【bbskjclasscom提供】如何降低審計成本

1、如何降低審計成本淄博市審計用劉可貴王建銘研究如何降低審計成本，首先必須弄清審計成本的組成以及加大審計成本的因素，然后再針對實際悄 況采取相應(yīng)對策最大限度地降低審計成本。一、審計成本的組成審計成本可以從不同角度進(jìn)行分類組成，主要有：（-）審計成木按其表現(xiàn)形式可分為現(xiàn)實成本和潛在成本。現(xiàn)實成本與審計中的人力、物力、財力支出密切相關(guān)。審計人力支出主要農(nóng)現(xiàn)為進(jìn)行審計工作的人數(shù) 的多少和審計工作時間的長短等；審汁物力支出主要表現(xiàn)為審計用車輛、電腦等資產(chǎn)的損耗等；審計財力 支出主耍表現(xiàn)為審計期間的資金開支等。審計中的人力、物力、財力支出越大，審計的現(xiàn)實成本越大，審 計中的人力、物力、財力支出越小，審計的現(xiàn)

2、實成本越小。潛在成木與審計風(fēng)險密切相關(guān)。審計風(fēng)險主要來自于經(jīng)濟(jì)活動小違法違紀(jì)行為的隱蔽性、審計人員自 身素質(zhì)不夠、審計實施質(zhì)量不高等。審計風(fēng)險越人，審計潛在成本越人，審計風(fēng)險越小，審計潛在成本越 小。（二）審計成木按其隨審計工作量變化的情況可分為固定成本和變動成本。固定成木是審計機(jī)關(guān)的日常維持費用，包括人員工資、日常費用耗費等，這些費用一般不隨審計項目 的多少而増減變化，就是很少安排或沒有安排審計項目這些費用也照常開支。變動成本主要是圍繞審計組或?qū)徲嬳椖康闹С?，包括：差旅費、審計組辦公用品耗費等，這些費用隨 著審計項h的多少而增減變化，審計項h越多，變動成本越人，審計項h越少，變動成本越小。二

3、、加大審計成本的因素當(dāng)前，加大審計成本的因素很多，概括起來主耍有以下兒方而：（一）審計人員成本觀念淡薄。審計人員還沒冇牢固樹立起成本觀念，致使在實際工作屮不注重節(jié)約成本、不講求工作效率的悄況司 空見慣，甚至已習(xí)以為常，這是導(dǎo)致審計成木加大的主觀因素。（二）審計計劃不周。在實際工作中，由于缺乏科學(xué)的預(yù)見性，缺乏對客觀情況的科學(xué)分析判斷而導(dǎo)致審計計劃不科學(xué)、實 際執(zhí)行計劃效果差的情況并不鮮見。按照不科學(xué)的審計計劃實施的審計項目，經(jīng)常是付岀了大量的人力物 力財力而審計成果不盡理想共至一無所獲。（三）審計項目組織不力。在遇到諸多審計項目時，特別是上級機(jī)關(guān)臨時交辦任務(wù)多乂與原先制定的審計計劃相沖突時，對

4、于審 計項h的組織不盡科學(xué)，有時甚至雜亂無章，審計調(diào)度不力，時常出現(xiàn)審計力量分布不均、重大項h力量 相對薄弱而小項目力量相對過剩的情況等。在具體審計項目組織中，不講科學(xué)，不講技巧，不講效率，致 使許多審計項目審得不深不透，加大了審計風(fēng)險，加大了審計潛在成本。（四）不講求辦事效率。在口常工作中，辦事效率低下，對于許多工作不是往前趕、高效率、快節(jié)奏完成，而是拖拖拉拉，冇 時甚至敷衍應(yīng)付，致使許多審計項h未能按期完成，審計效果不盡理想，無形z中加人了審計成本，降低 了審計成效。（五）人的主觀能動性在某種程度上未能充分發(fā)揮。在審計工作中，還存在許多不利于發(fā)揮審計人員積極性的因素，例如用人不當(dāng)問題、不注

5、意營造良好 環(huán)境問題等，這些問題使審計人員的主觀能動性不能得以充分發(fā)揮。（六）計算機(jī)輔助審計未能發(fā)揮應(yīng)有作用。當(dāng)前計算機(jī)輔助于審計工作的作用尚木充分發(fā)揮出來，計算機(jī)在很大程度上僅僅起到打字機(jī)的作用。（七）審計培訓(xùn)未能引起足夠重視。由于審計培訓(xùn)的效果有一個滯厲期，況且需要現(xiàn)實的財力和精力，因此審計培訓(xùn)在較大程度上尚未引 起足夠重視。（a）審計成果挖掘不充分。審計成果的擴(kuò)大是相對降低審計成木，而審計成果不理想則是相對加人審計成木。在當(dāng)前審計工作中， 擴(kuò)人審計成果的措誕不夠得力，應(yīng)出產(chǎn)的審計成果未出產(chǎn)被埋沒的情況較為普遍。三、降低審計成本的對策要探求降低審計成本的對策，首先必須對審計成本進(jìn)行分析，然

6、后才能根據(jù)借況采収對策。（一）審計成本分析筆者認(rèn)為，衡量審計成本的高低不應(yīng)片面以審計成本的總體發(fā)生額為標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)以將審計成本的總體 發(fā)生額與其相應(yīng)的審計成果作以比較而分?jǐn)偟矫恳粚徲嫵晒系钠骄鶎徲嫵杀緸闃?biāo)準(zhǔn)。一般情況下，審計 成本與審計工作時間成正比（或近似成正比），即審計時間越長審計成木（絕對額）越大；與審計成果成 反比（或近似成反比），即審計成果越人（多）審計成本（相對額）越低，用公式衣示為：審計成本二審 計時間/審計成果，直觀地說，這個公式可以表述為：審計成本是體現(xiàn)在平均單位審計成果中所耗費的審計 時間。值得注懣的是，通常情況下，成本是以金額形式表示的，而上述的審計成木卻成了以“時間”形

7、式農(nóng) 示，因此需要說明的是，在這個“審計時間”中隱傷著審計耗費的總體發(fā)生金額，這里就需要量化計算在一 定審計時間內(nèi)包含了多少審計人力、審計物力、審計財力的耗費等。山于耗費的人力和物力不象財力那樣 容易計算，但為了便于計算審計成木，應(yīng)將耗費的審計人力和審計物力進(jìn)行貨幣化計算：審計人力耗費是 指審計人員腦力和體力的損耗，體現(xiàn)為為補償這些損耗而支付審計人員的工資獎金津貼福利等；審計物力 耗費是指乍輛、電腦、辦公樓等資產(chǎn)的損耗，體現(xiàn)為維修、耗油、折舊等支出；而這里的審計財力耗費應(yīng) 是指除審計人力和審計物力以資金支付以外的資金支出。審計成果的大小表現(xiàn)為兩個方面：一是審計成果 數(shù)量的多少，二是單個審計成果

8、的大小。審計成呆數(shù)量越多，審計成本越低（相對額）。而單個審計成果 的大小則應(yīng)以其體現(xiàn)的效益衡量，效益越人審計成果越人，如果每個審計成果都冇著良好的效益，則平均 單位審計成果就人，上述公式的分母就人，審計成本就低。至于單個審計成果的量化問題的確難以解決， 審計成果體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益如上繳財政金額、促進(jìn)被強計單位增收節(jié)支額等可以量化計算，但強計成果體現(xiàn) 的社會效益如查處的大案要案線索、為上級領(lǐng)導(dǎo)提供的決策依據(jù)、為被審計單位提供的一系列服務(wù)等則難 以量化，但盡管難以量化，卻也可以用文字表述的形式加以體現(xiàn)，人們可以根據(jù)這些文字表述將審計的社 會效益在自己的頭腦和感覺中進(jìn)行無形量化，例如：某個審計項目査出了

9、大案要案線索，根據(jù)此線索査處 了一些違法犯罪人員，挽回了人量經(jīng)濟(jì)損失，則這個審計項目所發(fā)現(xiàn)的人案要案線索就冇著良好的社會效 益；乂如某個審計項ii提供的審計情況被上級領(lǐng)導(dǎo)引起了高度巫視并作了直耍批示，起到了直耍的決策參 考作用，有效地促進(jìn)了當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展，則這個審計項ii也有著良好的社會效益；再如某個審計項ii針對 審計中發(fā)現(xiàn)的問題為被審計單位捉出了許多切實可行的可操作性強的審計建議，被審計單位采納這些審計 建議后其管理水平、人員素質(zhì)、經(jīng)濟(jì)效益等方面都取得了明顯提高，則這個審計項目也冇著良好的社會效 益。上述審計項目所產(chǎn)生的社會效益在人們的頭腦屮均可冇著某種價值估量，這個估量便為審計成果的量

10、化成為可能，盡管這種量化不是十分確切。通過以上分析可以看出審計成本的量化汁算較為復(fù)雜，故此， 筆者不想作具體的數(shù)字計算，但這并不影響本論文所闡述觀點的論述。由前述審計成木=審計時間/審計成果的公式中可以看出，降低審計成本可衣現(xiàn)為（分子分母量的變化 趙向靠攏）：（1）審計時間節(jié)約同時審計成果擴(kuò)大，i t （最佳）（2）審計時間不變同時審計成果擴(kuò)大，t（3）審計時間小幅度加長同時審計成果大幅度擴(kuò)大，t t（4）審計時間節(jié)約同時審計成果不變，（5）審計時間人幅度節(jié)約同時審計成果小幅度縮小，i i上述情況中:表示審計時間或?qū)徲嫵晒蛔儯?f ”箭頭向上表示審計時間的加長或?qū)徲嫵晒臄U(kuò)人，“ i ”

11、箭頭向下表示審計時間的節(jié)約或?qū)徲嫵晒目s小，箭頭的長短表示幅度的大小。審計時間的節(jié)約、不變、 加長以及審計成果的擴(kuò)大、不變、縮小都是相對于預(yù)先制定的較為科學(xué)的計劃目標(biāo)而言的，這是因為科學(xué) 的計劃目標(biāo)對審計的時間和成果都應(yīng)該有個量的預(yù)計和規(guī)定。下同。第（1）種情況最好，其他情況可根據(jù)具體情況具體對待，特別是第（5）種情況由于出現(xiàn)了審計成果 縮小的情況故此除非特別必耍不宜采用，第（4）種情況由丁審計成果未擴(kuò)人故此除非特別必要不宜經(jīng)常采 用。提高審計成本表現(xiàn)為（分子分母量的變化趨向分離）：（1）審計時間加長同時審計成果減小，t i （最差）（2）審計時間不變同時審計成果減小，i（3）審計時間人幅度加

12、長同時審計成果小幅度擴(kuò)人，t t（4）審計時間加長同時審計成果不變，f-（5）審計時間小幅度減少同時審計成果大幅度減小，i i第（1）種悄況最差，應(yīng)特別加以避免，其他悄況也都應(yīng)盡力加以避免。無論是降低成本還是提高成本，應(yīng)特別關(guān)注分母（審計成果）箭頭向下的情況，因為這是審計成果在 縮小，應(yīng)盡可能深入分析具體情況并作以具體對待。提高審計成本的情況自然是應(yīng)加以防止的情況，而降低審計成本的最佳情況是審計時間節(jié)約同時審計 成果擴(kuò)大即降低審計成木的第（1）種情況，至于其他情況應(yīng)盡可能向降低審計成本的第（1）種情況努力, 因此，筆者主張降低審計成木的最佳途徑是提高審計效率，表現(xiàn)為審計時間的節(jié)約（絕對成木降低

13、）和審 計成果的擴(kuò)大（相對成本降低）。綜上所述，研究如何降低審計成木可歸結(jié)為研究如何節(jié)約審計時間和擴(kuò)大審計成果這兩個方面，至于 如何節(jié)約審計中的人力、物力、財力支出以降低審計現(xiàn)實成本、降低審計風(fēng)險以降低審計潛在成本、節(jié)約 審計機(jī)關(guān)的日常維持費用以降低固定成本、節(jié)約審計組和審計項h的支岀以降低審計變動成本等情況筆者 在此不想作具體探討，而只想從這樣一個角度一圍繞節(jié)約審計時間和擴(kuò)大審計成呆這兩個方面一探求 降低審計成本的途徑。（二）節(jié)約審計時間以使審計成本絕對降低。審計時間節(jié)約會使審計成本絕對降低，特別是會使變動審計成本降低，這里的“審計時間節(jié)約”是在保 證圓滿完成強計任務(wù)前提下的強計時間節(jié)約，如

14、果不能保證圓滿完成審計任務(wù)而一味地縮短'審計工作時間, 這種所謂的“審計時間節(jié)約”不是真正的審計時間節(jié)約，恰恰相反，是審計時間浪費，因為山于審計項目審 得不深不透而進(jìn)行“返工”審計無疑反而延長了審計時間，這顯然會加大審計成本。節(jié)約審計時間應(yīng)注重抓好以下方面：1、樹立成本觀念。每個審計人員耍牢固樹立成本觀念，從自身做起，從點滴小事做起，養(yǎng)成雷厲風(fēng)行的工作作風(fēng)，講求 科學(xué)務(wù)實的工作方法，只有在頭腦中樹立了牢固的成本觀念,才能在實際工作中真正講求提高效率，節(jié)約 時間，從而擴(kuò)大審計成果。2、科學(xué)制定審計計劃。制定審計計劃要充分分析客觀實際情況，既著眼于宏觀乂立足于微觀，既統(tǒng)攬全局乂具體安排。制

15、定 計劃耍有科學(xué)的預(yù)見能力，能夠緊密結(jié)合客觀實際對未來工作進(jìn)行-科學(xué)的規(guī)劃、計劃安排，明確今厲的工 作方向和重點，為今后工作取得事半功倍的效果打下良好基礎(chǔ)。3、周密組織審計項目。周密組織審計項目可以冇效地防范審計風(fēng)險從而降低潛在審計成木。周密組織審計項目包括對諸多審 計項目的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)安排和對具體審計項目實誕中的科學(xué)安排。(1) 關(guān)于諸多審計項目的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)安排。在許多審計項目實施時間較為集中時，就需要在審計項目安排上統(tǒng)籌兼顧，分別輕重緩急，優(yōu)先保證 主耍項目并切實干好，在人員安排上統(tǒng)籌兼顧，根據(jù)每個項目工作量的人小安排審計力量，力求均衡、協(xié) 調(diào)，不能旱澇不均，并且注重靈活調(diào)整審計力量。在實際工作

16、中經(jīng)常遇到一些懣想不到的突發(fā)性情況，例如審計機(jī)關(guān)正在按部就班進(jìn)行計劃安排的工作 任務(wù)時，突然接到上級機(jī)關(guān)臨時交辦的任務(wù)，這些任務(wù)往往是時間緊迫、任務(wù)雨要，組織不好則原計劃任 務(wù)和上級交辦任務(wù)均完成不好或某一方面完成不好，從而加大審計成木，而組織好了則上述兩方面任務(wù)均 能夠圓滿完成，從而節(jié)約審計成本。當(dāng)然，冇時這兩方而難以兼顧，這時就應(yīng)抓重點，-般來說，上級交 辦任務(wù)應(yīng)作為重點，因為這些任務(wù)往往是帶有全局性影響的任務(wù),完成不好可能耍影響全局工作，因此應(yīng) 全力完成好。在實際工作中，沒有固定的組織模式，耍針對主客觀情況的具體實際講求組織藝術(shù)科學(xué)組織 安排，最終目的是提高效率、完成好任務(wù)、擴(kuò)大成果、降

17、低審計成本。(2) 關(guān)于具體審計項目的安排和組織。在具體任務(wù)安排中，要注意現(xiàn)冇審計力量的統(tǒng)籌、科學(xué)、合理安排，在審計組成員的構(gòu)成上要針對每 個人的特點科學(xué)搭配，科學(xué)合理地搭配好審計組成員，達(dá)到揚長避短、優(yōu)勢互補，形成良好的整體合力。 在具體項h實施中，審計組長的作用非常巫耍，審計組長要凡事想在前頭，對可能發(fā)牛的情況作充分預(yù)計, 一旦出現(xiàn)預(yù)計的情況(例如：被審計單位對工作不配合，審計中發(fā)現(xiàn)了異常、可疑的問題等)可及時采取 應(yīng)對描施，針對具體悄況作具體變化，掌握工作的主動權(quán)。審計組長還要隨時掌握毎個人的工作進(jìn)度，督 促、協(xié)調(diào)好每個人的工作，隨時調(diào)劑審計力量，使審計力量相對薄弱的環(huán)節(jié)及時得以補充力量

18、，以確保審 計項目各個環(huán)節(jié)的力量相對均衡，工作進(jìn)度協(xié)調(diào)同步，避免因個別環(huán)節(jié)工作進(jìn)展速度慢而影響整個審計項 目的順利完成。4、提高辦爭效率。辦事效率低下不僅會浪費審計時間，而h還會削弱審計效果，顯而易見，辦事效率低下是加大審計成 木的重要因素。捉高辦事效率，就要樹立雷方風(fēng)行的工作作風(fēng)，凡事往前趕。每一項工作都應(yīng)盡可能冇所 計劃冇所準(zhǔn)備，這是提高辦事效率的前提和基礎(chǔ)，對于某些重人工作要冇至少兩套以上的解決方案，特別 是耍有一套應(yīng)急方案，在遇到意想不到的悄況下耍有相應(yīng)的應(yīng)對措施,否則，工作就會隨時處于被動境地。 在實際工作中要特別注意解決出現(xiàn)工作“卡殼”的借況，因為這種情況一旦出現(xiàn)則會降低工作效率，

19、有時甚 至?xí)惯@項工作長期擱置，加大審計工作成木，因此一旦出現(xiàn)工作“卡殼”的借況應(yīng)采取及時冇效的應(yīng)對措 施。5、善于調(diào)動和發(fā)揮積極因素。調(diào)動和發(fā)揮積極因素關(guān)鍵在善于用人，因為工作是人干的，只?？茖W(xué)組織好人力資源，充分調(diào)動人的 積極性，任何工作都能干好。要注懣發(fā)揮毎個人的長處，克服毎個人的短處，使其長處更長、短處不短甚 至變?yōu)殚L處。一是要讓業(yè)務(wù)能力強的同志多做一些自有挑戰(zhàn)性的工作。二是要給業(yè)務(wù)能力相對較弱的同志 提供機(jī)會讓其鍛煉提高。三是鼓勵審計人員多學(xué)習(xí)各方面的工作技能。只要善于在工作中充分發(fā)揮每個人 的能力，就會使每個人不斷取得進(jìn)步。營造良好工作環(huán)境對于調(diào)動和發(fā)揮積極因素也卄常重要，創(chuàng)造出一

20、 個平等和諧寬松的工作氛圍，讓每個人時刻感到自己處在一個積極向上的工作環(huán)境z中，可以充分發(fā)揮每 個人的潛能。6、充分利用計算機(jī)輔助審計。利用計算機(jī)輔助審計可以人幅度提高審計工作效率、節(jié)約審計時間從而降低審計成木，應(yīng)注重研究開 發(fā)實用的審計軟件，力求凡是被審計單位的冇關(guān)情況能夠進(jìn)行定量分析的都可以用計算機(jī)輔助審計，并且 逐步將計算機(jī)輔助強計由定量分析發(fā)展到能夠定性分析，這樣可以代替人工勞動以有效地提高強計效率， 降低審計成本。7、注重審計培訓(xùn)。審計培訓(xùn)址然加人現(xiàn)實審計成木，但卻是為將來提高審計效果、減少審計成木打下良好基礎(chǔ)。審計培 訓(xùn)耍注巫實效，這個“實效”是既立足于當(dāng)前乂立足于長遠(yuǎn)。立足于當(dāng)前

21、就是要緊密結(jié)合當(dāng)前工作所需，缺 什么突擊補什么，諸如：近期陸續(xù)出臺了許多法律法規(guī)、審計人員的計算機(jī)操作成為審計工作屮的薄弱環(huán) 節(jié)、審計人員對于審計信息未予充分重視或缺乏技巧、當(dāng)前被審計單位私設(shè)小金庫的特點急需掌握等方面 情況，就必須抓緊進(jìn)行培訓(xùn)，這時的培訓(xùn)雖然加人了當(dāng)前審計成本，但很快就會見到良好效果，發(fā)揮的效 能創(chuàng)造的價值很快就會超過審計成本開支，而如果舍不得這部分成本開支不及時進(jìn)行審計培訓(xùn)則會恰恰在 工作中加大審計成木，得不償失。立足于長遠(yuǎn)就耍有戰(zhàn)略眼光，從提高審計人員綜合索質(zhì)上多加考慮，諸 如：審計人員的政治理論素養(yǎng)、需要進(jìn)一步捉高的專業(yè)技術(shù)水平、外向型經(jīng)濟(jì)審計所需要的冇關(guān)知識等， 這些

22、方面素質(zhì)的捉高并非一日z功，需要下較大的功夫，例如可舉辦較長期的培訓(xùn)、送審計人員到高等院 校深造等，當(dāng)然這也需要支出較人的成本，并且這些成本付出不可能在短期內(nèi)很快得到冋報，這是因為其 回報有一個滯厲期，往往會在一定時期甚至較長時期z后才能顯現(xiàn)岀來，但這個回報很可能是巨大的不可 估量的，因此，這種長期培訓(xùn)的成木支出是十分值得的，這時的成本支岀是為了將來的更大的成木節(jié)約。（三）擴(kuò)大審計成果以使審計成本相對降低。擴(kuò)大審計成果對于降低審計成木來說與節(jié)約審計時間是同樣重要的，在實際工作屮不可偏廢。擴(kuò)大審 計成果是在力求節(jié)約審計時間的前捉下的擴(kuò)大，不能為了擴(kuò)大審計成果而無謂地浪費審計時間，從而導(dǎo)致 審計成

23、本加人。同樣，節(jié)約審計時間是在力求擴(kuò)人審計成果前提下的節(jié)約，不能為了節(jié)約審計時間而使該 出的審計成果也不出，這樣也同樣會導(dǎo)致審計成本加大。擴(kuò)大審計成果主耍應(yīng)采取以下措施：1、加大監(jiān)督力度。監(jiān)督是審計的基木職能，只冇加大監(jiān)督力度，才能更好地擴(kuò)大審計成果，發(fā)揮審計效能。加人監(jiān)督力 度應(yīng)從以下方面入手：-是選準(zhǔn)選好審計項目。選擇審計項目冇其科學(xué)性，也吉接關(guān)系著審計的成效，確 定審計項h時，不應(yīng)單純追求項h數(shù)量，而應(yīng)寧缺勿濫，力求抓一個項h就應(yīng)扎扎實實抓好，出好成果。 二是審計實施中耍采取科學(xué)的工作方法，力求審深審?fù)?。三是審計處理耍?yán)格依法辦事。耍善于采取得力 措施排除各種干擾，切實加大執(zhí)法力度，維護(hù)審計權(quán)威，減少審計風(fēng)險。2、增強服務(wù)效果。-是緊扣黨和政府的工作重點開展工作，向上級提供盡可能多的冇價值的信息。應(yīng)善于發(fā)現(xiàn)審計中帶 有普遍性、苗頭性等特征的情況和問題及時向上級和有關(guān)方面提供倍息，促進(jìn)有關(guān)問題的及時解決。還應(yīng) 注匝總結(jié)推廣被審計單位好的經(jīng)驗做