第七章金融資產(chǎn)

1、2002年1月15日1第七章第七章 金金 融融 資資 產(chǎn)產(chǎn)2v金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。金融資產(chǎn)等。v其基本內(nèi)容有：其基本內(nèi)容有：v金融資產(chǎn)的分類(lèi)金融資產(chǎn)的分類(lèi)v金融資產(chǎn)的計(jì)量金融資產(chǎn)的計(jì)量v金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理3第一節(jié) 金融資產(chǎn)的分類(lèi)v金融資產(chǎn)的初始分類(lèi)金融資產(chǎn)的初始分類(lèi)v金融資產(chǎn)的重分類(lèi)金融資產(chǎn)的重分類(lèi)4一、金融資產(chǎn)的初始分類(lèi)v企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，將其劃

2、分企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，將其劃分為下列四類(lèi)：為下列四類(lèi)：p229v以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；資產(chǎn)；v持有至到期投資；持有至到期投資；v貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；v可供出售金融資產(chǎn)。可供出售金融資產(chǎn)。5一、金融資產(chǎn)的初始分類(lèi)（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)益的金融資產(chǎn) p229v以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以進(jìn)一步劃分為資產(chǎn)可以進(jìn)一步劃分為v交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)v直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期

3、損益直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn) 6一、金融資產(chǎn)的初始分類(lèi)1、交易性金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)v交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。產(chǎn)。 v滿(mǎn)足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：滿(mǎn)足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：（1）取得該金融資產(chǎn)目的，主要是為了近期內(nèi)出售；）取得該金融資產(chǎn)目的，主要是為了近期內(nèi)出售；（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短

4、期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理；進(jìn)行管理；（3）屬于衍生工具。但是以下衍生工具除外：）屬于衍生工具。但是以下衍生工具除外：被指定且為有效套期工具的衍生工具；被指定且為有效套期工具的衍生工具；屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具；屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具；與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)。具投資掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)。7一、金融資產(chǎn)的初始分類(lèi)2、直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)、直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)v直接指

5、定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)損益的金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要等而將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量略投資需要等而將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。且其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（1） 直接指定直接指定v只有符合下列條件之一的金融資產(chǎn)，才可以在只有符合下列條件之一的金融資產(chǎn)，才可以在初始確認(rèn)時(shí)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入初始確認(rèn)時(shí)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：8一、金融資產(chǎn)的初始分類(lèi)該指定可以消除或明顯減少

6、由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況；的情況；企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書(shū)面文件已載明。該金企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書(shū)面文件已載明。該金融資產(chǎn)組合以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵融資產(chǎn)組合以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。管理人員報(bào)告。（2） 不得指定不得指定v在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其

7、變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。9一、金融資產(chǎn)的初始分類(lèi)（二）持有至到期投資（二）持有至到期投資 p230v持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。資產(chǎn)。1、到期日固定、回收金額固定或可確定、到期日固定、回收金額固定或可確定v是指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金是指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量（例如，投資利息和本金等）的金額和時(shí)間。流量（例如，投資利息和本金等）的金額和

8、時(shí)間。從投資者角度看，如果不考慮其他條件，在將某項(xiàng)投資劃分為從投資者角度看，如果不考慮其他條件，在將某項(xiàng)投資劃分為持有至到期投資時(shí)可以不考慮可能存在的發(fā)行方重大支付風(fēng)險(xiǎn)。持有至到期投資時(shí)可以不考慮可能存在的發(fā)行方重大支付風(fēng)險(xiǎn)。由于要求到期日固定，從而權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到由于要求到期日固定，從而權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資。期投資。如果符合其他條件，不能由于某債務(wù)工具投資是浮動(dòng)利率投資如果符合其他條件，不能由于某債務(wù)工具投資是浮動(dòng)利率投資而不將其劃分為持有至到期投資。而不將其劃分為持有至到期投資。 10一、金融資產(chǎn)的初始分類(lèi)2、有明確意圖持有至到期、有明確意圖持有至到期（1）明

9、確意圖持有至到期）明確意圖持有至到期v投資者在取得投資時(shí)意圖就是明確的，除非遇投資者在取得投資時(shí)意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件，否則將持有至到期。難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件，否則將持有至到期。11一、金融資產(chǎn)的初始分類(lèi)（2）沒(méi)有明確意圖持有至到期）沒(méi)有明確意圖持有至到期v存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將金融資存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：產(chǎn)投資持有至到期：持有該金融資產(chǎn)的期限不確定；持有該金融資產(chǎn)的期限不確定；發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及發(fā)

10、生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來(lái)源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變其投資收益率變化、融資來(lái)源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無(wú)法控制、預(yù)化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外；資產(chǎn)出售除外；該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償；額清償；其他表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的其他表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。情況。 12一、金融資產(chǎn)

11、的初始分類(lèi)（3）發(fā)行方可以或被要求贖回的債務(wù)工具）發(fā)行方可以或被要求贖回的債務(wù)工具對(duì)于發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具，如發(fā)行方行對(duì)于發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具，如發(fā)行方行使贖回權(quán)，投資者仍可收回其幾乎所有初始凈使贖回權(quán)，投資者仍可收回其幾乎所有初始凈投資（含支付的溢價(jià)和交易費(fèi)用），那么投資投資（含支付的溢價(jià)和交易費(fèi)用），那么投資者可以將此類(lèi)投資劃分為持有至到期。者可以將此類(lèi)投資劃分為持有至到期。對(duì)于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投對(duì)于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資。資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資。 13一、金融資產(chǎn)的初始分類(lèi)3、有能力持有至到期、

12、有能力持有至到期（1）有能力持有至到期）有能力持有至到期v有能力持有至到期是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，有能力持有至到期是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。并不受外部因素影響將投資持有至到期。（2）沒(méi)有能力持有至到期）沒(méi)有能力持有至到期v存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有能力將具存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：14一、金融資產(chǎn)的初始分類(lèi)沒(méi)有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資沒(méi)有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期；金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持

13、有至到期；受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期；資持有至到期；其他表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資其他表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。持有至到期的情況。（3）對(duì)持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)）對(duì)持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)v企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的意圖企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類(lèi)為可供和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行處理。出售金融資產(chǎn)進(jìn)行處理。 15一、金融資

14、產(chǎn)的初始分類(lèi)4、到期前處置或重分類(lèi)對(duì)所持有剩余非衍生、到期前處置或重分類(lèi)對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響金融資產(chǎn)的影響（1）如果處置或重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)的金）如果處置或重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類(lèi)投資（即企業(yè)全部持有至到期投額相對(duì)于該類(lèi)投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類(lèi)前的總額較大，則企業(yè)在資）在出售或重分類(lèi)前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類(lèi)后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期處置或重分類(lèi)后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類(lèi)的部分）重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，且分類(lèi)的部分）重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，且在

15、本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融得再將該金融 資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。16一、金融資產(chǎn)的初始分類(lèi)（2）下列情況除外：）下列情況除外：出售日或重分類(lèi)日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回出售日或重分類(lèi)日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)），且市場(chǎng)利率變?nèi)蛰^近（如到期前三個(gè)月內(nèi)），且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響；化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響；根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；有初始本金； 出售或重分類(lèi)是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)出售

16、或重分類(lèi)是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。此種情況主要包括：此種情況主要包括：17一、金融資產(chǎn)的初始分類(lèi)v 因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售；售；v 因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售；出售；v 因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險(xiǎn)頭寸因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處

17、置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險(xiǎn)頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險(xiǎn)政策，將持有至到期投資予以出售；或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險(xiǎn)政策，將持有至到期投資予以出售；v 因法律、行政法規(guī)對(duì)允許投資的范圍或特定投資品種的投資因法律、行政法規(guī)對(duì)允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售；限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售；v 因監(jiān)管部門(mén)要求大幅度提高資產(chǎn)流動(dòng)性，或大幅度提高持有因監(jiān)管部門(mén)要求大幅度提高資產(chǎn)流動(dòng)性，或大幅度提高持有至到期投資在計(jì)算資本充足率時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，將持有至到期至到期投資在計(jì)算資本充足率時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，將持有至到期投資予以出售。投資予以出售。 18一、金融資產(chǎn)的初始分類(lèi)（三）貸款

18、和應(yīng)收款項(xiàng)（三）貸款和應(yīng)收款項(xiàng) p233v貸款和應(yīng)收款項(xiàng)是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。通回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，一般企業(yè)因銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)形常情況下，一般企業(yè)因銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等，由于成的應(yīng)收款項(xiàng)、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等，由于在活躍的市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)，回收金額固定或可在活躍的市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)，回收金額固定或可確定，從而可以劃分為此類(lèi)。確定，從而可以劃分為此類(lèi)。19一、金融資產(chǎn)的初始分類(lèi)v企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為

19、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：應(yīng)收款項(xiàng)：（1 1）準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)；）準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)；（2 2）初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入）初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；（3 3）初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；）初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；（4 4）因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以）因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)。收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)。v企業(yè)所持證券投資基金或類(lèi)似基金，不應(yīng)當(dāng)劃分企業(yè)所

20、持證券投資基金或類(lèi)似基金，不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。 20一、金融資產(chǎn)的初始分類(lèi)（四）可供出售金融資產(chǎn)（四）可供出售金融資產(chǎn) p233v可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒(méi)有劃分為持有至到期投資、的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒(méi)有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)。益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)。v通常情況下，劃分為此類(lèi)的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場(chǎng)通常情況下，劃分為此類(lèi)的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)。

21、上有報(bào)價(jià)。v企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的、有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的、有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。21二、金融資產(chǎn)的重分類(lèi)（一）企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)或某金融負(fù)（一）企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)或某金融負(fù)債劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益?zhèn)鶆澐譃橐怨蕛r(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，不能重分類(lèi)為其他類(lèi)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，不能重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；其他類(lèi)金融資產(chǎn)或金融負(fù)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；其他類(lèi)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)

22、入債也不能重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。（二）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出（二）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)等三類(lèi)金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重售金融資產(chǎn)等三類(lèi)金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類(lèi)，只有在滿(mǎn)足一定條件下，持有。分類(lèi)，只有在滿(mǎn)足一定條件下，持有。 22第二節(jié) 金融資產(chǎn)的計(jì)量v金融資產(chǎn)的初始計(jì)量金融資產(chǎn)的初始計(jì)量v金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量v金融資產(chǎn)的減值金融資產(chǎn)的減值23一、金融資產(chǎn)的初始計(jì)量v企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。v公允

23、價(jià)值：實(shí)際支付的價(jià)款（不含交易費(fèi)用）公允價(jià)值：實(shí)際支付的價(jià)款（不含交易費(fèi)用）v交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。新增的外部費(fèi)用，是指企業(yè)不購(gòu)買(mǎi)、具新增的外部費(fèi)用。新增的外部費(fèi)用，是指企業(yè)不購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用。交易費(fèi)用包括發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢(xún)公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢(xún)公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用

24、。部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。24一、金融資產(chǎn)的初始計(jì)量金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)初始計(jì)量初始計(jì)量交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值（不含交易費(fèi)用）公允價(jià)值（不含交易費(fèi)用）持有至到期投資持有至到期投資公允價(jià)值交易費(fèi)用公允價(jià)值交易費(fèi)用貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)公允價(jià)值交易費(fèi)用公允價(jià)值交易費(fèi)用可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值交易費(fèi)用公允價(jià)值交易費(fèi)用v企業(yè)取得金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的企業(yè)取得金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始

25、入賬金額。認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始入賬金額。 25金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量v金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要是指資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)金金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要是指資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)金融資產(chǎn)的計(jì)量。融資產(chǎn)的計(jì)量。 （一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)融資產(chǎn) v以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。v企業(yè)持有該金融資產(chǎn)期間取得的債券利息或現(xiàn)金股利，企業(yè)持有該金融資產(chǎn)期間取得的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在計(jì)息日或現(xiàn)金股利宣告發(fā)放日確認(rèn)為投資收益。應(yīng)當(dāng)在計(jì)息日或現(xiàn)

26、金股利宣告發(fā)放日確認(rèn)為投資收益。v處置該金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的處置該金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。 26金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（二）持有至到期投資（二）持有至到期投資v持有至到期投資應(yīng)當(dāng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。持有至到期投資應(yīng)當(dāng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。v持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。v處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與該處置持有至到

27、期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。 27金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量1攤余成本攤余成本v金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已收回的本金；）扣除已收回的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額；累計(jì)攤銷(xiāo)額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失。）扣除已發(fā)生的減值損失。28金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量2 2、實(shí)際利率、

28、實(shí)際利率v實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，在該持有實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計(jì)算實(shí)際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益。利息收入，計(jì)入投資收益。v實(shí)際利率是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短實(shí)際利率是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價(jià)期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。值所使用的利率。29金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量v

29、在確定實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)所有合同條款在確定實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)所有合同條款（包括提前還款權(quán)、看漲期權(quán)、類(lèi)似期權(quán)等）的基礎(chǔ)上（包括提前還款權(quán)、看漲期權(quán)、類(lèi)似期權(quán)等）的基礎(chǔ)上預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，但不應(yīng)當(dāng)考慮未來(lái)信用損失。預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，但不應(yīng)當(dāng)考慮未來(lái)信用損失。v金融資產(chǎn)合同各方之間支付或收取的、屬于實(shí)際利率組金融資產(chǎn)合同各方之間支付或收取的、屬于實(shí)際利率組成部分的各項(xiàng)收費(fèi)、交易費(fèi)用及溢價(jià)或折價(jià)等，應(yīng)當(dāng)在成部分的各項(xiàng)收費(fèi)、交易費(fèi)用及溢價(jià)或折價(jià)等，應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率時(shí)予以考慮。金融資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量或確定實(shí)際利率時(shí)予以考慮。金融資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量或存續(xù)期間無(wú)法可靠預(yù)計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采

30、用該金融資產(chǎn)在整個(gè)存續(xù)期間無(wú)法可靠預(yù)計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用該金融資產(chǎn)在整個(gè)合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量。合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量。 30金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（三）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)（三）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)v貸款和應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算。實(shí)際利率應(yīng)在取得貸款時(shí)確定，際利率計(jì)算。實(shí)際利率應(yīng)在取得貸款時(shí)確定，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與合同利率差別較小的，也持不變。實(shí)際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計(jì)算

31、利息收入?？砂春贤视?jì)算利息收入。v企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將取得企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差的價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。額計(jì)入當(dāng)期損益。 31金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（四）可供出售金融資產(chǎn)（四）可供出售金融資產(chǎn)v可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。公允可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性?xún)r(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積（

32、資本公積其他資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確其他資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。v可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用等）。采用實(shí)際利率法計(jì)算的可入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用等）。采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益等）；可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投等）；可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益等）。資單位宣告發(fā)放股利

33、時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益等）。32金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（五）重分類(lèi)金融資產(chǎn)（五）重分類(lèi)金融資產(chǎn)1. 持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)v重分類(lèi)日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之重分類(lèi)日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積間的差額計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積其他資本公其他資本公積），在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)積），在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。出，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。2. 對(duì)于按規(guī)定應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，但以前公允價(jià)值不能可對(duì)于按規(guī)定應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，但以前

34、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其公允價(jià)值靠計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)改按公允價(jià)值計(jì)量。能夠可靠計(jì)量時(shí)改按公允價(jià)值計(jì)量。 33金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量3.3.可供出售金融資產(chǎn)重分類(lèi)為按成本或攤余可供出售金融資產(chǎn)重分類(lèi)為按成本或攤余成本計(jì)量成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)v企業(yè)可以將該金融資產(chǎn)改，該成本或攤余成本企業(yè)可以將該金融資產(chǎn)改，該成本或攤余成本為重分類(lèi)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值或賬面價(jià)值。為重分類(lèi)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值或賬面價(jià)值。v與該金融資產(chǎn)相關(guān)、原直接計(jì)入所有者權(quán)益的與該金融資產(chǎn)相關(guān)、原直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：利得

35、或損失，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：34金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（1 1）該金融資產(chǎn)有固定到期日的，應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)的）該金融資產(chǎn)有固定到期日的，應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益。該剩余期限內(nèi)，采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益。該金融資產(chǎn)的攤余成本與到期日金額之間的差額，也應(yīng)當(dāng)金融資產(chǎn)的攤余成本與到期日金額之間的差額，也應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，計(jì)在該金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益。該金融資產(chǎn)在隨后的會(huì)計(jì)期間發(fā)生減值的，入當(dāng)期損益。該金融資產(chǎn)在隨后的會(huì)計(jì)期間發(fā)生減值的，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出計(jì)原直接計(jì)入所

36、有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。入當(dāng)期損益。（2 2）該金融資產(chǎn)沒(méi)有固定到期日的，仍應(yīng)保留在所有者）該金融資產(chǎn)沒(méi)有固定到期日的，仍應(yīng)保留在所有者權(quán)益中，在該金融資產(chǎn)被處置時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。權(quán)益中，在該金融資產(chǎn)被處置時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。該金融資產(chǎn)在隨后的會(huì)計(jì)期間發(fā)生減值的，原直接計(jì)入該金融資產(chǎn)在隨后的會(huì)計(jì)期間發(fā)生減值的，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。35金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量交易類(lèi)金融資產(chǎn)交易類(lèi)金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益持有至到期投資持有至到期投

37、資攤余成本攤余成本貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)攤余成本攤余成本可供出售類(lèi)金融資產(chǎn)可供出售類(lèi)金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積36金融資產(chǎn)的減值（一）金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)（一）金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。備。2、客觀證據(jù)，包括下列各項(xiàng)：客觀證據(jù)，包括下列各項(xiàng)： v 發(fā)行

38、方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；37金融資產(chǎn)的減值v 債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；發(fā)生違約或逾期等；v 債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人做出讓步；對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人做出讓步；v 債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；v 因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易；法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易；38金融資產(chǎn)的減值v無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量

39、是否已無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開(kāi)的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后，發(fā)現(xiàn)經(jīng)減少，但根據(jù)公開(kāi)的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后，發(fā)現(xiàn)該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；v債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市

40、場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本；本；v權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；v其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。39金融資產(chǎn)的減值（二）金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量（二）金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量1持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量的計(jì)量（1）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)

41、將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。v短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對(duì)其差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。40金融資產(chǎn)的減值（2）對(duì)于存在大量性質(zhì)類(lèi)似且以攤余成本后續(xù)）對(duì)于存在大量性質(zhì)類(lèi)似且以攤余成本后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測(cè)計(jì)量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先將單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分

42、試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先將單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開(kāi)來(lái)，單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。如有客觀證據(jù)表明開(kāi)來(lái)，單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單損益。對(duì)單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，或包括在具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，或包括在具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。實(shí)務(wù)中，特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。實(shí)務(wù)中，企業(yè)可以根據(jù)具體情況確定單項(xiàng)金額重大的標(biāo)企業(yè)可以根據(jù)具體情況確定單項(xiàng)金額重大的標(biāo)準(zhǔn)。該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，應(yīng)當(dāng)一致運(yùn)用，不得準(zhǔn)。該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，應(yīng)當(dāng)一致運(yùn)用，

43、不得隨意變更。隨意變更。41金融資產(chǎn)的減值（3）對(duì)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金）對(duì)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已提后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資

44、產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。 42金融資產(chǎn)的減值（4）外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金）外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計(jì)量減值時(shí)再按流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計(jì)量減值時(shí)再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。該項(xiàng)金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記的金額。該項(xiàng)金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價(jià)值的部分，確認(rèn)為減值賬本位幣反映的賬面價(jià)值的部分，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。損失，計(jì)入當(dāng)期損益。（5）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后

45、，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折減值損失時(shí)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)?，F(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。 43金融資產(chǎn)的減值2 2、可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量、可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量（1 1）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，為可供出售計(jì)入當(dāng)期損益。該轉(zhuǎn)出的

46、累計(jì)損失，為可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷(xiāo)金額、當(dāng)前公允價(jià)值和原已計(jì)入損益的減值損銷(xiāo)金額、當(dāng)前公允價(jià)值和原已計(jì)入損益的減值損失后的余額。失后的余額。44金融資產(chǎn)的減值（2 2）對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)）對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)?shù)氖马?xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。期損益（資產(chǎn)減值損失）。（3 3）可供

47、出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益）可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。但是，在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可轉(zhuǎn)回。但是，在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回。（4 4）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利減值損失時(shí)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用

48、的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。率計(jì)算確認(rèn)。 45第三節(jié) 金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理v交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理v持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理v貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理v可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理46一、交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理v交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本成本v應(yīng)收股利應(yīng)收股利v應(yīng)收利息應(yīng)收利息v交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)v公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益v投資收益投資收益47一、交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理1、企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)：、企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)借：交

49、易性金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)值）成本（公允價(jià)值） 投資收益（交易費(fèi)用）投資收益（交易費(fèi)用） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）（二）交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（二）交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理48一、交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理2、持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，、持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息時(shí)：資的票面

50、利率計(jì)算的利息時(shí)：借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 貸：投資收益貸：投資收益49一、交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理3、資產(chǎn)負(fù)債表日、資產(chǎn)負(fù)債表日:借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（1）交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額）交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)（2）交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額）交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額50一、交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理4、出售交易性金融資產(chǎn)

51、、出售交易性金融資產(chǎn):借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）借：銀行存款（實(shí)際收到的金額） 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益（實(shí)際收到的金額投資收益（實(shí)際收到的金額賬面價(jià)值）賬面價(jià)值）51一、交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理借：投資收益借：投資收益 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益同時(shí)：將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出同時(shí)：將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益貸：投資收益或：或：52二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理（一）持有至到期投資核算賬戶(hù)（一）持有至到期投資核算賬戶(hù)v持有至到期投資持有至到期投資成本成本v持有至到期

52、投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整v持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息v應(yīng)收利息應(yīng)收利息v投資收益投資收益53二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本（成本（面值面值 ） 應(yīng)收利息（應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 ） 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整（利息調(diào)整（差額）差額） 貸：銀行存款（貸：銀行存款（實(shí)際支付的金額）實(shí)際支付的金額） 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整（差額）（差額） 1 1、取得時(shí)：、取得時(shí)：54二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息（按面值和（按面值和票面利率計(jì)算的應(yīng)收利息）

53、票面利率計(jì)算的應(yīng)收利息） 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整（差額）（差額） 貸：投資收益貸：投資收益（按期初（按期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的利息收入）攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的利息收入） 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整（差額）（差額）2 2、資產(chǎn)負(fù)債表日、資產(chǎn)負(fù)債表日 （包括最后一期）（包括最后一期） ：（1 1）分期付息、一次還本的債券投資分期付息、一次還本的債券投資 ：55二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（按面值和應(yīng)計(jì)利息（按面值和票面利率計(jì)算的應(yīng)收利息）票面利率計(jì)算的應(yīng)收利息） 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整（差額）利

54、息調(diào)整（差額） 貸：投資收益（按期初貸：投資收益（按期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的利息收入）攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的利息收入） 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整（差額）利息調(diào)整（差額）（2 2）到期一次還本付息的債券投資到期一次還本付息的債券投資 ：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息3 3、分期收取利息時(shí)、分期收取利息時(shí)（包括最后一期）（包括最后一期） ：56二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款借：銀行存款 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息4、到期時(shí)：、到期時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本分期分期付息

55、付息到期到期付息付息最后一期的利息與到期收回面值等可合并處理最后一期的利息與到期收回面值等可合并處理57二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理5、重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn) ：借：借：可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)（按重分類(lèi)日的公允價(jià)值）（按重分類(lèi)日的公允價(jià)值） 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整（賬面余額）（賬面余額） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備（賬面余額）（賬面余額） 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 （差額）（差額） 貸：貸： 持有至到期投資持有至到期投資成本成本（賬面余額）（賬面余額） 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息（賬面余額）（賬面余額） 利息調(diào)整

56、利息調(diào)整（賬面余額）（賬面余額） 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 （差額）（差額）586、出售時(shí)：、出售時(shí)：借：借：銀行存款銀行存款（按實(shí)際收到的金額）（按實(shí)際收到的金額） 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整（賬面余額）（賬面余額） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備（賬面余額）（賬面余額） 投資收益投資收益 （差額）（差額） 貸：貸： 持有至到期投資持有至到期投資成本成本（賬面余額）（賬面余額） 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息（賬面余額）（賬面余額） 利息調(diào)整利息調(diào)整（賬面余額）（賬面余額） 投資收益投資收益 （差額）（差額）59（一）貸款（一）貸款v貸款大致與持有至到期投資

57、相同，具體而言：貸款大致與持有至到期投資相同，具體而言：1.金融企業(yè)發(fā)放貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)金融企業(yè)發(fā)放貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。用之和作為初始確認(rèn)金額。2.資產(chǎn)負(fù)債表日，按貸款得攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)利息資產(chǎn)負(fù)債表日，按貸款得攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)利息收入。收入。3.資產(chǎn)負(fù)債表日，貸款發(fā)生減值的，按貸款未來(lái)現(xiàn)金流量資產(chǎn)負(fù)債表日，貸款發(fā)生減值的，按貸款未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與攤余成本之間的差額計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。的現(xiàn)值與攤余成本之間的差額計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。4. 企業(yè)收回或處置貸款時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款賬面企業(yè)收回或處置貸款時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸

58、款賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 60（二）應(yīng)收款項(xiàng)（二）應(yīng)收款項(xiàng)v應(yīng)收，泛指所有對(duì)貨幣、財(cái)物及勞務(wù)的請(qǐng)求權(quán)。應(yīng)收，泛指所有對(duì)貨幣、財(cái)物及勞務(wù)的請(qǐng)求權(quán)。v應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生原因應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生原因v由營(yíng)業(yè)活動(dòng)而產(chǎn)生（應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、由營(yíng)業(yè)活動(dòng)而產(chǎn)生（應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、長(zhǎng)期應(yīng)長(zhǎng)期應(yīng)收收款）款）v其他非由營(yíng)業(yè)活動(dòng)所產(chǎn)生的特殊應(yīng)收、暫付款項(xiàng)其他非由營(yíng)業(yè)活動(dòng)所產(chǎn)生的特殊應(yīng)收、暫付款項(xiàng)（其他應(yīng)收款）（其他應(yīng)收款）611、應(yīng)收賬款、應(yīng)收賬款（1）應(yīng)收賬款的含義）應(yīng)收賬款的含義 p250（2）應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)處理問(wèn)題有：）應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)處理問(wèn)題有：v何時(shí)認(rèn)列應(yīng)收賬款？（何時(shí)認(rèn)列應(yīng)收賬款？

59、（一般與收入確認(rèn)的時(shí)間相一一般與收入確認(rèn)的時(shí)間相一致）致）v如何衡量應(yīng)收賬款（及相關(guān)的銷(xiāo)貨收入）？如何衡量應(yīng)收賬款（及相關(guān)的銷(xiāo)貨收入）？（應(yīng)收賬款記錄的金額應(yīng)是期望從客戶(hù)那里收（應(yīng)收賬款記錄的金額應(yīng)是期望從客戶(hù)那里收到的用以清償其債務(wù)的金額，包括售價(jià)、稅金到的用以清償其債務(wù)的金額，包括售價(jià)、稅金及代墊費(fèi)用）及代墊費(fèi)用）62v其應(yīng)收取的售價(jià)可能與公布的售價(jià)不同。其影其應(yīng)收取的售價(jià)可能與公布的售價(jià)不同。其影響因素有響因素有：v商業(yè)折扣商業(yè)折扣 p250v扣除商業(yè)折扣后入賬扣除商業(yè)折扣后入賬v現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 p251v總價(jià)法（我國(guó)使用）總價(jià)法（我國(guó)使用）v凈價(jià)法凈價(jià)法63三、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處

60、理三、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理（3）應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理）應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)銷(xiāo)售后應(yīng)銷(xiāo)售后應(yīng)收未收價(jià)稅收未收價(jià)稅銀行存款銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)代墊運(yùn)雜費(fèi)收不回的收不回的商業(yè)匯票商業(yè)匯票應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)銀行存款銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用折扣折扣商業(yè)匯商業(yè)匯票抵付票抵付應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)壞賬壞賬收到款收到款到期收回到期收回銷(xiāo)售退回與折讓銷(xiāo)售退回與折讓債務(wù)重組債務(wù)重組642、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收票據(jù)（1）應(yīng)收票據(jù)的含義及分類(lèi)）應(yīng)收票據(jù)的含義及分類(lèi) p253v應(yīng)收票據(jù)：采用商業(yè)匯票結(jié)算時(shí)產(chǎn)生，是指出應(yīng)收票據(jù)：采用商業(yè)匯票結(jié)算時(shí)產(chǎn)生，是指出票人或付款人在特定日或特