(發(fā)給學(xué)生)2015年會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義第6周

1、第二章 負(fù) 債第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債（一）應(yīng)付職工薪酬1、應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼（職工休假或缺勤時(shí)，不應(yīng)當(dāng)從工資總額中扣除）；（2）職工福利費(fèi)，如補(bǔ)助生活困難職工；（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、以及員工的商業(yè)保險(xiǎn)；（4） 住房公積金；（5） 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6） 非貨幣性福利（A、將產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給員工；B、向員工提供無(wú)償使用企業(yè)的資產(chǎn)；C、無(wú)償向員工提供醫(yī)療保健服務(wù)）（7） 其他職工薪酬（如辭退福利）。（8） 東奧P115新增：企業(yè)支付的款項(xiàng)，只要與員工有關(guān)的，一律視為職工薪酬。如短期

2、薪酬（如短期帶薪缺勤和短期利潤(rùn)分享計(jì)劃）、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、己故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。（二）應(yīng)付職工薪酬的核算1、貨幣性職工薪酬l確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬借：生產(chǎn)成本 / 制造費(fèi)用 / 勞務(wù)成本 / 管理費(fèi)用 / 銷售費(fèi)用 / 在建工程 / 研發(fā)支出 /長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 職工福利 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金/工會(huì)經(jīng)費(fèi)/職工教育經(jīng)費(fèi)外商投資企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，借：利潤(rùn)分配提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利應(yīng)付職工薪酬當(dāng)期實(shí)際發(fā)生額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提，否則應(yīng)當(dāng)沖回。l支付職

3、工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資（發(fā)放職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼） 職工福利（發(fā)放福利費(fèi)） 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) / 工會(huì)經(jīng)費(fèi) / 職工教育經(jīng)費(fèi) / 住房公積金貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金 其他應(yīng)收款（代職工支付的款項(xiàng)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅例：丙企業(yè)下設(shè)一食堂，每月每人補(bǔ)貼120元，2012年11月，企業(yè)在崗職工100人，其中管理部門20人，生產(chǎn)車間80人，款項(xiàng)于當(dāng)月1日發(fā)放。計(jì)提時(shí)：借：管理費(fèi)用 2400生產(chǎn)成本 9600 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利 12000發(fā)放時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 12000 貸：現(xiàn)金2、非貨幣性職工薪酬l確認(rèn)職工薪酬（1）以自產(chǎn)的實(shí)物發(fā)放借：生產(chǎn)成本 / 制造費(fèi)用 / 管理費(fèi)用

4、/ 銷售費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利（公允價(jià)值，即售價(jià)，且含銷項(xiàng)稅額）（2）以購(gòu)進(jìn)的實(shí)物發(fā)放借：生產(chǎn)成本 / 制造費(fèi)用 / 管理費(fèi)用 / 銷售費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利（即進(jìn)價(jià)，且含進(jìn)項(xiàng)稅額）（3）以自有住房或租賃住房供職工無(wú)償使用所發(fā)生的折舊費(fèi)或租金借：管理費(fèi)用/制造費(fèi)用/生產(chǎn)成本/銷售費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利l支付職工薪酬（1）以自產(chǎn)的實(shí)物發(fā)放，視同銷售借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利（公允價(jià)值，即售價(jià)，且含銷項(xiàng)稅額） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 / 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品例：B公司共有職工200名，其中170名為直接生產(chǎn)人員，30名為管理人

5、員。2012年2月，B公司以自已生產(chǎn)的每臺(tái)成本為900元的電暖器作為福利發(fā)放給每名員工1臺(tái)。該電暖器的市場(chǎng)價(jià)為每臺(tái)1000元。（增值稅率為17%）作相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；借：管理費(fèi)用 35100 生產(chǎn)成本 198 900 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 234 000借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利234000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000同時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 180 000 貸：庫(kù)存商品180 000（2）以購(gòu)進(jìn)的實(shí)物發(fā)放，不作銷售處理，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利（即進(jìn)價(jià)，且含進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：庫(kù)存商品 /應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）例：承上

6、題，如電暖器是本企業(yè)以900元一臺(tái)的批發(fā)價(jià)外購(gòu)的，市場(chǎng)零售價(jià)1000元/臺(tái)，其他條件不變，作相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。借：管理費(fèi)用 31590 生產(chǎn)成本 179010 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 210600借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利210600庫(kù)存商品 180000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）30600（3）以支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用所發(fā)生的租金，借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸：銀行存款（4）以自有住房供職工無(wú)償使用所發(fā)生的折舊費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸：累計(jì)折舊例：C公司為總部經(jīng)理以上人員提供汽車免費(fèi)使用，同時(shí)為副總以上人員每人租一套公寓。C公司經(jīng)理用汽車每月折舊1000元

7、，副總公寓每月租金共計(jì)8000元。折舊每月底計(jì)提，租金每月底支付。借：管理費(fèi)用 9000貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 9000 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 9000 貸：累計(jì)折舊 1000 銀行存款 8000同步練習(xí)一 單選1.企業(yè)轉(zhuǎn)銷無(wú)法支付的應(yīng)付賬款時(shí)，應(yīng)將該應(yīng)付賬款賬面余額計(jì)入（ ）。A.資本公積B.營(yíng)業(yè)外收入 C.其他業(yè)務(wù)收入 D.其他應(yīng)付款2.企業(yè)作為福利為高管人員配備汽車。計(jì)提這些汽車折舊時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是（ ）。A.借記“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目 B.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目C.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；同時(shí)借記“應(yīng)付職工

8、薪酬”科目，貸記“累計(jì)折舊”D.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計(jì)折舊”同步練習(xí)二 多選1下列各項(xiàng)工作中，應(yīng)通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目核算的有（ ）。A應(yīng)付的租入包裝物租金B(yǎng)應(yīng)付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)C應(yīng)付的客戶存入保證金D應(yīng)付的經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)租金2下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為應(yīng)付職工薪酬核算的有（ ）。A支付的工會(huì)經(jīng)費(fèi) B支付的職工教育經(jīng)費(fèi)C為職工支付的住房公積金 D為職工無(wú)償提供的醫(yī)療保健服務(wù)3.下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)，應(yīng)通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目核算的有（ ）A.客戶存入的保證金 B.應(yīng)付股東的股利 C.應(yīng)付租入包裝物的租金 D.預(yù)收購(gòu)貨單位貨款新增 東奧P116 設(shè)

9、定提存計(jì)劃的核算“設(shè)定提存計(jì)劃”是指企業(yè)向一個(gè)獨(dú)立主體（通常是基金）支付固定提存金，以便保障職工退休后的生活。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按一定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的應(yīng)向單獨(dú)主體繳存的提存金，借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬設(shè)定提存金計(jì)劃實(shí)際向特定主體交付時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬設(shè)定提存金計(jì)劃 貸：銀行存款二、短期借款（從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)及個(gè)人借入的償還期在一年以下的借款）1、短期借款可以按借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。2、短期借款的核算：* 取得時(shí)，借：銀行存款 貸：短期借款* 每月末計(jì)提利息時(shí)，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息（不是預(yù)提費(fèi)用）* 每季度償付利息時(shí)，借：應(yīng)付利息（每季度前兩個(gè)月

10、已計(jì)提的利息） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（季度末計(jì)提當(dāng)月利息） 貸：銀行存款新增：短期借款的利息，如果屬于籌建期間的，亦作為“管理費(fèi)用”核算。三、應(yīng)付票據(jù)（應(yīng)另外作備查賬，結(jié)清時(shí)在備查賬中注銷）1、開(kāi)出應(yīng)付票據(jù)用于采購(gòu)借：材料采購(gòu)（原材料）/應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù)（面值）2、帶息票據(jù)計(jì)提利息時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付票據(jù)（預(yù)提的利息，不是應(yīng)付利息）3、支付的承兌手續(xù)費(fèi) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款4、轉(zhuǎn)銷應(yīng)付票據(jù)* 銀行承兌匯票到期，企業(yè)無(wú)力支付時(shí)，借“應(yīng)付票據(jù)”，貸“短期借款”；* 商業(yè)承兌匯票到期，企業(yè)無(wú)力支付時(shí)，借“應(yīng)付票據(jù)”，貸“應(yīng)付賬款”；四、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng) 1、企業(yè)接受供應(yīng)單位

11、提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，借：生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付賬款 2、應(yīng)付賬款有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按照未扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付賬款總額入賬。實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣，應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生應(yīng)付賬款時(shí)，借：材料采購(gòu)/應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款（未扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付賬款總額）實(shí)際支付時(shí)享有折扣，借：應(yīng)付賬款（未扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付賬款總額） 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣） 銀行存款2、 “應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款”，用來(lái)核算材料已收到，貨款尚款支付，發(fā)票尚未收到的業(yè)務(wù)，在期末借記“原材料”貸記“應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款”，下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄沖回。3、 轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款 確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)

12、按其賬面余額轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入其他”。4、 預(yù)收賬款所形成的負(fù)債不是以貨幣而是以資產(chǎn)或勞務(wù)償付，對(duì)某個(gè)客戶一旦用了“預(yù)收賬款”這個(gè)賬戶，自始至終用預(yù)收，而不再用應(yīng)收。五、應(yīng)交稅費(fèi)1、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購(gòu)置稅不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”核算；其中，印花稅計(jì)入管理費(fèi)用，耕地占用稅、契稅和車輛購(gòu)置稅計(jì)入固定資產(chǎn)成本。見(jiàn)東奧P116（一）應(yīng)交增值稅（在境內(nèi)銷售、進(jìn)口、提供加工、修理修配勞務(wù)）l一般納稅人A、準(zhǔn)予從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：1 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額；2 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的稅額。3 農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證上的買價(jià)×扣除率（一般為13%）B、

13、一般納稅人應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅下借方設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”“已交稅金”，貸方設(shè)“銷項(xiàng)稅額”“出口退稅”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。C、企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物，在購(gòu)進(jìn)時(shí)目的是為了非應(yīng)稅項(xiàng)目（如本企業(yè)在建工程而購(gòu)進(jìn)的工程物資）則進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入所購(gòu)資產(chǎn)的成本；D、以下行為曾抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額要轉(zhuǎn)出：（1）購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失；（2）將購(gòu)進(jìn)的貨物改變用途（用于本企業(yè)在建工程、集體福利和個(gè)人消費(fèi)等）。屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)與遭受非常損失的購(gòu)進(jìn)貨物的成本一并處理。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損失/在建工程/應(yīng)付職工薪酬 貸：庫(kù)存商品/原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）退貨（無(wú)論是在采購(gòu)環(huán)節(jié)還是在銷售環(huán)節(jié)）一律相反的會(huì)計(jì)

14、分錄。例1： D企業(yè)生產(chǎn)車間委托外單位修理機(jī)器設(shè)備，對(duì)方開(kāi)來(lái)的專用發(fā)票上價(jià)稅合計(jì)11700元，增值稅率為17%，款已支付。D企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：制造費(fèi)用 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700 貸：銀行存款 11700例2：E企業(yè)庫(kù)存材料發(fā)生（非正常）毀損，成本為10 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額1700元已抵扣。E企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：待處理材產(chǎn)損溢 11 700 貸：原材料 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1700例3：H企業(yè)所屬職工醫(yī)院維修領(lǐng)用原材料5000元，其購(gòu)入時(shí)支付增值稅850元。H企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付職工薪酬 5850 貸：原材料 5000 應(yīng)交

15、稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）850E、以下行為視同銷售，按公允價(jià)值確認(rèn)銷項(xiàng)稅額：（1）將自產(chǎn)、委托加工（此時(shí)無(wú)購(gòu)買）的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（2）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買（此時(shí)有購(gòu)買）貨物投資、分配或贈(zèng)送他人。 借：在建工程 貸：庫(kù)存商品/原材料（按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)出） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額，按公允價(jià)值即計(jì)稅價(jià)格計(jì)算） 借：應(yīng)付職工薪酬/營(yíng)業(yè)外支出/應(yīng)付股利/長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品/原材料（按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)出）注：P116 購(gòu)建機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品的，不確認(rèn)銷項(xiàng)稅額；借：在建工程 貸

16、：庫(kù)存商品購(gòu)建機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，領(lǐng)用本企業(yè)原材料的，不做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出借：在建工程 貸：原材料P121 2009年后購(gòu)入的允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)出售時(shí)，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，借：銀行存款等 貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（將售價(jià)進(jìn)行價(jià)稅分離）例：N企業(yè)將自已生產(chǎn)的服裝80 000發(fā)放給員工作為福利，該批服裝計(jì)稅價(jià)格是100 000元，增值稅率為17%。 借：應(yīng)付職工薪酬 117 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）17 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 000 貸：庫(kù)存商品 80 000F、出口退稅。企業(yè)按應(yīng)收的出口退稅額，借：其他應(yīng)收款

17、 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）G、企業(yè)交納的增值稅，借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅科目的貸方余額，表示企業(yè)應(yīng)交納的增值稅。l小規(guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入存貨成本。不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）P117 營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理（教材P114）1、一般納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額） 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等（差額） 貸：銀行存款對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等例：某運(yùn)輸公司為營(yíng)改增試點(diǎn)的增值稅一般納稅人，適用的增值稅11%，20

18、12年8月提供國(guó)內(nèi)服務(wù)取得價(jià)稅合計(jì)款333萬(wàn)元，款已入銀行。支付非試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)55。5萬(wàn)元，并取得運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票。相關(guān)會(huì)計(jì)處理為借：銀行存款 333 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）33借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）5。5 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等（差額）50 貸：銀行存款55。52、小規(guī)模納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等（差額） 貸：銀行存款等對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等（二）應(yīng)交消費(fèi)稅1、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加（損益類賬戶）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

19、 借：在建工程等 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅例：某企業(yè)下設(shè)職工食堂享受企業(yè)提供的補(bǔ)貼。本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的賬面價(jià)值40 000元，市場(chǎng)價(jià)格60 000元（不含增值稅），適用消費(fèi)稅率10%，增值稅率17%。該企業(yè)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付職工薪酬 76 200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 6 000 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10 200 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40 000 貸：庫(kù)存商品 40 0003、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方代收代繳時(shí)，受托方的會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)收賬款 （加工費(fèi)、增值稅銷項(xiàng)稅額、代收代繳的消費(fèi)稅） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 應(yīng)交

20、消費(fèi)稅（2）委托方收回后，直接銷售的，將受托方代收代繳的消費(fèi)稅借：委托加工物資（加工費(fèi)、消費(fèi)稅） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款（3）委托方收回后繼續(xù)生產(chǎn)的 借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：應(yīng)付賬款/銀行存款例：甲委托乙加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的材料。甲的材料成本為100萬(wàn)，加工費(fèi)為20萬(wàn)，由乙代收繳消費(fèi)稅8萬(wàn)，乙適用17%的增值稅稅率。材料已加工完成，并交付甲。加工費(fèi)尚未支付。甲采用實(shí)際成本法核算原材料。（1）如甲收回加工物資后繼續(xù)生產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：委托加工物資 20 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3。4 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 8 貸：應(yīng)付

21、賬款 31。4（2）如甲收回加工物資后直接銷售，會(huì)計(jì)分錄為： 借：委托加工物資 28 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3。4 貸：應(yīng)付賬款 31。4（3）乙企業(yè)對(duì)應(yīng)收的加工費(fèi)及消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理為： 借：應(yīng)收賬款 31。4 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3。4 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 84、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅，計(jì)入該項(xiàng)物資的成本。同步練習(xí)一 單選1. 某企業(yè)于2007年7月1日按面值發(fā)行5年期、到期一次還本付息的公司債券，該債券面值總額8 000萬(wàn)元，票面年利率為4%，自發(fā)行日起計(jì)息。假定票面利率與實(shí)際利率一致，不考慮相關(guān)稅費(fèi)，2008年12月31日該應(yīng)

22、付債券的賬面余額為（ ）萬(wàn)元。 8000*（1+4%）*1。52某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2007年應(yīng)交各種稅金為：增值稅350萬(wàn)元，消費(fèi)稅150萬(wàn)元，城市維護(hù)建設(shè)稅35萬(wàn)元，房產(chǎn)稅10萬(wàn)元，車船使用稅5萬(wàn)元，所得稅250萬(wàn)元。上述各項(xiàng)稅金應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為（ ）萬(wàn)元。（房車（車船稅）印土（土地使用稅）礦） A5 B15 C50 D1853、某企業(yè)于2012年6月2日從甲公司購(gòu)入批產(chǎn)品并已驗(yàn)收入庫(kù)。增值稅專用發(fā)票上注明該批產(chǎn)品的價(jià)款為150萬(wàn)元，增值稅額為25.5萬(wàn)元。合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/101/20n/30，假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。該企業(yè)在2012年6月11日付清貨款。

23、企業(yè)購(gòu)買產(chǎn)品時(shí)該應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。A、147 B、150C、172.5 D、175.54、企業(yè)開(kāi)出并承兌的商業(yè)匯票到期無(wú)力支付時(shí)，正確的會(huì)計(jì)處理是將該應(yīng)付票據(jù) （ ）A、轉(zhuǎn)作短期借款B、轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款C、轉(zhuǎn)作其他應(yīng)付款 D、僅做備查登記5.企業(yè)按規(guī)定計(jì)算繳納的下列稅金，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的是（ ）。A、房產(chǎn)稅 B、城鎮(zhèn)土地使用稅C、城市維護(hù)建設(shè)稅 D、車輛購(gòu)置稅6.甲公司為增值稅一般納稅人，2009年1月5日以2700萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)，另支付相關(guān)稅費(fèi)120萬(wàn)元。為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生廣告宣傳費(fèi)60萬(wàn)元。該專利權(quán)預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。假設(shè)不

24、考慮其他因素，2009年12月31日改專利權(quán)的賬面價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。A.2160 B.2256C.2304D.27007.某企業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算。月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為130萬(wàn)元，材料成本差異為節(jié)約20萬(wàn)元。當(dāng)月購(gòu)入材料一批，實(shí)際成本110萬(wàn)元，計(jì)劃成本120萬(wàn)元，領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為100萬(wàn)元。該企業(yè)當(dāng)月領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為（ ）萬(wàn)元。A.88B.96C.100D.1128.甲企業(yè)為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，現(xiàn)有存貨商品房一棟，實(shí)際開(kāi)發(fā)成本為9000萬(wàn)元，2009年3月31日，甲公司將該商品房以經(jīng)營(yíng)租賃方式提供給乙公司使用，租賃期為10年。甲公司對(duì)該商品房采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量并按年限平均法計(jì)提

25、折舊，預(yù)計(jì)使用壽命為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目列報(bào)正確的是（ ）。A.存貨為9000萬(wàn)元 B.固定資產(chǎn)8865萬(wàn)元C.投資性房地產(chǎn)為8820萬(wàn)元D.投資性房地產(chǎn)為8865萬(wàn)元9.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加的有（ ）。本題為多選A.處置無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅 B.銷售商品應(yīng)交的增值稅C.銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的資源稅 D.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交的消費(fèi)稅10.下列各項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬的有（ ）。本題為多選A.非貨幣性福利B.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和辭退福利C.職工工資、福利費(fèi)D.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)11. 某增值稅一般納稅企業(yè)自建一幢，購(gòu)入工

26、程物資200萬(wàn)元，增值稅稅額為34萬(wàn)元，已全部用于建造倉(cāng)庫(kù)；耗用庫(kù)存材料50萬(wàn)元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為8.5萬(wàn)元；支付建筑工人工資36萬(wàn)元。該倉(cāng)庫(kù)建造完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。 A. 250 B. 292.5 C. 286 D. 328.512.2009年12月31日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備并投入使用，其成本為25萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值1萬(wàn)元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。假定不考慮其他因素，2010年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊為（）萬(wàn)元。A.4.8 B.8 C.9.6 D.10 13.下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目的是（ ）。A.應(yīng)付租入包裝物租金 B

27、.應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租金C.結(jié)轉(zhuǎn)到期無(wú)力支付的應(yīng)付票據(jù) D.應(yīng)付由企業(yè)負(fù)擔(dān)的職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)14.2010年5月，甲公司銷售商品實(shí)際應(yīng)交增值稅38萬(wàn)元、應(yīng)交消費(fèi)稅20萬(wàn)元，提供運(yùn)輸勞務(wù)實(shí)際應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅15萬(wàn)元；適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加為3%，假定不考慮其他因素，甲公司當(dāng)月應(yīng)列入利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目的金額為（）萬(wàn)元。A.7.3 B.38.5 C.42.3 D.80.3 17.某增值稅一般納稅企業(yè)因暴雨毀損庫(kù)存原材料一批，其成本為200萬(wàn)元，經(jīng)確認(rèn)的增值稅稅額為34萬(wàn)元；收回殘料價(jià)值8萬(wàn)元，收到保險(xiǎn)公司賠償款112萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)確認(rèn)該材料毀損凈損失的會(huì)

28、計(jì)分錄是（）。A.借：營(yíng)業(yè)外支出114 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益114B.借：管理費(fèi)用114 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益114C.借：營(yíng)業(yè)外支出80 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益80D.借：管理費(fèi)用80 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益80同步練習(xí)二 多選1、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間按面值發(fā)行債券，按期計(jì)提利息時(shí)，可能涉及的會(huì)計(jì)科目有 （ ）。A、財(cái)務(wù)費(fèi)用 B、在建工程C、應(yīng)付債券 D、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用2、下列各項(xiàng)，可以計(jì)入利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”項(xiàng)目的有（ ）。A、增值稅 B.城市維護(hù)建設(shè)稅C、教育費(fèi)附加 D、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)3、下列各項(xiàng)，屬于資產(chǎn)必須具備的基本特征有（ ）。A、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益 B、被企業(yè)擁有或控制C、由過(guò)去的交

29、易或事項(xiàng)形成 D、具有可辨認(rèn)性4下列各項(xiàng)中，權(quán)益法下會(huì)導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有（ ）。A.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失 B.投資持有期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)C(jī).投資持有期間被投資單位提取盈余公積 D.投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利5.下列各項(xiàng)中，會(huì)引起負(fù)債和所有者權(quán)益同時(shí)發(fā)生變動(dòng)的有（ ）。A.以盈余公積補(bǔ)虧 B.以現(xiàn)金回購(gòu)本公司股票C.宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 D.轉(zhuǎn)銷確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款6.下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付利息”項(xiàng)目的有（ ）。A.計(jì)提的短期借款利息 B.計(jì)提的一次還本付息債券利息C.計(jì)提的分期付息到期還本債券利息 D.計(jì)提的分期付息到期還本長(zhǎng)期借款利息7.

30、下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的有（）。A.經(jīng)營(yíng)租入的設(shè)備 B.融資租入的辦公樓C.已投入使用但未辦理竣工決算的廠房 D.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未投產(chǎn)的生產(chǎn)線8.下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的有（）。A.設(shè)備采購(gòu)人員差旅費(fèi) B.公司總部管理人員的工資C.生產(chǎn)職工的伙食補(bǔ)貼 D.材料入庫(kù)前挑選整理人員的工資9.下列關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A.對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算B.處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其已計(jì)提的減值準(zhǔn)備C.成本法下，按被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益D.成本法下，按被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益10.下列與存貨

31、相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A.應(yīng)收保險(xiǎn)公司存貨損失賠償款計(jì)入其他應(yīng)收款B.資產(chǎn)負(fù)債表日存貨應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量C.按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的盤盈存貨減值沖減管理費(fèi)用D.結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的同時(shí)轉(zhuǎn)銷其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備11.下列會(huì)計(jì)科目中，其期末余額應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的有（）。A.庫(kù)存商品 B.材料成本差異 C.生產(chǎn)成本 D.委托加工物資同步練習(xí)三 判斷1企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付股利( ) 錯(cuò)2、企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的各種款項(xiàng)所發(fā)生的利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 （ ）錯(cuò)3.企業(yè)無(wú)法可靠區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段支出的，應(yīng)將

32、其所發(fā)生的研發(fā)支出全部資產(chǎn)化計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本。（ ）錯(cuò)（三）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1、按營(yíng)業(yè)額計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅2、出售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（四）其他應(yīng)交稅費(fèi)1、應(yīng)交資源稅：對(duì)外銷售的，借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅 自產(chǎn)自用的，借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅2 應(yīng)交城建稅：應(yīng)納稅額=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅+應(yīng)交消費(fèi)稅）×適用稅率借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅3、教育費(fèi)附加：應(yīng)納稅額=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅+應(yīng)交消費(fèi)稅）×適用稅率借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸

33、：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加4、應(yīng)交土地增值稅： （1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上的建筑物一并在“固定資產(chǎn)”中核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅，借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅（2）土地使用權(quán)在無(wú)形資產(chǎn)中核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅，借：銀行存款/累計(jì)攤銷 貸：無(wú)形資產(chǎn)/應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)外收入（也可能是借方差額，借記營(yíng)業(yè)外支出）5、應(yīng)交的房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、土地使用稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)（房車印土礦） 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)6、應(yīng)交個(gè)人所得稅 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅7、 應(yīng)付

34、股利1、根據(jù)股東大會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案確定應(yīng)分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。 借：利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 貸：應(yīng)付股利2、宣告發(fā)放股票股利，不做賬務(wù)處理。董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過(guò)利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在附錄中披露。七、其他應(yīng)付款 1、存入保證金；2、租入包裝物租金；3、職工未及時(shí)領(lǐng)取的工資。（借：應(yīng)付職工薪酬 貸：其他應(yīng)付款）3、某飲料生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，年末將本企業(yè)生產(chǎn)的一批飲料發(fā)放給職工作為福利。該飲料市場(chǎng)售價(jià)為12萬(wàn)元（不含增值稅），增值稅適用稅率為17%，實(shí)際成本為10萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為（ ）。

35、A.10B.11.7C.12D.14.044、某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，2009年12月共發(fā)生生產(chǎn)工人工資70 000元，福利費(fèi)10 000元。上述人工費(fèi)按生產(chǎn)工時(shí)比例在甲、乙產(chǎn)品間分配，其中甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為1 200小時(shí)，乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為800小時(shí)。該企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品應(yīng)分配的人工費(fèi)為（ ）元。A.28 000B.32 000C.42 000D.48 000第二節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債一、長(zhǎng)期借款1、取得時(shí) 借：銀行存款 長(zhǎng)期借款利息調(diào)整 貸：長(zhǎng)期借款本金2、長(zhǎng)期借款的利息 在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按實(shí)際利率計(jì)算，實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可按合同利率計(jì)算。 借：管理費(fèi)用（屬于籌建期間的） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（生

36、產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的或固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)后所發(fā)生的不應(yīng)資本化的利息） 在建工程（固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前所發(fā)生的應(yīng)予資本化的利息） 貸：應(yīng)付利息（分期付息長(zhǎng)期借款面值×合同利率） 長(zhǎng)期借款利息調(diào)整（實(shí)際利率與合同利率計(jì)算的利息的差額）二、應(yīng)付債券債券發(fā)行價(jià)格的高低一般取決于“債券面值、票面利率、發(fā)行當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率以及債券期限”等要素。債券發(fā)行有面值發(fā)行（即平價(jià)發(fā)行）、折價(jià)發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行。1 發(fā)行債券 借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券面值3 計(jì)提利息，借：在建工程/制造費(fèi)用/財(cái)務(wù)費(fèi)用/研發(fā)支出（無(wú)銷售費(fèi)用） 貸：應(yīng)付利息（分期付息一次還本，按面值×票面利率計(jì)算） 應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息（

37、到期一次還本付息，面值×票面利率）三、長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款是指除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款。包括應(yīng)付融資租入的固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)和分期付款方式租購(gòu)入的固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等（一） 應(yīng)付融資租賃款企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按最低租賃付款額，確認(rèn)長(zhǎng)期應(yīng)付款。在租賃開(kāi)始日，承租人的會(huì)計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)（或在建工）（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者+初始直接費(fèi)用）未確認(rèn)融資費(fèi)用（借貸方差額）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額） 銀行存款（初始直接費(fèi)用）了解記憶：1、 承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，能夠取得出租人租賃內(nèi)含報(bào)酬率的，應(yīng)采用租賃內(nèi)含報(bào)酬率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租人無(wú)法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒(méi)有規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率2、 租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。3、 在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。承租人支付租金時(shí)，一方面應(yīng)減少長(zhǎng)期應(yīng)付款，一方面應(yīng)將未確認(rèn)的融資費(fèi)用，在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按一定的方法確認(rèn)當(dāng)期融資費(fèi)用。未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。例：某項(xiàng)融資租賃，租賃開(kāi)始