農(nóng)村資產(chǎn)管理與會計核算(DOCX20頁)

1、農(nóng)村資產(chǎn)管理與會計核算（DOCX20頁）農(nóng)村資產(chǎn)管理與會計核算（一）主講老師李瑞芬一、農(nóng)村資產(chǎn)概述（一）農(nóng)村農(nóng)村主要是指農(nóng)村集體經(jīng)濟組織，是為實行社 會主義公有制改造，在自然鄉(xiāng)村范圍內(nèi)，由農(nóng)民 自愿聯(lián)合，將其各自所有的生產(chǎn)資料，土地、較 大型農(nóng)具、耕地（不包括農(nóng)村宅基地，也即現(xiàn)在 所說農(nóng)村集體建設用地）,投入集體所有，由集 體組織農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，農(nóng)民進行集體勞動，各盡 所能，按勞分配的農(nóng)業(yè)社會主義經(jīng)濟組織。農(nóng)村集體經(jīng)濟組織既不同于企業(yè)法人，又不同 于社會團體，也不同于行政機關，自有其獨特的 政治性質(zhì)和法律性質(zhì)。（二）農(nóng)村資產(chǎn)農(nóng)村資產(chǎn)主要是指農(nóng)村集體經(jīng)濟組織資產(chǎn)，是 指農(nóng)村集體經(jīng)濟組織擁有或控制的

2、，能以貨幣計 量的經(jīng)濟資源,包括各種財產(chǎn)、債權和其他權利。農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、長期 投資、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等。(三)農(nóng)村會計農(nóng)村會計是指對農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的資金運 用及生產(chǎn)經(jīng)營成果和社會事務管理活動，進行連 續(xù)的、系統(tǒng)的、全面的記錄核算，并根據(jù)核算資 料進行分析和檢查的一系列管理活動的總稱。(四)農(nóng)村會計管理模式委托代理委托代理是在保證村級集體資產(chǎn)的所有權、使 用權、審批權和監(jiān)督權不變的前提下，將各個行 政村集體經(jīng)濟組織的賬目委托給鄉(xiāng)鎮(zhèn)會計代理 中心統(tǒng)一記賬，統(tǒng)一核算的農(nóng)村財務管理模式。村級不再保留會計，只設一名報賬員，負責村 集體出納和報賬工作。報賬員由通過民主選舉產(chǎn)生的村

3、干部兼任或 通過民主程序產(chǎn)生的村民擔任，實行聘任制。其 主要職責有：(1)負責村級收入、支出原始憑證的收集整 理；(2)辦理現(xiàn)金收付和銀行結(jié)算業(yè)務；(3)辦理備用金的領取、保管，保管有價證 券、收款票據(jù)和支票；(4)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬(或備用金 使用登記簿)；(5)辦理報賬工作；(6)協(xié)助編制農(nóng)經(jīng)報表；(7)做好承包合同管理工作；(8)協(xié)助做好村財務公開民主理財工作。(五)農(nóng)村會計基本要求1 .應配備必要的會計人員，也可以按照民主、 自愿的原則，委托鄉(xiāng)(鎮(zhèn))經(jīng)營管理機構(gòu)及代理 記賬機構(gòu)代理記賬、核算。2 .應按村集體經(jīng)濟組織會計制度(以下 簡稱制度)的規(guī)定，設置和使用會計科目， 登記會計

4、賬簿，編制會計報表。3 .應實行統(tǒng)一核算和分散核算相結(jié)合的兩級 核算體制。凡是作為發(fā)包單位的村集體經(jīng)濟組織發(fā)生的 收支、結(jié)算、分配等會計事項都必須依照制度 的規(guī)定進行核算。村集體經(jīng)濟組織所屬的各承包 單位實行單獨核算，所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務不記入村 集體經(jīng)濟組織的賬內(nèi)。4 .會計記賬采用借貸記賬法，收入和支出的 核算原則上采用權責發(fā)生制。5 .本制度會計年度采用公歷制，自公歷1月 1日起至12月31日止為一個會計年度。6 .財政部門依照中華人民共和國會計法 的規(guī)定對村集體經(jīng)濟組織的財務會計工作進行 管理和監(jiān)督。7 .農(nóng)村經(jīng)營管理部門依照有關法律、行政法 規(guī)等規(guī)定對村集體經(jīng)濟組織的財務會計工作進 行指

5、導和監(jiān)督。（六）會計要素會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會 計核算對象的具體化。農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的會計要素分為：資產(chǎn)、負 債、成本、所有者權益、收入、支出及收益七個 要素。資產(chǎn)、負債、所有者權益是反映村集體組織財 務狀況的會計要素，是資產(chǎn)負債表的構(gòu)成要素;收入、成本、支出、收益是反映和計算村集體年 度經(jīng)濟運營成果的會計要素，是損益表的構(gòu)成要 素。（七）會計科目會計科目是指對會計要素的具體內(nèi)容進行分 類核算的項目，通常按反映的經(jīng)濟內(nèi)容進行分 類。制度中規(guī)定的會計科目表中把村集體經(jīng)濟 組織的會計科目歸為資產(chǎn)、負債、所有者權益、 成本和損益五大類。常用會計科目表如下：村集體經(jīng)濟組織會計科目表科

6、目編號科目名稱一、資產(chǎn)類101現(xiàn)金102銀行存款111短期投資112應收款113內(nèi)部往來121庫存物資131牲畜（禽）資產(chǎn)132林木資產(chǎn)141長期投資151固定資產(chǎn)152累計折舊153固定資產(chǎn)清理154在建工程161無形資產(chǎn)二、負債類201短期借款202應付款211應付工資212應付福利費221長期借款及應付款231一事一議資金235專項應付款三、所有者權益301資本311公積公益金321本年收益322收益分配四、成本類401生產(chǎn)（勞務）成本五、損益類（一）收入類501經(jīng)營收入511發(fā)包及上鍛收入522補助收入531其他收入561投資收益（二）支出類502經(jīng)營支出541管理費用551其他支出農(nóng)

7、村資產(chǎn)管理與會計核算（二）（八）農(nóng)村會計報表會計報表是反映村集體經(jīng)濟組織一定時期內(nèi) 經(jīng)濟活動情況的書面報告。村集體經(jīng)濟組織應按 規(guī)定準確、及時、完整地編報會計報表，定期向 業(yè)務主管部門上報，并向全體成員公布。1 .會計報表的分類（1）按時間分月報或季報：如科目余額表和收支明細表。年報：如資產(chǎn)負債表和收益及收益分配表。（2）按經(jīng)濟內(nèi)容分收入成果報表。反映村集體一定時期內(nèi)的收 入、支出、收益及收益分配情況的報表，如收支 明細表、收益分配表。資金報表。反映資產(chǎn)、負債和所有者權益的 報表。如資產(chǎn)負債表。2 .科目余額表總分奧妒科目余額表單位；元殊戶的期末借方余額銀行存款97 000現(xiàn)金5 000應收款

8、15 000牲畜資產(chǎn)106 000存境496 400固定資產(chǎn)561 000應付工資2 400專項應付款200 000奧本1 000 000公租公益金78 000合計1 280 4001 280 4003 .資產(chǎn)負債表總括反映村集體在特定日期（期末）的資產(chǎn)、 負債、所有者權益狀況的報表。根據(jù)總分類賬戶及明細分類賬戶期末余額編 制，也可以根據(jù)各個賬戶余額編制科目余額表, 作為編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。資產(chǎn)負債表編制單位：年 月 日單位：元窈負俵及所有者粳益流動資產(chǎn)流動負債貨幣資金短期借款應收款項應付款項存貨應付工資短期投資應付福利費流動資產(chǎn)合計流動負俵合計農(nóng)北費產(chǎn)長期負債林木資產(chǎn)一事一議資金牲畜資產(chǎn)農(nóng)

9、北費產(chǎn)合計長期負債合計長期投資負債合計固定資產(chǎn)所有者權益固定資產(chǎn)原值資本成：累計折舊公租公益金固定資產(chǎn)凈值未分配收益固定資產(chǎn)清理在建工程固定姿產(chǎn)合計無形資產(chǎn)所有者權益合計資產(chǎn)總計負債和所有者根益合計4 .收益分配表收拉及收總分配表年度村公m &笊他：記« U金耳II一次金某隼收於一撼先收入1兩、4年收也21M：發(fā)時及匕士依人2加，河W4分ft：機計投史牧a3JtffcKA2JM；增得比比Ga.可分配收良267減！ 1.搔取公出公R叁27二.M和收后102. W取應付福利費2S加：農(nóng)業(yè)他附加返還收入U3.外*槍胃分科訃助攻人!24.代戶分就M)Kft*A135. KU31Mi1

10、6三.本年收總20穴.年無人分肥牧秋5 .收支明細表填報單位：年 月日單位：元頃目救本年 累計數(shù)項目累計數(shù)一、經(jīng)營收入1一、經(jīng)菅支出19二、發(fā)包及上交收入8二、管理費用26三、補助收入16四、其他收入17三、其他支出35收入合計18支出合計38收支差額二、流動資產(chǎn)管理與會計核算（一）流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)指可以在一年或超過一年的一個營 業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。村集體經(jīng)濟 組織的流動資產(chǎn)包括貨幣資金、應收款項、存貨 等。1 .貨幣資金，包括村集體經(jīng)濟組織的庫存現(xiàn) 金、銀行存款和其他貨幣資金。2 .應收款項，包括外部應收款項和內(nèi)部應收 款項。3 .存貨，是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出 售，或者仍

11、然處于生產(chǎn)過程中，或者在生產(chǎn)或提 供勞務過程中將消耗的各種材料或物資等。包括各種材料、燃料、機械零配件、包裝物、 種子、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)產(chǎn)品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。（二）貨幣資金的管理與會計核算1 .貨幣資金管理的總要求（1）確保資金安全、完整、合法和有效（2）要建立內(nèi)部牽制制度包括業(yè)務的授權批準、現(xiàn)金管理、物資管理、 會計記錄、稽核檢查五個方面應各自分離，明確 各自的職責權限，形成相互制衡的機制。比如：授權批準人員與業(yè)務經(jīng)辦人分離；物資 管理人員不能負責收款；銀行單據(jù)簽發(fā)和硬件保 管應當分工負責，支票和財務印鑒不能由一人保 管；會計、出納不能相互兼職，不得由一人辦理 等。(3)加強預算管理

12、(4)明確管理權限要明確貨幣資金的審批權限，超限額或重大事 項資金支付要實行集體審批，要嚴格支出審批程 序，每筆支出都應有單位負責人審批、民主理財 小組和會計主管審核、會計人員復核。(5)要明確現(xiàn)金管理及核算制度現(xiàn)金收付只能由出納員負責，其他人員不得接 觸現(xiàn)金；每筆收入、支出都要及時開具或取得發(fā) 票，現(xiàn)金結(jié)算款項要及時送存銀行。發(fā)生的現(xiàn)金 收入支出應立即入賬，并做到日清月結(jié)。2 .現(xiàn)金管理要求(1)加強現(xiàn)金收支的計劃性，現(xiàn)金的作用主要是：交易需要支付需要支付應急需要保證這三方面需要是現(xiàn)金支出管理的主要目 標，這就要求村財務有可行的現(xiàn)金收支計劃，使 村財務在現(xiàn)金管理上能夠隨時隨地做到心中有 數(shù)。

13、(2)做好現(xiàn)金的支出管理嚴格現(xiàn)金適用范圍人民銀行規(guī)定允許使用現(xiàn)金結(jié)算的范圍有： 干部和村民參加統(tǒng)一經(jīng)營勞動的工資、津貼、個人勞務報酬，獎金;支付村民的各種福利費、年終收益分配;社會保險、社會救濟支出，如撫恤金、助學金、 退休金等；因公出差人員隨身攜帶的差旅費；村集體經(jīng)濟組織向個人收購的農(nóng)副產(chǎn)品和其 他物資價款；日常零星開支。嚴格現(xiàn)金支票管理不準坐支現(xiàn)金坐支現(xiàn)金是指村集體經(jīng)濟組織收到現(xiàn)金以后 不往銀行存，直接從收到的現(xiàn)金中開支。村集體 經(jīng)濟組織支付銜接可以從本單位庫存現(xiàn)金限額 中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn) 金收入中直接支付，即坐支。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應當事先報經(jīng)開 戶銀行審

14、查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限 額。坐支單位應當定期向開戶銀行報送坐支金額 和使用情況。同時，收支的現(xiàn)金必須入賬。因為這關系到村 集體經(jīng)濟組織的會計核算和國家對其經(jīng)營狀況 的監(jiān)督，如果收入不入賬就直接作為現(xiàn)金支付,家就很難對其進行有效的監(jiān)督O不準白條抵庫所謂白條，是指行為人開具或索取不符合正規(guī) 憑證要求的發(fā)貨票和收付款項證據(jù)，以逃避監(jiān)督 或偷稅漏稅的一種舞弊手段。常見的白條抵庫的方法有：打白條子，以個人或單位的名義在白紙上書寫 證明收支款項或零發(fā)貨物的字樣，作為發(fā)票來充 當原始憑證。以收據(jù)代替發(fā)票。不按發(fā)票規(guī)定用途使用發(fā)票，如以零售、批發(fā) 商業(yè)發(fā)票來代替飲食服務行業(yè)發(fā)票。不按發(fā)票規(guī)定要求開

15、具發(fā)票，如不加蓋財務專 用章，有關人員不簽字等。在當今經(jīng)濟生活中，使用白條報賬的情況較 多:有的村集體經(jīng)濟組織購進商品，支付勞務費用 沒有取得正式發(fā)票，而以收據(jù)或手寫白條入賬。有的村集體經(jīng)濟組織通過一些借口借用單位 的現(xiàn)金或銀行存款，由于種種原因錢花掉了，又 無正式發(fā)票，為了彌補庫存現(xiàn)金或銀行存款出現(xiàn) 的短缺，大都用不符合財務制度規(guī)定的白條(如 由業(yè)務經(jīng)辦人員寫一紙說明，有的甚至經(jīng)辦人員 都不簽字，而由會計人員寫一紙說明)頂庫，對 白條的真實性、合法性沒有嚴格審核和把關。例如：有的村集體經(jīng)濟組織為了給村干部多搞 福利，由經(jīng)辦人以付給某公司勞務費2萬元名義 取出現(xiàn)金，直接發(fā)給村干部，但并未從對方

16、公司 取得勞務費發(fā)票，而是由其出具一說明并加蓋公 章、印章入賬。(3)做好現(xiàn)金的收入管理加強發(fā)票的請購、領用、稽核、核銷，發(fā)票 管理人員和收款員分消對收到的現(xiàn)金，不坐支、不挪用、不私存, 確保收入完整;減少現(xiàn)金浮游時間：現(xiàn)金停滯在結(jié)算、票據(jù) 傳遞、銀行劃轉(zhuǎn)等狀態(tài)。(4)收入和支出兩條線操作按照財務規(guī)定，收到的現(xiàn)金要存入銀行，支出 的現(xiàn)金要從日常備用金中支取。但是如果不按 財務收支兩條線操作，將兩者混淆，收入不存入 銀行，直接用于單位購貨、支付日常費用、借款 等開支，這樣就是坐支現(xiàn)金。(5)出納人員要做到每日現(xiàn)金日記賬余額與 保管的現(xiàn)金核對相符，并經(jīng)常與會計核對賬目【范例1】在審計云南省某村以前

17、年度的財務賬目中發(fā) 現(xiàn)竟有“接待美國國防部副部長考察支出225 元”“接待老撾國家主席支出1 530元”等字樣 的“白條”?！鞍讞l”用的是發(fā)黃信紙，內(nèi)容是 幾行隨意的潦草文字，沒有公章，也沒有印鑒， 只有當年村干部的簽名。據(jù)初步統(tǒng)計，在這個村 類似的“白條”還有1 700多張，累計金額上百 萬元。在大量的“白條”下，村集體財產(chǎn)被吞噬一空。此事經(jīng)司法部門立案處理。 (6)確定最佳現(xiàn)金持有量現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期收到材料支付材料費倍售收回賊款，存貨周轉(zhuǎn)期十應收喉軟周轉(zhuǎn)期一一應忖張雌轉(zhuǎn)期-4現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期>現(xiàn)金流出現(xiàn)金流入現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期=存貨周轉(zhuǎn)期+應收賬款周轉(zhuǎn)期 一應付賬款周轉(zhuǎn)期現(xiàn)金周轉(zhuǎn)率：一年中現(xiàn)金周轉(zhuǎn)的次數(shù)

18、 現(xiàn)金周轉(zhuǎn)率=360天/現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期最佳現(xiàn)金持有量最佳現(xiàn)金持有量=預計全年現(xiàn)金總需求額/現(xiàn) 金周轉(zhuǎn)率【案例1】某企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)期為60天，應收賬款周轉(zhuǎn)期 為60天，應付賬款周轉(zhuǎn)期為30天，企業(yè)預計全 年需用現(xiàn)金600萬元，計算該企業(yè)的最佳現(xiàn)金持 有量?！窘馕觥楷F(xiàn)金周轉(zhuǎn)期=60+6030=90 （天）現(xiàn)金周轉(zhuǎn)率=360+90=4 （次）最佳現(xiàn)金持有量=600+4=150 （萬元）3 .現(xiàn)金的會計核算（1）現(xiàn)金收入的核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織收入現(xiàn)金主要途徑有：從銀 行提取現(xiàn)金，收取轉(zhuǎn)賬起點以下的零星收入款， 職工交回的剩余差旅費款，收取對個人的罰款, 無法查明原因的現(xiàn)金溢余等?！景咐?】村集體經(jīng)濟組織從開

19、戶銀行提取現(xiàn)金5 000元 備用。該業(yè)務導致村集體經(jīng)濟組織現(xiàn)金增加及銀行 存款減少。【解析】借：現(xiàn)5 000貸：銀行存5 000【案例3】村集體經(jīng)濟組織現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額多出2 400元?！窘馕觥拷瑁含F(xiàn)貸：應付款一一應付現(xiàn)金溢2 400(2)現(xiàn)金支出的核算按照現(xiàn)金開支范圍的規(guī)定支付現(xiàn)金時，借記有 關賬戶，貸記“現(xiàn)金”賬戶?！景咐?】某干部(非村內(nèi)人員)張軍出差時借款2 000 元，以現(xiàn)金付訖?！窘馕觥拷瑁簯湛钜灰粡?軍2 000貸：現(xiàn) 金2 000【案例5】村主任出差借款1 000元，以現(xiàn)金付訖?！窘馕觥拷瑁簝?nèi)部往來一一村主 任1 000貸：現(xiàn) 金1 000農(nóng)村資產(chǎn)管理與會計

20、核算（三）【案例6】某村集體在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金較賬面余額 多出50元?！窘馕觥拷瑁含F(xiàn)50貸：應付款應付現(xiàn)金溢【案例7】經(jīng)反復核查，上述現(xiàn)金長款原因不明，經(jīng)批準 轉(zhuǎn)作其他收入。【解析】借：應付款應付現(xiàn)金溢0貸：其他收入50【案例8】某村集體在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金賬面余額多 出60元?！窘馕觥拷瑁簯湛钜灰粦宅F(xiàn)金短缺60貸：現(xiàn)60【案例9】經(jīng)反復核查，上述現(xiàn)金短缺是由于出納王二的 責任，應由該出納賠償?！窘馕觥拷瑁簝?nèi)部往來一一王60貸：應收款一一應收現(xiàn)金短 缺 0【案例10收到出納王二的賠款60元?！窘馕觥拷瑁含F(xiàn)60貸：內(nèi)部往來一一王604 .銀行存款的管理(1)銀行存款賬戶的有關規(guī)定銀行存

21、款賬戶只能辦理本村經(jīng)濟業(yè)務事項, 不得出租、出借、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)存。村集體經(jīng)濟組織除了按規(guī)定留存的庫存現(xiàn) 金以外，所有貨幣資金都必須存入銀行，村集體 經(jīng)濟組織與其他單位之間的一切收付款項，除制 度規(guī)定可以用現(xiàn)金支付的部分以外，都必須通過 銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。按照規(guī)定使用賬戶，不得弄虛造假、套取現(xiàn) 金或者套購物資。賬戶必須有足夠資金保證支付。(2)銀行存款要及時對賬對賬的有關規(guī)定村集體經(jīng)濟組織每月至少應將銀行存款日記 賬與銀行對賬單核對一次，以檢查銀行存款收付 及結(jié)存情況。賬務容易出現(xiàn)的錯誤村集體經(jīng)濟組織進行賬單核對時，往往出現(xiàn)銀 行存款日記賬余額與銀行對賬單同日余額不符 的情況。究其原因主要有三：一是

22、計算錯誤，二 是記賬錯漏，三是未達賬項?！咎崾尽课催_賬項是指銀行和村集體經(jīng)濟組織對同一 筆款項收付業(yè)務，因記賬時間不同，而發(fā)生的一 方已經(jīng)入賬，另一方尚未入賬的款項。未達賬項不外乎以下四種情況:一是村集體經(jīng)濟組織已經(jīng)收款入賬，銀行尚未 收款入賬的款項；二是村集體經(jīng)濟組織已經(jīng)付款入賬，銀行尚未 付款入賬的款項;三是銀行已經(jīng)收款入賬，村集體經(jīng)濟組織尚未 收款入賬的款項；四是銀行已經(jīng)付款入賬，村集體經(jīng)濟組織尚未 付款入賬的款項。錯賬的處理銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額不符, 必須查明原因。屬于銀行方面的原因，應及時通 知銀行更正；屬于本單位原因，應按錯賬更正辦 法進行更正。在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)

23、表時，一般將所有被 核對不一致的項目均視為未達賬項，但對于出現(xiàn) 的各種未達賬項，應進行認真審核，確屬未達賬 項的，應督促有關人員辦理結(jié)算手續(xù)或記賬手 續(xù)；屬記賬錯漏的，應予以及時更正。銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制：有多種編制方法，會計實務中一般采用“補記 式”余額調(diào)解法?；驹恚杭僭O未達賬項全部入賬，銀行存款日記賬及銀 行對賬單的余額應相等。編制方法：在雙方現(xiàn)有余額基礎上各自加上對方已收本 方未收賬項，減去對方已付、本方為付賬項，計 算調(diào)節(jié)雙方應有余額。用公式表示如下：銀行存款日記賬余額+銀行已收組織未收賬 項一銀行已付組織未付賬項=銀行對賬單余額 +組織已收銀行未收賬項一組織已付銀行未付 賬項

24、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，不需進行賬簿記 錄的調(diào)整，只有等到有關單據(jù)到達，才可進行賬務處理。5.銀行存款的會計核算村集體經(jīng)濟組織銀行存款收付及結(jié)存情況通 過“銀行存款”賬戶進行會計核算?！景咐?1】某村集體經(jīng)濟組織將900元現(xiàn)款存入銀行?！窘馕觥拷瑁恒y行存900貸：現(xiàn)金900【案例12某村集體經(jīng)濟組織收到村辦企業(yè)上交的利潤10 000 元?！窘馕觥拷瑁恒y行存10 000貸：發(fā)包及上繳收10 000【案例13某村集體經(jīng)濟組織用存款購入農(nóng)藥5 000元?！窘馕觥拷瑁簬齑嫖镔Y一一農(nóng)藥5 000貸：銀行存 款5 000【案例14)某村集體在銀行存款清查中，發(fā)現(xiàn)溢余1000【解析】借：銀行存1 000貸

25、：應付款應付現(xiàn)金溢1 000【案例15】經(jīng)反復核查，上述溢余是多收A企業(yè)的錢，已 退還給A企業(yè)。【解析】借：應付款一一應付現(xiàn)金溢 余1 000貸：銀行存 款1 000(三)應收賬款管理與會計核算1 .應收款項的管理(1)分類：內(nèi)部應收款和外部應收款【提示】內(nèi)部應收款是村集體經(jīng)濟組織同本村所屬單 位和農(nóng)戶個人在經(jīng)濟往來和其他活動中發(fā)生的 應收款和暫付款項。外部應收款是村集體經(jīng)濟組織與外單位和外 部個人在經(jīng)濟業(yè)務往來中發(fā)生的各種應收款和 暫付款項。(2)應收賬款的日常管理確定信用標準并重視信用調(diào)查確定最佳持有量堅持定期的財務對賬工作建立壞賬準備制度村集體應遵循穩(wěn)健性原則，對壞賬損失的可能 性預先進

26、行估計，建立壞賬損失的準備金制度。加強應收款項的追蹤分析和賬齡分析【提示】般來講，應收賬款拖欠時間越長，款項收回可能性越小，形成壞賬的可能性越大。因此，村 集體經(jīng)濟組織可以按照賬齡對應收賬款進行評 估，以此預計壞賬損失?！痉独?】應收賬款賬齡賬戶數(shù)里金額1萬元/那率（«>信用期內(nèi)200超過信用期120天1004 -超過信用期214。天50210 一超過信用期天30210超過信用期618。天20210超過信用期8110U天1515超過信用期1。天以上5一合計42020100這1萬元有可 能成為壞賬這4萬元拖 欠時間較 短，收回 的可能性 _J 這部分欠款 回收有一定難度J8萬元應

27、收賬款在信用期 內(nèi)，占全部應收賬款4憫。 應收賬款賬齡分析表 懿即輔萃款項到_年_月日亨=22 .應收款項的會計核算（1）外部應收款項的核算外部應收款是指村集體經(jīng)濟組織與外部單位 和外部個人發(fā)生的各種應收及暫付款。設置“應 收款”賬戶。屬于村集體經(jīng)濟組織的債權，屬資 產(chǎn)類賬戶。該賬戶借方登記應收及暫付款項，貸方登記已 收回或經(jīng)批準核銷的應收款，余額在借方，表示 應收而未收回和暫付的款項。應按收款的不同單 位和個人設置明細賬戶?！景咐?6村集體出售給鎮(zhèn)X企業(yè)農(nóng)用塑料薄膜一批，成 本16 000元，售價18 520元，貨款尚未收到?！窘馕觥拷瑁簯湛钜灰绘?zhèn)X企 業(yè)8 520貸：經(jīng)營收18 520同

28、時結(jié)轉(zhuǎn)成本農(nóng)用薄膜成借：經(jīng)營支出 本16 000貸：庫存物資一一農(nóng)用薄膜 00016【案例17村集體收到鎮(zhèn)X企業(yè)用轉(zhuǎn)賬支票償還貨款18 520 元。【解析】借：銀行存 款18 520貸：應收款8 520【案例18某村集體張三因發(fā)生意外死亡，經(jīng)批準后核銷 張三所欠村集體的500元農(nóng)膜款?！窘馕觥拷瑁浩渌С?00貸：應收款一一張500（2）內(nèi)部應收款項的核算內(nèi)部應收款項是指村集體經(jīng)濟組織與內(nèi)部所 屬單位和農(nóng)戶發(fā)生的各種應收及暫付款項。通過“內(nèi)部往來”賬戶進行會計核算。借方登記村集體經(jīng)濟組織與所屬單位、農(nóng)戶發(fā) 生的應收款項和實際償還的應付款項，貸方登記 村集體經(jīng)濟組織與所屬單位、農(nóng)戶發(fā)生的應付款

29、項和實際收回的應收款項。【案例19村集體因修建橋梁進行“一事一議”籌資，經(jīng) 村民大會討論通過，每農(nóng)戶應交15元籌資款, 全村應收3 300元，實際收到3 000元?！窘馕觥俊耙皇乱蛔h”籌資方案經(jīng)村民大會討論通過 后，內(nèi)部應收款和應付一事一議資金同時增加， 應記入“內(nèi)部往來”賬戶借方和“一事一議資金” 賬戶貸方。借：內(nèi)部往來一一各農(nóng)戶3 300貸：一事一議資金一一修橋梁3 300收到農(nóng)戶交來籌資款時，村級現(xiàn)金增加，內(nèi) 部應收款減少。應記入“現(xiàn)金”賬戶的借方和“內(nèi) 部往來”賬戶的貸方。借：現(xiàn) 金3 000貸：內(nèi)部往來一一各農(nóng)戶3 000【案例20某村集體因周轉(zhuǎn)需要向本村王四借入現(xiàn)金5000 元?！?/p>

30、解析】借：現(xiàn)5 000貸：內(nèi)部往來一一王5 000【案例21】年末，村集體收到該村磚瓦廠上繳利潤10 000 元，按照承包合同規(guī)定，應交15 000元，其中 還欠款5 000元，已轉(zhuǎn)賬結(jié)算。【解析】借：銀行存10 000內(nèi)部往來一一磚瓦r5 000貸：發(fā)包及上繳收入一一磚瓦r15 000根據(jù)銀行存款賬戶的有關規(guī)定，農(nóng)村集體經(jīng)濟組 織銀行存款賬戶可以（A工A.辦理本村經(jīng)濟業(yè)務B .出租C.出借D .轉(zhuǎn)讓(B )賬戶借方登記應收及暫付款項，貸方登記 已收回或經(jīng)批準核銷的應收款，余額在借方，表示應收而未收回和暫付的款項。A .外部應收款 應收款 C. 應收賬款 D. 內(nèi)部往來”農(nóng)村資產(chǎn)管理與會計核算

31、(四)(四)存貨管理與會計核算1 .存貨的內(nèi)容農(nóng)村持有的各種材料和物資,包括化肥、種子、 工具、農(nóng)藥、原材料、機械零部件、在產(chǎn)品、工 業(yè)產(chǎn)成品、農(nóng)產(chǎn)品等。2 .存貨的日常管理 (1)要建立相關制度建立物資管理采購計劃、審批、出入庫、保管 等制度，明確責任：存貨入庫，要填寫入庫單，保管員根據(jù)入庫 單清點驗收，核對無誤后入庫；存貨出庫時，要填寫出庫單，領用人憑出庫 單去倉庫領料，保管員核對無誤后辦理出庫;要建立保管人員責任制。（2）要做好過程控制抓好存貨取得、驗收、倉儲、領用各個環(huán)節(jié)的 控制工作:取得、驗收：控制取得存貨的數(shù)量、質(zhì)量和 成本;倉儲：控制存貨安全，防止霉變、丟失;領用：控制領用審批程

32、序，保證存貨合理使 用。（3）要定期盤點和對賬定期盤點，每年至少盤點一次;盤點結(jié)果如果與賬面余額不符,應于期末前 查明原因，并根據(jù)村集體組織權限，在期末結(jié)賬 前處理完畢。3 .存貨的會計核算（1）存貨核算的相關賬戶村集體經(jīng)濟組織的存貨，包括種子、化肥、燃 料、農(nóng)藥、原材料、機械零配件、低值易耗品、 在產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn)品等。村集體經(jīng)濟組織存貨的取得、發(fā)出及結(jié)存通過 “庫存物資”賬戶進行核算。屬資產(chǎn)類賬戶。（2）存貨的入賬價值購入的物資，按照買價加運輸費、裝卸費等 費用、運輸途中的合理損耗以及相關稅金等計 價。生產(chǎn)入庫的農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn)品，按生產(chǎn)過程 中發(fā)生的實際支出計價。委托外單位加工完成的存

33、貨，以實際耗用的 原材料或半成品、加工費、運輸費、裝卸費、保 險費等費用以及按規(guī)定應計入成本的稅金作為 實際成本。投資者投入的存貨，按照投資各方確認的價 值作為實際成本。接受捐贈的存貨，按以下規(guī)定確定其實際成 本。捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金 額加上應支付的相關稅費作為實際成本。捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，按如下順序確定 其實際成本：同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類 似存貨的市場價格估計的金額，加上應支付的稅 費，作為實際成本。同類或類似存貨不存在活躍市場的，按該接受 捐贈的存貨的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實際 成本。盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的市場價 格，作為實際成本。

34、（3）存貨發(fā)出的計價方法領用或出售的出庫存貨的核算，可在“先進先 出法”“加權平均法” “個別計價法”等方法中 任選一種，但是一經(jīng)選定，不得隨意變動。（4）庫存物資的核算外購材料【案例22】村集體經(jīng)濟組織用銀行存款購買水泥8噸，價 值2 000元，已入庫?！窘馕觥拷瑁簬齑嫖镔Y 泥2 000貸款2 000自制材料【案例23某村辦磚瓦廠自制磚驗收入庫，自制成本10 000 元?！窘馕觥看嫖镔Y借 ：磚10 00010 000投資者投入【案例24某村辦磚瓦廠接受農(nóng)戶投資的水泥10 000元, 水泥已驗收入庫?！窘馕觥繋齑嫖镔Y10 00010 000生產(chǎn)領用材料【案例251 斤，單價10元。某村辦蜂廠加

35、工蜂蜜飲料，領用蜂蜜100公【解析】借：生產(chǎn)成本蜂蜜飲料 000貸：庫存物資一一蜂 蜜1 000出售物資 【案例26村集體經(jīng)濟組織出售當年入庫的水稻1 000千 克，每千克4元，現(xiàn)金收訖?！窘馕觥拷?現(xiàn)4 000貸： 經(jīng) 營 收4 000同時，應按入庫成本結(jié)轉(zhuǎn)已售水稻的成本，已 知水稻單位成本為1. 4元/千克。借： 經(jīng) 營 支1 400貸：庫存物資一 一水1 400(5)低值易耗品的核算【案例27某村辦蜂廠領用玻璃器皿一批，實際成本5007TS ©【解析】借：料生產(chǎn)成本蜂蜜飲500貸: 皿）庫存物資一一低值易耗品（玻璃器500（6）包裝物的核算 購買包裝物 【案例281某村辦蜂廠用

36、銀行存款購買盛放蜂蜜的包裝 桶100個，單價60元?！窘馕觥拷瑁簬齑嫖镔Y包裝物（包裝 桶）6 000貸： 銀 行 存款6 000包裝物隨同銷售【案例29銷售包裝桶20某村辦蜂廠銷售蜂蜜的同時, 個，單價65元?！窘馕觥拷?：款1 300經(jīng)300同時 借1 200貸：庫存物資包裝物（包裝1 200包裝物出租出借【案例30某村辦蜂廠將包裝桶10個，出租給村民張三。 協(xié)議收押金500元，一次性收取租金100元。【解析】收到押金及租金時：600他100內(nèi) 部 往 來一一張收回包裝桶，退回押金時:501內(nèi)部往來500貸： 庫 存 現(xiàn)金500(7)農(nóng)產(chǎn)品的核算【案例31】村集體經(jīng)濟組織種植水稻，共領用種子

37、300 元，肥料250元，農(nóng)藥150元，人工100元，收 獲稻谷800公斤?！窘馕觥可a(chǎn)投入時：借 ：本800資300化 肥 農(nóng)藥400應付工100收獲入庫時：借：庫存物資一一稻800貸：生產(chǎn)成本一一稻800【案例32】上述稻谷全部出售，售價每公斤2. 5元，貨款 已全部收存銀行?！窘馕觥砍鍪蹠r2 0002 000同時結(jié)轉(zhuǎn)成本借： 經(jīng) 營 出800貸：庫存物資一 谷800(8)商品的核算【案例33某村辦蜂廠，當月共加工成飲料1 000箱，實際單位成本72元，共計72 000元?！窘馕觥拷瑁簬齑嫖镔Y蜂蜜飲料72000蜜飲72存貸：生產(chǎn)成本蜂料對外銷售500箱,單價120元。銀00060 000貸

38、： 經(jīng) 營 收入60 000同時結(jié)轉(zhuǎn)成本經(jīng) 營 支36 000貸：庫存物資蜂蜜飲 料36000（9）存貨清查的核算村集體經(jīng)濟組織對存貨要定期盤點核對,做到 賬實相符，年終必須進行一次全面的盤點清查。盤盈的記入其他收入，盤虧、毀損和報廢的記入 其他支出。【案例34村集體經(jīng)濟組織清查出盤盈水稻種子40千 克，每千克市價1. 4元。經(jīng)審批后計入“其他收 入” O【解析】借：庫存物資一一種56入56【案例35】村集體經(jīng)濟組織年終進行庫存存貨的盤點清 查，發(fā)現(xiàn)庫存的玉米種子霉爛變質(zhì)100千克，入 庫時實際成本為每千克4元，并已全部投保。經(jīng) 保險公司檢查，村集體經(jīng)濟組織和保管員李紅在 保管期間均有過失，經(jīng)

39、協(xié)商同意，保管員承擔 100元的賠償責任，村集體經(jīng)濟組織承擔150元, 其余部分由保險公司承擔?！窘馕觥拷瑁簯湛畋ｋU公司150內(nèi) 部 往 來一一李#150貸：庫存物資一一種 子（五）400短期投資管理與會計核算短期投資是指村集體經(jīng)濟組織購入的能夠隨 時變現(xiàn)、持有時間不超過一年(含一年)的有價 證券等投資。1 .短期投資的計價(1)以現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金直接向其 他單位進行短期投資的，按照實際支付的款項計 價。以現(xiàn)金、銀行存款認購一年期以下的債券和 股票，按照實際支付的款項計價，包括支付的手 續(xù)費等交易費用。(2)以實物資產(chǎn)(含牲畜和林木)、無形資 產(chǎn)方式向其他單位進行短期投資的，按照評估

40、確 認或者合同協(xié)議約定的價值計價。合同、協(xié)議約 定的價值與賬面凈值的差額，計入公積公益金。2 .短期投資收益的確認短期投資的收益包括兩部分，即存續(xù)期間的持 有收益和轉(zhuǎn)讓或兌付時的收益。持有投資期間在 出售或到期收回之前不進行確認。3 .短期投資會計核算村集體經(jīng)濟組織應設置“短期投資”賬戶。除 此之外，還應設置“投資收益”賬戶，用以核算 短期投資收益實際情況。（1）以貨幣資金方式進行短期投資的核算【案例361村集體經(jīng)濟組織以銀行存款20 000元對村辦 拉絲廠進行投資，期限8個月。【解析】一拉絲2行 存借：短期投資 r0 000貸 ： 銀款20 000（2）以實物、無形資產(chǎn)等方式進行短期投資 的

41、核算【案例37村集體經(jīng)濟組織以庫存水泥10噸向基礎工程 公司投資，期限為一年，水泥入庫價為280元/ 噸?！窘馕觥咳珉p方協(xié)議價為2 800元，貝！|：借：短期投資基礎工程公 司2 800貸：庫存物資一 一水 泥2 800如雙方協(xié)議價為3 000元，貝！|：借：短期投資基礎工程公 司3 000貸：庫存物資一一水 泥公益2 800公積金200如雙方協(xié)議價為2 500元，貝!|：借：短期投資基礎工程公2 500公積公益300貸：庫存物資一一水 泥2 800(3)短期投資出售、收回的核算【案例38)村集體經(jīng)濟組織出售丙公司股票，原買價加交 易費用共計20 200元，售價21 500元，款存銀 行?！窘?/p>

42、析】21 500貸：短期投資丙公司股 票20 200投資收益1 300農(nóng)村資產(chǎn)管理與會計核算（五）三、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)管理與會計核算（一）農(nóng)業(yè)資產(chǎn)概述1 .含義農(nóng)村集體經(jīng)濟組織會計制度將生物資產(chǎn)中的 牲畜（禽）和林木列為村集體經(jīng)濟組織的農(nóng)業(yè)資 產(chǎn)，其中，牲畜資產(chǎn)主要包括幼畜及育肥畜、產(chǎn) 畜、役畜及家禽等；林木資產(chǎn)包括經(jīng)濟林木（茶 樹、果樹等）和非經(jīng)濟林木（用材林等）。【注意】作為農(nóng)業(yè)資產(chǎn)收獲品的農(nóng)產(chǎn)品如玉米、水果、 茶葉等，屬于存貨，不屬于農(nóng)業(yè)資產(chǎn)核算。2 .特點一是自然再生產(chǎn)和經(jīng)濟再生產(chǎn)的統(tǒng)一體;二是 具有多樣性；三是生命周期不同；四是具有流動 資產(chǎn)和長期資產(chǎn)的雙重特征；五是地域特征強； 六是維持等

43、后續(xù)費用連續(xù)不斷。3 .農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的計價基礎（1）原始價值購入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的買價及相關稅費的總額，是實 際發(fā)生并有支付憑證的支出。如果是自產(chǎn)幼畜， 則為相關期間的生產(chǎn)成本。（2）飼養(yǎng)價值、管護價值和培植價值飼養(yǎng)價值是指幼畜及育肥畜成齡前發(fā)生的飼 養(yǎng)費用；管護價值是指經(jīng)濟林木投產(chǎn)后發(fā)生的管 護費用；培植價值是指經(jīng)濟林木投產(chǎn)前及非經(jīng)濟 林木郁閉（指人工種植林不需要再追加投入，即 將有產(chǎn)出的時期）前發(fā)生的培植費用。(3)攤余價值指農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的原始價值加飼養(yǎng)價值或培植價 值減去農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的累計攤銷后的余額。攤余價值 反映農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)有價值。4 .農(nóng)業(yè)資產(chǎn)計價原則(1)購入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按照買價及相關的稅費 等計價；

44、(2)幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費用、經(jīng)濟林木投 產(chǎn)前的管護費用和非經(jīng)濟林木郁閉前的培植費 用按實際成本計價；(3)產(chǎn)役畜、經(jīng)濟林木投產(chǎn)后，應將其成本 扣除預計殘值后的部分在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按 直線法分期攤銷，預計凈殘值率按照其成本的 5%確定；(4)已提足折耗但未處理仍然繼續(xù)使用的產(chǎn) 役畜、經(jīng)濟林木不再攤銷；(5)農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時，按規(guī)定程序批準 后，依實際成本扣除應由責任人或者保險公司賠 償?shù)慕痤~后的余額，計入其他支出。(二)牲畜(禽)資產(chǎn)的管理與會計核算牲畜（禽）資產(chǎn)是指村集體經(jīng)濟組織農(nóng)業(yè)資產(chǎn) 中的動物資產(chǎn)。主要有幼畜及育肥畜、產(chǎn)畜及役 畜等。1 .牲畜（禽）資產(chǎn)的日常管理（1）在養(yǎng)殖項目上要

45、注意特色，選好品種、 創(chuàng)造品牌，發(fā)展“一村一品”【范例3】 經(jīng)是全國紅極一時的工業(yè)明星鎮(zhèn)和鄰水縣第一 納稅大鎮(zhèn)。本世紀初，因資源枯竭而沉寂多年的 龍安鎮(zhèn)通過大力發(fā)展畜牧產(chǎn)業(yè)，走出了一個資源 枯竭鄉(xiāng)鎮(zhèn)產(chǎn)業(yè)成功升級轉(zhuǎn)型的新路子O鄰水縣龍安鎮(zhèn)因盛產(chǎn)鐵礦石興建了鋼鐵廠,1=1該鎮(zhèn)把騎虎村、萬峰村、磨盤村三個山區(qū)村先 期建成羊類草食牲畜“一村一品”示范村；做強 做大生豬產(chǎn)業(yè)，充分發(fā)揮7個養(yǎng)豬場輻射帶動作 用；依托豐富的草山草坡資源，制定了以騎虎村 桐麻園一帶為核心養(yǎng)殖區(qū)，以龍王路為牧業(yè)主干 線，建設羊類草食動物產(chǎn)業(yè)Y型示范帶，輻射帶 動山區(qū)村形成以羊為主的草食動物現(xiàn)代牧業(yè)群 的現(xiàn)代牧業(yè)發(fā)展思路，并與發(fā)展

46、農(nóng)村度假休閑產(chǎn) 業(yè)相容協(xié)調(diào)互動。目前，全鎮(zhèn)山區(qū)村養(yǎng)殖種羊50100頭規(guī)模的 養(yǎng)羊大戶15戶，100頭以上規(guī)模的養(yǎng)羊?qū)I(yè)大 戶5戶，散養(yǎng)農(nóng)戶近200戶。(2)抓好規(guī)?；B(yǎng)殖相關政策：土資源部與農(nóng)業(yè)部聯(lián)合發(fā)出關于促進規(guī)模化畜禽養(yǎng)殖有關用地政策的通知。該通知制定 的支持政策包括，將規(guī)模養(yǎng)殖用地納入土地利用 總體規(guī)劃、計劃管理，各地在目前土地利用總體 規(guī)劃尚未修編的情況下，對規(guī)?；B(yǎng)殖用地實行 一事一議，提供用地保障。農(nóng)村集體經(jīng)濟組織、農(nóng)民和畜牧業(yè)合作經(jīng)濟組 織興辦的規(guī)?；B(yǎng)殖所需用地，都按農(nóng)用地管 理；由農(nóng)民按農(nóng)村土地承包經(jīng)營權流轉(zhuǎn)的有關規(guī) 定進行流轉(zhuǎn)，無需辦理農(nóng)用地轉(zhuǎn)用和土地征收審 批手續(xù)；政府可

47、以對補充耕地進行扶持，規(guī)?；?養(yǎng)殖生產(chǎn)設施占用耕地的，只需簽訂復耕協(xié)議 書，屆時按要求恢復成耕地。2 .牲畜資產(chǎn)的會計核算其核算事項包括：幼畜及育肥畜飼養(yǎng)、幼畜轉(zhuǎn) 為育肥畜、產(chǎn)役畜成本攤銷、育肥畜出售及成本 結(jié)轉(zhuǎn)、牲畜資產(chǎn)處置。主要科目:村集體應設置“牲畜（禽）資產(chǎn)”賬戶進行核 算。本賬戶應設置“幼畜及育肥畜” “產(chǎn)役畜” 兩個二級賬戶，并按牲畜（禽）的種類設置明細 賬戶，進行明細核算。（1）購入的牲畜（禽）資產(chǎn)【案例39村集體從正大養(yǎng)殖廠賒購幼牛100頭，總價值 60 000 元?！窘馕觥拷瑁荷螅ㄇ荩┵Y產(chǎn)幼畜及育肥畜一一幼60 000畜（牛）應付款正大養(yǎng)殖60000（2）投資者投入的牲畜（

48、禽）資產(chǎn)【案例40村集體2012年2月接受光明乳業(yè)集團公司投 資投入的奶牛6頭，雙方協(xié)議確定，每頭牛定價 為4 000元，預計仍可產(chǎn)奶8年。【解析】借：牲畜（禽）資產(chǎn)產(chǎn)役畜牛）000產(chǎn)畜（奶24貸：資本光明乳業(yè)集團公 司24 000（3）牲畜（禽）資產(chǎn)飼養(yǎng)費用的核算制度規(guī)定，幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費用應予 以資本化，計入牲畜（禽）資產(chǎn)的成本，產(chǎn)役畜 的飼料費用作為期間費用，計入經(jīng)營支出?！景咐?1】村集體當年飼養(yǎng)賒購幼牛發(fā)生如下費用，應付養(yǎng)牛人員工資24 000元，喂牛用飼料36 000元。【解析】借：牲畜（禽）資產(chǎn)幼畜及育肥畜一一幼（牛）60 000貸：應付工資養(yǎng)牛人員工24 000庫存物 資3

49、6 000【案例42）村集體當年飼養(yǎng)光明乳業(yè)投入的奶牛發(fā)生3 000元費用，用現(xiàn)金支付?！窘馕觥拷瑁航?jīng)營支出飼養(yǎng)3 000貸 金3 000（4）牲畜（禽）資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算幼畜成齡前，作為牲畜（禽）資產(chǎn)中的幼畜及 育肥畜核算。幼畜成齡后，要轉(zhuǎn)為牲畜（禽）資 產(chǎn)中產(chǎn)役畜。資產(chǎn)轉(zhuǎn)換通過“牲畜（禽）資產(chǎn)” 賬戶進行明細核算?！景咐?3】村集體賒購的100頭幼牛成齡轉(zhuǎn)為役畜，預計 可使用10年，共計支付買價60 000元，飼養(yǎng)費 用 60 000 TUo【解析】役牛的成本=60 000 （買價）+60 000 （飼養(yǎng) 費用）=120 000 （元）借：牲畜（禽）資產(chǎn)一一產(chǎn)役畜一一役畜（牛）120 000貸

50、：牲畜（禽）資產(chǎn)一一幼畜及育肥畜一一幼畜（牛）120 000（5）產(chǎn)役畜成本攤銷的核算村集體經(jīng)濟組織產(chǎn)役畜的成本扣除預計殘值 后的部分，應在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法攤 銷，計入經(jīng)營支出。預計凈殘值率按照產(chǎn)役畜成 本的5%確定?！景咐?4】村集體當月攤銷【案例43中轉(zhuǎn)成役牛的成 本。役牛成本的月攤銷額計算?！窘馕觥棵磕陸獢備N的金額=120 000X （1-5%） 4-10=11 400 （元）40 000每月應攤銷的金額=11 4004-12=950 （元）借：經(jīng)營支出攤銷轉(zhuǎn)成役牛成 本950貸：牲畜（禽）資產(chǎn)一一產(chǎn)役畜一一役畜 （牛）950（6）牲畜（禽）資產(chǎn)出售的核算【案例45】村集體將于肥

51、豬出售給某肉聯(lián)廠，售價40 000 元，該批育肥豬的購買成本10 000元，飼養(yǎng)費 用20 000元?！窘馕觥看_認收入借： 銀 行 存 款40 000貸： 經(jīng) 營 收入結(jié)轉(zhuǎn)成本借 ：經(jīng) 營 支30 000貸：牲畜（禽）資產(chǎn)一一幼畜及育肥30 000（7）牲畜（禽）資產(chǎn)對外投資的核算【案例461村集體用賒購的100頭役牛向某公司投資，投資時役牛的賬面價值為119 050元。【解析】若雙方協(xié)議每頭役牛1 300元，則：借：長期投資某公130000貸：牲畜（禽）資產(chǎn)一一產(chǎn)役畜一一役畜 （牛）119 05010 950若雙方協(xié)議每頭牛1100元,則:借：長期投資一一某公 司110000公積公益金9 050貸:牲畜（禽）資產(chǎn)產(chǎn)役畜役畜（牛）119 050（8）牲畜（禽）資產(chǎn)死亡毀損【案例47某村集體飼養(yǎng)幼豬時，由于飼養(yǎng)人員王一的疏 忽，致使5頭幼豬死亡，賬面價值3 000元，經(jīng) 研究決定，由飼養(yǎng)人員賠償2 000元?！窘?/p>