【推薦】會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題

1、精品資料歡迎下載會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題（一）巨額定期存款期末利息計(jì)提問(wèn)題企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,發(fā)生的存款利息,企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)銀行通知準(zhǔn)時(shí)編制收款憑證據(jù)以入賬；一般情形下,按此規(guī)定處理即可；但是如遇到有的企業(yè)期末定期存款巨大,例如,企業(yè)設(shè)立不久,出資人投入大量現(xiàn)金；或募集資金到位尚未投入使用而使企業(yè)期末定期存款金額巨大,期末定期存款利息是否計(jì)提,對(duì)當(dāng)期損益的反映影響很大,就應(yīng)當(dāng)依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原就考慮期末是否計(jì)提存款利息；假如計(jì)提,對(duì)于應(yīng)計(jì)利息收入借方使用什么會(huì)計(jì)科目,存在爭(zhēng)議,值得探討；一種觀點(diǎn)認(rèn)為,接受“其他應(yīng)收款”科目核算, 會(huì)涉及期末其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬預(yù)備的計(jì)提基數(shù)問(wèn)題； 在這種情形下, 這部分“其他應(yīng)收

2、款”計(jì)提壞賬預(yù)備似乎不太合理, 不計(jì)提壞賬預(yù)備又與 企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定不盡一樣；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為,接受“應(yīng)收利息”科目核算,而“應(yīng)收利息”科目是用來(lái)核算企業(yè)因債權(quán)投資而應(yīng)收取的利息,并不包括存款利息；對(duì)這個(gè)問(wèn)題,我建議企業(yè)可以依據(jù)一貫性和充分披露的原就處理；值得一提的是,有的企業(yè),出于某種緣由,期末對(duì)定期存款列為“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目反映,與企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定不符,應(yīng)予調(diào)整；壞賬預(yù)備核算方法的變更和應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)的賬齡分析企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)只能接受備抵法核算壞賬缺失；壞賬預(yù)備核算方法的轉(zhuǎn)變,例如從原先的余額百分比法改為賬齡分析法, 到底是屬于會(huì)計(jì)政策的變更仍是屬于會(huì)計(jì)估量的變更, 這是值得爭(zhēng)辯的一

3、個(gè)問(wèn)題；由于不同的處理方法,得出不同的經(jīng)營(yíng)成果；認(rèn)定不同的變更形式,也會(huì)得出不同的業(yè)績(jī)結(jié)果；依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)就 - 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估量變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的規(guī)定,變更會(huì)計(jì)政策,一般應(yīng)當(dāng)接受追溯調(diào)整法進(jìn)行處理；變更會(huì)計(jì)估量,就接受將來(lái)適用法進(jìn)行處理；EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載對(duì)于這一事項(xiàng),假如從會(huì)計(jì)政策變更的定義考慮,壞賬預(yù)備由應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法改為 賬齡分析法,屬于會(huì)計(jì)政策變更；但從計(jì)提壞賬比例看,計(jì)提比例發(fā)生了變化,屬于會(huì)計(jì) 估量變更；在這種情形下,依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)就的有關(guān)規(guī)定,不易區(qū)分會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估量 變更時(shí),按會(huì)計(jì)估量變更來(lái)處理；在實(shí)務(wù)

4、工作中,有的人認(rèn)為,在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的情形下, 對(duì)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范疇內(nèi)的子公司的應(yīng)收款項(xiàng),母公司不需計(jì)提壞賬預(yù)備,以免由此造 成合并會(huì)計(jì)報(bào)表與母公司會(huì)計(jì)報(bào)表?yè)p益反映的不一樣；我認(rèn)為,這種理由似不成立；從法 律角度講,納入合并報(bào)表范疇與不納入合并報(bào)表范疇的子公司,都是獨(dú)立的企業(yè)法人,其 發(fā)生壞賬的可能性并無(wú)二效,不能為了防止合并報(bào)表與母公司報(bào)表的差異而省略本應(yīng)計(jì)提 的壞賬預(yù)備；況且,這種會(huì)計(jì)處理既不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)就的規(guī)定精神,也與實(shí)際情形有沖突；從理論上講,合并報(bào)表凈利潤(rùn)大于、等于或小于母公司報(bào)表凈利潤(rùn),都是有可能的；企業(yè)會(huì)計(jì)制度也只是規(guī)定,對(duì)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng),不能全額計(jì)提壞賬預(yù)備；并沒(méi)有規(guī)

5、定對(duì)與關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收款項(xiàng)不計(jì)提壞賬預(yù)備；不過(guò)依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局企業(yè)所得稅稅前扣除 治理方法第 48 條的規(guī)定,關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來(lái)賬款不得確認(rèn)為壞賬；關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收賬款,經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn),破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審 核后,應(yīng)答應(yīng)債權(quán)方企業(yè)作為壞賬缺失在稅前扣除；依據(jù)現(xiàn)行證券法規(guī)制度的有關(guān)規(guī)定, 上市公司年報(bào)中應(yīng)披露應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款的賬面余額、賬面價(jià)值的賬齡情況；賬齡一般分為四段： 1 年以?xún)?nèi)、 1-2 年、 2-3 年和 3 年以上,并以比較的方式披露其期末數(shù)和期初數(shù)；在年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中,假如應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)在本年中沒(méi)有收回,那么該等款項(xiàng)的賬齡應(yīng)相應(yīng)增加一

6、年；因此,在本年不存在合并會(huì)計(jì)報(bào)表范疇發(fā)生變化和債務(wù)重組、非貨幣性交易等特殊事項(xiàng)的情形下,期末3 年以上的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)小于或者等于期初2-3年的款項(xiàng)；期末2-3 年的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)小于或者等于期初1-2 年的款項(xiàng)；期末 1-2 年的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)小于或者等于期初 1 年以?xún)?nèi)的款項(xiàng)；假如本年合并會(huì)計(jì)報(bào)表范疇發(fā)生變化,或者發(fā)生了EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載債務(wù)重組、非貨幣性交易等特殊交易,上述數(shù)字的規(guī)律關(guān)系就有可能不成立；由于新合并進(jìn)來(lái)的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng),有可能賬齡原本就在1 年以上；重組進(jìn)來(lái)的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)的規(guī)模和賬齡結(jié)構(gòu),一般來(lái)講與重組出去的是不完全相同的；依

7、據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性,并估量可能發(fā)生的壞賬缺失,計(jì)提壞賬準(zhǔn) 備；在實(shí)行賬齡分析法計(jì)提壞賬預(yù)備的情形下,仍要留意期初和期末應(yīng)收款項(xiàng)賬齡段的劃 分,以及各個(gè)賬齡段應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬預(yù)備和賬面余額之間的對(duì)應(yīng)比例關(guān)系,是否與會(huì)計(jì)報(bào) 表附注會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估量部分中所表述應(yīng)收款項(xiàng)賬齡段的劃分標(biāo)準(zhǔn),以及各個(gè)賬齡段應(yīng) 收款項(xiàng)的壞賬計(jì)提比例相一樣；固定資產(chǎn)原價(jià)與累計(jì)折舊的披露在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中,固定 資產(chǎn)原價(jià)和累計(jì)折舊的項(xiàng)目注釋,要分類(lèi)披露其期初數(shù)、本期增加、本期削減和期末數(shù)； 分類(lèi)一般分為房屋及建筑物、通用設(shè)備、專(zhuān)用設(shè)備、運(yùn)輸工具和其他設(shè)備；固定資產(chǎn)原價(jià) 的本期增加數(shù)與累計(jì)

8、折舊本期增加數(shù)并沒(méi)有勾稽關(guān)系,由于累計(jì)折舊本期增加數(shù)是建立在 本期應(yīng)計(jì)折舊固定資產(chǎn)原價(jià)基礎(chǔ)之上,與本期增加固定資產(chǎn)原價(jià)沒(méi)有必定的因果聯(lián)系；甚 至本期期末 如 12 月 新增固定資產(chǎn),與累計(jì)折舊本期增加毫無(wú)關(guān)系；同樣地,固定資產(chǎn)原價(jià)本期增加數(shù)與固定資產(chǎn)減值預(yù)備本期增加數(shù)之間也不存在必定聯(lián)系；但是,固定資產(chǎn)原 價(jià)本期削減數(shù)與累計(jì)折舊本期削減數(shù)之間卻存在如下規(guī)律關(guān)系；即：某類(lèi)固定資產(chǎn)原價(jià)本期削減數(shù)大于或等于該類(lèi)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊本期削減數(shù) 等于的情形是在該類(lèi)固定資產(chǎn)凈殘值為零的情形下有可能顯現(xiàn) ；假如某類(lèi)固定資產(chǎn)原價(jià)本期削減數(shù)小于該類(lèi)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊本期削減數(shù),那么確定是該類(lèi)固定資產(chǎn)原價(jià)或累計(jì)折舊的分

9、類(lèi)有誤,或者金額填寫(xiě)錯(cuò) 誤；不過(guò),固定資產(chǎn)原價(jià)本期削減數(shù)與固定資產(chǎn)減值預(yù)備本期削減數(shù)之間并不存在類(lèi)似的 規(guī)律關(guān)系；這里需要留意的是,固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值預(yù)備三者之間的勾稽關(guān)系； 即： 某類(lèi)固定資產(chǎn)原價(jià)期末 期初 數(shù)大于或等于該類(lèi)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊期末 期初 數(shù)與該類(lèi)固定資產(chǎn)減值預(yù)備期末 期初 數(shù)之和 等于的情形是在該項(xiàng)固定資產(chǎn)凈殘值為EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載零的情形下有可能顯現(xiàn) ；企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,已全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備的固定資產(chǎn),不再計(jì)提折舊；在建工程的披露和核算在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中,在建工程項(xiàng)目注釋除了分 項(xiàng)披露其期初、

10、期末的賬面余額、賬面價(jià)值和減值預(yù)備等明細(xì)情形外,仍應(yīng)披露在建工程 增減變動(dòng)情形,包括工程名稱(chēng)、期初數(shù)、本期增加、本期轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)、本期其他削減、 期末數(shù)和資金來(lái)源等；這里的本期轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)數(shù)要與固定資產(chǎn)原價(jià)項(xiàng)目注釋里的本期增 加中的從在建工程完工轉(zhuǎn)入數(shù)相一樣；需留意的是,在建工程核算中,利息資本化政策變 得越來(lái)越嚴(yán)格；依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度 、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)就借款費(fèi)用的規(guī)定,因支配特地借款而發(fā)生的幫忙費(fèi)用 利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)和匯兌差額 ,屬于在所建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化；以后發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用；假如幫忙費(fèi)用的金額較小,也可于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用；假

11、如固定資產(chǎn)的購(gòu)建活動(dòng)發(fā)生非正常中斷,并且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3 個(gè)月,應(yīng)當(dāng)暫停資本化；與此相關(guān)的是, 在建工程借款費(fèi)用資本化金額注釋中,有關(guān)在建工程項(xiàng)目的資金來(lái)源如已在招股說(shuō)明書(shū)或配股說(shuō)明書(shū)承諾是來(lái)自于募集資金的,就該等項(xiàng)目在募集資金到位之后,就不應(yīng)當(dāng)再有資本化利息支出；除非該等項(xiàng)目投資總額中除募集資金外,仍存有資金缺口,需要向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款；母公司逐步取得子公司把握權(quán)時(shí)股權(quán)投資差額的核算問(wèn)題母公司通過(guò)分次購(gòu)買(mǎi),逐步取得子公司的把握權(quán)時(shí),由于投資成本與享有的子公司全部者權(quán)益份額并非按同一金額增加,所以股權(quán)投資差額也隨之不斷變化；這時(shí),股權(quán)投資差額如何攤銷(xiāo).實(shí)務(wù)中有三種觀點(diǎn)；第一種認(rèn)為,按與

12、會(huì)計(jì)報(bào)表截止期最近一次購(gòu)買(mǎi)后確定的股權(quán)投資差額金額,重新確定攤銷(xiāo)期限,或按子公司剩余經(jīng)營(yíng)年限或按10 年；其次種認(rèn)為,按與會(huì)計(jì)報(bào)表截止期最近的一次購(gòu)買(mǎi)后確定的股權(quán)投資差額金額,在原剩余攤銷(xiāo)年限內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)；第三種認(rèn)為,每追加投資一次, 運(yùn)算一次股權(quán)投資差額 后一次股權(quán)投資差額為投資成本與享有的子公司全部者權(quán)益份額的差額減去前一次的股權(quán)投資差額 ,然后分別運(yùn)算攤銷(xiāo)額后EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載相加的得出總的股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)額；我認(rèn)為,其次種觀點(diǎn)比較可取,由于它便于實(shí)際操作,有利于簡(jiǎn)化核算；而第一種觀點(diǎn)就相對(duì)復(fù)雜些,攤銷(xiāo)期限會(huì)不斷發(fā)生變化；第三種

13、觀點(diǎn)核算就更為繁瑣；長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí)原已形成的資本公積的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題以舍棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,所舍棄資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額,過(guò)去已按原股份有限公司會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,按投出資產(chǎn)評(píng)估凈增值扣除將來(lái)應(yīng)交所得稅后的余額,暫記入資本公積,但在處置該項(xiàng)長(zhǎng)期投資時(shí),處置股權(quán)投資所發(fā)生的損益直接計(jì)入當(dāng)期損益,而原記入資本公積預(yù)備項(xiàng)目的金額,就有以下幾種處理方法：1. 同時(shí)按已實(shí)現(xiàn)的原計(jì)入資本公積預(yù)備項(xiàng)目的金額,直接轉(zhuǎn)入盈余公積,不通過(guò)利潤(rùn)表；理由是：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)就有關(guān)固定資產(chǎn)重估價(jià)的會(huì)計(jì)處理是,當(dāng)資產(chǎn)重估價(jià)預(yù)備實(shí)現(xiàn)時(shí),直接從重估價(jià)盈余轉(zhuǎn)入留存收益,不必通過(guò)利潤(rùn)表； 2. 同時(shí)按已實(shí)現(xiàn)的原計(jì)

14、入資本公積預(yù)備項(xiàng)目的金額,轉(zhuǎn)入損益, 通過(guò)利潤(rùn)表；理由是：既然起初投資時(shí)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額是計(jì)入損益的,當(dāng)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額已經(jīng)實(shí)現(xiàn)時(shí),也應(yīng)按同一處理原就,轉(zhuǎn)入損益；同時(shí),也與稅法運(yùn)算應(yīng)納稅所得額保持一樣,便于稅收計(jì)繳；3. 同時(shí)將原計(jì)入資本公積預(yù)備項(xiàng)目的金額轉(zhuǎn)入資本公積中的“其他資本公積轉(zhuǎn)入”明細(xì)科目,待按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增資本時(shí),再轉(zhuǎn)入實(shí)收資本 或股本 ；上述幾種方法在國(guó)際上均有國(guó)家接受,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)就接受了第三種方法；2001 年開(kāi)頭執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度 ,新制度規(guī)定以舍棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期投資,按舍棄非現(xiàn)金資產(chǎn)原賬面價(jià)值記賬,因此這類(lèi)問(wèn)題會(huì)逐步削減直至消亡；子公司為控股公司時(shí)權(quán)益

15、法核算問(wèn)題在子公司為一個(gè)集團(tuán)公司或者說(shuō)其下屬仍有控股子公司 對(duì)母公司而言, 為孫公司 時(shí),母公司應(yīng)以子公司的單體會(huì)計(jì)報(bào)表凈利潤(rùn)仍是以其合并會(huì)計(jì)報(bào)表凈利潤(rùn)來(lái)實(shí)施權(quán)益法核算是一個(gè)值得探討的問(wèn)題；對(duì)此,在實(shí)務(wù)工作中存在四種做法；第一種是以子公司的合并會(huì)計(jì)報(bào)表凈利潤(rùn)作為運(yùn)算權(quán)益法的基礎(chǔ)；理由是：會(huì)計(jì)主體是指獨(dú)立于業(yè)主之外的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,雖然從法律意義上說(shuō),不存在合并公司一說(shuō),但是會(huì)計(jì)主體并非等同于法律EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載主體,會(huì)計(jì)主體可以是法人,也可以是非法人；可以是企業(yè)內(nèi)部單位,也可以是企業(yè)中特定的某一部分；可以是單一的企業(yè),也可以是幾個(gè)企業(yè)組

16、成的企業(yè)集團(tuán),權(quán)益法核算應(yīng)以會(huì)計(jì)主體為基礎(chǔ)；其次種是以子公司的單體會(huì)計(jì)報(bào)表凈利潤(rùn)作為運(yùn)算權(quán)益法的基礎(chǔ)；理由是,子公司單體是一個(gè)法律主體,其凈利潤(rùn)及利潤(rùn)支配比例是有實(shí)際法律經(jīng)濟(jì)意義的；第三種是以子公司的合并會(huì)計(jì)報(bào)表凈利潤(rùn)與單體會(huì)計(jì)報(bào)表凈利潤(rùn)孰低者作為母公司權(quán)益法計(jì)算的基礎(chǔ)；由于在簡(jiǎn)潔合并會(huì)計(jì)報(bào)表下,子公司的凈利潤(rùn)與子公司 以母公司身份 合并的凈利潤(rùn)可能會(huì)不一樣,按孰低者進(jìn)行權(quán)益法核算,母公司核算損益比較穩(wěn)??；第四種是采用一次性合并的做法；當(dāng)然,在接受此方法時(shí),母、子、孫公司之間的內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)、內(nèi)部往來(lái)均應(yīng)作合并抵消；這四種做法,前三種尚無(wú)定論,第四種從理論上說(shuō)比較可行,但在投資關(guān)系比較復(fù)雜的情形下,

17、不易操作；這個(gè)問(wèn)題提請(qǐng)讀者爭(zhēng)辯；我個(gè)人傾向?qū)嵭衅浯畏N做法；企業(yè)以擁有的賬面無(wú)記錄的無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理企業(yè)以自創(chuàng)的非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資,因原賬面無(wú)記錄,不能簡(jiǎn)潔地用某資產(chǎn)削減、長(zhǎng)期股權(quán)投資增加的會(huì)計(jì)分錄做出處理；對(duì)此,我們認(rèn)為,可依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)就 - 投資中的有關(guān)規(guī)定：“以舍棄非現(xiàn)金資產(chǎn) 不含股權(quán) 而取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,比照非貨幣性交易,投資成本以所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定；”這就產(chǎn)生一個(gè)問(wèn)題,如何確定長(zhǎng)期投資價(jià)值.在權(quán)益法下,可通過(guò)股權(quán)投資差額調(diào)整初始投資成本,但在成本法下就難以解決此類(lèi)問(wèn)題了,請(qǐng)讀者爭(zhēng)辯；可否實(shí)行“一元記賬法”；所謂一元記賬法,是指投資成本象征性地按一元

18、人民幣記賬,以防止遺漏投資項(xiàng)目,利于企業(yè)對(duì)投資項(xiàng)目的全面治理；賬務(wù)處理時(shí),借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目,貸記“資本公積”科目；分得投資收益時(shí),作為投資收好處理；企業(yè)買(mǎi)斷項(xiàng)目?jī)?yōu)先收益權(quán)的會(huì)計(jì)處理一些企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)中,實(shí)行“買(mǎi)斷項(xiàng)目?jī)?yōu)先收益權(quán)”的方式進(jìn)入某些特殊領(lǐng)域開(kāi)展業(yè)務(wù),例如：買(mǎi)斷某高速大路的10 年的固定收益權(quán),買(mǎi)斷某旅游景點(diǎn) 5 年門(mén)票收益權(quán)；其基本特點(diǎn)是：企業(yè)與某些特殊領(lǐng)域的單位進(jìn)行項(xiàng)目合作,以提EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載供中長(zhǎng)期資金為條件,取得該項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)收益的優(yōu)先享有權(quán)；企業(yè)對(duì)合作項(xiàng)目不具有資產(chǎn)全部權(quán),不承擔(dān)該項(xiàng)目的盈虧責(zé)任；合作期間企

19、業(yè)有權(quán)參與合作項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)與治理,企業(yè)憑項(xiàng)目?jī)?yōu)先收益權(quán)依據(jù)合同的商定取得合作項(xiàng)目的收益,項(xiàng)目?jī)?yōu)先收益權(quán)隨合作期滿(mǎn)而消逝；合作項(xiàng)目由合作單位自行單獨(dú)核算盈虧,與企業(yè)無(wú)關(guān)；在實(shí)務(wù)界,有的將之列為長(zhǎng)期投資, 收益作為投資收益；有的列為其他應(yīng)收款,收益沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用；有的列為無(wú)形資產(chǎn),收益作為其他業(yè)務(wù)收入；對(duì)此,財(cái)政部2000 年 8 月 3 日印發(fā)了財(cái)企 2000 164 號(hào)文件通知, 明確規(guī)定了企業(yè)買(mǎi)斷項(xiàng)目?jī)?yōu)先收益權(quán)的會(huì)計(jì)處理如下：1 企業(yè)取得買(mǎi)斷項(xiàng)目?jī)?yōu)先收益權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)治理,按實(shí)際支付的金額計(jì)價(jià),按合同商定的年限攤銷(xiāo)；2 企業(yè)按合同商定的時(shí)間和比例 或數(shù)額 方案優(yōu)先取得合作項(xiàng)目的收益,作為實(shí)現(xiàn)的營(yíng)

20、業(yè)收入處理；這里的營(yíng)業(yè)收入似接受“其他業(yè)務(wù)收入”科目較為合理；在實(shí)際工作中,經(jīng)常遇見(jiàn)的是投資項(xiàng)目固定比例分利的情形；應(yīng)當(dāng)指出,固定比例分利合同,并不受?chē)?guó)家法律愛(ài)惜；最高人民法院曾于 1990 年 11 月印發(fā)的法 經(jīng) 發(fā) 1990 27 號(hào)關(guān)于審理聯(lián)營(yíng)合同糾紛案件如干問(wèn)題的解答中明確指出：“聯(lián)營(yíng)合同中的保底條款,通常是指聯(lián)營(yíng)一方雖向聯(lián)營(yíng)體投資,并參與共同經(jīng)營(yíng),共享聯(lián)營(yíng)的盈利,但不承擔(dān)聯(lián)營(yíng)的虧損責(zé)任,在聯(lián)營(yíng)體虧損時(shí),仍要收回其出資和收取固定利潤(rùn)的條款；保底條款違反了聯(lián)營(yíng)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵循的共負(fù)盈虧、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的原就,損害了其他聯(lián)營(yíng)方和聯(lián)營(yíng)體的債權(quán)人的合法權(quán)益,因此,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)效；聯(lián)營(yíng)企業(yè)發(fā)生虧損的聯(lián)

21、營(yíng)一方依保底條款收取的固定利潤(rùn),應(yīng)當(dāng)如數(shù)退出,用于補(bǔ)償聯(lián)營(yíng)的虧損,如無(wú)虧損,或補(bǔ)償后仍有剩余的,剩余部分可作為聯(lián)營(yíng)的盈余,由雙方重新商定合理支配或按聯(lián)營(yíng)各方的投資比例重新支配”；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中假如遇到此種情形時(shí),或提請(qǐng)企業(yè)予以調(diào)整規(guī)范,或予以披露；土地出讓金的核算問(wèn)題在實(shí)務(wù)工作中,土地出讓金往往不是一次性支付,土地使用權(quán)證也未必在土地出讓金支付后馬上取得,這就引出了該土地出讓金如何核算的問(wèn)題； 我建議, 土地出讓金的核算可按以下三種情形分別作出處理：EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載1. 土地出讓金未支付完畢,土地使用權(quán)證已經(jīng)取得；這時(shí),實(shí)際上土地使用年限已經(jīng)確定, 尚未支付的土地出讓金可以懂得為欠付款,因此,可按土地使用權(quán)總價(jià)金額借記“無(wú)形資 產(chǎn)”科目,總價(jià)與已支付的土地出讓金之間的差額部分貸記“其他應(yīng)對(duì)款”科目；同時(shí),土地成本按土地使用證上的使用期限作分期攤銷(xiāo)；2. 土地出讓金已支付完畢,土地使用權(quán)證尚未取得；因土地出讓金已全部結(jié)清,所以列無(wú)形資產(chǎn)后,不會(huì)再變動(dòng) 除了攤銷(xiāo) ,問(wèn)題是權(quán)證未取得,土地面積有時(shí)可能會(huì)與土地使用權(quán)證有出入；資產(chǎn)是指由過(guò)去交易或事項(xiàng)形成、為企業(yè)擁有或者把握并能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源；既然已列作無(wú)形資產(chǎn),應(yīng) 當(dāng)按確定的方