完全成本法及變動成本法對企業(yè)短期經(jīng)營決策影響

1、完全成本法及變動成本法對企業(yè)短期經(jīng)營決策影響【摘要】文章分析了完全成本法與變動成本法的區(qū)別，并 結(jié)合具體案例探索了他們的不足及優(yōu)勢，為企業(yè)短期經(jīng)營決 策提供借鑒?！娟P(guān)鍵詞】完全成本法變動成本法企業(yè)經(jīng)營決策完全成本法是將成本按經(jīng)濟(jì)用途分為制造成本和非制 造成本兩大類，將制造成本完全計入產(chǎn)品成本，而將非制造成本作為期間成本，全額計入當(dāng)期損益。變動成本法 則是先將制造成本按成本性態(tài)劃分為變動制造費用和固定 制造費用兩大類，再將變動制造費用和直接材料、直接人工 一起計入產(chǎn)品成本，而將固定制造費用與非制造費用一起列 為期間成本。其根本區(qū)別在于前者將制造費用分為變動制造 造費用和固定制造費用，其中固定制造

2、費用不能計入產(chǎn)品生 產(chǎn)成本而作為期間成本。傳統(tǒng)會計要求必須采用完全成本法 編制利潤表，完全成本法是財務(wù)會計中產(chǎn)品成本計算的基 礎(chǔ)。變動成本法計算出的不同期營業(yè)利潤的變動方向與銷售 量的變動方向相同，更適應(yīng)短期決策的需要。一、案例及分析1、案例資料2004年3月，某醫(yī)療工業(yè)公司財務(wù)科長根據(jù)本公司下屬 各企業(yè)的會計年報及有關(guān)文字說明，寫了一份公司年度經(jīng)濟(jì) 效益分析報告送交經(jīng)理室。經(jīng)理對報告中提到的兩個企業(yè)情 況頗感困惑：一是專門生產(chǎn)輸液原料的甲制藥廠，二是生產(chǎn) 制藥原料的乙制藥廠。甲制藥廠2002年產(chǎn)銷不景氣，庫存大 量積壓，貸款不斷增長，資金頻頻告急,2003年該廠積極努力, 一方面適當(dāng)生產(chǎn)，另

3、一方面則想方設(shè)法，擴(kuò)大銷售，減少庫存, 但報表上反映的利潤2003年卻比2002年下降。乙制藥廠情 況則相反,2003年市場不景氣，銷售量比2002年下降，但年度 財務(wù)決算報表上的各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)除了資金外都比上年好。經(jīng) 理這么一提，財務(wù)科長也覺得有問題，于是他將這兩個廠交 來的報表和財務(wù)分析進(jìn)一步研究。工資和制造費用每年分別為288000元和720000元，銷 售成本采用后進(jìn)先出法。該廠在分析其利潤下降原因時，認(rèn) 為這是生產(chǎn)能力沒有充分利用、工資和制造費用等固定費用 未能得到充分?jǐn)備N所致。工資和制造費用兩年均為180000元，銷售成本也是采用 后進(jìn)先出法。該廠在分析其利潤上升的原因時，認(rèn)為這是在

4、 市場不景氣的情況下，為多交利潤、保證國家利潤不受影響， 全廠職工一條心，充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力，增產(chǎn)節(jié)支的結(jié)果。2、案例分析由于完全成本法和變動成本法的差別就是固定生產(chǎn)成 本是應(yīng)該計入產(chǎn)品成本還是期間費用，所以我們就只對利潤 表的這一部分進(jìn)行研究。案例資料中的利潤表就是按照完全成本法編制的。甲廠 的工資和制造費用每年分別為288000元和720000元，乙廠 的兩項兩年均為180000元。工資和制造費用全部為固定成 本，不含變動成本。完全成本法下，銷售成本包括變動的生產(chǎn) 成本（材料，燃料和動力）和固定的生產(chǎn)成本（工資和制造費 用）。2002 年發(fā)生了 288000+720000=1008000

5、（元）固定成本, 由于固定制造成本完全分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本，而2002年生產(chǎn)量為 72000瓶，單位產(chǎn)品固定成本=1008000/72000=14（元/瓶）,即 分母為當(dāng)期生產(chǎn)量。而當(dāng)產(chǎn)品銷售出去時，這部分固定成本 才被計入主營業(yè)務(wù)成本抵減由此產(chǎn)生的主營業(yè)務(wù)收入；在產(chǎn) 品被售之前，這部分固定成本留在庫存商品里，作為資產(chǎn)。即 當(dāng)期產(chǎn)生的固定成本被均勻地分到了被銷售的當(dāng)期生產(chǎn)產(chǎn) 品和當(dāng)期產(chǎn)生的存貨中去了。甲廠2002年產(chǎn)銷不景氣，庫存 大量積壓，本期生產(chǎn)的72000有53000瓶被銷售,19000瓶庫 存，產(chǎn)量銷量，所以2002年進(jìn)入利潤表的固定成本=14?鄢 53000=742000（元），留在存貨里

6、的固定成本=14?鄢 19000=266000（元），即2002年發(fā)生的固定成本有266000未 進(jìn)入利潤表。2003年，發(fā)生的固定成本同樣是1008000元，被分?jǐn)偟?50400瓶當(dāng)期生產(chǎn)量里。由于產(chǎn)量為50400,銷量為74200, 所以產(chǎn)量同時，乙廠在2002年產(chǎn)銷一致，則變動成本法和完全成 本法下編制的利潤表的最終利潤是一致的。因為產(chǎn)銷一致則 完全成本法下不存在期末存貨吸收或期初存貨釋放固定成 本的情況。由此我們可以看出，變動成本法是鼓勵銷售的。二、完全成本法和變動成本法對業(yè)績評價和短期經(jīng)營決 策的影響依據(jù)變動成本法編制的利潤表，可以得出與完全成本法 下截然相反的結(jié)論。根據(jù)甲廠在變動成

7、本法下的利潤表，甲 廠在對其利潤下降進(jìn)行分析時認(rèn)為是“生產(chǎn)能力沒有充分 利用、工資和制造費用等固定費用未能得到充分?jǐn)備N所致” 的觀點有失偏頗，甲廠在其擴(kuò)大銷售減少庫存的努力上所產(chǎn) 生的利潤隨之增加。根據(jù)乙廠在變動成本法下的利潤表，我 們可以看到，完全成本法下生產(chǎn)的多則庫存多，則被庫存商 品吸收的固定成本多，則當(dāng)期利潤多，導(dǎo)致做出了要乙廠增 產(chǎn)節(jié)支的決策。而變動成本法只關(guān)心銷售量。由于乙廠在 2003年銷量不如以前，故利潤下降，我們對乙廠的業(yè)績評價 也轉(zhuǎn)優(yōu)為差，并作出要乙廠不要盲目生產(chǎn)而是應(yīng)該積極擴(kuò)大 銷售的結(jié)論。即完全成本法的信息導(dǎo)致企業(yè)盲目生產(chǎn)，造成 產(chǎn)品積壓，導(dǎo)致資金長期占壓甚至產(chǎn)品的永久

8、損失。變動成 本法引導(dǎo)企業(yè)更加重視銷售，更加注重分析市場動態(tài)、開拓 銷售渠道、搞好售后服務(wù)，從而防止盲目生產(chǎn)。變動成本法有利于企業(yè)的部門業(yè)績評價和短期決策，更 符合配比原則中的期間配比；促使企業(yè)重視銷售，防止盲目 生產(chǎn)，同時簡化成本計算工作。更適合企業(yè)內(nèi)部管理和短期 決策。與完全成本法相比，變動成本法的優(yōu)點是主要的，變動 成本法不僅適合于提供與短期決策相關(guān)的成本信息，也適用 于對外報告。變動成本法也有局限性，按其計算的產(chǎn)品成本 目前不合乎稅法以及企業(yè)會計準(zhǔn)則的有關(guān)要求；將成本劃分 為變動成本和固定成本本身是假設(shè)。完全成本法的優(yōu)缺點是相對于變動成本法而言的，變動 成本法更重視銷售環(huán)節(jié)，而完全成本法更重視生產(chǎn)環(huán)節(jié)，也 不一定就是缺點（如當(dāng)產(chǎn)品供不應(yīng)求時，生產(chǎn)就是第一位 的）。值得一提的是，完全成本法更符合配比原則中的“因果 配比”，因為生產(chǎn)產(chǎn)品的成本，無論是直接人工、直接材料還 是制造費用，全部都要歸集