審計(jì)重要性在各個(gè)階段的運(yùn)用研究

1、  審計(jì)重要性在各個(gè)階段的運(yùn)用研究   摘要 審計(jì)重要性是審計(jì)工作中必須運(yùn)用的重要原則。為了指導(dǎo)審計(jì)工作，編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)應(yīng)當(dāng)確定重要性水平；在審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)重要性水平是確定審計(jì)證據(jù)數(shù)量和具體審計(jì)程序的主要因素；最后評(píng)價(jià)結(jié)果階段重要性則是發(fā)表審計(jì)意見的主要依據(jù)。關(guān)鍵詞 審計(jì)重要性計(jì)劃階段實(shí)施階段評(píng)價(jià)結(jié)果階段 中國(guó) 注冊(cè) 會(huì)計(jì) 師審計(jì)準(zhǔn)則第 1221 號(hào)重要性第三條界定了重要性的含義, 指出重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的 經(jīng)濟(jì) 決策,則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。僅從數(shù)量角度考慮

2、,重要性水平只是提供了一個(gè)門檻或臨界點(diǎn)，在該門檻或臨界點(diǎn)之上的錯(cuò)報(bào)就是重要的，反之, 該錯(cuò)報(bào)則不重要。它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要目標(biāo)，是在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中應(yīng)當(dāng)運(yùn)用的基本原則。一、審計(jì)計(jì)劃階段對(duì)重要性的運(yùn)用 為了指導(dǎo)審計(jì)工作，編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平和各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平，另外在有些情況下, 某些金額的錯(cuò)報(bào)從數(shù)量上看并不重要, 需要從性質(zhì)上考慮是否重要。1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平的考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平時(shí)需要考慮以下主要因素：（1）對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、 法律 環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境等其他外部因素，以及被審計(jì)單

3、位業(yè)務(wù)的性質(zhì)、對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和應(yīng)用、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、被審計(jì)單位的內(nèi)部控制等因素，都將影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性水平的判斷。(2)審計(jì)的目標(biāo)，包括特定報(bào)告要求。信息使用者的要求等因素影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性水平的確定。例如對(duì)特定報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)的業(yè)務(wù)，其重要性水平可能需要以該項(xiàng)目金額，而不是以財(cái)務(wù)報(bào)表的一些匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)加以確定。(3)財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)不同的報(bào)表項(xiàng)目的關(guān)心程度不同。一般而言，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者十分關(guān)心流動(dòng)性較高的項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)此從嚴(yán)制定重要性水平。由于財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目之間是相互聯(lián)系的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)，需要

4、考慮這種相互聯(lián)系。(4)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度可能促使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出不同的反應(yīng)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)深入研究這些項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。2.各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平由于財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息由各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的信息匯集加工而成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有通過對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次實(shí)施審計(jì)，才能得出財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映的結(jié)論。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重 要性。 各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平稱為“可容忍 錯(cuò)報(bào)”?？扇萑体e(cuò)報(bào)的確定以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層

5、次重要性水平的初步評(píng)估為基礎(chǔ)。它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)。 在確定各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：第一，各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性；第二，各類交易、賬戶余額、列報(bào)的重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。由于為各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的重要性水平即可容忍錯(cuò)報(bào)，對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量有直接的影響，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理確定可容忍錯(cuò)報(bào)。二、重要性在審計(jì)實(shí)施階段的運(yùn)用1.審計(jì)重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)中, 一般采用抽樣審計(jì)

6、的方法。在抽樣審計(jì)的情況下, 重要性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷審計(jì)證據(jù)充分性(證據(jù)數(shù)量)必須考慮的一個(gè)重要因素。一般來說, 重要性水平愈低, 所需的證據(jù)數(shù)量愈多, 重要性水平愈高, 所需的證據(jù)數(shù)量愈少。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用抽樣技術(shù)進(jìn)行審計(jì)時(shí), 存在兩方面的不確定因素, 即抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計(jì)對(duì)象總體特征不相符合的可能性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反比, 樣本量越大, 抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法, 誤解審計(jì)證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)抽樣中必須根據(jù)計(jì)劃的或修正的審計(jì)重要性水平, 合理確定審計(jì)抽樣的樣本

7、量, 保證審計(jì)證據(jù)的充分性, 提高審計(jì)外勤工作的效率和效果。2.審計(jì)重要性水平與審計(jì)程序之間的關(guān)系注冊(cè) 會(huì)計(jì) 師在審計(jì)實(shí)施階段應(yīng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo), 考慮影響審計(jì)重要性水平的各種因素, 合理確定審計(jì)程序, 以提高審計(jì)效率和審計(jì)效果。隨著審計(jì)過程的推進(jìn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及 時(shí)評(píng)價(jià)計(jì)劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計(jì)執(zhí)行過程中進(jìn)一步獲取的信息，修正計(jì)劃的重要性水平，進(jìn)而修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。在確定擬實(shí)施的審計(jì)程序后, 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平, 則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)采用的審計(jì)程序進(jìn)行必要的調(diào)整來控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。采用的方

8、法主要有:(1)如有可能，通過擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y(cè)試，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平;(2)通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。三、重要性水平在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果階段的運(yùn)用1.將評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)確定的重要性水平與前階段運(yùn)用的重要性水平進(jìn)行比較，以判斷實(shí)施的審計(jì)程序是否充分在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果階段，隨著審計(jì)過程的推進(jìn)，重要性水平是一個(gè)更趨于客觀的量，它可能與計(jì)劃階段或?qū)徲?jì)執(zhí)行階段修正的重要性水平不同。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要將評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的重要性水平與計(jì)劃階段或?qū)徲?jì)執(zhí)行階段修正的重要性水平進(jìn)行比較，以判斷實(shí)施的審計(jì)程序是否充分。如果前者大大

9、低于后者，意味著原來較高的重要性水平，較低的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因而所執(zhí)行的審計(jì)程序和所收集的證據(jù)相對(duì)較少；而現(xiàn)在看來，因?yàn)樵u(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的重要性水平比原來有所降低，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)增加，這就要求執(zhí)行更多的審計(jì)程序，收集更多的審計(jì)證據(jù)。2.將尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總錯(cuò)報(bào)與評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的重要性水平進(jìn)行比較，以發(fā)表審計(jì)意見經(jīng)過判斷或重新執(zhí)行更多的審計(jì)程序，收集更多的審計(jì)證據(jù)之后，如果認(rèn)為審計(jì)程序足夠充分，則再直接將尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總與評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的重要性水平進(jìn)行比較。尚未更正錯(cuò)報(bào)與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平相比，可能出現(xiàn)兩種情況:(1)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)低于重要性水平（并且特定項(xiàng)目的尚未更正錯(cuò)報(bào)也低于考慮其性質(zhì)

10、所設(shè)定的更低的重要性水平，下同）。 如果尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)低于重要性水平，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告;(2)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過或接近重要性水平。按照準(zhǔn)則第十五條的規(guī)定，如果尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)超過了重要性水平，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在任何情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)要求管理層就已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。本準(zhǔn)則第十六條規(guī)定，如果管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并且擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果不能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。準(zhǔn)則第十七條規(guī)定，如果已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否可能超過重要性水平，并考慮通過實(shí)施追加的審計(jì)程序，或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 參考 文獻(xiàn) ：1 中國(guó) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬訂， 中華人民共和國(guó)財(cái)