政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表

1、附件：政府會(huì)計(jì)制度行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表1目錄第一部分總說明第二部分會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)第三部分會(huì)計(jì)科目使用說明第四部分報(bào)表格式第五部分報(bào)表編制說明附錄： 主要業(yè)務(wù)和事項(xiàng)賬務(wù)處理舉例2第一部分總說明一、為了規(guī)范行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)中華人民共和國會(huì)計(jì)法中華人民共和國預(yù)算法政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則等法律、行政法規(guī)和規(guī)章，制定本制度。二、本制度適用于各級(jí)各類行政單位和事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱單位，特別說明的除外）。納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的單位，不執(zhí)行本制度。本制度尚未規(guī)范的有關(guān)行業(yè)事業(yè)單位的特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，由財(cái)政部另行規(guī)定。三、單位應(yīng)當(dāng)根

2、據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則）規(guī)定的原則和本制度的要求，對(duì)其發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。四、單位對(duì)基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不再單獨(dú)建賬,但是應(yīng)當(dāng)按項(xiàng)目單獨(dú)核算,并保證項(xiàng)目資料完整。五、單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接，全面、清晰反映單位財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制；單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。單位對(duì)于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核3算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算；對(duì)于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。六、單位會(huì)計(jì)要素包括財(cái)

3、務(wù)會(huì)計(jì)要素和預(yù)算會(huì)計(jì)要素。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。七、單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運(yùn)用會(huì)計(jì)科目：（一）單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)處理和編制報(bào)表的前提下，單位可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)或減少某些會(huì)計(jì)科目。（二）單位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行本制度統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)科目編號(hào)，以便于填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)信息化管理。（三）單位在填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不得只填列會(huì)計(jì)科目編號(hào)、不填列會(huì)計(jì)科目名稱。（四）單位設(shè)置明細(xì)科目或進(jìn)行明細(xì)核算，除遵循本制度規(guī)定外

4、，還應(yīng)當(dāng)滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告和政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制的其他需要。八、單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表：（一）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)；預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的編制主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。（二）財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成。會(huì)計(jì)報(bào)表一般包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表和凈資產(chǎn)變動(dòng)表。單位可根據(jù)實(shí)際情況自行選4擇編制現(xiàn)金流量表。（三）預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表至少包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表。（四）單位應(yīng)當(dāng)至少按照年度編制財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。（五）單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度規(guī)定編制真實(shí)、完整的財(cái)

5、務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，不得違反本制度規(guī)定隨意改變財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口徑。（六）財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、編報(bào)及時(shí)。（七）財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章。九、單位應(yīng)當(dāng)重視并不斷推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化的應(yīng)用。單位開展會(huì)計(jì)信息化工作，應(yīng)當(dāng)符合財(cái)政部制定的相關(guān)會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，確保利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段開展會(huì)計(jì)核算及生成的會(huì)計(jì)信息符合政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和

6、本制度的規(guī)定。十、本制度自 2019 年 1 月 1 日起施行。5第二部分會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)序號(hào)科目編號(hào)科目名稱一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目（一）資產(chǎn)類11001庫存現(xiàn)金21002銀行存款31011零余額賬戶用款額度41021其他貨幣資金51101短期投資61201財(cái)政應(yīng)返還額度71211應(yīng)收票據(jù)81212應(yīng)收賬款91214預(yù)付賬款101215應(yīng)收股利111216應(yīng)收利息121218其他應(yīng)收款131219壞賬準(zhǔn)備141301在途物品151302庫存物品161303加工物品6171401待攤費(fèi)用181501長期股權(quán)投資191502長期債券投資201601固定資產(chǎn)211602固定資產(chǎn)累計(jì)折舊221611工程物

7、資231613在建工程241701無形資產(chǎn)251702無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷261703研發(fā)支出271801公共基礎(chǔ)設(shè)施281802公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）291811政府儲(chǔ)備物資301821文物文化資產(chǎn)311831保障性住房321832保障性住房累計(jì)折舊331891受托代理資產(chǎn)341901長期待攤費(fèi)用351902待處理財(cái)產(chǎn)損溢（二）負(fù)債類362001短期借款372101應(yīng)交增值稅7382102其他應(yīng)交稅費(fèi)392103應(yīng)繳財(cái)政款402201應(yīng)付職工薪酬412301應(yīng)付票據(jù)422302應(yīng)付賬款432303應(yīng)付政府補(bǔ)貼款442304應(yīng)付利息452305預(yù)收賬款462307其他應(yīng)付款472401預(yù)提費(fèi)

8、用482501長期借款492502長期應(yīng)付款502601預(yù)計(jì)負(fù)債512901受托代理負(fù)債（三）凈資產(chǎn)類523001累計(jì)盈余533101專用基金543201權(quán)益法調(diào)整553301本期盈余563302本年盈余分配573401無償調(diào)撥凈資產(chǎn)583501以前年度盈余調(diào)整8（四）收入類594001財(cái)政撥款收入604101事業(yè)收入614201上級(jí)補(bǔ)助收入624301附屬單位上繳收入634401經(jīng)營收入644601非同級(jí)財(cái)政撥款收入654602投資收益664603捐贈(zèng)收入674604利息收入684605租金收入694609其他收入（五）費(fèi)用類705001業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用715101單位管理費(fèi)用725201經(jīng)營費(fèi)

9、用735301資產(chǎn)處置費(fèi)用745401上繳上級(jí)費(fèi)用755501對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用765801所得稅費(fèi)用775901其他費(fèi)用二、預(yù)算會(huì)計(jì)科目9（一）預(yù)算收入類16001財(cái)政撥款預(yù)算收入26101事業(yè)預(yù)算收入36201上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入46301附屬單位上繳預(yù)算收入56401經(jīng)營預(yù)算收入66501債務(wù)預(yù)算收入76601非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入86602投資預(yù)算收益96609其他預(yù)算收入（二）預(yù)算支出類107101行政支出117201事業(yè)支出127301經(jīng)營支出137401上繳上級(jí)支出147501對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出157601投資支出167701債務(wù)還本支出177901其他支出（三）預(yù)算結(jié)余類18800

10、1資金結(jié)存198101財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)10208102財(cái)政撥款結(jié)余218201非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)228202非財(cái)政撥款結(jié)余238301專用結(jié)余248401經(jīng)營結(jié)余258501其他結(jié)余268701非財(cái)政撥款結(jié)余分配11第三部分會(huì)計(jì)科目使用說明一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目（一）資產(chǎn)類1001庫存現(xiàn)金一、本科目核算單位的庫存現(xiàn)金。二、單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目，核算單位受托代理、代管的現(xiàn)金。三、庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下：（一）從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行

11、等金融機(jī)構(gòu)，按照實(shí)際存入金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。根據(jù)規(guī)定從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。將現(xiàn)金退回單位零余額賬戶，按照實(shí)際退回的金額，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目。（二）因內(nèi)部職工出差等原因借出的現(xiàn)金，按照實(shí)際借出的現(xiàn)金金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。出差人員報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí)，按照實(shí)際報(bào)銷的金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”等科目，按照實(shí)際借出的現(xiàn)金金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目。（三）因提供服務(wù)、物品或者其他事項(xiàng)收到現(xiàn)金，按照實(shí)際收到的金額，借記本科目，貸記“事

12、業(yè)收入”、“應(yīng)收賬款”等相關(guān)科目。12涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。因購買服務(wù)、物品或者其他事項(xiàng)支付現(xiàn)金，按照實(shí)際支付的金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”、“庫存物品”等相關(guān)科目，貸記本科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。以庫存現(xiàn)金對(duì)外捐贈(zèng)，按照實(shí)際捐出的金額，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記本科目。（四）收到受托代理、代管的現(xiàn)金，按照實(shí)際收到的金額，借記本科目（受托代理資產(chǎn)），貸記“受托代理負(fù)債”科目；支付受托代理、代管的現(xiàn)金，按照實(shí)際支付的金額，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記本科目（受托代理資產(chǎn)）。四、單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金日記賬”，由出

13、納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)相核對(duì)，做到賬款相符。每日賬款核對(duì)中發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余的，應(yīng)當(dāng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。屬于現(xiàn)金溢余，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際短缺的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。待查明原因后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，具體內(nèi)容參見“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。五、現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)繁多、單獨(dú)設(shè)有收款部門的單位，收款部門的收款員應(yīng)當(dāng)將每天所收現(xiàn)金連同收款憑據(jù)一并交財(cái)務(wù)部門核收記賬，或者將每天所收現(xiàn)金直

14、接送存開戶銀行后，將收款憑據(jù)及向銀行送存現(xiàn)金的憑證等一并交財(cái)務(wù)部門核收記賬。六、單位有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣、外幣種類設(shè)置“庫13存現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。有關(guān)外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參見“銀行存款”科目的相關(guān)規(guī)定。七、本科目期末借方余額，反映單位實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。1002銀行存款一、本科目核算單位存入銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。二、單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目，核算單位受托代理、代管的銀行存款。三、銀行存款的主要賬務(wù)處理如下：（一）將款項(xiàng)存入銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)

15、，按照實(shí)際存入的金額，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”、“事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”、“其他收入”等相關(guān)科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。收到銀行存款利息，按照實(shí)際收到的金額，借記本科目，貸記“利息收入”科目。（二）從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。（三）以銀行存款支付相關(guān)費(fèi)用，按照實(shí)際支付的金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”、“其他費(fèi)用”等相關(guān)科目，貸記本科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。以銀行存款對(duì)外捐贈(zèng)，按照實(shí)際捐出的金額，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記本科目。（四）收到受托代

16、理、代管的銀行存款，按照實(shí)際收到的金額，借記本科目（受托代理資產(chǎn)），貸記“受托代理負(fù)債”科目；支付受托14代理、代管的銀行存款，按照實(shí)際支付的金額，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記本科目（受托代理資產(chǎn)）。四、單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。期末，各種外幣賬戶的期末余額，應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。（一）以外幣購買物資、設(shè)備等，按照購入當(dāng)日的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記“庫存物品”等科目

17、，貸記本科目、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。（二）銷售物品、提供服務(wù)以外幣收取相關(guān)款項(xiàng)等，按照收入確認(rèn)當(dāng)日的即期匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額，借記本科目、“應(yīng)收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記“事業(yè)收入”等相關(guān)科目。（三）期末，根據(jù)各外幣銀行存款賬戶按照期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記本科目，貸記或借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”等科目?！皯?yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目有關(guān)外幣賬戶期末匯率調(diào)整業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參照本科目。五、單位應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類及幣種等，分

18、別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月度終了，單位銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)當(dāng)逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。15六、本科目期末借方余額，反映單位實(shí)際存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。1011零余額賬戶用款額度一、本科目核算實(shí)行國庫集中支付的單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。二、零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下：（一）收到額度單位收到“財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)，根據(jù)通知書所列

19、金額，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。（二）支用額度1支付日常活動(dòng)費(fèi)用時(shí)，按照支付的金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。2購買庫存物品或購建固定資產(chǎn)，按照實(shí)際發(fā)生的成本，借記“庫存物品”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按照實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記本科目、“應(yīng)付賬款”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。3.從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，按照實(shí)際提取的金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。（三）因購貨退回等發(fā)生財(cái)政授權(quán)支付額度退回的，按照退回的金額，借記本科目，貸記“庫存物品”等科目。（四）年末，根據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)

20、賬務(wù)處理，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。年末，單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。16下年初，單位根據(jù)代理銀行提供的上年度注銷額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付”科目。單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付”科目。三、本科目期末借方余額，反映單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。年末注銷單位零余額賬戶用款額度后，本科目應(yīng)無余額。1021其他貨幣資金一、

21、本科目核算單位的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等各種其他貨幣資金。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行本票存款”、“銀行匯票存款”、“信用卡存款”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。三、其他貨幣資金的主要賬務(wù)處理如下：（一）單位按照有關(guān)規(guī)定需要在異地開立銀行賬戶，將款項(xiàng)委托本地銀行匯往異地開立賬戶時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證時(shí)，借記“庫存物品”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回本地銀行時(shí)，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二）將款項(xiàng)交存銀行取得銀行本票、銀行匯票，按照取得的銀行本票、銀行匯票金額，借記本科目

22、，貸記“銀行存款”科目。使用銀行本票、銀行匯票購買庫存物品等資產(chǎn)時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借記“庫存物品”等科目，貸記本科目。如有余款或因本票、匯票超過付款期等原因而退回款項(xiàng)，按照退款金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（三）將款項(xiàng)交存銀行取得信用卡，按照交存金額，借記本科目，17貸記“銀行存款”科目。用信用卡購物或支付有關(guān)費(fèi)用，按照實(shí)際支付金額，借記“單位管理費(fèi)用”、“庫存物品”等科目，貸記本科目。單位信用卡在使用過程中，需向其賬戶續(xù)存資金的，按照續(xù)存金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。四、單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)其他貨幣資金的管理，及時(shí)辦理結(jié)算，對(duì)于逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)當(dāng)按

23、照規(guī)定及時(shí)轉(zhuǎn)回，并按照上述規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理。五、本科目期末借方余額，反映單位實(shí)際持有的其他貨幣資金。1101短期投資一、本科目核算事業(yè)單位按照規(guī)定取得的，持有時(shí)間不超過 1 年（含 1 年）的投資。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照投資的種類等進(jìn)行明細(xì)核算。三、短期投資的主要賬務(wù)處理如下：（一）取得短期投資時(shí)，按照確定的投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收到取得投資時(shí)實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二）收到短期投資持有期間的利息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”科目。（三）出售短期投資或到期收回短

24、期投資本息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照出售或收回短期投資的賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有短期投資的成本。181201財(cái)政應(yīng)返還額度一、本科目核算實(shí)行國庫集中支付的單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度，包括可以使用的以前年度財(cái)政直接支付資金額度和財(cái)政應(yīng)返還的財(cái)政授權(quán)支付資金額度。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。三、財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：（一）財(cái)政直接支付年末，單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于當(dāng)年財(cái)

25、政直接支付實(shí)際發(fā)生數(shù)的差額，借記本科目（財(cái)政直接支付），貸記“財(cái)政撥款收入”科目。單位使用以前年度財(cái)政直接支付額度支付款項(xiàng)時(shí)，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目（財(cái)政直接支付）。（二）財(cái)政授權(quán)支付年末，根據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目（財(cái)政授權(quán)支付），貸記“零余額賬戶用款額度”科目。年末，單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記本科目（財(cái)政授權(quán)支付），貸記“財(cái)政撥款收入”科目。下年初，單位根據(jù)代理銀行提供的上年度注銷額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記

26、本科目（財(cái)政授權(quán)支付）。單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）。四、本科目期末借方余額，反映單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。1211應(yīng)收票據(jù)19一、本科目核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動(dòng)銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位等進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下：（一）因銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)等收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按照確認(rèn)的收入金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。（二）持未到

27、期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，按照實(shí)際收到的金額（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息金額，借記 “經(jīng)營費(fèi)用”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目（無追索權(quán)）或“短期借款”科目（有追索權(quán)）。附追索權(quán)的商業(yè)匯票到期未發(fā)生追索事項(xiàng)的，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“短期借款”科目，貸記本科目。（三）將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，按照取得物資的成本，借記“庫存物品”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。（四）商業(yè)匯票到期時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：1收回票款時(shí)，按照實(shí)際收到

28、的商業(yè)匯票票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。2因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明等，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。四、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼20現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、收款日期、收回金額和退票情況等。應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的商業(yè)匯票票面金額。1212應(yīng)收賬款一、本科目核算事業(yè)單位提供服務(wù)、銷

29、售產(chǎn)品等應(yīng)收取的款項(xiàng)，以及單位因出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)收取的款項(xiàng)。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理如下：（一）應(yīng)收賬款收回后不需上繳財(cái)政單位發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”、“租金收入”、“其他收入”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。收回應(yīng)收賬款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（二）應(yīng)收賬款收回后需上繳財(cái)政1.單位出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)收未收租金款項(xiàng)時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。收回應(yīng)收賬款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等

30、科目，貸記本科目。2.單位出售物資發(fā)生應(yīng)收未收款項(xiàng)時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。收回應(yīng)收賬款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。21四、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對(duì)收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，如發(fā)生不能收回的跡象，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（一）對(duì)于賬齡超過規(guī)定年限、確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。按照核銷金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。（二）已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間又收回的，按照實(shí)際收回金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備

31、”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。五、單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對(duì)收回后應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查。（一）對(duì)于賬齡超過規(guī)定年限、確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。按照核銷金額，借記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目，貸記本科目。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)在備查簿中保留登記。（二）已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間又收回的，按照實(shí)際收回金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。六、本科目期末借方余額，反映單位尚未收回的應(yīng)收賬款。1214預(yù)付賬款一、本科目核算單位按照購貨、服務(wù)合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個(gè)人）的款項(xiàng)，以及按照合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預(yù)付的備料款和工程款。二

32、、本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位（或個(gè)人）及具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；對(duì)于基本建設(shè)項(xiàng)目發(fā)生的預(yù)付賬款，還應(yīng)當(dāng)在本科目所屬基建項(xiàng)目明細(xì)科目下設(shè)置“預(yù)付備料款”、“預(yù)付工程款”、“其他預(yù)付款”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：22（一）根據(jù)購貨、服務(wù)合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，按照預(yù)付金額，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（二）收到所購資產(chǎn)或服務(wù)時(shí)，按照購入資產(chǎn)或服務(wù)的成本，借記“庫存物品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”等相關(guān)科目，按照相關(guān)預(yù)付賬款的賬面余額，貸記本科目，按照實(shí)際補(bǔ)付的金額，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用

33、款額度”、“銀行存款”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。（三）根據(jù)工程進(jìn)度結(jié)算工程價(jià)款及備料款時(shí)，按照結(jié)算金額，借記“在建工程”科目，按照相關(guān)預(yù)付賬款的賬面余額，貸記本科目，按照實(shí)際補(bǔ)付的金額，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（四）發(fā)生預(yù)付賬款退回的，按照實(shí)際退回金額，借記“財(cái)政撥款收入”本年直接支付、“財(cái)政應(yīng)返還額度”以前年度直接支付、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對(duì)預(yù)付賬款進(jìn)行全面檢查。如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款不再符合預(yù)付款項(xiàng)性質(zhì)，或者因供應(yīng)單位破產(chǎn)、撤銷等原因可能無法收到所購

34、貨物、服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)先將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，再按照規(guī)定進(jìn)行處理。將預(yù)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映單位實(shí)際預(yù)付但尚未結(jié)算的款項(xiàng)。1215應(yīng)收股利一、本科目核算事業(yè)單位持有長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)收取的現(xiàn)金股利或應(yīng)當(dāng)分得的利潤。23二、本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位等進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理如下：（一）取得長期股權(quán)投資，按照支付的價(jià)款中所包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按照確定的長期股權(quán)投資成本，借記“長期股權(quán)投資”科目，按照實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。收到取得投資時(shí)實(shí)際支付價(jià)款中所包含的已宣告但尚未發(fā)放的

35、現(xiàn)金股利時(shí)，按照收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二）長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的，按照應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”（成本法下）或“長期股權(quán)投資”（權(quán)益法下）科目。（三）實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)收取但尚未收到的現(xiàn)金股利或利潤。1216應(yīng)收利息一、本科目核算事業(yè)單位長期債券投資應(yīng)當(dāng)收取的利息。事業(yè)單位購入的到期一次還本付息的長期債券投資持有期間的利息，應(yīng)當(dāng)通過“長期債券投資應(yīng)計(jì)利息”科目核算，不通過本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位等進(jìn)行明細(xì)

36、核算。三、應(yīng)收利息的主要賬務(wù)處理如下：（一）取得長期債券投資，按照確定的投資成本，借記“長期債券投資”科目，按照支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記本科目，按照實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。24收到取得投資時(shí)實(shí)際支付價(jià)款中所包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息時(shí)，按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（二）按期計(jì)算確認(rèn)長期債券投資利息收入時(shí)，對(duì)于分期付息、一次還本的長期債券投資，按照以票面金額和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息金額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。（三）實(shí)際收到應(yīng)收利息時(shí)，按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余

37、額，反映事業(yè)單位應(yīng)收未收的長期債券投資利息。1218其他應(yīng)收款一、本科目核算單位除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、已經(jīng)償還銀行尚未報(bào)銷的本單位公務(wù)卡欠款、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)、支付的可以收回的訂金或押金、應(yīng)收的上級(jí)補(bǔ)助和附屬單位上繳款項(xiàng)等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的類別以及債務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際發(fā)生金額，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、

38、“附屬單位上繳收入”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。（二）收回其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，按照收回的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。（三）單位內(nèi)部實(shí)行備用金制度的，有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng)25當(dāng)及時(shí)到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷并補(bǔ)足備用金。財(cái)務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時(shí)，按照實(shí)際發(fā)放金額，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。根據(jù)報(bào)銷金額用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目，報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過本科目核算。（四）償還尚未報(bào)銷的本單位公務(wù)卡欠款時(shí)，按照償還的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“

39、銀行存款”等科目；持卡人報(bào)銷時(shí)，按照?qǐng)?bào)銷金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。（五）將預(yù)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款時(shí)，借記本科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。具體說明參見“預(yù)付賬款”科目。四、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，如發(fā)生不能收回的跡象，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（一）對(duì)于賬齡超過規(guī)定年限、確認(rèn)無法收回的其他應(yīng)收款，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。按照核銷金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)在備查簿中保留登記。（二）已核銷的其他應(yīng)收款在以后期間又收回的，按照實(shí)際收回金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”等科目，

40、貸記本科目。五、行政單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查。對(duì)于超過規(guī)定年限、確認(rèn)無法收回的其他應(yīng)收款，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。（一）經(jīng)批準(zhǔn)核銷其他應(yīng)收款時(shí)，按照核銷金額，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，貸記本科目。（二）已核銷的其他應(yīng)收款在以后期間又收回的，按照收回金額，26借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。六、本科目期末借方余額，反映單位尚未收回的其他應(yīng)收款。1219壞賬準(zhǔn)備一、本科目核算事業(yè)單位對(duì)收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款提取的壞賬準(zhǔn)備。二、本科目應(yīng)當(dāng)分別應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進(jìn)行明細(xì)核算。三、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于每年年

41、末，對(duì)收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，分析其可收回性，對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失。四、事業(yè)單位可以采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法等方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以說明。五、當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算公式如下：按照期末應(yīng)收賬當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提本 科 目本科目款和其他應(yīng)收款或沖減的壞=- 期末貸方（或 + 期末）計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額借方余額賬準(zhǔn)備金額六、壞賬準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理如下：（一）提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記本科目；沖減壞賬準(zhǔn)備時(shí)

42、，借記本科目，貸記“其他費(fèi)用”科目。（二）對(duì)于賬齡超過規(guī)定年限并確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無法收回的金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。已核銷的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款在以后期間又收回的，按照實(shí)際27收回金額，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。七、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位提取的壞賬準(zhǔn)備金額。1301在途物品一、本科目核算單位采購材料等物資時(shí)貨款已付或已開出商業(yè)匯票但尚未驗(yàn)收入庫的在途物品的采購成本。二、本科目可按照供應(yīng)單位和物品種類進(jìn)行明細(xì)核算。

43、三、在途物品的主要賬務(wù)處理如下：（一）單位購入材料等物品，按照確定的物品采購成本的金額，借記本科目，按照實(shí)際支付的金額，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。（二）所購材料等物品到達(dá)驗(yàn)收入庫，按照確定的庫存物品成本金額，借記“庫存物品”科目，按照物品采購成本金額，貸記本科目，按照使得入庫物品達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末借方余額，反映單位在途物品的采購成本。1302庫存物品一、本科目核算單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用或出售而儲(chǔ)存的各種材料、產(chǎn)品、包裝物、低值易耗品

44、，以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等的成本。已完成的測(cè)繪、地質(zhì)勘察、設(shè)計(jì)成果等的成本，也通過本科目核算。28單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進(jìn)時(shí)直接列作費(fèi)用，不通過本科目核算。單位控制的政府儲(chǔ)備物資，應(yīng)當(dāng)通過“政府儲(chǔ)備物資”科目核算，不通過本科目核算。單位受托存儲(chǔ)保管的物資和受托轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資，應(yīng)當(dāng)通過“受托代理資產(chǎn)”科目核算，不通過本科目核算。單位為在建工程購買和使用的材料物資，應(yīng)當(dāng)通過“工程物資”科目核算，不通過本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照庫存物品的種類、規(guī)格、保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。單位儲(chǔ)存的低值易耗品、包裝物較多的，可以在本科目（低值易耗品、包裝物）下按照“在庫”、“在用”

45、和“攤銷”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、庫存物品的主要賬務(wù)處理如下：（一）取得的庫存物品，應(yīng)當(dāng)按照其取得時(shí)的成本入賬。1.外購的庫存物品驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“在途物品”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。2.自制的庫存物品加工完成并驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“加工物品自制物品”科目。3.委托外單位加工收回的庫存物品驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“加工物品委托加工物品”等科目。4接受捐贈(zèng)的庫存物品驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，借記本科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等

46、，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“捐贈(zèng)收入”科目。29接受捐贈(zèng)的庫存物品按照名義金額入賬的，按照名義金額，借記本科目，貸記“捐贈(zèng)收入”科目；同時(shí)，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。5.無償調(diào)入的庫存物品驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，借記本科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目。6置換換入的庫存物品驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，借記本科目，按照換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目（換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，還應(yīng)當(dāng)借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”科目），按照置換過程中發(fā)生的其

47、他相關(guān)支出，貸記“銀行存款”等科目，按照借貸方差額，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目或貸記“其他收入”科目。涉及補(bǔ)價(jià)的，分別以下情況處理：（1）支付補(bǔ)價(jià)的，按照確定的成本，借記本科目，按照換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目（換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，還應(yīng)當(dāng)借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”科目），按照支付的補(bǔ)價(jià)和置換過程中發(fā)生的其他相關(guān)支出，貸記“銀行存款”等科目，按照借貸方差額，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目或貸記“其他收入”科目。（2）收到補(bǔ)價(jià)的，按照確定的成本，借記本科目，按照收到的補(bǔ)價(jià)，借記“銀行存款”等科目，按照換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目（換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

48、的，還應(yīng)當(dāng)借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”科目），按照置換過程中發(fā)生的其他相關(guān)支出，貸記“銀行存款”等科目，按照補(bǔ)價(jià)扣減其他相關(guān)支出后的凈收入，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目，按照借貸方差額，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目或貸記“其他收入”科目。（二）庫存物品在發(fā)出時(shí)，分別以下情況處理：301單位開展業(yè)務(wù)活動(dòng)等領(lǐng)用、按照規(guī)定自主出售發(fā)出或加工發(fā)出庫存物品，按照領(lǐng)用、出售等發(fā)出物品的實(shí)際成本，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”、“經(jīng)營費(fèi)用”、“加工物品”等科目，貸記本科目。采用一次轉(zhuǎn)銷法攤銷低值易耗品、包裝物的，在首次領(lǐng)用時(shí)將其賬面余額一次性攤銷計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用，借記有關(guān)科目，貸記本科目。采用五五攤銷法攤銷低值易耗品、包裝物的，首次領(lǐng)用時(shí)，將其賬面余額的 50%攤銷計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用，借記有關(guān)科目，