攤余成本實(shí)際利率的理解例題練習(xí)及答案

1、第一部分 : 攤余成本概念的理解及實(shí)例一、相關(guān)概念（一）實(shí)際利率法 實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為 該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。（即：某項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn) 值等于當(dāng)前賬面價(jià)值的折現(xiàn)率。）（二）實(shí)際利率法的產(chǎn)生的原因當(dāng)債券票面利率 高于 同期銀行存款利率時(shí)，大多數(shù)的人都更愿意去購(gòu)買此債券進(jìn)行投資。如果大家都 去爭(zhēng)相購(gòu)買，按照價(jià)值規(guī)律，債券發(fā)行商此時(shí)就會(huì)適當(dāng)抬高價(jià)格 （比如面值 1000 元的債券按 1010 元賣出 ）， 只要折算的實(shí)際利率仍 不低于 銀行存款利率，購(gòu)買者有利可圖，則債券仍然可以順利地

2、溢價(jià)發(fā)行 ；反之， 如果債券票面利率 低于 同期銀行存款利率，大家都更愿意把錢存入銀行或進(jìn)行其它的投資，導(dǎo)致該項(xiàng)債 券無(wú)人問(wèn)津，債券發(fā)行商只能 折價(jià)發(fā)行 才會(huì)有人購(gòu)買 （比如面值 1000 元的債券按 950 元賣出 ）。正是由于 債券溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行事實(shí)的存在，才導(dǎo)致債券發(fā)行后存續(xù)期內(nèi)的實(shí)際利息與票面利息之間產(chǎn)生差異 。（三）攤余成本 金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：1、扣除已償還的本金；2、加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷 額；3、扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。 即攤余成本

3、初始確認(rèn)金額已收回或償還的本金±累計(jì)攤銷額已發(fā)生的減值損失。 其中，第二項(xiàng)調(diào)整金額“累計(jì)攤銷額”利用實(shí)際利率法計(jì)算得到。（四）攤余成本的通俗理解如果你借錢，攤余成本就是你目前還要還多少錢給人家。 如果你投資，攤余成本就是人家目前還欠你多少錢沒(méi)還。下面以“持有至到期投資”舉例說(shuō)明： 投資者在初期購(gòu)入債券時(shí)的實(shí)際支付額，比如支付了1000 元購(gòu)買面值是 1250 元的債券，這個(gè) 1000元就是借給對(duì)方的錢，也就是初期攤余成本?？梢园选皵傆喑杀尽焙?jiǎn)單的理解為本金，即借出的本金， 所以取得時(shí)應(yīng)該按取得債券的面值 （既 1250元）記到“持有至到期投資成本”科目的借方上，把實(shí)際 支付的 100

4、0元記到“銀行存款”或“其他貨幣資金存出投資款”等科目的貸方。兩者的差額 250 元 就是“持有至到期投資利息調(diào)整”，要在以后每期逐漸攤銷掉，即賬面余額清為 0.取得該債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：持有至到期投資成本1 250貸：銀行存款 （ 或“其他貨幣資金存出投資款”） 1 000持有至到期投資利息調(diào)整 250在以后每期計(jì)算利息時(shí)， 比如第一期利息， 應(yīng)該用“期初攤余成本 （實(shí)際支付的 1000元）* 實(shí)際利率 （如 10%）=投資收益 100元”，“實(shí)際利率”就是市場(chǎng)上真實(shí)的利率，這樣計(jì)算得到的100 元就是投資者 真正應(yīng)該獲得 的利息收益。而按“面值 1250*票面利率 （如 6%）=75

5、”，這得到的 75元是當(dāng)期 實(shí)際收到 的利息。 這樣兩者有了 25 元的差額 ，就是 當(dāng)期 應(yīng)該攤銷的利息調(diào)整。第二期期初的攤余成本（剩余本金）是多少呢 ?在第一期收到了 75 元利息，而實(shí)際應(yīng)該獲得 100 元的，說(shuō)明還有 25 元沒(méi)收回 ，則可以理解成 又借 給對(duì)方 25元，那現(xiàn)在 借出的本金 就是原來(lái)的 1000元加上 25元=1025 元了，這個(gè)就是專業(yè)術(shù)語(yǔ)“攤余成 本”的實(shí)質(zhì)。二、采用實(shí)際利率法以攤余成本對(duì)有關(guān)資產(chǎn)（或負(fù)債）后續(xù)計(jì)量的一般步驟（一）金融資產(chǎn)（或負(fù)債）1、計(jì)算出實(shí)際利率，即：某項(xiàng)金融資產(chǎn)（或負(fù)債）的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值等于當(dāng)前賬面價(jià)值的折現(xiàn)率。2、計(jì)算各期攤余成本、實(shí)際利息

6、、本期攤銷額，以表格形式列示。3、根據(jù)上述計(jì)算得出的數(shù)據(jù)，進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理，詳見(jiàn)后述各示例。 （二）分期付款購(gòu)買資產(chǎn)業(yè)務(wù)、分期收款銷售商品、融資租賃業(yè)務(wù)等其他業(yè)務(wù)均可參考金融資產(chǎn)（或 負(fù)債）的處理方法。三、實(shí)際利率法與攤余成本計(jì)量示例（一）金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 金融資產(chǎn)中持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 案例 1：甲公司屬于工業(yè)企業(yè)， 20×0年 1月 1日，支付價(jià)款 1000萬(wàn)元（含交易費(fèi)用）從活躍市場(chǎng)上 購(gòu)入某公司 5 年期債券，面值 1 250 萬(wàn)元，票面年利率 4.72%，按年支付利息（即每年利息為 59 萬(wàn)元）， 本金最后一次支付。合同

7、約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回 支付額外款項(xiàng)。甲公司在購(gòu)買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。不考慮所得稅、減值損失等因素。假如第一年底收入的 59萬(wàn)，按照實(shí)際利率 R 折合成現(xiàn)值為 P,則：1、計(jì)算實(shí)際利率 R：-1 -2 -3 -4 -559×（1+R）-1 + 59 （×1+R）-2 + 59 （×1+R）-3+59×（1+R）-4+（59+1250）×（1+R）-5=1 000 萬(wàn)元，由 此得出 R=10%2、計(jì)算各期攤余成本、實(shí)際利息、本期攤銷額，詳見(jiàn)下表（單位：萬(wàn)元）年份期初攤余 成本實(shí)際利息票

8、面利息 流入償還本金本期攤銷額期末攤余成本AB=A × RCDE=B-CF=A-D+E10201020*2.5%1000*3*%-4.51020+(-4.5)20 ×0 年10001005941104120 ×1 年10411045945108620 ×2 年1086l095950113620 ×3 年1136114*5955119120 ×4 年1191118*591250590合計(jì)2042951250250*數(shù)字四舍五入取整* 數(shù)字考慮了計(jì)算過(guò)程中出現(xiàn)的尾數(shù)案例 2：假定在 20×2年 1月 1日，甲公司預(yù)計(jì)本金的一半（

9、即 625萬(wàn)元）將會(huì)在該年末收回，而其余的一半 本金將于 20×4 年末付清。遇到這種情況時(shí)，甲公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整20×2年初的攤余成本，計(jì)入當(dāng)期損益調(diào)整時(shí)采用最初確定的實(shí)際利率。據(jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如下（單位：萬(wàn)元）：年份期初攤余 成本實(shí)際利息票面利息 流入償還本金本期攤銷額期末攤余成本AB=A × RCDE=B-CF=A-D+E20×2年1138 注 1114596255556820×3年5685729.527.5597.520×4年597.557 注 229.562527.50注 1：（62559）×（1+10%）-

10、1+29.5 ×（l10%）-2（625+29.5）×（1+10%）-31138 萬(wàn)元（四舍 五入）注 2 ：尾數(shù)倒擠得出。案例 3：假定甲公司購(gòu)買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計(jì)算。此時(shí)，甲公 司所購(gòu)買債券的實(shí)際利率 R 計(jì)算如下：（ 59595959 591250）×（ 1 R）-5 1000，由此得出 R9.05%據(jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如下表（單位：萬(wàn)元）：年份期初攤余 成本實(shí)際利息票面利息 流入償還本金本期攤銷額 注 1期末攤余 成本AB=A × RCDE=B-CF=A-D+E20×0年100090.5

11、90.51090.520×1年1090.598.6998.691189.1920×2年1189.19107. 62107.621296.8120×3年1296.81117.36117.361414.1720×4年1414.17130.83 注 22951250130.830合計(jì)5452951250545注 1 ：本例中“本期攤銷額”系本期應(yīng)計(jì)票面利息和利息調(diào)整數(shù)之和。 注 2 ：考慮了計(jì)算過(guò)程中出現(xiàn)的尾差2.85 萬(wàn)元。第二部分 : 攤余成本練習(xí)題一、【單選題】：甲公司 20XX年 1月 1日購(gòu)入 A公司發(fā)行的 3年期公司債券。公允價(jià)值為 10 560.

12、42 萬(wàn)元，債 券面值為 10 000 萬(wàn)元，每半年付息一次，到期還本，半年票面利率3%，半年實(shí)際利率 2%.采用實(shí)際利率法攤銷，則甲公司 20XX年 1月 1日持有至到期投資攤余成本是（）萬(wàn)元。A. 10 471.63B. 10 381.06C. 1 056.04D. 1 047.16二、【單選題】：20XX年 1月 1日，乙公司從債券二級(jí)市場(chǎng)按面值購(gòu)入丙公司公開(kāi)發(fā)行的債券1 000萬(wàn)元，剩余期限 3 年，票面年利率 3%，每年末付息一次，到期還本，另發(fā)生交易費(fèi)用20 萬(wàn)元 ; 公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。假定乙公司初始確認(rèn)該債券時(shí)計(jì)算確定的債券實(shí)際利率為 2.5%。乙公司 20XX年

13、12月 31日的 攤余成本為 （1） 萬(wàn)元。 20XX年 12月 31日的攤余成本為 （2 ） 萬(wàn)元。供選擇的答案：（1） A.1 000 ，（2） A.1 000 ，B.1 015.5B.1 015.5，C.1 020 ，C.1 024.5 ，D.995D. 1010.89三、【單選題】：（ 20XX年考題） 20×1 年1月 1日，甲公司購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的4 年期分期付息（于次年年初支付上年度利息）、到期還本債券，面值為 1 000 萬(wàn)元，票面年利率為 5%，實(shí)際支付價(jià)款為 1 050 萬(wàn)元，另發(fā) 生交易費(fèi)用 2萬(wàn)元。甲公司將該債券劃分為持有至到期投資，每年年末確認(rèn)投資收益，2

14、0×1年12月 31日確認(rèn)投資收益 35萬(wàn)元。 20×1年 12月 31日，甲公司該債券的攤余成本為（ ）。A. 1 035 萬(wàn)元B. 1 037 萬(wàn)元C. 1 065 萬(wàn)元D. 1 067 萬(wàn)元四、【單選題】：甲公司于 20XX年1月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入 B公司于 20XX年1月 1日發(fā)行的債券作為可供出售 金融資產(chǎn)進(jìn)行核算，該債券期限為 3 年，票面年利率為 5%，每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日為 20XX年 12月 31 日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。購(gòu)入債券時(shí)的實(shí)際年利率為4%.甲公司購(gòu)入債券的面值為 1500 萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款 1593.3

15、6 萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用 10 萬(wàn)元。假定按年計(jì)提利息。 則 20XX年12月 31日，甲公司該項(xiàng)債券投資的攤余成本為（）萬(wàn)元。A. 1592.49B. 1514.49C. 1528.36D. 1528.30五、【單選題】：20XX年 1 月 1日，甲銀行發(fā)放給 B公司 4年期貸款 4000 萬(wàn)，實(shí)際支付的款項(xiàng)為 3746.37 萬(wàn)元，期限 為 3 年，合同年利率為 8%。甲銀行初始確認(rèn)的實(shí)際利率為10%。不考慮其他因素，則該項(xiàng)貸款在20XX 年年末的攤余成本為（ ）萬(wàn)元。A. 3426.37 B.4121.01 C.3801.01 D.3861.11六、【單選題】：甲公司于 20XX年1

16、月1日發(fā)行 3年期，每年 12月 31日付息，到期還本的公司債券，債券面值 為 1 500 萬(wàn)元，票面年利率為 5%，實(shí)際年利率為 4%，發(fā)行價(jià)格為 1 541.63 萬(wàn)元，甲公司按實(shí)際利率法確 認(rèn)利息費(fèi)用。該債券 20XX年12月 31日的攤余成本為（）萬(wàn)元。A.1 500B. 1 528.30C. 1 618.72D. 1 603.30第三部分：練習(xí)題答案單選題答案一 】 （ 本題為注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)練習(xí)題 ）:正確答案 B【答案解析】：1、表格計(jì)算法：計(jì)算各期攤余成本、 實(shí)際利息、 本期攤銷額， 詳見(jiàn)下表 （單位：萬(wàn)元 , 半年票面利率 3%，半年實(shí)際利率 2%）年份期初攤余成本實(shí)際利息票面

17、利息流入償還本金本期攤銷額期末攤余成本AB=A × RC(10 000*3% 萬(wàn) )DE=B-CF=A-D+E2009.6.3010560.42211.2084300-88.791610471.62842009.12.3110471.6284209.432568300-90.56743210381.0609682010.1.110381.0609682010.1.1 的攤余成本就是 2009.12.31 期末攤余成本2、公式計(jì)算法：（1）20XX年 6 月 30 日 實(shí)際利息收入期初攤余成本×實(shí)際利率10 560.42 × 2% 211.21 （萬(wàn)元）應(yīng)收利息債券

18、面值×票面利率 10 000 ×3%300（萬(wàn)元）“持有至到期投資利息調(diào)整” 300211.21 88.79 （萬(wàn)元）（2）20XX年 12 月 31 日實(shí)際利息費(fèi)用（ 10 560.42 88.79 ）× 2% 209.43 （萬(wàn)元）應(yīng)收利息 10 000 × 3%300（萬(wàn)元）“持有至到期投資利息調(diào)整” 300209.43 90.57 （萬(wàn)元）（3）20XX年 1月 1日攤余成本 10 560.42 88.79 90.57 10 381.06 （萬(wàn)元）單選題答案二】 （ 本題為 注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)練習(xí)題 ） ：（1） 【答案】 B【答案解析】：1、表格計(jì)

19、算法：計(jì)算各期攤余成本、實(shí)際利息、本期攤銷額，詳見(jiàn)下表（ 單位：萬(wàn)元 , 票面年利率 3%，年實(shí)際利率 2.5%）年份期初攤余成本實(shí)際利息票面利息流入償還本金本期攤銷額期末攤余成本AB=A × RC(1 000*3% 萬(wàn))DE=B-CF=A-D+E2012.12.31102025.530-4.51015.52013.12.311015.525.387530-4.61251010.88752、公式計(jì)算法：（1） 、20XX年 12 月 31日攤余成本 =期初攤余成本 *（1+年實(shí)際利率 ）-票面額 *票面年利率=1 020 ×（1+2.5%）-1 000 ×3%=1

20、015.5（萬(wàn)元） 。（2） 、20XX年 12月 31日攤余成本 =上期攤余成本 *（1+年實(shí)際利率 ）-票面額 *票面年利率=1015.5×（1+2.5%）-1 000 × 3%=1010.8875 （ 萬(wàn)元）。【單選題答案三】 （ 本題為 注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)練習(xí)題 ） ：答案 B答案解析 20×1年 12月 31日，甲公司該債券的攤余成本期初攤余成本（1 0502）溢價(jià)攤銷（1 000 ×5%35） 1 037 （萬(wàn)元）單選題答案四】 （ 本題為 中級(jí)會(huì)計(jì)師考試中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題 ） ：【答案】 B【答案解析】：該證券 20XX年1月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入

21、 ,所以從 20XX年1月1日到 20XX年12月 31 日這個(gè)年度的按年計(jì)提利息為 0。1、表格計(jì)算法：計(jì)算各期攤余成本、實(shí)際利息、本期攤銷額，詳見(jiàn)下表（ 單位：萬(wàn)元 , 票面年利率 5%，年實(shí)際利率 4%）年份期初攤余成本實(shí)際利息票面利息流入償還本金本期攤銷額期末攤余成本A( 1593.36+10 )B=A × RC(1500*5% 萬(wàn))DE=B-CF=A-D+E2012.1. 11603.360751528.362013.12.311528.3661.134475-13.86561514.49442、公式計(jì)算法：【解析】 20XX年 1月 1日，甲公司該項(xiàng)債券投資的攤余成本 =1593.36-1500 × 5%+10=1528.36（萬(wàn)元） 。20XX年 12 月 31 日，甲公司該項(xiàng)債券投資的攤余成本 =1528.36 ×（1+4%）-1500 × 5%=1514.49（萬(wàn)元）。單選題答案五】 （ 本題為 中級(jí)會(huì)計(jì)師考試中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題 ） ：【答案】 D【答案解析】：1、表格計(jì)算法：計(jì)算各期攤余成本、實(shí)際利息、本期攤銷額