(整理)國有林場與苗圃會計制度

1、國有林場與苗圃會計制度（暫行）（1994年11月23日財政部財農(nóng)字第371號）一、總說明1、國有林場和苗圃是以全民所有制為主體的生產(chǎn)性事業(yè)單位。 為加強場圃的經(jīng)濟核算，實行企業(yè)化經(jīng)營管理，規(guī)范場圃的會計核算， 根據(jù)國家有關規(guī)定，結合場圃的特點制定本制度。2、本制度適用于設在中國境內(nèi)的國有林場、 苗圃（以下簡稱場圃， 及其所屬的獨立核算單位，但不適用于國有森工企業(yè)中的和其他的林 場、苗圃。3、場圃應按本制度的規(guī)定，設置和使用會計科目。在不影響會 計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的會計報表格式 的前提下，可以根據(jù)實際情況，自行增設、減少或合并某些會計科目。本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號

2、，以便于編制會計憑證，登記賬 簿，查閱賬目，實行會計電算化。各單位不得隨意改變或打亂重編。在某些會計科目之間留有空號，供增設會計科目使用。場圃在填制會計憑證、登記賬簿時，應填列會計科目的名稱或者 同時填列會計科目的名稱和編號，不應只填科目編號，不填科目名稱。4、場圃向外報送的會計報表的具體格式和編制方法，由本制度 規(guī)定；場圃內(nèi)部管理需要的會計報表，由場圃自行規(guī)定。向外報送的會計報表，包括：“資產(chǎn)負債表”、“損益表”、“財 務狀況變動表”、“營林成本及資金來源表”、“育林基金、事業(yè)費 及其他撥（借）款增減表”、“場圃基本情況表”、“應交增值稅明細表”、“利潤分配表”、“主營業(yè)務收支明細表”等，應

3、按期報送 有關部門。會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。向外報出的會計報表應依次編定頁數(shù)， 加具封面，裝訂成肘，加 蓋公章。封面上應注明，單位名稱、地址、開業(yè)年份、報表所屬年度、 月份、報出日期等，并由單位領導、總會計師（或代行總會計師職權 的人員）和會計主管人員簽名或蓋章。5、本制度由財政部負責解釋，需要變更時，由財政部修訂。6、本制度自1995年1月1日起施行，原制度同時廢止。二、會計科目（一）會計科目表序號編號名 稱一、資產(chǎn)類1101現(xiàn)金2102銀行存款3109其他貨幣資4111短期投資5112應收票據(jù)6113應收賬款7114壞帳準備8118應收補貼款119其他

4、應收款121在途材料123材料129低值易耗品132委托加工材料137產(chǎn)成品138分期收款發(fā)出商品139待攤費用141長期投資151固定資產(chǎn)155累計折舊156固定資產(chǎn)清理159在建工程161無形資產(chǎn)171遞延資產(chǎn)181待處理財產(chǎn)損溢191林木資產(chǎn)二、負債類201短期借款202應付賬款203應付票據(jù)206專項應付款9101112131415161718192021222324252627282930207撥入事業(yè)費31208育林基金32209其他應付款33211應付工資34214應付福利費35221應交稅金-i-k Ar.36229具他也父款37231預提費用38241長期借款39251應付債

5、券40261長期應付款41275住房周轉(zhuǎn)金二、所有者權益類42301實收資本43302林木資本44311資本公積45313盈余公積46321本年利潤47322利潤分配四、成本費用48401生產(chǎn)成本49471宮林成本50481制造技用51491五、損益類事業(yè)費支出52501營業(yè)收入53502營業(yè)成本54503營業(yè)費用55504營業(yè)稅金及附加56505育林及維簡費57511其他業(yè)務收入58512其他業(yè)務支出59521管理費用60522財務費用61531投資收益62532補貼收入63541營業(yè)外收入64542營業(yè)外支出65550所得稅66560以前年度損益調(diào)整附注：各場圃根據(jù)實際需要，可以對上列會計

6、科目作必要增、減或合并：1、有獨立核算的附屬單位的場圃，可以使用“拔付所屬資金”科目，所屬獨立核算的單位，可以使用“上級撥入資金”科目2、內(nèi)部往來較多的單位，可增設“內(nèi)部往來”科目?！邦A3、預收、預付貨款較多的單位，可以增設“預收賬款”、 付賬款”科目。4、對材料日常收發(fā)核算，采用計劃成本計價的單位，可增設“材 料采購”、“材料成本差異”科目，不再使用“在途材料”科目。5、根據(jù)管理和核算要求，可以將“生產(chǎn)成本”科目分設“基本生產(chǎn)”、“輔助生產(chǎn)”兩個科目，或按產(chǎn)品分別設置總賬科目，如：“苗木生產(chǎn)”、“林木種子生產(chǎn)”、“木材生產(chǎn)”、“竹材生產(chǎn)”、“林產(chǎn)品加工生產(chǎn)”、“其他工業(yè)生產(chǎn)”、“多種經(jīng)營生產(chǎn)

7、”、“輔 助生產(chǎn)”等科目。6、應收承包戶上交凈收入和應收附屬獨立核算單住應交款業(yè)務較多的單住，可增設 “所屬應交款”科目。7、如發(fā)行一年以下的短期債券，可增設“應付短期債券”科目。（二）會計科目使用說明第101號科目 現(xiàn)金1、本科目核算庫存現(xiàn)金。場圃內(nèi)部使用的備用金，在“其他應收款”科目核算，不在本 科目核算。2、收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關科目；支出現(xiàn)金，借記有關 科目，貸記本科目。3、各場圃應設置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證， 按照業(yè)務發(fā)生的順序逐筆登記。 每日終了，應結出余額數(shù)，并將結余 數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。有外幣現(xiàn)金業(yè)務的單位，應分別人民幣、各種外幣設置“現(xiàn)

8、金日 記賬”進行明細核算。第102號科目銀行存款1、本科目核算存入銀行和其他金融機構的各種存款。外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金” 科目核算，不在本科目核算。2、將款項存入銀行或其他金融機構，借記本科目，貸記“現(xiàn)金” 等有關科目；提取和支出存款時，借記“現(xiàn)金”等有關科目，貸記本 科目。3、本科目應按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等，分別設 置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生 的順序逐筆登記，每日終了應給出余額?！般y行存款日記賬”應定期 與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月份終了，單位賬面余 額與銀行對賬單余額之間如有差額， 必須逐筆查明原

9、因進行處理，并 應按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。4、有外幣存款的單位，應在本科目下分別人民幣和各種外幣設 置“銀行存款日記賬”進行明細核算。發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務，應當將有關外幣金額折合為人民幣 金額記賬，并記外幣金額和折合率。所有外幣賬戶的增加、減少，一律以市場匯價作為折合率折合為人民幣記賬。外幣金額折合為人民幣 金額記賬時，可按業(yè)務發(fā)生時的市場匯價作為折合率， 也可采用業(yè)務 發(fā)生當期期初的市場匯價作為折合率。因向銀行出售外匯或購入外匯 而產(chǎn)生的銀行買入、賣出價與市場匯價之間的差額，記入“財務費 用”等科目。接受外幣投資時，應按接收到出資額當日的市場匯價折合為人 民幣金額，借記有

10、關資產(chǎn)科目，按合同約定的匯率或第一次收到出資 額時的市場匯價折合為人民幣金額，貸記“實收資本”科目，由于有 關資產(chǎn)科目與“實收資本”"科目所用折合率不同而產(chǎn)生的人民幣差 額，作為資本公積核算。期末，應將外幣賬戶余額按照期末市場匯價折合為人民幣余額， 作為外幣賬戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣賬戶人民幣余額與 原賬面余額的差額，作為匯兌損益列入財務費用。外幣現(xiàn)金以及外幣結算的各項債權、債務，均應比照銀行存款 的記賬方法記賬。第109號科月其他貨幣資金1、本科目核算外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途 貨幣資金等其他貨幣資金。有境外往來結算業(yè)務的場圃，發(fā)生的信用 證存款，也在本科

11、目核算。2、外埠存款，是指場圃到外地進行臨時或零星采購， 匯往采購 地銀行開立采購專戶的款項。將款項委托當?shù)劂y行匯往采購地開立專 戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應單 位發(fā)票賬單等報銷憑證時，借記“在途材料”、“材料”等科目，貸 記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收帳通知， 借記“銀行存款”科目，貸記本科目。3、銀行匯票存款，是指場圃為取得銀行匯票按照規(guī)定存入銀行 的款項。在填送“銀行匯票委托書”并將款項交存銀行， 取得銀行匯 票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)， 借記本科目，貸記“銀行 存款”科目，場圃使用銀行匯票后，應根據(jù)發(fā)票賬單及開戶行轉(zhuǎn)來的

12、銀行匯票第四聯(lián)等有關憑證，借記“在途材料”、“材料”等科目， 貸記本科目。如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項時， 借記“銀行存款”科目，貸記本科目。如用銀行匯票償還債務，應根 據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)憑證， 借記“應付賬款”科目，貸記本 科目。4、銀行本票存款，是指場圃為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行 的款項。場圃向銀行提交“銀行本票申請書”， 將款項交存銀行，取 得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)， 借記本科目，貸 記“銀行存款”等科目。付出銀行本票后，應根據(jù)發(fā)票賬單等有關 憑證，借記“材料”等科目，貸記本科目。場圃因本票超過付款期等 原因而要求退款時，應填制進賬單一式兩

13、聯(lián)，連同本票一并送交銀行， 然后，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”等科目， 貸記本科目。5、林業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部上下級之間的匯、解款項，在月終時如有未到達的匯入款項，應作為在途貨幣資金處理。根據(jù)匯出單位的通知，借 記本科目，貸記有關科目。收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸 記本科目。6、本科目應設置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、 “在途資金”等明細科目，并按外埠存款的開戶銀行、銀行匯票或本 票的收款單位和在途資金的匯出單位等設置明細。 采用信用證付款方 式向國外付款的單位，委托銀行開出信用證，可在本科目中增設“信 用證存款”明細科目核算。第111號科目短期投資1、本科目核

14、算場圃購入的各種能隨時變現(xiàn)、 持有時間不超過一 年的有價證券以及不超過一年的其他投資，包括各種股票、債券等。2、購入的各種股票和債券，按照實際支付的價款，借記科目， 貸記“銀行存款”科目。購入的股票，如在實際支付的款項中包括已宣告發(fā)放，但未支 取的股利，應作為應收款處理。購入股票時，應按照實際成本（即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利），借記本科目，按應收的股利， 借記“其他應收款-應收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀 行存款”科目。收到的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”、“其他應收款-應收股利”科目。出售股票和債券，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目， 按照實際成本

15、，貸記本科目，按未支取的股利，貸記“其他應收款- 應收股利”科目，其差額，借或貸記“投資收益”科目。債券到期收回本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“投資收益”科目。3、本科目應按短期投資的種類設置明細賬。第112號科目應收票據(jù)1、本科目核算因銷售產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。2、收到應收票據(jù)，借記本科目，貸記“應收賬款”、“營業(yè)收 入”等科目。應收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目， 貸記本科目。如為帶息票據(jù)到期，按收到的本息，借記“銀行存款” 科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，貸記“財務費用”科目。3、將未到期的應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)， 應按實際收

16、到的金額（扣除 貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財 務費用”科目，按應收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。如應收票據(jù)是 帶息票據(jù)，應按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按票面金 額，貸記本科目；按其差額借記或貸記“財務費用”科目。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的賬戶不足支付，申請貼 現(xiàn)的場圃收到銀行退回的應收票據(jù)和支款通知時，所副本息，借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請貼現(xiàn)場圃的銀 行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，借記“應收賬款”科 目，貸記“短期借款”科目。4、各場圃應設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應收票據(jù) 的種類、號數(shù)和出票日期

17、、票面金額、交易合同和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日期和利息、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼 現(xiàn)凈額以及收款日期和收回金額等資料，應收票據(jù)到期結清票款后，應在備查簿內(nèi)逐筆注銷。第113號科且應收賬款1、本科目核算除商業(yè)匯票結算方式外，因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務等業(yè)務，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。按照規(guī)定向購貨單位預收的款項和代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，也在本科目核算。2、發(fā)生應收賬款時，借記本科目，貸記“營業(yè)收入”、“銀行存款”等科目。收到應收賬款或預收的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。預收貨款發(fā)貨時，借記本科目，貸記“營業(yè)收入”科目。如果應收賬款改用商業(yè)匯票結算，

18、收到承兌的商業(yè)匯票，借記“應收票據(jù)”科目，貸記本科目。3、確認為壞賬的應收賬款，報經(jīng)批準后，借記“壞帳準備”科目，貸記本科目。已批準轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，如果以后又收回，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。4、本科目應按購貨單位分別設明細賬，各明細賬戶的期末借方余額為應收賬款，貸方余額為預收賬款。第114號科目 壞帳準備1、本科目核算壞帳準備2、年末提取壞帳準備時，借記“管理費用”科目，貸記本科目； 如賬面余額大于應準備金額，予以沖銷時，借記本科目，貸記“管理 費用”科目。發(fā)生壞帳損失時，借記本科目，貸記“應收賬款”科目。已批準轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，以后又收回的應按收

19、回的金額借記“應 收賬款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應 收賬款”科目。3、本科目年末貸方余額是為下年提取的壞帳準備，該余額應等 于“應收賬款”明細科目借方余額之和與規(guī)定提存率的相乘積。第118號科目 應收補貼款1、本科目核算按規(guī)定應收的政策性虧損補貼和其他補貼。2、按規(guī)定計算出應收的政策性虧損補貼和其他補貼， 借記本科目， 貸記“補貼收入”科目；收到補貼款時，借記“銀行存款”等科目， 貸記本科目。3、本科目期末借方余額為應收未收的補貼款余額。第119號科目其他應收款1、本科目核算除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款以外的各種應 收、暫付款項，包括各種賠款、罰款、存出保證金、

20、備用金、應向職 工收取的各種墊付款項，應收承包戶上交凈收入，應收所屬單位利潤 等。2、發(fā)生其他各種應收款項時，借記本科目，貸記有關科目；收 回各種款項時，借記有關科目，貸記本科目；期末借方余額為其他應 收款的結余額。3、本科目應區(qū)分其他應收款的類別，按不同的債務人設置明細 賬。第121號科目 在途材料1、本科目核算貨款已付，但尚未到達或尚未驗收入庫材料的實 際成本。2、根據(jù)發(fā)票賬單支付在途材料價款及運雜費時，借記本科目（用于增值稅產(chǎn)品的材料要按專用發(fā)票上注明的增值稅借記“應交稅金 應交增值稅”科目），貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“應 付票據(jù)”等科目。材料到達驗收入庫時，借記“材料”科目

21、，貸記本科目。運 輸途中短缺、損耗的材料，除合理損耗部分直接計入入庫材料成本外， 應向供應單位、外部運輸機構等收回的材料短缺或賠償款項， 應根據(jù) 有關的索賠憑證，借記“應付賬款”、“其他應收款”科目 ；貸記本 科目和“應交稅金-應交增值稅（進項稅額）”科目；因遭受意外災 害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗先記入“待處理財產(chǎn)損 溢”科目，查明原因后再作處理。3、本科目應按供應單位或采購人員設置明細賬。 物資供應部 門應設置在途材料登記簿作詳細記錄。對超過正常時間未到達的材 料，要認真查明原因，及時處理。4、本科目期末借方余額，反映在途材料的實際成本。第123號科目 材料1、本科目核算庫存的各種

22、材料，包括原料及主要材料、輔助 材料、外購半成品(外購件)、修理用備件、包裝物、燃料、飼料等的 實際成本。低值易耗品，在“低值易耗品”科目中核算；委托其他單位 加工中的材料，在“委托加工材料”科目中核算，均不包括在本科目 的核算范圍內(nèi)。對外進行來料加工裝配業(yè)務而收到的原材料、零件等，不屬 于本單位資產(chǎn)，應單獨設置“受托來料加工”備查帳， 反映其收發(fā)結 存數(shù)額，不包括在本科目核算內(nèi)容之內(nèi)。為工程項目準備的設備物資，在“在建工程”科目核算，不 在本科目核算。2、購入材料的采購成本由下列各項組成：(1)買價；(2)外地運雜費和大宗材料的本地運雜費；(3)運輸途中的合理損耗；(4)入庫前的整理挑選損耗

23、(扣除回收的下腳廢料的價值)；(5)購入材料負擔的稅金和其他費用。(用于增值稅產(chǎn)品的材料成本不含進項增值稅額)以上第（1）、（5）項應直接計入各種材料的采購成本；第（2）、（3）、（4）項，凡能分清的，也直接計入各種材料的采購成本，不能分 清的，應按材料的重量或買價等比例，分攤計入各種材料的采購成本。在實行購貨折扣的情況下，賒購入庫材料的買價及應付賬款 均采用凈價法核算。材料采購人員的差旅費、非大宗材料的本地運雜費、倉庫經(jīng) 費，可列入管理費用，不計入材料成本。3、購入并已驗收入庫的材料，借記本科目（一般納稅單位用 于增值稅產(chǎn)品生產(chǎn)的材料，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應 交稅金-應交增值稅

24、”科目，購入免稅農(nóng)產(chǎn)品材料，應按買價和規(guī)定 的扣除率計算進項稅額），貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“應付票據(jù)”、“應付賬款”等科目。已承付貨款，尚未運達入庫的材料，先通過“在途材料”科目 核算，承付貨款時，借記“在途材料”科目，貸記“銀行存款”、“其 他貨幣資金”等科目；材料到達入庫時，入庫材料的實際成本，借記 本科目，貸記“在途材料”科目。自制、委托外單位加工完成并己入庫的材料，借記本科目，貸記 “生產(chǎn)成本”、“委托加工材料”科目。投資者投入的材料按評估確認或雙方協(xié)商作價或?qū)嶋H成本， 借記本科目，用于增值稅產(chǎn)品生產(chǎn)的材料按專用發(fā)票上注明的進項增 值稅額，借記“應交稅金一應交增值稅”科目

25、， 按全額，貸記“實收 資本”科目?；ń杩钯徶猛瓿山挥萌霂斓牟牧?，按其實際成本和稅金， 借記本科目和“應交稅金”科目，貸記“長期借款”科目。月份終了，對尚未辦理結算的入庫材料，應估價入賬，借記 本科目，貸記“應付賬款-暫估應付賬款”科目，下月初用紅字作同 樣的記錄，予以沖銷，待正式結算后，按實際成本和進項增值稅額， 借記本科目、“應交稅金”科目，按全額，貸記“銀行存款”等科目。領用或銷售、加工發(fā)出的材料，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“營林成本”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“在建工程”、 “其他業(yè)務支出”、“委托加工材料”等科目，貸記本目；直接用于非增值稅產(chǎn)品生產(chǎn)耗用的材料要結轉(zhuǎn)進項稅額

26、，借記有關科目，貸記“應交稅金一應交增值稅（進項稅額）”科目。發(fā)出材料的實際成本，可以采用先進先出法、加權平均法、 移動加權平均法、個別計價法、后進先出法等方法計算確定。對不同 的材料可以采用不同的計價方法，材料計價方法一經(jīng)確定，不能隨意 變更。4、對材料進行清查盤點，發(fā)現(xiàn)盤虧、毀損、盤盈時，按實際 成本或估計價值（盤盈材料）先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，待查 明原因后，再進行處理。對于實行價外稅的材料盤虧和毀損， 要同時 結轉(zhuǎn)進項稅額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“應交稅金 - 應交增值稅（進項稅額）”科目。5、本科目應按照材料的保管地點、 材料的類別、品別和規(guī)格設置材料明細賬（或材料卡

27、片）。材料明細賬要根據(jù)收發(fā)料憑證逐筆登 記。6、本科目的期末借方余額，為期末庫存材料的實際成本。第129號科目低值易耗品1、本科目核算在庫低值易耗品的實際成本。低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工 具、計量器具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的 包裝容器等。2、購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的低值易 耗品，以及對低值易耗品的清查盤點，比照“材料”科目的有關方法 進行核算。3、各場圃應根據(jù)情況，對低值易耗品采用一次或分次的方法 攤銷。一次攤銷的低值易耗品，在領用時將其全部價值攤入有關的 成本費用，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。 報廢時

28、，將報廢低值易耗品的殘料價值沖減有關費用， 借記“材料”、 “銀行存款”等科目，貸記“制造費用”、“管理費用”等科目。分次攤銷的低值易耗品，領用時，借記“待攤費用”或“遞 延資產(chǎn)”科目，貸記本科目。分次攤入有關費用時，借記“制造費 用”、“管理費用”等科目，貸記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目。報廢時，收回的殘料價值沖減有關的費用， 借記“材料”、“銀行存 款”等科目，貸記“制造費用”、“管理費用”等科目。4、在庫低值易耗品應按照類別、品種、規(guī)格進行數(shù)量和金額 的明細核算。5、在用低值易耗品，以及使用部門退回倉庫的已攤銷的低值 易耗品，應加強實物管理，并在備查簿上進行登記。6、本科目的期末余額，

29、為期末時在庫未用低值易耗品的實際 成本。第132號科目委托加工材料1、本科目核算委托外單位加工的各種材料的實際成本。2、發(fā)給外單位加工的材料，按實際成本，借記本科目，貸記“材 料”科目；支付加工費和應負擔的運雜費， 借記本科目；貸記“銀行 存款”等科目；加工完成驗收入庫材料及剩余材料，應按實際成本， 借記“材料”、“低值易耗品”等科目，貸記本科目。（用于增值稅產(chǎn)品生產(chǎn)的委托加工材料的增值稅，借記“應交稅金-應交增值稅” 科目，貸記“銀行存款”等科目）3、本科目應按加工合同和受托加工單位設置明細科目，反映加工單位名稱、加工合同號數(shù)、發(fā)出加工材料的名稱、數(shù)量、實際 成本、發(fā)生的加工費用和運雜費，以

30、及加工完成材料的實際成本等資 料。4、本科目的期末借方余額為委托外單位加工但尚未完成材料 的實際成本和發(fā)出加工材料的運雜費等。第137號科目 產(chǎn)成品1、本科目核算庫存的各種產(chǎn)成品的實際成本。產(chǎn)成品是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫合乎標準規(guī) 格和技術條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位， 或者可以作 為商品對外銷售的產(chǎn)品；接受外來材料加工制造的代制品和為外單位 加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，視同本單位產(chǎn)成品， 所發(fā)生的加工費和修理費，也在本科目核算?？梢越祪r出售的不合格品，也在本科目核算，但應與合格品 分開記賬。已經(jīng)完成銷售手續(xù)，但購買單位在月末未提取的庫存產(chǎn)成品， 應作為

31、代管產(chǎn)品處理，單獨設置代管產(chǎn)品備查簿，不再在本科目核算。2、產(chǎn)成品按實際成本進行核算。產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售, 平時只記數(shù)量不記金額；月份終了，計算入庫產(chǎn)成品的實際成本；對 發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品，可以采用先進先出法、加權平均法、移動平均 法、后進先出法或個別計價法等方法確定其實際成本。核算方法一經(jīng)確定，不能隨意改動。3、生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本” 科目；收購和承包戶交來驗收入庫的產(chǎn)品， 借記本科目，貸記“銀行 存款”、“現(xiàn)金”、“應付賬款”、“其他應收款”、“其他應付款”、“本年利潤-承包戶上交凈收入”等科目分期收款銷售的產(chǎn)成品，結轉(zhuǎn)發(fā)出產(chǎn)品成本時，借記“分期收款

32、發(fā)出商品”科目，貸記本科目，采用其他結算方式銷售的產(chǎn)成品， 結 轉(zhuǎn)成本時，借記“營業(yè)成本”科目，貸記本科目。自產(chǎn)自用的產(chǎn)品按實際成本在有關科目中結轉(zhuǎn)，借記“材 料”、“生產(chǎn)成本”、“營林成本”、“在建工程”、“應付福利費”、 “應交稅金”等科目，貸記“應交稅金”、“育林基金”和本科目。4、清查盤點中發(fā)現(xiàn)的產(chǎn)成品盤盈、 盤虧和毀損，先轉(zhuǎn)入“待 處理財產(chǎn)損溢”科目，再區(qū)分原因進行處理。5、本科目應按產(chǎn)成品的種類、品種和規(guī)格設明細賬，如：林 木種子產(chǎn)品（區(qū)分樹種、木竹產(chǎn)品（區(qū)分原木、原竹、小規(guī)格材、薪材、 松木桿、雜木桿等）、林產(chǎn)品加工產(chǎn)品、其他；工業(yè)品、多種經(jīng)營產(chǎn)品 等。存在本單位所屬銷售門市部準

33、備銷售的產(chǎn)成品、送交展覽會展出的產(chǎn)成品以及發(fā)出尚未辦理托收手續(xù)的產(chǎn)成品， 都應在本科目下設明 細賬進行核算。第138號科目分期收款發(fā)出商品1、本科目核算采用分期收款銷售方式發(fā)出產(chǎn)品的實際成本。代購買單位墊付的分期收款發(fā)出商品的包裝、運雜費用，在 “應收賬款”科目核算，不通過本科目。2、產(chǎn)品發(fā)出時，按產(chǎn)成品的實際成本，借記本科目，貸記“產(chǎn) 成品”科目。每期銷售實現(xiàn)（包括第一次收取的貨款）時，應按本期應收貨款及增值稅的金額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)收入”、“應交稅金”科目；同時，按商品的全部營業(yè)成本與 全部營業(yè)收入的比率，計算出本期應結轉(zhuǎn)的營業(yè)成本，借記“營業(yè)成 本”科目，

34、貸記本科目。3、本科目應按銷售對象（購買者）設置明細賬或備查簿，詳細 記錄分期收款發(fā)出商品的名稱、數(shù)量、成本、售價、代墊運雜費、已 收取的貨款和尚未收取的貨款等有關資料。第139號科目 待攤費用1、本科目核算己經(jīng)支付或發(fā)生但應由本期和以后備期分別負 擔的分攤期在一年以內(nèi)的各項費用，如低值易耗品攤銷、出租出借包 裝物攤銷、預付保險費、預付租入固定資產(chǎn)租金、固定資產(chǎn)修理費以 及一次購買印花稅稅票或交納印花稅額較大，需分期攤銷的數(shù)額等。開辦費、超過一年以上攤銷的固定資產(chǎn)修理支出和租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期在一年以上的其他費用 （如土地開發(fā)費），應在 “遞延資產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。2、發(fā)生

35、各項待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“低 值易耗品”、“材料”、“包裝物”等科目，分期攤銷時，借記“制 造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”等科目，貸記本科目。3、本科目應按費用種類及應負擔部門設明細賬。第141號科目長期投資1、本科目核算不準備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、 債券投資和其他投資。2、債券投資應按投資時實際支付價款記賬股票投資和其他投資應當根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權益法核算。3、本科目設置以下四個明細科目：（1）股票投資；（2）債券投資；（3）其他投資；（4）應計利息。4、股票投資：進行股票投資時，按實際支付的價款，借 記本科目（股票投資），貸記“銀行存款”

36、等科目；實際支付的價款中 如含有已宣告發(fā)放的股利，應按認購股票的實際成本 （即實際支付的 價款扣除已宣告發(fā)放的股利），借記本科目（股票投資），按應收的股 利，借記“其他應收款-應收股利”科目，按實際支付的價款，貸記 “銀行存款”等科目。股票投資采用成本法核算的，收到發(fā)放的股利，借記“銀 行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；采用權益法核算的，應根 據(jù)接受投資企業(yè)所有者權益的增加，按持股比例計算本單位所擁有的 權益的增加額，借記本科目（股票投資），貸記“投資收益”科目。接 受投資企業(yè)的所有者權益減少，作相反分錄。分得的股利，借記“銀 行存款”等科目，貸記本科目（股票投資）。5、債券投資：進行債券

37、投資時，按實際支付的價款，借記本 科目（債券投資），貸記“銀行存款”科目。實際支付的價款中含有債券利息的，應將這部分利息，借記本科目（應計利息），按實際支付的價款扣除應計利息后的差額， 借記 本科目（債券投資），按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。債券應計的利息，應區(qū)別情況處理：面值購入的債券，應將應計的當期利息，借記本科目，貸記 “投資收益”科目。溢價或折價購入的債券，其溢價或折價應當在債券存續(xù)期間 內(nèi)分期攤銷。溢價購入的債券，按當期應計的利息，借記本科目（應計利息），按當期應分攤的實際支付價款中溢價部分， 貸記本科目（債 券投資），按其差額，貸記“投資收益”科目；折價購入的債券，按 當

38、期應計利息，借記本科目，按當期應分攤的實際支付價款中的折價 部分，借記本科目，按應計利息與分攤數(shù)的合計數(shù)，貸記“投資收益” 科目。債券到期收回本息，按本息合計，借記“銀行存款”等科目， 按債券本金部分；貸記本科目，按已計利息部分，貸記本科目，按未 計利息部分，貸記“投資收益”科目。6、其他投資：向其他單位投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記本科目 和“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；向其他單位投出的現(xiàn) 金、材料、無形資產(chǎn)等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“無形資 產(chǎn)”、“材料”、“應交稅金-應交增值稅”等科目。收到其他投資分得的利潤，采用成本法核算的，借記“銀行存 款”等科目，貸記“投資收益”科目；

39、采用權益法核算的，比照股票 投資進行會計處理。收回其他投資，借記“固定資產(chǎn)”、“銀行存款”等科目， 貸記本科目和“累計折舊”科目，收回投資數(shù)額與賬面數(shù)的差額，借 記或貸記“投資收益”科目。本科目應按股票、債券種類和被投資單位進行明細核算。第151號科目固定資產(chǎn)1、本科目核算場圃所有固定資產(chǎn)的原價， 包括生產(chǎn)用、非生 產(chǎn)用、租出、未使用、不需用、融資租入等類別。各場圃應根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標準， 結合本場圃的具體情況，制 定固定資產(chǎn)目錄，作為核算的依據(jù)。2、各場圃的固定資產(chǎn)應當按照下列規(guī)定，確定其原價，登記入賬。(1)購入的，按照實際支付的買價或售出單位的賬面原價(扣 除原安裝成本)，加上支付的包

40、裝費、運雜費、安裝成本和繳納的稅 金計價。(2)自行建造的，按照建造過程中實際發(fā)生的全部支出計價 (含固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅和耕地占用稅)。(3)其他單位投資轉(zhuǎn)入的，按投出單位的賬面原價或評估確認、合同協(xié)議約定的價格計價(4)融資租入的，按租賃協(xié)議確定的設備價款(含手續(xù)費和利息)，加運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等支出計價。(5)在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改擴建的，按原有固定資產(chǎn)賬面 原價，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，加上由于改擴建而增 加的支出計價。(6)接受捐贈的，按照同類固定資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)提供的 有關資料計價。接受捐贈時發(fā)生的各項費用，應計入固定資產(chǎn)價值。(7)盤盈的，按重置

41、完全價值計價。為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關費用，以及外 幣借款的折合差額，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或已投入使用但尚未辦 理竣工決算前發(fā)生的，應計入固定資產(chǎn)的價值；在此之后發(fā)生的，計 入財務費用。已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估價記 賬，待確定實際價值后，再進行調(diào)整。3、已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動。(1)根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)重新估價；(2)增加補充設備或改良裝置；(3)將固定資產(chǎn)一部分拆除；(4)根據(jù)實際價值調(diào)整原來的暫估價值；(5)發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價值有錯誤。4、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存 款”等科目；購入需要安裝的固

42、定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時，借記本科目，貸記“在建工程”科目；自行建造的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。用育林基金、事業(yè)費撥款、專項撥款、南方集體林區(qū)維簡費購建交付使用固定資產(chǎn) 時，還要將其資金轉(zhuǎn)作國家投資，借記“育林基金”、“專項應付 款”、“撥入事業(yè)費”等科目，貸記“實收資本 -國家資本”科目。國有林區(qū)場圃，用按規(guī)定標準在木材生產(chǎn)成本中列支的維簡 費購建的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“在建工程” 等科目；同時，借記“生產(chǎn)成本-木材生產(chǎn)”或“預提費用”科目， 貸記“實收資本”科目。建設單位用基建借款購建交付使用的固定資產(chǎn)；借記本科目，貸記“長期

43、借款”科目。投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)（含基建撥款購建交付使用），按投資單 位的賬面原價或評估確認或合同、 協(xié)議商定的價值，借記本科目，按 評估確認或合同、協(xié)議商定價值，貸記“實收資本”科目，如有差額， 貸記“累計折舊”科目。融資租入的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”、 “長期應付款”等科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將設備所有權轉(zhuǎn)歸承 租單位，再將固定資產(chǎn)由“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目，轉(zhuǎn)入有關明細科目。接受捐贈的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“資本公積”、“累計 折舊”科目。盤盈的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“累計折舊”、“待處理財 產(chǎn)損溢”科目。5、出售、報廢和毀損、無償調(diào)出等減少的固定資產(chǎn)，按減少

44、的固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累 計折舊”科目，按原價，貸記本科目。投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按評估確認或合同、協(xié)議商定的價值， 借記“長期投資”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按原 價，貸記本科目，借、貸差額，貸或借記“資本公積”科目。盤虧的固定資產(chǎn)，按其凈值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目， 按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按原價，貸記本科目。6、各場圃應設置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別，使用部門對每項固定資產(chǎn)進行明細核算。臨時租入的固定資產(chǎn)，應另設備查簿進行登記，不在本科目核算。第155號科目累計折舊1、本科目核算固定資產(chǎn)的累計折舊。

45、2、計提固定資產(chǎn)折舊時，根據(jù)固定資產(chǎn)的用途和使用部門，借 記“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“其他業(yè)務支出” 等科目，貸記本科目。3、固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊； 提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提 足該項固定資產(chǎn)應提折舊總額。應提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去 預計殘值加上預計清理費用。4、本科目只進行總分類核算，不進行明細分類核算。需要查 明某項固定資產(chǎn)的已提折舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項 固定資產(chǎn)原價、折舊率和實際使用年數(shù)等資料進行計算。第156號科目固定資產(chǎn)清 理1、本科目核算因出售、報廢和毀損、無償調(diào)出等原因轉(zhuǎn)入清

46、理 的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入。2、出售、報廢和毀損、無償調(diào)出的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，應 按固定資產(chǎn)凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目， 按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。清理過程中發(fā)生的費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目， 結轉(zhuǎn)銷售不動產(chǎn)應交營業(yè)稅，借記本科目，貸記“應交稅金-應交營 業(yè)稅”科目；收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，借 記“銀行存款”、“材料”等科目，貸記本科目；應由保險公司或過 失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應收款”、“銀行存款”等科目，貸記 本科目。固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入-處理固定資

47、產(chǎn)收益”或“住房周轉(zhuǎn)金”科目； 固定資產(chǎn)清理后的凈 損失，區(qū)別情況處理：屬于自然災害等非常原因造成的損失，借記“營 業(yè)外支出-非常損失”科目，貸記本科目；屬于正常的處理損失，借 記“營業(yè)外支出-處理固定資產(chǎn)損失”科目，貸記本科目；屬于住房 周轉(zhuǎn)金應負擔的損失，借記“住房周轉(zhuǎn)金”科目，貸記本科目；屬于 無償調(diào)出固定資產(chǎn)的凈損失，借記“資本公積”科目，貸記本科目。3、本科目應按被清理的固定資產(chǎn)設置明細賬。第159號科目 在建工程1、本科目核算進行各項工程的實際成本， 包括固定資產(chǎn)的新 建工程、改擴建工程、大修理工程。購入不需安裝的固定資產(chǎn)，不通 過本科目核算。購入為工程準備的物資，在本科目下設“工

48、程物資”明細科 目，并區(qū)分物資類別進行明細核算。達到基本建設規(guī)模的固定資產(chǎn)購建項目，在基建管理體制未 改革之前仍通過建設單位會計核算， 不通過本科目核算，待基本建設 管理體制完成改革后，各種固定資產(chǎn)的購建工程均通過本科目核算。2、購入為工程準備的物資，借記本科目（工程物資），貸記“銀 行存款”等科目。自營工程領用工程物資，借記本科目（xx工程），貸記本科目 （工程物資）。在建工程應負擔的職工工資，借記本科目（xx工程），貸記 “應付工資”科目。場圃進行工程而使用本單位的商品產(chǎn)品、商品物資，應按實 際成本轉(zhuǎn)賬，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)品”、“應交稅 金”、“育林基金”等科目。進行工程試

49、運轉(zhuǎn)研發(fā)生的其他支出，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。出包工程按規(guī)定預付承包單位工程價款， 借記本科目，貸“銀 行存款”等科目；工程完工收到承包單位賬單，補付或補記工程價款， 借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”科目。3、發(fā)生工程借款利息，應根據(jù)應計利息，分別情況處理 ：屬 于在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者己投入使用但尚未辦理竣工決算之 前發(fā)生的，計入在建固定資產(chǎn)的造價，借記本科目，貸記“長期借 款”、“應付債券”、“長期應付款”等科目；用外幣借款進行的工程，因外幣折合率變動而應多付的人民幣， 在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者已投入使用尚未辦理竣工決算之前發(fā) 生的，計入固定資產(chǎn)造

50、價，借記本科目，貸記“長期借款”等科目； 辦理竣工決算后發(fā)生的，計入當期費用，借記“財務費用”科目，貸 記“長期借款”等科目。因外幣折合率變動而應少付的人民幣作相反 的會計分錄。在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中所取得的收入扣除稅金后， 沖減工程成 本。4、工程完工結轉(zhuǎn)工程成本。固定資產(chǎn)大修理工程成本，借記 “待攤費用”、“預提費用”、“遞延資產(chǎn)”等科目，貸記本科目，固定資產(chǎn)購建、改擴建工程成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科 目；租入固定資產(chǎn)改良工程成本，借記“遞延資產(chǎn)”科目，貸記本科 目。國有林區(qū)場圃應在木材生產(chǎn)成本（道路延伸費）中列支的工 程項目成本，借記“生產(chǎn)成本”或“預提費用”科目， 貸記“實收

51、資 本”科目；同時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目；用育林基金、 專項撥款、事業(yè)費撥款購建交付使用固定資產(chǎn)時， 要同時，借記“育 林基金”、“專項應付款”、“撥入事業(yè)費”等科目，貸記“實收資 本”科目。5、本科目應按工程物資名稱、規(guī)格及工程項目進行明核算。6、本科目期末借方余額為尚未辦理竣工決算的已完工及在建 工程成本和尚未使用的工程物資的實際成本。第161號科目無形資產(chǎn)1、本科目核算專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽等各種無形資產(chǎn)的價值。2、購入或自行創(chuàng)造并按法律程序申請取得的各種無形資產(chǎn)， 應按實際支出計價，借記本科目，貸記“銀行存款”、“生產(chǎn)成本” 等科目。其他單位投

52、資轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)，應按確認的價值，借記本科 目，貸記“實收資本”科目。用已入賬的無形資產(chǎn)向外投資，按確認的價值，借記“長期 投資”科目，按賬面價值，貸記本科目，差額，借或貸記“資本公積” 科目。向外轉(zhuǎn)讓已入賬的無形資產(chǎn)，具轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款” 科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目；結轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本，借記“其他業(yè)務支出"科目，貸記本科目；結轉(zhuǎn)銷售無形資產(chǎn)應交納的營 業(yè)稅，借記“其他業(yè)務支出"科目，貸記“應交稅金-應交營業(yè)稅” 科目。3、各種無形資產(chǎn)應分期平均攤銷。推銷時，借記“管理費 用”、“制造費用”等科目，貸記本科目。4、本科目應按無形資產(chǎn)類別設置明細賬。5、本科目

53、的期末借方余額為尚未推銷的無形資產(chǎn)的價值。第171號科目遞延資產(chǎn)1、本科目核算不能全部計入當年損益的， 應當在以后年度內(nèi) 分期攤銷的各項費用，包括開辦費、固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資 產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待推費用 （如土地開發(fā) 費）。2、發(fā)生的遞延費用，借記本科目，貸記有關科目。攤銷時，借記“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”等科目，貸記本科目。開辦費和土地開發(fā)費應當在開始生產(chǎn)經(jīng)營次月起，按照不短 于五年的期限內(nèi)分月平均推銷；固定資產(chǎn)大修理支出應在大修間隔期 內(nèi)分月平均攤銷，租入固定資產(chǎn)的改良支出應當在租賃期內(nèi)平均推 銷；其他遞延費用應在一定期限內(nèi)按費用項目的受益期限分

54、期平均攤 銷。3、本科目應按照費用種類設置明細賬。第181號科目 待處理財產(chǎn)損溢1、本科目核算在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損。2、本科目應設置以下兩個明細科目：(1)待處理固定資產(chǎn)損溢；(2)待處理流動資產(chǎn)損溢。3、盤盈的材料、固定資產(chǎn)，借記“材料”、“固定資產(chǎn)”等 科目，貸記本科目和“累計折舊”科目。 按規(guī)定程序批準轉(zhuǎn)銷時，流 動資產(chǎn)盤盈，借記本科目，貸記“管理費用”科目；固定資產(chǎn)盤盈， 借記本科目，貸記“營業(yè)外收入-固定資產(chǎn)盤盈”科目。盤虧、毀損的材料、產(chǎn)成品等流動資產(chǎn)，借記本科目，貸記“材料”等科目，同時轉(zhuǎn)銷進項增值稅額，借記本科目，貸記“應交 稅金-應交增值稅”科

55、目；收回的殘料價值及保險賠償、過失人賠償， 借記“銀行存款”、“其他應收款”等科目，貸記本科目；剩余部分 屬于一般經(jīng)營損失的，借記“管理費用”科目，貸記本科目；屬于非 常損失的部分，按規(guī)定程序批準后，借記“營業(yè)外支出一非常損失” 科目，貸記本科目。盤虧和毀損的固定資產(chǎn)，借記本科目、“累計折舊”科目， 貸記“固定資產(chǎn)”科目。收到或應收賠償金及殘料價值，借記“銀行 存款”、“其他應收款”、“材料”等科目，貸記本科目；其余凈損 失，按規(guī)定程序批準轉(zhuǎn)銷時，屬于非常損失的借記“營業(yè)外支出-非常損失”科目，屬于一般經(jīng)營損失的，借記“營業(yè)外支出-固定資 產(chǎn)盤虧”科目，貸記本科目。4、材料在運輸途中的短缺與損

56、耗，除合理的損耗應計入材料的采購成本，能確定過失人負責的，應自“在途材料”、“應交稅金 一應交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“應付賬款”、“其他應收款”等科目外， 尚待查明原因和需要報經(jīng)批準才能轉(zhuǎn)銷的損失，先通過本科目核算， 查明原因后再分別處理：屬于應由供應單位、運輸機構、保險公司或 其他過失人負責賠償?shù)膿p失，借記“應付賬款”、“其他應收款”科 目，貸記本科目；屬于自然災害造成非常損失的凈損失， 借記“營業(yè) 外支出-非常損失”科目，貸記本科目；屬于無法收回的其他損失， 報經(jīng)批準后，借記“管理費用”科目，貸記本科目。5、本科目期末借方余額為尚待處理的各種財產(chǎn)物資的凈損失， 貸方余額為尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈溢余。第191號科目林木資產(chǎn)1、本科目核算林木資產(chǎn)的累計成本，包括人工林的造撫成本（造 林、撫育、次生林改造）、管護費用（森林管護、營林設施、良種試驗、 調(diào)查設計）和天然林按人工林成本估價價值。經(jīng)濟林達到正式投產(chǎn)可以