第26章合并財務(wù)報表

1、高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 合并財務(wù)報表合并財務(wù)報表122021-11-23湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院2第二十六章第二十六章 合并財務(wù)報表合并財務(wù)報表n合并財務(wù)報表概述合并財務(wù)報表概述n合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表n 合并利潤表合并利潤表n 合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表n 合并所有者權(quán)益變動表合并所有者權(quán)益變動表高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 合并財務(wù)報表合并財務(wù)報表12本章主要參考法規(guī)索引n企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號號長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資n企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號號企業(yè)合并企業(yè)合并n企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號號合并財務(wù)報表合并財務(wù)報表n企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南（應(yīng)

2、用指南（2006）本章重點(diǎn)和難點(diǎn)n合并報表的范圍合并報表的范圍n合并抵銷分錄的編制（合并當(dāng)年，合并以后年度）合并抵銷分錄的編制（合并當(dāng)年，合并以后年度）n工作底稿法工作底稿法高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 合并財務(wù)報表合并財務(wù)報表12第一節(jié)合并財務(wù)報表概述一、合并財務(wù)報表的概念、特點(diǎn)和作用一、合并財務(wù)報表的概念、特點(diǎn)和作用（一）概念（一）概念（二）特點(diǎn)（二）特點(diǎn) n反映的是集團(tuán)全貌反映的是集團(tuán)全貌n編表主體是母公司編表主體是母公司n以個別報表為基礎(chǔ)編制以個別報表為基礎(chǔ)編制n有獨(dú)特的編制方法有獨(dú)特的編制方法（三）作用（三）作用n有利于報表使用者了解企業(yè)集團(tuán)全貌，進(jìn)行決策；有利于報表使用者了解企業(yè)集團(tuán)全

3、貌，進(jìn)行決策；n避免母公司利用控制關(guān)系粉飾集團(tuán)財務(wù)狀況避免母公司利用控制關(guān)系粉飾集團(tuán)財務(wù)狀況高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 合并財務(wù)報表合并財務(wù)報表12二、合并范圍的確定n確定原則：以確定原則：以控制控制為基礎(chǔ)確定為基礎(chǔ)確定n控制的含義及特點(diǎn)控制的含義及特點(diǎn)含義：含義：特點(diǎn)：控制的主體；控制的內(nèi)容；控制的目的；控制的性質(zhì)特點(diǎn)：控制的主體；控制的內(nèi)容；控制的目的；控制的性質(zhì)n控制的判斷控制的判斷1. 因涉入被投資方享有可變回報因涉入被投資方享有可變回報2. 擁有對被投資方的權(quán)力，并有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力擁有對被投資方的權(quán)力，并有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響回報金額。影響回報金額。高高級級財務(wù)會計財

4、務(wù)會計 合并財務(wù)報表合并財務(wù)報表122021-11-23湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院6原則上：所有子公司均應(yīng)納入合并范圍不應(yīng)納入的情況：不應(yīng)納入的情況：1.已宣告被清理整頓的原子公司已宣告被清理整頓的原子公司;2.已宣告破產(chǎn)的原子公司已宣告破產(chǎn)的原子公司3.母公司不能控制的其他被投資單位母公司不能控制的其他被投資單位高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 合并財務(wù)報表合并財務(wù)報表12三、合并報表的編制方法和程序三、合并報表的編制方法和程序n編制方法：工作底稿法編制方法：工作底稿法n編制程序：（五步法）編制程序：（五步法）1.編制合并工作底稿編制合并工作底稿2.將個別報表的數(shù)據(jù)過入將個別報表的數(shù)據(jù)過入3.編制合

5、并抵銷分錄編制合并抵銷分錄4.計算合并各項目的金額計算合并各項目的金額5.填列正式的合并報表填列正式的合并報表高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 合并財務(wù)報表合并財務(wù)報表122021-11-23湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院8n含義含義n合并前的調(diào)整合并前的調(diào)整1.統(tǒng)一母子公司的會計政策和會計期間統(tǒng)一母子公司的會計政策和會計期間2.對子公司的個別報表進(jìn)行調(diào)整對子公司的個別報表進(jìn)行調(diào)整 同一控制下：不需調(diào)整同一控制下：不需調(diào)整 非同一控制下：將子公司的個別報表調(diào)為公允價值非同一控制下：將子公司的個別報表調(diào)為公允價值3.按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表高高

6、級級財務(wù)會計財務(wù)會計 合并財務(wù)報表合并財務(wù)報表122021-11-23湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院9編制合并報表時應(yīng)抵銷處理的項目n長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷n內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷(1)應(yīng)收應(yīng)付賬款的抵銷應(yīng)收應(yīng)付賬款的抵銷(初次編表時；連續(xù)編表時初次編表時；連續(xù)編表時)(2)其他債權(quán)債務(wù)的抵銷其他債權(quán)債務(wù)的抵銷(預(yù)收；票據(jù)；債券預(yù)收；票據(jù)；債券)n存貨中包含的內(nèi)部未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷存貨中包含的內(nèi)部未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷(初次編初次編表時；連續(xù)編表時表時；連續(xù)編表時)n內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(初次編表時

7、；連續(xù)編表時初次編表時；連續(xù)編表時)高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 合并財務(wù)報表合并財務(wù)報表12例題例題n某母公司本期個別資產(chǎn)負(fù)債中應(yīng)收賬款凈額為某母公司本期個別資產(chǎn)負(fù)債中應(yīng)收賬款凈額為475萬元萬元,全全部為應(yīng)收子公司賬款，其應(yīng)收賬款按余額的部為應(yīng)收子公司賬款，其應(yīng)收賬款按余額的5計提壞賬計提壞賬準(zhǔn)備，本期壞賬準(zhǔn)備余額為準(zhǔn)備，本期壞賬準(zhǔn)備余額為25萬元。子公司個別資產(chǎn)負(fù)債萬元。子公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款表中應(yīng)付賬款500萬元全部為對母公司應(yīng)付賬款。萬元全部為對母公司應(yīng)付賬款。n在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷；同時還應(yīng)將

8、內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備予以抵互抵銷；同時還應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，其抵銷分錄為：銷，其抵銷分錄為：n（1）借：應(yīng)付賬款）借：應(yīng)付賬款 500 n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 500n（2）借：應(yīng)收賬款）借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備25 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失25高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 合并財務(wù)報表合并財務(wù)報表12合并以后年度1內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額與上期余額相等時的抵銷處理內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額與上期余額相等時的抵銷處理n將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷。其抵銷分錄如下：將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷。其抵銷分錄如下： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 500 貸：應(yīng)收賬款

9、貸：應(yīng)收賬款 500n將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷。將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 25 貸：年初未分配利潤貸：年初未分配利潤 25高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 合并財務(wù)報表合并財務(wù)報表122021-11-23湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院122. 內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額大于上期余額時的抵銷處理內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額大于上期余額時的抵銷處理 (若應(yīng)收賬款余額為若應(yīng)收賬款余額為660萬元萬元,壞賬準(zhǔn)備余額為壞賬準(zhǔn)備余額為33萬元萬元)n將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷。其抵銷分錄如下：將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷。其抵銷分錄如下： 借：應(yīng)付賬款借

10、：應(yīng)付賬款 660 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 660n將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷。將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 25 貸：年初未分配利潤貸：年初未分配利潤 25n將本期內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷。將本期內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 8 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 8高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 合并財務(wù)報表合并財務(wù)報表122021-11-23湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院13n2. 內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額小于小于上期余額時的抵銷處理上期余額時的抵銷處理 (若應(yīng)收賬款余

11、額為若應(yīng)收賬款余額為320萬元萬元,壞賬準(zhǔn)備余額為壞賬準(zhǔn)備余額為16萬元萬元)n將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷。其抵銷分錄如下：將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷。其抵銷分錄如下： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 320 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 320n將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷。將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 25 貸：年初未分配利潤貸：年初未分配利潤 25n將本期內(nèi)部應(yīng)收賬款減少將本期內(nèi)部應(yīng)收賬款減少180萬而沖減的壞賬準(zhǔn)備抵銷。萬而沖減的壞賬準(zhǔn)備抵銷。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 9 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備

12、9高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 合并財務(wù)報表合并財務(wù)報表122021-11-23湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院14n存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷q當(dāng)期內(nèi)部購進(jìn)商品并形成存貨情況下的抵銷處理當(dāng)期內(nèi)部購進(jìn)商品并形成存貨情況下的抵銷處理n借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 （當(dāng)期內(nèi)部銷售收入）（當(dāng)期內(nèi)部銷售收入） 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本n借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 貸：存貨貸：存貨 （期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）（期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）或或n借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 （當(dāng)期內(nèi)部銷售收入）（當(dāng)期內(nèi)部銷售收入） 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 存貨存貨

13、（期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）（期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） 高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 合并財務(wù)報表合并財務(wù)報表122021-11-23湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院15n連續(xù)編制合并財務(wù)報表時內(nèi)部購進(jìn)商品的抵銷處理連續(xù)編制合并財務(wù)報表時內(nèi)部購進(jìn)商品的抵銷處理n將上期抵銷的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對本期期將上期抵銷的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷初未分配利潤的影響予以抵銷q借：年初未分配利潤借：年初未分配利潤q貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 （期初存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）（期初存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）n本期內(nèi)部購進(jìn)存貨進(jìn)行抵

14、銷處理本期內(nèi)部購進(jìn)存貨進(jìn)行抵銷處理q借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 （當(dāng)期內(nèi)部銷售收入）（當(dāng)期內(nèi)部銷售收入） 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本q借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 貸：存貨貸：存貨 （期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）（期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）注意：隨著存貨的調(diào)整，存貨跌價準(zhǔn)備也應(yīng)相應(yīng)調(diào)整注意：隨著存貨的調(diào)整，存貨跌價準(zhǔn)備也應(yīng)相應(yīng)調(diào)整高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 合并財務(wù)報表合并財務(wù)報表122021-11-23湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院16n固定資產(chǎn)原價和無形資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利固定資產(chǎn)原價和無形資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷潤的抵銷q購入當(dāng)期內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)的抵銷處

15、理購入當(dāng)期內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)的抵銷處理借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 （銷售企業(yè)實現(xiàn)的銷售收入）（銷售企業(yè)實現(xiàn)的銷售收入） 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 （銷售企業(yè)的銷售成本）（銷售企業(yè)的銷售成本） 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價原價 （原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）（原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊 （當(dāng)期多計提的金額）（當(dāng)期多計提的金額） 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用內(nèi)部購進(jìn)固定資產(chǎn)的抵銷處理內(nèi)部購進(jìn)固定資產(chǎn)的抵銷處理高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 合并財務(wù)報表合并財務(wù)報表122021-11-23湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院17q以后會計期間內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)的抵銷處理以后會計期

16、間內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)的抵銷處理借：年初未分配利潤借：年初未分配利潤 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)原價（原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）原價（原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊 （以前會計期間多計提的折舊金額）（以前會計期間多計提的折舊金額） 貸：年初未分配利潤貸：年初未分配利潤借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊 （當(dāng)期多計提的金額）（當(dāng)期多計提的金額） 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用q從集團(tuán)內(nèi)部購入的無形資產(chǎn)，其抵銷處理方法與固定資從集團(tuán)內(nèi)部購入的無形資產(chǎn)，其抵銷處理方法與固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷基本相似，產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的

17、抵銷基本相似，可比照進(jìn)行抵銷處理可比照進(jìn)行抵銷處理高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 合并財務(wù)報表合并財務(wù)報表122021-11-23湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院18披露披露n子公司的清單，包括企業(yè)名稱、注冊地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公子公司的清單，包括企業(yè)名稱、注冊地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司的持股比例和表決權(quán)比例司的持股比例和表決權(quán)比例n母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位表決權(quán)不足母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位表決權(quán)不足半數(shù)但能對其形成控制的原因半數(shù)但能對其形成控制的原因n母公司直接或通過其他子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以母公司直接或通過其他子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)但未能對其形成控制的原

18、因上的表決權(quán)但未能對其形成控制的原因n子公司所采用的與母公司不一致的會計政策，編制合并財子公司所采用的與母公司不一致的會計政策，編制合并財務(wù)報表的處理方法及其影響務(wù)報表的處理方法及其影響n子公司與母公司不一致的會計期間，編制合并財務(wù)報表的子公司與母公司不一致的會計期間，編制合并財務(wù)報表的處理方法及其影響處理方法及其影響n本期增加子公司，按照本期增加子公司，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第20 號號企業(yè)企業(yè)合并合并的規(guī)定進(jìn)行披露的規(guī)定進(jìn)行披露高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 合并財務(wù)報表合并財務(wù)報表122021-11-23湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院19n含義含義n編制合并報表時應(yīng)抵銷處理的項目編制合并報

19、表時應(yīng)抵銷處理的項目1.內(nèi)部營業(yè)收入與營業(yè)成本的抵銷內(nèi)部營業(yè)收入與營業(yè)成本的抵銷分分期末全部售出、全部未售出和部分售出期末全部售出、全部未售出和部分售出三種情三種情況況2. 內(nèi)部購入商品作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的抵內(nèi)部購入商品作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的抵銷銷3.內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備的抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備的抵銷4.內(nèi)部利息收入與利息費(fèi)用的抵銷內(nèi)部利息收入與利息費(fèi)用的抵銷第三節(jié)合并利潤表高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 合并財務(wù)報表合并財務(wù)報表122021-11-23湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院205.內(nèi)部持有的長期股權(quán)投資與投資收益的抵銷n借：年初未分配利潤借：年初未分配利潤 投資收益投資收益 少數(shù)股東收益少數(shù)股東收益 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 對股東的分配對股東的分配 年末未分配利潤年末未分配利潤如何理解？如何理解？高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 合并財務(wù)報表合并財務(wù)報表122021-11-23湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院21第四節(jié) 合并現(xiàn)金流量表n含義含義n編制原理：編制原理：主表（同前）；補(bǔ)充資料（同前或與主表（同前）；補(bǔ)充資料（同前或與個別現(xiàn)金流量表編制）個別現(xiàn)金流量表編制）n編制合并報表時應(yīng)抵銷處理的項目編制合并報表時應(yīng)抵銷處理的項目1. 內(nèi)部因現(xiàn)金