稅務(wù)會計(jì)第一章

1、第一章納稅基礎(chǔ)及稅務(wù)會計(jì)基本原理第一節(jié)納稅基礎(chǔ)一、稅收 是指國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借其政治權(quán)力，依法參與單位和個(gè)人的財(cái)富分配，強(qiáng)制、無償?shù)娜〉秘?cái)政收入的一種形式。特征：強(qiáng)制性、無償性、固定性職能：財(cái)政職能、經(jīng)濟(jì)職能、監(jiān)督管理職能 分類：以征稅對象為標(biāo)準(zhǔn) 流轉(zhuǎn)稅類 對商品流轉(zhuǎn)額和非商品的營業(yè)額征收的稅 所得稅類 對納稅人的各種所得征收的稅 資源稅類 以自然資源及其級差收入為征稅對象的稅 財(cái)產(chǎn)稅類對屬于納稅人所有的財(cái)產(chǎn)或支配的財(cái)產(chǎn)數(shù)量或價(jià)值額 行為稅類 以某些特定行為為征稅對象的稅以計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn) 從價(jià)稅 從價(jià)定率 從量稅 從量定額 直接稅以稅收負(fù)擔(dān)是否轉(zhuǎn)嫁 間接稅 中央稅 消費(fèi)稅、關(guān)稅、車輛購置

2、稅以管理權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn) 地方稅 房產(chǎn)稅、車船稅 中央地方共享稅 增值稅、企業(yè)所得稅以稅收與價(jià)格的關(guān)系 價(jià)內(nèi)稅 稅金是商品價(jià)格組成部分 如消費(fèi)稅、營業(yè)稅 價(jià)外稅 稅金是商品價(jià)格之外的附加額 如增值稅二、稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的權(quán)利和義務(wù)（一）稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置國家稅務(wù)總局（中央政府）國家稅務(wù)局系統(tǒng)：省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局，地區(qū)、地級市、自治州、盟國家稅務(wù)局，縣、縣級市、旗國家稅務(wù)局，征收分局、稅務(wù)所地方稅務(wù)局系統(tǒng)：同上按行政區(qū)劃設(shè)置（二）稅務(wù)征收管理范圍的劃分主要由稅務(wù)、海關(guān)等系統(tǒng)征收1、國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理的稅種增值稅，消費(fèi)稅，車輛購置稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的營業(yè)稅、所得稅、

3、城市維護(hù)建設(shè)稅，中央企業(yè)繳納的所得稅等。2、地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理的稅種營業(yè)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅，地方國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)繳納的所得稅，個(gè)人所得稅，資源稅，房產(chǎn)稅、印花稅、契稅、煙葉稅等。3、海關(guān)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理的稅種關(guān)稅，進(jìn)口產(chǎn)品增值稅、消費(fèi)稅，直接對臺貿(mào)易調(diào)節(jié)稅。三、納稅基本程序v納稅人領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后，按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理稅務(wù)登記，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)稅務(wù)登記證；v納稅人確定辦稅主管領(lǐng)導(dǎo)、主管會計(jì)、主管辦稅人員；納稅人按照發(fā)票管理制度購買、使用發(fā)票，建立內(nèi)部發(fā)票管理制度；v納稅人按期如實(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)；v納稅人按照規(guī)定的期限，將應(yīng)納稅款如期繳入國庫；v納稅人進(jìn)行納稅自查

4、，有義務(wù)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查稅務(wù)會計(jì)是以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會計(jì)學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面的對納稅人應(yīng)納稅款的形成、計(jì)算和繳納，即稅務(wù)活動所引起的資金運(yùn)動，進(jìn)行核算和監(jiān)督，以保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的一門專業(yè)會計(jì) 。稅務(wù)會計(jì)是介于稅收學(xué)與會計(jì)學(xué)之間的一門新興的邊緣學(xué)科，是融國家稅收法規(guī)和會計(jì)處理為一體的一種特殊的專業(yè)會計(jì)，是稅務(wù)中的會計(jì)、會計(jì)中的稅務(wù)當(dāng)今會計(jì)界已有越來越多的人承認(rèn)，稅務(wù)會計(jì)已與財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)共同構(gòu)成了現(xiàn)代會計(jì)學(xué)科的三大分支。 第二節(jié) 稅務(wù)會計(jì)基本原理一、稅務(wù)會計(jì)概念二、稅務(wù)會計(jì)的對象 v稅基 ：是計(jì)算繳納稅金的依據(jù) 。包括：流

5、轉(zhuǎn)額 、成本費(fèi)用額 、應(yīng)納稅所得額 、財(cái)產(chǎn)額 、行為計(jì)稅額 。v應(yīng)納稅額的計(jì)算與核算。它是稅務(wù)會計(jì)的核心內(nèi)容。包括征稅范圍的界定，計(jì)稅依據(jù)的確定，應(yīng)納稅額的計(jì)算和核算。v稅款的繳納、退補(bǔ)與減免v稅收滯納金與罰款核算職能監(jiān)督職能三、稅務(wù)會計(jì)職能四、稅務(wù)會計(jì)的內(nèi)容（一）稅務(wù)登記（二）企業(yè)賬簿、憑證管理（三）納稅申報(bào)（四）納稅的會計(jì)處理五、稅務(wù)會計(jì)科目和會計(jì)處理方法（一）會計(jì)科目的設(shè)置 “應(yīng)交稅費(fèi)”核算企業(yè)應(yīng)繳納的各種稅金進(jìn)行總分類核算。如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地增值稅、進(jìn)出口稅、所得稅等。但印花稅不在此科目核算。該科目屬于負(fù)債類賬戶 借 應(yīng)交稅費(fèi) 貸 已繳的各種

6、稅金 應(yīng)交的各種稅金及退回多交的稅金 企業(yè)多交的稅金 企業(yè)期末已計(jì)提應(yīng)交未交的稅金該賬戶根據(jù)各種稅種進(jìn)行明細(xì)分類核算（二）會計(jì)處理方法1、應(yīng)納增值稅會計(jì)處理 企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)，作為一般納稅人繳納增值稅的，以當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，作為應(yīng)納稅額。（1）企業(yè)購進(jìn)貨物發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等（2）企業(yè)對外銷售貨物或提供勞務(wù)時(shí)借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、出口關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等稅種，應(yīng)納的稅金作為營業(yè)稅金記入“營業(yè)稅金及附加”借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅()3、企業(yè)按規(guī)定計(jì)算繳納的企業(yè)

7、所得稅，應(yīng)作為企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用支出，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)：借：所得稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅4、繳納稅金的會計(jì)處理借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交xx稅 貸：銀行存款 印花稅及其他不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，直接計(jì)入管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本，繳納稅金時(shí)借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款 實(shí)行預(yù)繳納稅金的企業(yè)，于稅法規(guī)定的納稅期限與稅務(wù)機(jī)關(guān)清算應(yīng)納稅額，補(bǔ)記少計(jì)稅金時(shí)借：有關(guān)科目（主營業(yè)務(wù)稅金及附加、固定資產(chǎn)) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交xx稅補(bǔ)交少繳稅金時(shí)同上繳納稅金會計(jì)處理沖回多計(jì)的稅金時(shí)同補(bǔ)交少繳會計(jì)處理相反5、滯納金和罰金的支付 稅法規(guī)定，納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅

8、款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)支付的各種滯納金、罰款等不得列入成本費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)記入“營業(yè)外支出”。六、稅法和會計(jì)關(guān)系 兩者的差異 會計(jì)和稅收是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域兩個(gè)不同分支，它們遵循不同的原則，服務(wù)不同的目的。（1）確定性原則 在所得稅會計(jì)處理過程中，按所得稅法規(guī)定，納稅人收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)上應(yīng)具有確定性的性質(zhì)，例，企業(yè)當(dāng)年的投資實(shí)現(xiàn)的收益，會計(jì)處理上列作當(dāng)年的收益所得，但當(dāng)年收益實(shí)際是在第二年宣告分配的，稅法上確認(rèn)所得實(shí)現(xiàn)卻是應(yīng)該在第二年。2、實(shí)質(zhì)重于形式原則 例，售后回購在會計(jì)核算上，按照此原則應(yīng)視同融資進(jìn)行會計(jì)處理。但稅法不承認(rèn)這種融資，而視為銷售、購入兩種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行處理，繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅。3、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則例，在增值稅會計(jì)處理上，不完全適用，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)采取購進(jìn)扣除法。4、謹(jǐn)慎性原則會計(jì)制度規(guī)定企業(yè)可以計(jì)提：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資準(zhǔn)備、長期投資準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備8大減值準(zhǔn)備，但稅收制度中僅對壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行規(guī)定