當期損益，選項A正確。修正后的債務條款中涉及或有應收金額的，債務人不該當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債務的賬面價值，選項B和E錯誤。修正其他債務條件的，債務人該當將修正其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益，選項C正確。修正后的債務條款如涉及

47、或有應付金額，且該或有應付金額符合中有關估計負債確認條件的，債務人該當將該或有應付金額確以為估計負債，不滿足條件的不對其進展確認，選項D錯誤。 混合重組方式指以下四種方式中的兩種或兩種以混合重組方式指以下四種方式中的兩種或兩種以上的組合：以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務、以上的組合：以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務、債務轉為資本以及修正其他債非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務、債務轉為資本以及修正其他債務條件。在混合重組方式下，債務人應分別以下情況務條件。在混合重組方式下，債務人應分別以下情況進展會計處置：進展會計處置：1以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的組合清償某項債務以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的組

48、合清償某項債務的，債務人應先以支付的現(xiàn)金沖減重組債務的賬面的，債務人應先以支付的現(xiàn)金沖減重組債務的賬面價值，再按以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務應遵照的原那么進價值，再按以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務應遵照的原那么進行處置；行處置；5.采用混合采用混合重組方式重組方式2以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉為資本方式的以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉為資本方式的組合清償某項債務的，債務人應先以支付的現(xiàn)金組合清償某項債務的，債務人應先以支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值沖減重組債務的賬面價、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值沖減重組債務的賬面價值，再按債務轉為資本應遵照的原那么進展處置值，再按債務轉為資本應遵照的原那么進展處置；3以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、

49、債務轉為資本方式的以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉為資本方式的組合清償某項債務的一部分，并對該債務的另一組合清償某項債務的一部分，并對該債務的另一部分以修正其他債務條件進展債務重組的，債務部分以修正其他債務條件進展債務重組的，債務人應先以支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、人應先以支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、債務人享有的股權的公允價值沖減重組債務的賬債務人享有的股權的公允價值沖減重組債務的賬面價值，再按修正其他債務條件進展債務重組日面價值，再按修正其他債務條件進展債務重組日應遵照的原那么處置。應遵照的原那么處置。 舉例舉例-略略 甲公司為上市公司，該公司內部審計部門在對其2021年度財務報表進展

50、內審時，對以下買賣或事項的會計處置提出疑問： 12021年9月30日，甲公司應收乙公司賬款余額為150萬元，已提壞賬預備20萬元，因乙公司發(fā)生財務困難，雙方進展債務重組。2021年10月10日，乙公司用一批產(chǎn)品抵償債務，該批產(chǎn)品不含稅公允價值為100萬元，增值稅稅額為17萬元。甲公司為獲得該批產(chǎn)品支付途中運費和保險費2萬元，甲公司將該批產(chǎn)品作為庫存商品核算，甲公司沒有另向乙公司支付增值稅。甲公司相關會計處置如下： 借：庫存商品115 應交稅費應交增值稅進項稅額 17 壞賬預備 20 貸：應收賬款 150 銀行存款 2 22021年12月31日，甲公司應收丙公司賬款余額為200萬元，已提壞賬預備

51、60萬元，因丙公司發(fā)生財務困難，雙方進展債務重組，甲公司贊同豁免丙公司債務100萬元，剩余債務延期一年，但附有一條件，假設丙公司在未來一年獲利，那么丙公司需另付甲公司50萬元。估計丙公司在未來一年很能夠獲利。2021年12月31日，甲公司相關會計處置如下： 借：應收賬款債務重組 100 其他應收款 50 壞賬預備 60 貸：應收賬款 200 資產(chǎn)減值損失 10 32021年4月25日，甲公司與丁公司簽署債務重組協(xié)議，商定將甲公司應收丁公司貨款2 500萬元轉為對丁公司的出資。該應收款項系甲公司向丁公司銷售產(chǎn)品構成，至2021年4月30日甲公司已計提壞賬預備800萬元。經(jīng)股東大會同意，丁公司于4月30日完成股權登記手續(xù)。債務轉為資本后，甲公司持有丁公司20%