[精品]注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度與注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任關(guān)系研究

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度與注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任關(guān)系研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度與注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任關(guān)系研究【摘要】隨著我國(guó)社會(huì)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)水平的提高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 在社會(huì)中的地位逐漸受到重視，其發(fā)揮的作用也越來(lái)越明顯，注冊(cè)會(huì) 計(jì)師承擔(dān)著重耍的法律責(zé)任，但是，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師出現(xiàn)的時(shí)間比較 短，并且在很多的理論發(fā)展上還不夠完善，國(guó)內(nèi)外很多學(xué)者都進(jìn)行了 研究，逐漸的完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任以及相應(yīng)的制度。本文主要 對(duì)我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任之間的關(guān)系進(jìn)行 了探討，并闡述了其中的特點(diǎn)。【關(guān)鍵詞】注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度法律責(zé)任特點(diǎn)關(guān)系一、前言隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與完善、我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的法律法規(guī)的逐漸

2、出臺(tái)與完善，注冊(cè)會(huì) 計(jì)師在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中發(fā)揮的作用也越來(lái)越重耍，其對(duì)維持我國(guó)經(jīng) 濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展有著很大的影響。但是，目前，我國(guó)很多人對(duì)于注冊(cè)會(huì) 計(jì)師審計(jì)制度不是很了解，并且對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任也不是了 解，為了能夠更好的使注冊(cè)會(huì)計(jì)師維持經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，必須要能夠明確 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，并且能夠了解其法律責(zé)任，了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生 的原因，以及相關(guān)的審計(jì)制度，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度以及注冊(cè) 會(huì)計(jì)師法律責(zé)任關(guān)系的研究。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)制度注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)制度屬于一種內(nèi)生的自我維護(hù)系統(tǒng)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，對(duì)于企 業(yè)的管理來(lái)說(shuō)，必須耍有相關(guān)的機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的管

3、理者提供相應(yīng)的會(huì)計(jì) 信息鑒證，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自此誕生1。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái) 說(shuō),必須要能夠遵守行業(yè)的規(guī)定，遵守相關(guān)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，同時(shí)， 政府以及社會(huì)大眾也會(huì)對(duì)苴進(jìn)行約束以及監(jiān)督。相關(guān)學(xué)者將注冊(cè)會(huì)計(jì) 師審計(jì)制度進(jìn)行歸納，其主要內(nèi)容分為以下六點(diǎn)：1 參與人，這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的團(tuán)體；2.消除資本市場(chǎng)的財(cái)務(wù)作弊現(xiàn)象；3可以約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一些列法律法規(guī)以及制度；4.相關(guān)的激勵(lì)機(jī)制，審計(jì)收費(fèi)以及非物質(zhì)報(bào)酬；5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的約束機(jī)制，主要是一些法律責(zé)任以及政府監(jiān)管；6審計(jì)的意 見(jiàn)類型。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度對(duì)于市場(chǎng)上的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有著普遍適用 性，可以處理一些市場(chǎng)上出現(xiàn)的問(wèn)題。 （二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律

4、責(zé)任含義 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)各 大單位企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程中，由于失誤出現(xiàn)的一些審計(jì)問(wèn)題，而這 會(huì)放終導(dǎo)致企業(yè)在財(cái)務(wù)管理上出現(xiàn)問(wèn)題，從而造成很大的麻煩，當(dāng)這 種情況發(fā)生時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須要承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師 在財(cái)務(wù)審計(jì)中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)主要有三種，首先是審計(jì)中的固有風(fēng)險(xiǎn)，這 主要是來(lái)自于相關(guān)審計(jì)單位自身，若是審計(jì)單位所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表本 身存在錯(cuò)誤，那么在審計(jì)中將會(huì)存在很大的風(fēng)險(xiǎn)，要想很好的避免這 種風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須要不斷提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平，對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn) 行處理，避免出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。其次，是在審計(jì)過(guò)程中的控制風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng) 險(xiǎn)主要是來(lái)自于審計(jì)單位自身的內(nèi)部控制程度，若是

5、在審計(jì)單位的內(nèi) 部，存在很大的控制漏洞，那么將會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表造成很大的影響，使 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作時(shí)，存在風(fēng)險(xiǎn)，并且這些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師 來(lái)說(shuō)，是無(wú)法控制的，主要因?yàn)榭刂骑L(fēng)險(xiǎn)是獨(dú)立于審計(jì)過(guò)程z外的, 是相關(guān)單位在管理中出現(xiàn)的一些問(wèn)題造成的，要想很好的避免這種風(fēng) 險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須要能夠針對(duì)相關(guān)審計(jì)單位的內(nèi)部控制水平，對(duì)控 制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，有計(jì)劃的避免這種風(fēng)險(xiǎn)。最后，是在審計(jì)過(guò)程中存 在的檢查風(fēng)險(xiǎn)，檢查風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生法律責(zé)任的主要因素，同 吋，這也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠控制管理的一種風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在取得 審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表z后，需要其找到報(bào)表中存在的問(wèn)題，并且進(jìn)行 相應(yīng)的處理2 o 三、注冊(cè)

6、會(huì)計(jì)師在審計(jì)中產(chǎn)生法律責(zé)任的主要 原因 （一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身職業(yè)素質(zhì)水平的影響 注冊(cè)會(huì)計(jì) 師在審計(jì)過(guò)程中產(chǎn)生的法律責(zé)任，很大一部分因素是受到自身的職業(yè) 素質(zhì)的影響，若是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)水平不高，那么在審計(jì)過(guò)程中, 很容易出現(xiàn)一些失誤3。尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師這種對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行影響很 大的職業(yè)，其職業(yè)素質(zhì)十分重要，若是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn) 一些錯(cuò)誤，或是受到相關(guān)人上的賄賂而作弊以幫助其單位規(guī)避-些由 審計(jì)工作帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，那么這種違法的行為必然會(huì)影響到我國(guó)市 場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運(yùn)行，國(guó)家必然會(huì)追究違規(guī)操作者的法律責(zé)任。反z, 要想保持我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的穩(wěn)定可靠，就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確的履行自身的職責(zé)，提高自身

7、的職業(yè)素質(zhì)。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身業(yè)務(wù)水平的影響隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)生活中的地位也逐漸升高，人們更逐漸的加強(qiáng)了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重視。注冊(cè)會(huì)計(jì)師 是具備特殊職業(yè)能力的人，必須要具有超強(qiáng)的判斷力。但是，目前有 一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)水平不夠，職業(yè)能力比較差，無(wú)法很好的對(duì)企 業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行判斷，在審計(jì)的過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)法律問(wèn)題，對(duì)企業(yè)的 發(fā)展造成很大的影響，當(dāng)此類事件發(fā)生時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須要承擔(dān)相 應(yīng)的法律責(zé)任。（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)激烈注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)z間的激烈競(jìng)爭(zhēng)，也會(huì)產(chǎn)牛些法律責(zé)任問(wèn)題，隨著我 國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會(huì)市場(chǎng)中各個(gè)行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也愈加激烈 4。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也是一樣，為了

8、能夠在市場(chǎng)中更好的發(fā)展生存，很 多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了提升自身的經(jīng)濟(jì)效益，會(huì)在審計(jì)的吋間上 做些手腳。為了節(jié)省吋間、提高效率，許多律師事務(wù)所并沒(méi)有仔細(xì) 的對(duì)審計(jì)單位送至注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的財(cái)政報(bào)表進(jìn)行仔細(xì)全面的審 核，而這極有可能造成審計(jì)結(jié)果問(wèn)題、錯(cuò)誤疊出問(wèn)題的發(fā)生從而影響 企業(yè)的發(fā)展、觸犯法律。另外，有一些審計(jì)單位，甚至?xí)椭恍?計(jì)單位隱瞞一些經(jīng)濟(jì)事故，從而對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定造成很嚴(yán)重的影響， 所以，必須要對(duì)其追究法律責(zé)任。（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位的地域關(guān)系根據(jù)對(duì)我國(guó)近些年的一些案例進(jìn)行分析,最終發(fā)現(xiàn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位的由于地域關(guān)系，會(huì)出現(xiàn) 一些法律責(zé)任。很多的注冊(cè)會(huì)計(jì)

9、師事務(wù)所與本地的一些被審計(jì)單位z 間存在著相互包庇、相互勾結(jié)的情況，他們是一個(gè)統(tǒng)一的利益群體。 在這樣的情況下，審計(jì)工作并不能發(fā)揮相應(yīng)的作用，相關(guān)機(jī)構(gòu)也沒(méi)有 充足的證據(jù)與理由對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)厲的打擊，最終產(chǎn)生很大的法律責(zé)任， 必須要用法律的手段來(lái)對(duì)其進(jìn)行處理。<!-endprint-><!-startprint-> 四、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律 責(zé)任存在的問(wèn)題以及建議（一）我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任存在的問(wèn)題 我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在法律責(zé)任制中存在很大的問(wèn)題，我 國(guó)的各種法律法規(guī)i分的混亂，不夠完善，有些法律中沒(méi)有對(duì)注冊(cè)會(huì) 計(jì)師的責(zé)任進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)定，并且一些法律中的規(guī)定有很大的錯(cuò)誤， 這種

10、法律混亂不一的現(xiàn)象，導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在法律責(zé)任方面存在很大的沖突。其次，我國(guó)還沒(méi)有建立起來(lái)完整的、具體的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法 律原則規(guī)范，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)規(guī)范以及行為準(zhǔn)則也沒(méi)有一個(gè)詳細(xì) 的規(guī)定，這樣使得在審計(jì)過(guò)程屮具有很大的隨意性5。并且，我國(guó) 對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任方面的判斷不和同,沒(méi)有個(gè)統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)。 最后，我國(guó)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任方面的舉證責(zé)任不夠明確，在我國(guó) 的相關(guān)法規(guī)中，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的舉證責(zé)任沒(méi)有一個(gè)完善的 規(guī)定，引發(fā)了很大的爭(zhēng)議。（二）完善我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的相關(guān)建議要想使我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任制度更加完善，首先，必須要能夠制定相關(guān)的法律法規(guī)，在制度上保證注冊(cè)會(huì)計(jì) 師能夠充

11、分的發(fā)揮其作用，約束其行為。同吋也要能夠?qū)@一行業(yè)進(jìn) 行保護(hù)，目前，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也在迅速的發(fā)展, 在完善其法律法規(guī)的同吋，要能夠注重對(duì)其行業(yè)的保護(hù)，使得注冊(cè)會(huì) 計(jì)師承擔(dān)的法律責(zé)任能夠符合社會(huì)發(fā)展的腳步，使得行業(yè)能夠穩(wěn)定的 發(fā)展。 其次，要能夠改善我國(guó)的上市公司與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)兩 者之間的關(guān)系，完善企業(yè)的結(jié)構(gòu)，建立并完善內(nèi)部的約束機(jī)制，提咼 審計(jì)工作的獨(dú)立性。并且要能夠加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)帥的法制教育，提高 其法律意識(shí)，當(dāng)前我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任，很大一部分是注 冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的法律意識(shí)不高造成的。隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展, 我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷的完善，必須要能夠加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行

12、業(yè)的法 制教育，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)會(huì)影響著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運(yùn)行，因此，必須 要加強(qiáng)對(duì)其的法制教育。加大培訓(xùn)的力度，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠在法 律的規(guī)定下，進(jìn)行審計(jì)工作，使其能夠在行政管理上傾向于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì) 體制的法制意識(shí)。最后，要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督，對(duì)其職業(yè)素質(zhì)以及業(yè)務(wù)水平進(jìn)行培養(yǎng)。每一個(gè)行業(yè)都有著相應(yīng)的道德 素質(zhì)的要求，目前我國(guó)很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師在業(yè)務(wù)的處理上，對(duì)于一些風(fēng) 險(xiǎn)的控制不夠強(qiáng)，主要是因?yàn)闉槁殬I(yè)素質(zhì)水平不夠達(dá)標(biāo)，無(wú)法更好的 進(jìn)行審計(jì)工作。所以，必須要能夠建立相應(yīng)的培訓(xùn)體系，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè) 會(huì)計(jì)師自身職業(yè)素質(zhì)的培訓(xùn)，增強(qiáng)其對(duì)事務(wù)的處理能力，更好的進(jìn)行 風(fēng)險(xiǎn)的控制。另外，要能夠加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師

13、的監(jiān)督力度，并且要制 定監(jiān)督制度，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督，約束其行為，正確地進(jìn)行企 業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作。五、結(jié)語(yǔ)隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)中的作用逐漸的顯露出來(lái)，并且其地位也逐漸 提高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將會(huì)影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運(yùn)行。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審 計(jì)制度決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，相關(guān)法律責(zé)任體系的建立，必 須要與審計(jì)制度相互適應(yīng)，保證其審計(jì)制度能夠發(fā)揮作用。并且，對(duì) 于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，必須要能夠?qū)ζ溥M(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)其的職業(yè)素質(zhì) 的培養(yǎng)以及法律意識(shí)的教育，建立相應(yīng)的監(jiān)督體系，使其能夠在監(jiān)督 z下，約束自身的行為，從而促進(jìn)審計(jì)工作的進(jìn)行，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的 穩(wěn)定發(fā)展。參考文獻(xiàn)1趙磊注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度與注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任關(guān)系研究d吉林大學(xué),2011,4( 1):40-502劉維獨(dú)立審計(jì)制度安排與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為問(wèn)題研究d 廈門大學(xué)， 2012, 5 (6)： 50-56.3于守華論我國(guó)