從實(shí)務(wù)談?wù)劭?、折讓、回扣、傭金及相關(guān)會(huì)計(jì)和涉稅處理

1、財(cái)稅務(wù)實(shí)從實(shí)務(wù)談?wù)劭?、折讓、回扣、傭金及相關(guān)會(huì)計(jì)和涉稅處理甘肅省臨夏市國(guó)家稅務(wù)局 張玉林在日常納稅檢查以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)生活中我們經(jīng)常遇到折扣、折讓、回扣和傭金的問(wèn)題，如銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售折讓、折扣銷(xiāo)售、現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)售回扣及銷(xiāo)售傭金等，對(duì)于這些概念，莫說(shuō)非會(huì)計(jì)人士，就是許多會(huì)計(jì)人士也常?；鞛橐徽?，事實(shí)上，在理論和實(shí)務(wù)中往往將這些概念作為同義詞或近義詞使用，對(duì)許多人來(lái)說(shuō)，也確實(shí)存在混淆不清的情況。為了使大家對(duì)這幾個(gè)相關(guān)概念即相關(guān)會(huì)計(jì)和稅務(wù)的處理有比較清晰的認(rèn)識(shí)，本人結(jié)合一些實(shí)例對(duì)這些概念按照自己的理解進(jìn)行了整理、歸納或解釋?zhuān)康氖菫榱耸勾蠹医窈髮?duì)這幾個(gè)相關(guān)概念能夠有比較準(zhǔn)確、全面和深刻的認(rèn)識(shí)，如有不對(duì)之處

2、，歡迎各位同仁提出修改或補(bǔ)充意見(jiàn)。 一、基本概念及實(shí)務(wù)舉例1、銷(xiāo)售折扣（或銷(xiāo)售折讓?zhuān)?一般情況下，銷(xiāo)售行為均有可能發(fā)生銷(xiāo)售折扣（或折讓?zhuān)?，銷(xiāo)售折扣（或折讓?zhuān)?shí)際上是一種價(jià)格上的減讓?zhuān)劭郏ɑ蛘圩專(zhuān)┑某潭染褪卿N(xiāo)售折扣率，折扣（或折讓?zhuān)┑亩嗌倬褪卿N(xiāo)售折扣額。銷(xiāo)售折扣和銷(xiāo)售折讓是企業(yè)在銷(xiāo)售行為發(fā)生時(shí)，由于貨物本身的原因（如質(zhì)量問(wèn)題）或?yàn)榱斯膭?lì)購(gòu)貨方及時(shí)結(jié)清貨款而給予購(gòu)貨方的一種折扣（或折讓?zhuān)﹥?yōu)惠，兩者雖然提法不同，但筆者認(rèn)為并無(wú)本質(zhì)上的區(qū)別。 可是，銷(xiāo)售折扣（或折讓?zhuān)﹥H限于貨物價(jià)格的折扣，如果銷(xiāo)貨方將自產(chǎn)、委托加工和購(gòu)買(mǎi)的貨物用于實(shí)物折扣，則該實(shí)物折扣不得從銷(xiāo)售額中減除，應(yīng)視同銷(xiāo)售計(jì)繳流轉(zhuǎn)稅。如，

3、某家電銷(xiāo)售公司因?yàn)楫a(chǎn)品的時(shí)效問(wèn)題將原定價(jià)為800元/件的洗衣機(jī)按照八折的折扣率銷(xiāo)售給某百貨公司10件，共計(jì)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售額6400元，如果按照原價(jià)進(jìn)行銷(xiāo)售，則銷(xiāo)售額將為8000元，這里的差額1600元就是折扣（或折讓?zhuān)╊~，八折就是折扣（或折讓?zhuān)┞?。又假如，該家電銷(xiāo)售公司為了促銷(xiāo)，決定購(gòu)貨者每購(gòu)一件上述洗衣機(jī)即贈(zèng)送出廠銷(xiāo)售價(jià)為90元/件的小電風(fēng)扇兩件。百貨公司向家電銷(xiāo)售公司購(gòu)買(mǎi)10件洗衣機(jī)時(shí)，家電銷(xiāo)售公司需同時(shí)向百貨公司贈(zèng)送20件電風(fēng)扇。這20件電風(fēng)扇就屬于實(shí)物折扣，應(yīng)按照正常出廠價(jià)計(jì)算1800元銷(xiāo)售額作視同銷(xiāo)售計(jì)繳增值稅的處理。 2、折扣銷(xiāo)售： 折扣銷(xiāo)售是指企業(yè)在銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，出于某種原因，

4、將銷(xiāo)售的貨物（或勞務(wù)）按照折扣后的價(jià)格對(duì)外進(jìn)行銷(xiāo)售。折扣銷(xiāo)售可以理解為在銷(xiāo)售行為發(fā)生時(shí)給予購(gòu)買(mǎi)方一定銷(xiāo)售折讓的銷(xiāo)售行為。 如，某家電銷(xiāo)售公司因?yàn)榧竟?jié)時(shí)尚型性問(wèn)題將原定價(jià)為800元/件的洗衣機(jī)按照八折的折扣率銷(xiāo)售給某百貨公司10件，即按640元/件的價(jià)格進(jìn)行銷(xiāo)售，這就是一種折扣銷(xiāo)售的行為，或簡(jiǎn)稱(chēng)折扣銷(xiāo)售。 3、現(xiàn)金折扣： 現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為了鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售商品及提供勞務(wù)的交易中，企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶(hù)提前付款，可能與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議，債務(wù)人在不同的期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣，付款時(shí)間越短（越早），折扣越大。所以，現(xiàn)金折扣實(shí)際

5、上是企業(yè)為了盡快向債務(wù)人收回債權(quán)而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，折扣額即相當(dāng)于收回債權(quán)而支付的利息。 如，某家電銷(xiāo)售公司將原定價(jià)為800元/件的洗衣機(jī)銷(xiāo)售給某百貨公司10件，雙方約定，百貨公司在10天內(nèi)付清貨款，則家電銷(xiāo)售公司將按照九折收款，如果百貨公司在20天內(nèi)付清貨款，則時(shí)裝公司將按照九五折收款；如果百貨公司在一個(gè)月內(nèi)付清貨款，則時(shí)裝公司將按照九八折收款；如果百貨公司超過(guò)一個(gè)月付款，則需向時(shí)裝公司全額付款。時(shí)裝公司給予百貨公司的這種折扣就叫現(xiàn)金折扣。 4、銷(xiāo)售回扣： 銷(xiāo)售回扣是指企業(yè)在發(fā)生銷(xiāo)售行為時(shí)給予購(gòu)貨方的折扣或折讓的統(tǒng)稱(chēng)。與上述銷(xiāo)售折扣（或折讓?zhuān)┖同F(xiàn)金折扣相區(qū)別，銷(xiāo)售折扣（或折讓?zhuān)┖同F(xiàn)金折扣多從銷(xiāo)

6、貨方的角度描述，屬于會(huì)計(jì)和稅務(wù)專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)，強(qiáng)調(diào)對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅務(wù)的規(guī)范處理；而銷(xiāo)售回扣則是日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的常用俗語(yǔ)，不屬于會(huì)計(jì)或稅務(wù)專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)，而是從非專(zhuān)業(yè)角度對(duì)銷(xiāo)售折扣（或折讓?zhuān)┖同F(xiàn)金折扣等概念的統(tǒng)稱(chēng)，不涉及帳務(wù)處理問(wèn)題，多用于經(jīng)營(yíng)術(shù)語(yǔ)的表達(dá)，如：“銷(xiāo)售方給多少回扣”，“購(gòu)貨方拿多少回扣”，有時(shí)干脆叫“給回扣”、“拿回扣”或“吃回扣”等等，這些語(yǔ)言的表達(dá)一般不考慮銷(xiāo)售方或購(gòu)貨方的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和涉稅處理，事實(shí)上僅從“銷(xiāo)售回扣”的表述上也無(wú)法判斷銷(xiāo)售方或購(gòu)貨方是如何進(jìn)行會(huì)計(jì)或涉稅處理的。 如，某家電銷(xiāo)售公司將定價(jià)為800元/件的洗衣機(jī)銷(xiāo)售給某百貨公司10件，時(shí)裝公司與百貨公司的采購(gòu)人員約定，百貨公司按

7、照8000元全額付款后，家電銷(xiāo)售公司付給百貨公司采購(gòu)人員20的回扣。按照經(jīng)營(yíng)慣例，這種回扣一般不需要購(gòu)貨方簽字或提供收款憑據(jù)，而是由購(gòu)貨方的經(jīng)辦人員自己決定如何處理。可見(jiàn)，對(duì)時(shí)裝公司支付的1600元回扣如何進(jìn)行帳務(wù)處理的問(wèn)題僅從上述表達(dá)也無(wú)法得知。 5、銷(xiāo)售傭金： 銷(xiāo)售傭金是指企業(yè)在銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)支付給中間人從事中介服務(wù)的報(bào)酬，中間人必須是有權(quán)從事中介服務(wù)的單位或個(gè)人，但不包括本企業(yè)的職工。從事中介服務(wù)的單位或個(gè)人領(lǐng)取傭金時(shí)必須有合法真實(shí)的報(bào)銷(xiāo)憑證，且不得超過(guò)其服務(wù)金額的5。不符合上述條件的傭金支出不得計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用稅前扣除。 但是，在日常經(jīng)濟(jì)交往中，常常將傭金的使用范圍擴(kuò)大化，如將向沒(méi)有從事中

8、介服務(wù)資格的單位或個(gè)人支付的中介服務(wù)報(bào)酬也作為傭金支出，有時(shí)甚至將支付給購(gòu)貨方的折扣或回扣也稱(chēng)為傭金。 如，某房屋中介機(jī)構(gòu)為某房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司介紹房屋銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，共銷(xiāo)售房屋16套計(jì)860元，根據(jù)雙方約定，房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司需支付房屋中介機(jī)構(gòu)3%的銷(xiāo)售傭金計(jì)25.8萬(wàn)元。這里，房屋中介機(jī)構(gòu)需按照規(guī)定開(kāi)具中介服務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)票向房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司收取傭金，房屋中介機(jī)構(gòu)的此項(xiàng)收入應(yīng)全額入帳并按章納稅，房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司則將傭金作為銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用處理。 、上述概念的區(qū)別與聯(lián)系： 銷(xiāo)售折讓和現(xiàn)金折扣一般多為會(huì)計(jì)常用語(yǔ)，銷(xiāo)售折扣和折扣銷(xiāo)售多為稅務(wù)常用語(yǔ)。銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售折扣實(shí)際上是同一含義，僅是從會(huì)計(jì)和稅務(wù)不同的角度對(duì)同一事項(xiàng)的不同表

9、述。但在會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)中也常將“銷(xiāo)售折讓”稱(chēng)為“商業(yè)折扣”。 企業(yè)在日常銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中，往往對(duì)因貨物本身的原因還是出于及時(shí)回籠貨款的需要而進(jìn)行折扣（或折讓?zhuān)┑膮^(qū)分不是十分嚴(yán)格或明顯。例如，甲公司因季節(jié)性和及時(shí)回籠貨款的需要與乙公司商談，如乙公司及時(shí)付款就按照6折的折扣率銷(xiāo)售一批原價(jià)10萬(wàn)元的服裝，達(dá)成一致意見(jiàn)后，雙方成交，甲公司及時(shí)收回了6萬(wàn)元的貨款，這4萬(wàn)元折扣（或折讓?zhuān)┚烤棺鳛殇N(xiāo)售折扣還是作為現(xiàn)金折扣往往就含糊不清，事實(shí)上也無(wú)法分清。 所以，筆者認(rèn)為，銷(xiāo)售折扣（或折讓?zhuān)┛梢岳斫鉃楝F(xiàn)金折扣中的一種特殊情形，即在購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)成立時(shí)就付清貨款而給予的折扣（或折讓?zhuān)?，是及時(shí)結(jié)清貨款而給予的現(xiàn)金折扣。但是，如果在

10、銷(xiāo)售行為成立時(shí)購(gòu)買(mǎi)方不能及時(shí)付清貨款，銷(xiāo)售方與購(gòu)買(mǎi)方商談根據(jù)付款期限的長(zhǎng)短予以不同的折扣（或折讓?zhuān)?，這種折扣（或折讓?zhuān)┮雅c銷(xiāo)售行為本身的關(guān)系不大，更突出的問(wèn)題是出于對(duì)盡快收回資金的考慮，此時(shí)的情形即符合會(huì)計(jì)制度對(duì)現(xiàn)金折扣所規(guī)定的特征，所以，此時(shí)的折扣（折讓?zhuān)┚蛻?yīng)該稱(chēng)為“現(xiàn)金折扣”。 銷(xiāo)售折扣（折讓?zhuān)┌殡S于銷(xiāo)售行為發(fā)生，并在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷(xiāo)售收入或計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用（或營(yíng)業(yè)費(fèi)用）；而現(xiàn)金折扣則是以銷(xiāo)售行為的發(fā)生為前提，伴隨于銷(xiāo)售行為之后發(fā)生，是從對(duì)資金回籠的角度進(jìn)行的考慮，并在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。 另外，在實(shí)務(wù)中，往往將銷(xiāo)售折扣（或折讓?zhuān)┡c折扣銷(xiāo)售混為一談。筆者認(rèn)為，銷(xiāo)售折扣（或折讓?zhuān)┦且?/p>

11、銷(xiāo)售行為而發(fā)生的折扣（或折讓?zhuān)?，?qiáng)調(diào)的是折扣額和折讓率，因此其本質(zhì)上講的是折扣額或折扣率的問(wèn)題；而折扣銷(xiāo)售是一種有折扣的銷(xiāo)售，強(qiáng)調(diào)的是銷(xiāo)售，因此其本質(zhì)上講的是按照一定的折扣形式進(jìn)行的銷(xiāo)售行為。 7、有關(guān)稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理： 從日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中發(fā)生折扣或折讓的時(shí)間看,可分兩種情況。 第一種情況是折扣或折讓與銷(xiāo)售業(yè)務(wù)同時(shí)發(fā)生，此分三種情況處理： 一是銷(xiāo)售時(shí)直接給予對(duì)方的價(jià)格折扣或折讓?zhuān)髽I(yè)直接減少開(kāi)票和收款金額，或?qū)N(xiāo)售額和折扣（折讓?zhuān)╊~在同一張發(fā)票上注明，企業(yè)按照銷(xiāo)售凈額做銷(xiāo)售并繳納流轉(zhuǎn)稅，無(wú)需進(jìn)行其他帳務(wù)處理； 二是銷(xiāo)售時(shí)企業(yè)將折扣（折讓?zhuān)┝黹_(kāi)發(fā)票，則不論財(cái)務(wù)上如何處理，均不能從銷(xiāo)售額中減除折扣（折

12、讓?zhuān)╊~繳納流轉(zhuǎn)稅； 三是銷(xiāo)售時(shí)與購(gòu)貨方談妥按照現(xiàn)金折扣的形式進(jìn)行優(yōu)惠，則銷(xiāo)售方可以選擇按照總價(jià)法或凈價(jià)法予以確認(rèn)。在按總價(jià)法處理時(shí)，銷(xiāo)貨方先全額確認(rèn)銷(xiāo)售額，待實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)再做沖減應(yīng)收賬款和增加財(cái)務(wù)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。在按凈價(jià)法處理時(shí)，先按扣除現(xiàn)金折扣后的余額確認(rèn)應(yīng)收賬款，如果后來(lái)實(shí)際未發(fā)生現(xiàn)金折扣，則將預(yù)計(jì)現(xiàn)金折扣沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。不過(guò)一般情況下，很少有企業(yè)采用凈價(jià)法處理現(xiàn)金折扣。 第二情況是折扣或折讓發(fā)生在銷(xiāo)售確認(rèn)后，如果由于貨物本身的原因（如質(zhì)量、規(guī)格等問(wèn)題）不符合要求，可能要求購(gòu)貨方給予一定的減讓?zhuān)朔謨煞N情況處理： 一是企業(yè)可以依據(jù)退回的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或購(gòu)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的“企業(yè)進(jìn)貨

13、退出及索取折讓證明單”，按照退貨或折讓金額沖減原銷(xiāo)售額并相應(yīng)減少應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅； 二是企業(yè)如果不按照上述規(guī)定處理，則不管財(cái)務(wù)上如何處理，均不能從銷(xiāo)售額中減除折扣（折讓?zhuān)╊~而少繳納流轉(zhuǎn)稅。 另外，企業(yè)支付的銷(xiāo)售傭金不得抵減相關(guān)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額和應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅，符合規(guī)定的銷(xiāo)售傭金計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用（或營(yíng)業(yè)費(fèi)用）并在所得稅前前扣除。企業(yè)支付的銷(xiāo)售回扣不管如何進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，均不得抵減銷(xiāo)售額，不得少繳流轉(zhuǎn)稅，也不得在所得稅稅前扣除。 二、各種折扣、折讓的異同點(diǎn)分析 1、發(fā)生時(shí)間上的差異 商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)售折讓、銷(xiāo)售回扣、銷(xiāo)售傭金和銷(xiāo)售返利都是伴隨于銷(xiāo)售行為而發(fā)生的，但各自發(fā)生的時(shí)間先后有所不同，可能在完成銷(xiāo)售行

14、為的同時(shí)就發(fā)生了，也可能是銷(xiāo)售行為完成以后才發(fā)生。一般存在如下規(guī)律： 商業(yè)折扣與銷(xiāo)售行為同時(shí)發(fā)生； 現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售返利發(fā)生于銷(xiāo)售行為之后； 銷(xiāo)售回扣和銷(xiāo)售傭金則可能與銷(xiāo)售行為同時(shí)發(fā)生，也可能滯后于銷(xiāo)售行為。 2、發(fā)生前提上的差異 各類(lèi)折扣雖然都是給與購(gòu)貨方（或中間人）經(jīng)濟(jì)利益上的讓渡，但各自發(fā)生的前提條件往往不同： 商業(yè)折扣是為了促進(jìn)銷(xiāo)售而給予購(gòu)貨方的折扣； 現(xiàn)金折扣是為了鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)提前付款而給予購(gòu)貨方的折扣； 銷(xiāo)售折讓是由于貨物本身存在問(wèn)題（如質(zhì)量、過(guò)時(shí)或功能落后等問(wèn)題）而給予購(gòu)貨方的折讓?zhuān)?銷(xiāo)售回扣是為了吸引購(gòu)貨方，促進(jìn)銷(xiāo)售，而給予購(gòu)貨方或其當(dāng)事人（或其他業(yè)務(wù)介紹人

15、）各種貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益； 銷(xiāo)售傭金是因利用有資格從事中介服務(wù)的中間人提供銷(xiāo)售中介服務(wù)（促進(jìn)銷(xiāo)售）而給予中間人的報(bào)酬； 銷(xiāo)售返利是為了鼓勵(lì)和促進(jìn)購(gòu)貨方對(duì)本企業(yè)產(chǎn)品的銷(xiāo)售，根據(jù)銷(xiāo)售情況而給予購(gòu)貨方一定的利潤(rùn)返還。 3、使用習(xí)慣上的差異 各類(lèi)折扣在不同的專(zhuān)業(yè)（或不同的行業(yè)）中使用的頻率不同，有些是會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)，有些是稅務(wù)術(shù)語(yǔ)，一般存在如下規(guī)律： 商業(yè)折扣（或銷(xiāo)售折扣）、銷(xiāo)售傭金和銷(xiāo)售返利多用于稅務(wù)常用語(yǔ)； 現(xiàn)金折扣和銷(xiāo)售折讓則常見(jiàn)于會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)； 而銷(xiāo)售回扣則是日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的常用術(shù)語(yǔ)，或者是從非財(cái)稅專(zhuān)業(yè)人士角度對(duì)各種折扣的統(tǒng)稱(chēng)，但涉稅業(yè)務(wù)中也常常使用銷(xiāo)售回扣的概念。 在一般情形下，從商業(yè)折扣、現(xiàn)金

16、折扣、銷(xiāo)售折讓、銷(xiāo)售傭金和銷(xiāo)售返利等的表 述就可以預(yù)知其應(yīng)該如何規(guī)范進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理，而當(dāng)稱(chēng)為銷(xiāo)售回扣時(shí)，一般不考慮其帳務(wù)處理的問(wèn)題，如：“銷(xiāo)售方給了多少回扣？”，“購(gòu)貨方拿了多少回扣？”，有時(shí)干脆叫“給回扣”、“拿回扣”或“吃回扣”等，這些語(yǔ)言的表達(dá)一般不考慮銷(xiāo)售方或購(gòu)貨方的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理，事實(shí)上，僅從“銷(xiāo)售回扣”的表述上也無(wú)法判斷銷(xiāo)售方或購(gòu)貨方是如何進(jìn)行會(huì)計(jì)或涉稅處理的。 4、表現(xiàn)形式上的差異 各類(lèi)折扣的表現(xiàn)形式往往不同，可能是按照一定的折扣率或折扣額給付貨幣，也可能采取支付貨物的形式，或者是提供其他經(jīng)濟(jì)利益。一般存在如下規(guī)律： 商業(yè)折扣（折扣銷(xiāo)售）和銷(xiāo)售折讓一般采取折扣率或折扣額

17、的方式，可能是用貨幣，也可能是用貨物形式進(jìn)行折扣； 現(xiàn)金折扣和銷(xiāo)售傭金一般采取比率計(jì)算的方式，主要表現(xiàn)為貨幣的形式； 銷(xiāo)售回扣和銷(xiāo)售返利的方式比較多，可能是一定比率或額度的貨幣、貨物，但也可能是其他經(jīng)濟(jì)利益，如提供旅游機(jī)會(huì)等。 5、商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣關(guān)系分析 在日常銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中，往往對(duì)商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣無(wú)法區(qū)分。例如，甲公司出于商品季節(jié)性的問(wèn)題需要促銷(xiāo)（可能發(fā)生商業(yè)折扣）和鼓勵(lì)購(gòu)貨方及時(shí)付款（可能發(fā)生現(xiàn)金折扣）的雙重考慮與乙公司商談一筆10萬(wàn)元的服裝銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，如乙公司收貨后在一個(gè)星期內(nèi)付款就按照6折的折扣率銷(xiāo)售，每遲付一星期則減少10的折扣，但必須在三個(gè)星期內(nèi)付清貨款，達(dá)成一致協(xié)議后，乙公司在驗(yàn)

18、收合格后即支付給A公司6萬(wàn)元的貨款，折扣4萬(wàn)元。 由于同時(shí)存在兩種折扣因素，因此，從理論上講，4萬(wàn)元折扣究竟作為商業(yè)折扣還是作為現(xiàn)金折扣往往就含糊不清。筆者認(rèn)為，如果甲公司在乙公司驗(yàn)收合格后直接開(kāi)具10萬(wàn)元銷(xiāo)售總額，并在同一張發(fā)票上注明折扣額4萬(wàn)元，則應(yīng)該按照商業(yè)折扣進(jìn)行處理，并按照6萬(wàn)元計(jì)算銷(xiāo)售收入繳納增值稅。如果A公司在發(fā)貨時(shí)就開(kāi)具了10萬(wàn)元的銷(xiāo)售發(fā)票，則少收的4萬(wàn)元需作為現(xiàn)金折扣進(jìn)行帳務(wù)處理，并按照10萬(wàn)元全額繳納增值稅。 從上述案例可以看出，商業(yè)折扣可以理解為現(xiàn)金折扣中的一種特殊情形，即在購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)成立時(shí)就付清貨款而給予的折扣，屬于及時(shí)結(jié)清貨款而給予的現(xiàn)金折扣。但是，如果購(gòu)買(mǎi)方在銷(xiāo)售行為

19、成立時(shí)不能及時(shí)付清貨款，銷(xiāo)售方與購(gòu)買(mǎi)方商談根據(jù)付款期限的長(zhǎng)短予以不同的折扣，這種折扣已與銷(xiāo)售行為本身沒(méi)有關(guān)系，更重要的是出于對(duì)盡快收回資金的考慮，此為現(xiàn)金折扣的情形，所以，此時(shí)的折扣就應(yīng)該稱(chēng)為“現(xiàn)金折扣”。 6、銷(xiāo)售折扣與折扣銷(xiāo)售關(guān)系分析 在日常會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理實(shí)務(wù)中，往往將銷(xiāo)售折扣與折扣銷(xiāo)售混為一談。從前文的介紹可以看出，折扣銷(xiāo)售屬于銷(xiāo)售折扣的一種情形（商業(yè)折扣），即是折扣與銷(xiāo)售行為同時(shí)發(fā)生的銷(xiāo)售折扣。 另外，實(shí)務(wù)中要注意準(zhǔn)確表述和運(yùn)用這兩個(gè)概念。銷(xiāo)售折扣從詞義上分析強(qiáng)調(diào)的是“折扣”，需要表述的是因銷(xiāo)售行為而發(fā)生的折扣，強(qiáng)調(diào)的是折扣額或折讓率的問(wèn)題；而折扣銷(xiāo)售從詞義上分析強(qiáng)調(diào)的是“銷(xiāo)售”，主要

20、表述的是一種有折扣的銷(xiāo)售行為，因此，其本質(zhì)上講的是按照一定的折扣額或折讓率進(jìn)行銷(xiāo)售的行為。如將原價(jià)100元的貨物按照80元的價(jià)格進(jìn)行銷(xiāo)售，我們可以表述為“這是一筆折扣銷(xiāo)售（行為），銷(xiāo)售折扣為八折（折扣率）”。但如果說(shuō)顛倒過(guò)來(lái)，說(shuō)成“這是一筆銷(xiāo)售折扣（行為），折扣銷(xiāo)售為八折（折扣率）”就不符合邏輯了。三、各種折扣、折讓的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理 1、商業(yè)折扣 會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的商業(yè)折扣（折扣銷(xiāo)售）允許在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入中抵減，但稅法對(duì)此有嚴(yán)格要求。 一是企業(yè)必須將銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，或者直接減少所開(kāi)具發(fā)票的金額，方可按照銷(xiāo)售凈額計(jì)算銷(xiāo)售并繳納流轉(zhuǎn)稅，無(wú)需進(jìn)行其他會(huì)

21、計(jì)處理； 二是如果企業(yè)將折扣另開(kāi)發(fā)票，則不論財(cái)務(wù)上如何處理，均不能從銷(xiāo)售額中減除折扣額繳納流轉(zhuǎn)稅。 這兩種情形確認(rèn)銷(xiāo)售收入的原則同樣適用于對(duì)所得稅的確認(rèn)，即確認(rèn)計(jì)繳和不繳流轉(zhuǎn)稅的收入口徑與確認(rèn)計(jì)稅所得額的口徑完全一致。 2、現(xiàn)金折扣 會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣明確規(guī)定計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果銷(xiāo)售時(shí)與購(gòu)貨方談妥按照現(xiàn)金折扣的形式進(jìn)行優(yōu)惠，則銷(xiāo)售方可以選擇按照總價(jià)法或凈價(jià)法予以確認(rèn)。在按總價(jià)法處理時(shí)，銷(xiāo)貨方先全額確認(rèn)銷(xiāo)售額和應(yīng)收賬款，并按銷(xiāo)售全額計(jì)算納稅，待實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)再做沖減應(yīng)收賬款和增加財(cái)務(wù)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。在按凈價(jià)法處理時(shí)，先按扣除現(xiàn)金折扣后的余額確認(rèn)應(yīng)收賬款，再按銷(xiāo)售全額確認(rèn)銷(xiāo)售收入并計(jì)算

22、繳納流轉(zhuǎn)稅，最后按照銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款的差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，如果后來(lái)實(shí)際未發(fā)生現(xiàn)金折扣，則將預(yù)計(jì)現(xiàn)金折扣沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。不過(guò)一般情況下，很少有企業(yè)采用凈價(jià)法處理現(xiàn)金折扣。 稅法對(duì)現(xiàn)金折扣是否可以稅前扣除則沒(méi)有明確或者說(shuō)有點(diǎn)含糊。國(guó)稅函【1997】第472號(hào)文件規(guī)定：“納稅人銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的銷(xiāo)售折扣，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張銷(xiāo)售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額?！薄ＴS多同行認(rèn)為，因現(xiàn)金折扣不可能在同一張發(fā)票上分別注明銷(xiāo)售額和折扣額，所以現(xiàn)金折扣不可以稅前扣除。 但筆者認(rèn)為，現(xiàn)金折扣不僅不是國(guó)稅函【1997】第472號(hào)規(guī)定所要規(guī)范和控

23、制的內(nèi)容，而且，如果允許其稅前扣除也不違反有關(guān)稅法的立法宗旨，更何況現(xiàn)金折扣是在長(zhǎng)期的實(shí)踐中被證明很規(guī)范，很正常的商業(yè)慣例，是促進(jìn)購(gòu)貨方盡快結(jié)算貨款，促進(jìn)資金流動(dòng)的常規(guī)方法，與實(shí)行增值稅以后出現(xiàn)的其他可能存在嚴(yán)重不規(guī)范行為，影響稅收正常秩序的其他折扣、折讓有著本質(zhì)性的區(qū)別。當(dāng)然，也有一些同仁強(qiáng)調(diào)，如果請(qǐng)示稅務(wù)部門(mén)現(xiàn)金折扣是否可以稅前扣除，回答就是不可以。筆者認(rèn)為，關(guān)于現(xiàn)金折扣是否可以在稅前扣除的稅法規(guī)定就那一條，不回答這條規(guī)定，還能夠回答其他什么？但是筆者要強(qiáng)調(diào)的是，從日常稅收征管實(shí)務(wù)的情況看，各地稅務(wù)部門(mén)基本上都是允許現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用稅前扣除的，從這個(gè)角度也充分說(shuō)明了稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)現(xiàn)金折扣

24、稅前扣除的問(wèn)題上也是通融的。 綜上所述，盡管稅法沒(méi)有明文規(guī)定允許或不允許現(xiàn)金折扣稅前扣除，但筆者認(rèn)為，我們對(duì)稅法的理解不能過(guò)于程式化、教條化，要從稅法的立法精神及本質(zhì)含意上來(lái)分析和理解，所以，筆者的觀點(diǎn)是：現(xiàn)金折扣應(yīng)該可以稅前扣除。 但是，需要說(shuō)明的是，會(huì)計(jì)制度也沒(méi)有明確規(guī)定發(fā)生現(xiàn)金折扣而少收的貨款計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)依據(jù)何種憑據(jù)，筆者認(rèn)為，簡(jiǎn)單可行的辦法是請(qǐng)對(duì)方付款單位按照其少付的貨款開(kāi)具費(fèi)用結(jié)算票據(jù)，購(gòu)貨方以此作為沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的依據(jù)，而銷(xiāo)售方則以此作為計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的依據(jù)，同時(shí)，雙方的會(huì)計(jì)處理憑證后還需分別附上相關(guān)的銷(xiāo)售合同（可復(fù)印件）。只要會(huì)計(jì)處理及其證據(jù)真實(shí)、合法，只要能夠保證銷(xiāo)貨方所得稅計(jì)稅

25、收入和購(gòu)貨方計(jì)稅成本的協(xié)調(diào)一致，現(xiàn)金折扣應(yīng)該可以稅前扣除，當(dāng)然，如果企業(yè)不能取得上述真實(shí)、合法的報(bào)銷(xiāo)憑據(jù)是不可以稅前扣除的。 3、銷(xiāo)售折讓 會(huì)計(jì)制度規(guī)定，如果企業(yè)在銷(xiāo)售確認(rèn)后由于貨物本身的原因（如質(zhì)量、規(guī)格等問(wèn)題）不符合要求，給予銷(xiāo)貨方一定的折扣或折讓?zhuān)试S在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入中抵減。但稅法有嚴(yán)格的規(guī)定，此分兩種情形處理： 一是企業(yè)可以依據(jù)退回的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或購(gòu)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的“企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”重新開(kāi)具發(fā)票，并按照退貨或折讓金額沖減原銷(xiāo)售額和相應(yīng)減少應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅，所得稅法也認(rèn)可此情形下銷(xiāo)售額的減少。 二是如果企業(yè)未能索取到退回的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或未能提供購(gòu)貨方

26、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的“企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”，則不能從銷(xiāo)售額中減除這部分折讓額而少繳流轉(zhuǎn)稅和相應(yīng)的所得稅。 4、銷(xiāo)售回扣 盡管會(huì)計(jì)制度規(guī)定支付的銷(xiāo)售回扣比照銷(xiāo)售折扣進(jìn)行規(guī)范的會(huì)計(jì)處理，但由于銷(xiāo)售回扣往往沒(méi)有合法的報(bào)銷(xiāo)憑據(jù)，或者由于回扣的暗箱操作而不能按照銷(xiāo)售折扣的常規(guī)方法在賬面進(jìn)行反映，這就使回扣支出常常是既不符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，也不符合稅法的規(guī)定。所以，稅法明確規(guī)定，銷(xiāo)售回扣不得抵減銷(xiāo)售額，不得少繳流轉(zhuǎn)稅，也不得在所得稅稅前扣除。 5、銷(xiāo)售傭金 根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，從事中介服務(wù)的單位或個(gè)人領(lǐng)取傭金時(shí)必須有合法真實(shí)的報(bào)銷(xiāo)憑證，支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人（不含本企業(yè)