第6章稅收基原理及稅制

1、 人的一生有兩件事情不可避免：人的一生有兩件事情不可避免：一是死亡；二是稅收。一是死亡；二是稅收。 （美）本杰明（美）本杰明. .富蘭克林富蘭克林第第6 6章章 稅收基本原理及稅制稅收基本原理及稅制n稅收概述稅收概述n稅收原則稅收原則n最適課稅理論最適課稅理論n稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁n稅收制度稅收制度教學(xué)目的與要求教學(xué)目的與要求n通過本章的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生了解稅收原則的通過本章的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生了解稅收原則的定義、稅收原則的發(fā)展，稅收的公平原則與定義、稅收原則的發(fā)展，稅收的公平原則與效率原則，掌握稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的規(guī)律，效率原則，掌握稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的規(guī)律，了解最適課稅理論。了解

2、最適課稅理論。n教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)：教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)：n稅收的效率損失；稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的規(guī)律；拉姆齊稅收的效率損失；稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的規(guī)律；拉姆齊法則法則 教學(xué)內(nèi)容教學(xué)內(nèi)容n一、稅收原則一、稅收原則n稅收原則的概念；稅收原則的發(fā)展；稅收的稅收原則的概念；稅收原則的發(fā)展；稅收的公平原則；稅收的效率原則。公平原則；稅收的效率原則。n三、最適課稅理論三、最適課稅理論n最適課稅理論的基本含義；最適課稅理論的最適課稅理論的基本含義；最適課稅理論的主要內(nèi)容主要內(nèi)容n三、稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁三、稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁n稅收負(fù)擔(dān)；稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅負(fù)歸宿稅收負(fù)擔(dān)；稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅負(fù)歸宿n四、稅收制度四、稅收制度第一節(jié)第一節(jié) 稅收概述稅收概述n稅

3、收概念稅收概念n稅收的基本特征稅收的基本特征n稅收職能稅收職能一、稅收概念一、稅收概念n稅收是國家憑借政治權(quán)利，按照稅收是國家憑借政治權(quán)利，按照法律法律規(guī)定的規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，標(biāo)準(zhǔn)和方法，強(qiáng)制地、無償?shù)亍⒍康貜?qiáng)制地、無償?shù)?、定量地取取得?cái)政收入的方式。得財(cái)政收入的方式。二、稅收的基本特征二、稅收的基本特征n（一）（一）強(qiáng)制性強(qiáng)制性n國家征稅是不依納稅人的意志為轉(zhuǎn)移的，不國家征稅是不依納稅人的意志為轉(zhuǎn)移的，不能討價(jià)還價(jià)能討價(jià)還價(jià)n稅收強(qiáng)制性意味著征納雙方地位不平等稅收強(qiáng)制性意味著征納雙方地位不平等n稅收強(qiáng)制性存在的經(jīng)濟(jì)前提是納稅人利益獨(dú)稅收強(qiáng)制性存在的經(jīng)濟(jì)前提是納稅人利益獨(dú)立化立化n（二）無償

4、性（二）無償性n國家征稅，既不需要償還，也不需要支付代價(jià)國家征稅，既不需要償還，也不需要支付代價(jià)n稅收無償性是強(qiáng)制性存在的根本原因稅收無償性是強(qiáng)制性存在的根本原因n具有整體報(bào)償性和個(gè)別無償性具有整體報(bào)償性和個(gè)別無償性n（三）固定性（三）固定性李煒光：稅收的三性成立嗎？李煒光：稅收的三性成立嗎？n李煒光，男，李煒光，男，19541954年年生，天津財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)生，天津財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政學(xué)科首席教授，研政學(xué)科首席教授，研究生導(dǎo)師，究生導(dǎo)師，現(xiàn)代財(cái)現(xiàn)代財(cái)經(jīng)經(jīng)雜志主編。雜志主編。 周天勇：協(xié)商性、服務(wù)性、可調(diào)整性周天勇：協(xié)商性、服務(wù)性、可調(diào)整性n周天勇，男，周天勇，男，1958年生，籍貫河南省南年生，籍貫河南

5、省南陽市鎮(zhèn)平縣，經(jīng)濟(jì)學(xué)陽市鎮(zhèn)平縣，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，教授，中共中博士，教授，中共中央黨校國際戰(zhàn)略研究央黨校國際戰(zhàn)略研究所副所長，北京科技所副所長，北京科技大學(xué)博士生導(dǎo)師。大學(xué)博士生導(dǎo)師。三、稅收職能三、稅收職能第二節(jié)第二節(jié) 稅收原則稅收原則n稅收原則的概念稅收原則的概念n稅收原則的發(fā)展稅收原則的發(fā)展n稅收的公平原則稅收的公平原則n稅收的效率原則稅收的效率原則 稅收這種技術(shù)，就是拔最多的鵝毛，稅收這種技術(shù)，就是拔最多的鵝毛，聽最少的鵝叫聽最少的鵝叫 （英）（英）哥爾柏哥爾柏 一、稅收原則的概念一、稅收原則的概念n稅收原則是政府在設(shè)計(jì)稅制、實(shí)施稅法稅收原則是政府在設(shè)計(jì)稅制、實(shí)施稅法過程中所遵循的準(zhǔn)則，也

6、是評(píng)價(jià)稅收制過程中所遵循的準(zhǔn)則，也是評(píng)價(jià)稅收制度優(yōu)劣、考核稅務(wù)行政管理狀況的基本度優(yōu)劣、考核稅務(wù)行政管理狀況的基本標(biāo)準(zhǔn)，它決定政府標(biāo)準(zhǔn)，它決定政府對(duì)什么征稅對(duì)什么征稅（課稅對(duì)（課稅對(duì)象）、象）、征收多少征收多少（課稅規(guī)模）、（課稅規(guī)模）、怎樣征怎樣征收收（課稅方式和方法）等。（課稅方式和方法）等。二、稅收原則的發(fā)展二、稅收原則的發(fā)展n（一）（一） 托馬斯托馬斯霍布斯的稅收原則霍布斯的稅收原則n 托馬斯托馬斯霍布斯（霍布斯（1558155816791679）是英國著名的）是英國著名的重商主義財(cái)政學(xué)家，在重商主義財(cái)政學(xué)家，在利維坦利維坦等著作中闡等著作中闡述起了賦稅思想。他率先探討了國家建立及其述

7、起了賦稅思想。他率先探討了國家建立及其人民應(yīng)當(dāng)向政府繳納稅收的原因。認(rèn)為人民應(yīng)當(dāng)向政府繳納稅收的原因。認(rèn)為國家負(fù)國家負(fù)有保障個(gè)人財(cái)產(chǎn)和個(gè)人安心從事勞動(dòng)的職責(zé)有保障個(gè)人財(cái)產(chǎn)和個(gè)人安心從事勞動(dòng)的職責(zé)，國家必須把課稅權(quán)、軍事權(quán)與司法權(quán)充分結(jié)合國家必須把課稅權(quán)、軍事權(quán)與司法權(quán)充分結(jié)合起來。他認(rèn)為，起來。他認(rèn)為，“人民為公共事業(yè)繳納稅款，人民為公共事業(yè)繳納稅款，無非是為換取和平而付出代價(jià)，分享這一和平無非是為換取和平而付出代價(jià)，分享這一和平的福利部門，必須以貨幣或勞動(dòng)之一的形式為的福利部門，必須以貨幣或勞動(dòng)之一的形式為 公共福利作出自己的貢獻(xiàn)。因?yàn)閲胰〈斯哺＠鞒鲎约旱呢暙I(xiàn)。因?yàn)閲胰〈嗣襁M(jìn)行防

8、衛(wèi)，一旦戰(zhàn)爭爆發(fā)，人民仍可以正常民進(jìn)行防衛(wèi)，一旦戰(zhàn)爭爆發(fā)，人民仍可以正常地從事生產(chǎn)勞動(dòng)和生活。這種作為人民生產(chǎn)勞地從事生產(chǎn)勞動(dòng)和生活。這種作為人民生產(chǎn)勞動(dòng)的保護(hù)者的主權(quán)，正是靠人民勤奮勞動(dòng)所繳動(dòng)的保護(hù)者的主權(quán)，正是靠人民勤奮勞動(dòng)所繳納的賦稅來維持的。因此可以說：納的賦稅來維持的。因此可以說：“間接稅與間接稅與直接稅，無非是為了不受外敵入侵，人們以自直接稅，無非是為了不受外敵入侵，人們以自己的勞動(dòng)向拿起武器監(jiān)視敵人的人們提供的報(bào)己的勞動(dòng)向拿起武器監(jiān)視敵人的人們提供的報(bào)酬，而不是別的酬，而不是別的” ” 。n霍布斯從霍布斯從稅收稅收“利益交換說利益交換說”出發(fā)，對(duì)封建國出發(fā)，對(duì)封建國家以直接稅為主

9、體的不公正的稅收制度抱著批家以直接稅為主體的不公正的稅收制度抱著批判的態(tài)度。判的態(tài)度。他主張實(shí)行平等課稅的原則他主張實(shí)行平等課稅的原則，即按，即按照人民從國家享受到的利益成比例的納稅。國照人民從國家享受到的利益成比例的納稅。國家提供的利益并非平均地分配給每個(gè)公民，而家提供的利益并非平均地分配給每個(gè)公民，而是有的受益多，有的受益少。是有的受益多，有的受益少。 n他提出了兩個(gè)衡量受益程度的標(biāo)準(zhǔn)他提出了兩個(gè)衡量受益程度的標(biāo)準(zhǔn)：一是個(gè)一是個(gè)人擁有的財(cái)產(chǎn)數(shù)額；二是個(gè)人消費(fèi)的數(shù)額。人擁有的財(cái)產(chǎn)數(shù)額；二是個(gè)人消費(fèi)的數(shù)額。他主張按照上述標(biāo)準(zhǔn)之一，比例而平等地向他主張按照上述標(biāo)準(zhǔn)之一，比例而平等地向政府納稅?；?/p>

10、布斯站在反封建的立場上，認(rèn)政府納稅?；舨妓拐驹诜捶饨ǖ牧錾?，認(rèn)為封建國家以財(cái)產(chǎn)稅等為主體稅的稅收制度，為封建國家以財(cái)產(chǎn)稅等為主體稅的稅收制度，賦予封建貴族、僧侶等階層的稅收豁免特權(quán)，賦予封建貴族、僧侶等階層的稅收豁免特權(quán)，是鼓勵(lì)消費(fèi)上的奢侈和浪費(fèi)，同時(shí)也無法滿是鼓勵(lì)消費(fèi)上的奢侈和浪費(fèi)，同時(shí)也無法滿足國家日益增長的財(cái)政支出。為此，他主張足國家日益增長的財(cái)政支出。為此，他主張征收國內(nèi)消費(fèi)稅。因?yàn)?，消費(fèi)稅能鼓勵(lì)節(jié)約、征收國內(nèi)消費(fèi)稅。因?yàn)椋M(fèi)稅能鼓勵(lì)節(jié)約、節(jié)制奢侈。課征消費(fèi)稅符合平等原則，又可節(jié)制奢侈。課征消費(fèi)稅符合平等原則，又可以保證國家的稅收收入，還可以減輕人民納以保證國家的稅收收入，還可以減

11、輕人民納稅負(fù)擔(dān)的痛苦。人人要消費(fèi)，人人要納稅。稅負(fù)擔(dān)的痛苦。人人要消費(fèi)，人人要納稅。 n（二）威廉（二）威廉. .配第的稅收原則配第的稅收原則n威廉威廉配第配第(1623-1687)(1623-1687)是英國古典政治經(jīng)濟(jì)是英國古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)創(chuàng)始人，統(tǒng)計(jì)學(xué)家。一生著作頗豐，主要學(xué)創(chuàng)始人，統(tǒng)計(jì)學(xué)家。一生著作頗豐，主要有有賦稅論賦稅論（寫于（寫于16621662年，全名年，全名關(guān)于稅關(guān)于稅收與捐獻(xiàn)的論文收與捐獻(xiàn)的論文），），獻(xiàn)給英明人士獻(xiàn)給英明人士（16641664），），政治算術(shù)政治算術(shù)（16721672），），愛爾愛爾蘭政治剖析蘭政治剖析（16741674），），貨幣略論貨幣略論等。等。n威廉

12、威廉配第出生于英國的一個(gè)手工業(yè)者家庭，配第出生于英國的一個(gè)手工業(yè)者家庭，從事過許多職業(yè)，從商船上的服務(wù)員、水手從事過許多職業(yè)，從商船上的服務(wù)員、水手到醫(yī)生、音樂教授。他頭腦聰明，學(xué)習(xí)勤奮，到醫(yī)生、音樂教授。他頭腦聰明，學(xué)習(xí)勤奮，敢于冒險(xiǎn)，善于投機(jī)，晚年成為擁有大片土敢于冒險(xiǎn)，善于投機(jī)，晚年成為擁有大片土地的大地主，還先后創(chuàng)辦了漁場、冶鐵地的大地主，還先后創(chuàng)辦了漁場、冶鐵 和鋁礦企業(yè)。和鋁礦企業(yè)。馬克思對(duì)威廉馬克思對(duì)威廉. .配第的人品是憎配第的人品是憎惡的惡的，說他是個(gè)，說他是個(gè)“十分輕浮的外科軍醫(yī)十分輕浮的外科軍醫(yī)”，是，是個(gè)個(gè)“輕浮的掠奪成性的、毫無氣節(jié)的冒險(xiǎn)家輕浮的掠奪成性的、毫無氣節(jié)的

13、冒險(xiǎn)家”；但是，對(duì)于他的經(jīng)濟(jì)思想給予了極高的評(píng)價(jià)，但是，對(duì)于他的經(jīng)濟(jì)思想給予了極高的評(píng)價(jià)，稱他為稱他為”現(xiàn)代政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)始者現(xiàn)代政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)始者”、“最有最有天才的和最有創(chuàng)見的經(jīng)濟(jì)研究家天才的和最有創(chuàng)見的經(jīng)濟(jì)研究家”，是，是“政治政治經(jīng)濟(jì)學(xué)之父，在某種程度上也可以說是統(tǒng)計(jì)學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)之父，在某種程度上也可以說是統(tǒng)計(jì)學(xué)的創(chuàng)始人的創(chuàng)始人”。n威廉威廉配第最著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)著作是配第最著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)著作是賦稅論賦稅論。威廉威廉. .配第的經(jīng)濟(jì)思想就是所謂的配第的經(jīng)濟(jì)思想就是所謂的“勞動(dòng)是財(cái)勞動(dòng)是財(cái)富之父，土地是財(cái)富之母富之父，土地是財(cái)富之母”。他認(rèn)為社會(huì)財(cái)富他認(rèn)為社會(huì)財(cái)富的真正來源是土地和勞動(dòng)，而課稅的最

14、終對(duì)象的真正來源是土地和勞動(dòng)，而課稅的最終對(duì)象也只能是土地的地租及其派生收入。他把地租也只能是土地的地租及其派生收入。他把地租看看 成是剩余勞動(dòng)的產(chǎn)物，從而也是賦稅的成是剩余勞動(dòng)的產(chǎn)物，從而也是賦稅的最終源泉。最終源泉。n威廉威廉. .配第針對(duì)當(dāng)時(shí)英國稅收制度的種種配第針對(duì)當(dāng)時(shí)英國稅收制度的種種弊端提出了稅收弊端提出了稅收“公平公平”、“便利便利”和和“節(jié)省節(jié)省”三原則。三原則。 n（三）尤斯蒂的稅收原則（三）尤斯蒂的稅收原則n尤斯蒂尤斯蒂(1717(17171771)1771)是德國重商主義經(jīng)是德國重商主義經(jīng)濟(jì)學(xué)家，以官房經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)立者之一而濟(jì)學(xué)家，以官房經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)立者之一而聞名，尤斯蒂著作

15、很多，共出版了聞名，尤斯蒂著作很多，共出版了6767本本書、撰寫和主編了書、撰寫和主編了7 7種期刊。其中關(guān)于財(cái)種期刊。其中關(guān)于財(cái)政方面的有政方面的有國家經(jīng)濟(jì)學(xué)國家經(jīng)濟(jì)學(xué)（17551755）、）、賦稅及捐稅研究賦稅及捐稅研究（17621762） 、財(cái)政財(cái)政體系論體系論（17761776）等，其中）等，其中17761776年出版年出版的的財(cái)政體系論財(cái)政體系論被捧為當(dāng)時(shí)論述德國被捧為當(dāng)時(shí)論述德國政府財(cái)政問題的第一本系統(tǒng)論著，在這政府財(cái)政問題的第一本系統(tǒng)論著，在這本書中，他首次提出了稅收原則。本書中，他首次提出了稅收原則。n尤斯蒂指出，稅收是當(dāng)國家的王侯領(lǐng)地和特權(quán)尤斯蒂指出，稅收是當(dāng)國家的王侯領(lǐng)地和

16、特權(quán)取得的收入不足時(shí)，人民用一定比例分割自己取得的收入不足時(shí)，人民用一定比例分割自己的財(cái)產(chǎn)及收益以充實(shí)國家的必要經(jīng)費(fèi)，但國家的財(cái)產(chǎn)及收益以充實(shí)國家的必要經(jīng)費(fèi)，但國家征稅時(shí)，不能使人民負(fù)擔(dān)過重，這是賦稅問題征稅時(shí)，不能使人民負(fù)擔(dān)過重，這是賦稅問題的根本命題，根據(jù)這個(gè)命題，他提出了征稅的的根本命題，根據(jù)這個(gè)命題，他提出了征稅的六條原則：六條原則： n促進(jìn)自發(fā)納稅的課稅方法促進(jìn)自發(fā)納稅的課稅方法。強(qiáng)調(diào)賦稅應(yīng)當(dāng)自愿強(qiáng)調(diào)賦稅應(yīng)當(dāng)自愿繳納，要維護(hù)人民生活，保障私人的基本財(cái)產(chǎn)繳納，要維護(hù)人民生活，保障私人的基本財(cái)產(chǎn)。 n不得侵犯臣民的合理的自由和增加對(duì)人民生活不得侵犯臣民的合理的自由和增加對(duì)人民生活及工商業(yè)

17、的危害及工商業(yè)的危害。即課稅不得限制人民的自由，。即課稅不得限制人民的自由，更不得危害人民的基本生活和工商業(yè)的正常發(fā)更不得危害人民的基本生活和工商業(yè)的正常發(fā)展。展。 n平等課稅平等課稅；n具有明確的法律依據(jù)，征收迅速，其間沒有具有明確的法律依據(jù)，征收迅速，其間沒有不正當(dāng)之處不正當(dāng)之處；n挑選征收費(fèi)用最低的貨物課稅挑選征收費(fèi)用最低的貨物課稅；n納稅手續(xù)簡便，稅金分期繳納，時(shí)間安排得納稅手續(xù)簡便，稅金分期繳納，時(shí)間安排得當(dāng)當(dāng)。n（四）亞當(dāng)（四）亞當(dāng). .斯密的稅收原則斯密的稅收原則n亞當(dāng)亞當(dāng)斯密斯密(1723(172317901790年年) )，是英國古典政治，是英國古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的主要代表人物，

18、其代表作為經(jīng)濟(jì)學(xué)的主要代表人物，其代表作為國民國民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究( (簡稱簡稱國富國富論論) )，是一本劃時(shí)代的著作。在這部著作，是一本劃時(shí)代的著作。在這部著作n里，他不僅系統(tǒng)地論述了政治經(jīng)濟(jì)學(xué)和經(jīng)濟(jì)政里，他不僅系統(tǒng)地論述了政治經(jīng)濟(jì)學(xué)和經(jīng)濟(jì)政策理論，而且還專篇論述了財(cái)政稅收問題，使策理論，而且還專篇論述了財(cái)政稅收問題，使財(cái)政學(xué)從此以后成為一門獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)學(xué)科，這財(cái)政學(xué)從此以后成為一門獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)學(xué)科，這是對(duì)財(cái)政學(xué)研究的巨大貢獻(xiàn)，也正是在這本著是對(duì)財(cái)政學(xué)研究的巨大貢獻(xiàn)，也正是在這本著作里，斯密提出了著名的稅收四原則：作里，斯密提出了著名的稅收四原則：n平等原則平等原則（

19、principle of equalityprinciple of equality）。即個(gè)）。即個(gè)人為了支持政府，應(yīng)該按照各自的能力，也就人為了支持政府，應(yīng)該按照各自的能力，也就是以個(gè)人在國家保護(hù)之下所獲得的收益為比例是以個(gè)人在國家保護(hù)之下所獲得的收益為比例繳納稅收。繳納稅收。n確實(shí)原則確實(shí)原則（principle of certaintyprinciple of certainty）。是）。是指國民所納稅目與條例應(yīng)該是確實(shí)的，而且納指國民所納稅目與條例應(yīng)該是確實(shí)的，而且納稅的時(shí)間、地點(diǎn)、手續(xù)、數(shù)額等，都要明確規(guī)稅的時(shí)間、地點(diǎn)、手續(xù)、數(shù)額等，都要明確規(guī)定，使納稅人明了。亞當(dāng)定，使納稅人明了。

20、亞當(dāng)斯密認(rèn)為不確實(shí)的斯密認(rèn)為不確實(shí)的 的稅收，其危害程度，較不公平的稅收還嚴(yán)重。的稅收，其危害程度，較不公平的稅收還嚴(yán)重。n便利原則便利原則（principle of convenienceprinciple of convenience）。）。 政府對(duì)國民征稅的時(shí)間、地點(diǎn)、方法等，應(yīng)盡政府對(duì)國民征稅的時(shí)間、地點(diǎn)、方法等，應(yīng)盡量使國民感到方便。量使國民感到方便。n最少征收費(fèi)用原則最少征收費(fèi)用原則（principle of minimum principle of minimum costcost）。亦稱征收經(jīng)濟(jì)原則（）。亦稱征收經(jīng)濟(jì)原則（principle of principle of ec

21、onomy in collectioneconomy in collection），是指在征收任何），是指在征收任何一種稅的過程中，其國家的收入額與納稅人所一種稅的過程中，其國家的收入額與納稅人所繳納的數(shù)額之間的差額越小越好，亦即稅務(wù)部繳納的數(shù)額之間的差額越小越好，亦即稅務(wù)部門征稅時(shí)所耗用的費(fèi)用應(yīng)減少到最低程度。門征稅時(shí)所耗用的費(fèi)用應(yīng)減少到最低程度。n（五）瓦格納的稅收原則（五）瓦格納的稅收原則（四項(xiàng)九端原則）（四項(xiàng)九端原則）n瓦格納瓦格納（18351917）是德國社會(huì)政策學(xué)是德國社會(huì)政策學(xué)派的代表人物，其代表有派的代表人物，其代表有財(cái)政學(xué)財(cái)政學(xué)和和政治政治經(jīng)濟(jì)學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)。n1 1、財(cái)政政策原則

22、、財(cái)政政策原則，也稱為財(cái)政收入原則，也稱為財(cái)政收入原則n收入充分原則收入充分原則n收入彈性原則收入彈性原則n2 2、國民經(jīng)濟(jì)原則、國民經(jīng)濟(jì)原則n慎選稅源原則慎選稅源原則n慎選稅種原則慎選稅種原則n3 3、社會(huì)公正原則、社會(huì)公正原則n普遍原則普遍原則n平等原則平等原則n4 4、稅務(wù)行政原則、稅務(wù)行政原則n確實(shí)原則確實(shí)原則n便利原則便利原則n最少征收費(fèi)用原則最少征收費(fèi)用原則n（六）現(xiàn)代稅收原則（六）現(xiàn)代稅收原則n公平原則公平原則n效率原則效率原則三、稅收的公平原則三、稅收的公平原則n（一）受益原則（一）受益原則n受益原則要求納稅人應(yīng)根據(jù)其從公共服務(wù)中獲受益原則要求納稅人應(yīng)根據(jù)其從公共服務(wù)中獲得的利

23、益納稅。納稅人從不同的公共服務(wù)中獲得的利益納稅。納稅人從不同的公共服務(wù)中獲得的利益不同，導(dǎo)致納稅人之間的福利水平不得的利益不同，導(dǎo)致納稅人之間的福利水平不同，結(jié)果，享受相同利益的納稅人具有相同的同，結(jié)果，享受相同利益的納稅人具有相同的福利水平，應(yīng)繳納相同的稅；而享受到較多利福利水平，應(yīng)繳納相同的稅；而享受到較多利益的納稅人具有較高的福利水平，就應(yīng)繳納較益的納稅人具有較高的福利水平，就應(yīng)繳納較高的稅。高的稅。n（二）能力原則（二）能力原則n能力原則要求納稅人應(yīng)當(dāng)按照他們的支付能力能力原則要求納稅人應(yīng)當(dāng)按照他們的支付能力納稅，他們繳納的稅收數(shù)量要與他們的支付能納稅，他們繳納的稅收數(shù)量要與他們的支付

24、能力成正比。力成正比。n1、橫向公平、橫向公平（horizontal equityhorizontal equity）n要求在稅收上對(duì)相同的人給予相同的對(duì)待。假要求在稅收上對(duì)相同的人給予相同的對(duì)待。假定兩人稅前擁有相同的福利狀況，誰后兩人還定兩人稅前擁有相同的福利狀況，誰后兩人還應(yīng)擁有相同的福利狀況。應(yīng)擁有相同的福利狀況。n2、縱向公平（縱向公平（vertical equityvertical equity）n經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力不同的人應(yīng)當(dāng)繳納不同的經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力不同的人應(yīng)當(dāng)繳納不同的稅收。稅收。四、稅收的效率原則四、稅收的效率原則n（一）稅收的經(jīng)濟(jì)效率（一）稅收的經(jīng)濟(jì)效率n1 1、稅收中

25、性原則及其不可能原理、稅收中性原則及其不可能原理n（1 1）含義）含義n即不影響人們行為的稅收原則。征稅應(yīng)出人意即不影響人們行為的稅收原則。征稅應(yīng)出人意料，使人來不及改變自己的行為。料，使人來不及改變自己的行為。n（2 2）現(xiàn)實(shí)中不存在）現(xiàn)實(shí)中不存在n（3 3）理論上不破壞資源有效配置帕雷托效率）理論上不破壞資源有效配置帕雷托效率條件的稅收也難以成立。條件的稅收也難以成立。mrsmrsxyxy=mrt=mrtxyxy=p=px x/p/py y(p(px x+a)/(p+a)/(py y+b)+b)河南數(shù)百老人戶口遭神秘注銷河南數(shù)百老人戶口遭神秘注銷 活人活人“被死被死亡亡” n在河南省周口市

26、鄲城縣的腰周莊村，一千八在河南省周口市鄲城縣的腰周莊村，一千八百多人的行政村里有三百多人的戶籍被注銷。百多人的行政村里有三百多人的戶籍被注銷。在河南省周口市鄲城縣，這樣人還活著戶口在河南省周口市鄲城縣，這樣人還活著戶口卻被注銷的情況并不是鮮見，很多老年人的卻被注銷的情況并不是鮮見，很多老年人的戶口在十多年前就被神秘注銷。戶口在十多年前就被神秘注銷。村民們反映，村民們反映，這里失去戶籍的老年人并不鮮見，在其他幾這里失去戶籍的老年人并不鮮見，在其他幾個(gè)村也都存在類似的情況。這些村民的戶籍個(gè)村也都存在類似的情況。這些村民的戶籍是在什么時(shí)候被注銷的？為什么他們會(huì)被神是在什么時(shí)候被注銷的？為什么他們會(huì)被

27、神秘注銷戶籍？秘注銷戶籍？n9898年年9696年的時(shí)候，這個(gè)鄉(xiāng)統(tǒng)籌、村提留，不年的時(shí)候，這個(gè)鄉(xiāng)統(tǒng)籌、村提留，不是給老百姓收錢嘛。那個(gè)時(shí)候把戶口注銷了，是給老百姓收錢嘛。那個(gè)時(shí)候把戶口注銷了，為了少報(bào)人口，少報(bào)人口不是少交錢嘛。為了少報(bào)人口，少報(bào)人口不是少交錢嘛。n這些老人們的戶口絕大部分是在這些老人們的戶口絕大部分是在19981998年被村年被村里注銷的，因?yàn)楫?dāng)時(shí)每個(gè)村民都要交提留和里注銷的，因?yàn)楫?dāng)時(shí)每個(gè)村民都要交提留和集資款，村里為了截留這部分費(fèi)用，就把老集資款，村里為了截留這部分費(fèi)用，就把老人們的戶口按照人們的戶口按照“死亡死亡”上報(bào)到派出所。上報(bào)到派出所。 2 2、稅收的經(jīng)濟(jì)效率稅收的

28、經(jīng)濟(jì)效率n稅收的經(jīng)濟(jì)效率就是指政府通過稅收制度在把稅收的經(jīng)濟(jì)效率就是指政府通過稅收制度在把數(shù)量既定的資源轉(zhuǎn)移給公共部門的過程中，盡數(shù)量既定的資源轉(zhuǎn)移給公共部門的過程中，盡量使不同稅種對(duì)市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生程度不同的量使不同稅種對(duì)市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生程度不同的扭曲所造成的福利損失或無謂損失最小化。扭曲所造成的福利損失或無謂損失最小化。n3 3、稅收對(duì)效率條件的破壞、稅收對(duì)效率條件的破壞n（1 1）稅收的收入效應(yīng)）稅收的收入效應(yīng)n稅收的課征只是使納稅人的收入減少，支付能稅收的課征只是使納稅人的收入減少，支付能力和滿足程度下降，但并不改變?nèi)藗兊男袨榉搅蜐M足程度下降，但并不改變?nèi)藗兊男袨榉绞?，所發(fā)生的僅僅是

29、資源從私人部門向政府部式，所發(fā)生的僅僅是資源從私人部門向政府部門的簡單轉(zhuǎn)移。門的簡單轉(zhuǎn)移。n個(gè)人行為稅前符合帕雷托效率條件，稅后仍符個(gè)人行為稅前符合帕雷托效率條件，稅后仍符合帕雷托效率條件。稅收未破壞兩商品之間選合帕雷托效率條件。稅收未破壞兩商品之間選擇的效率條件。擇的效率條件。 p px xx+px+py yy=cy=cn稅前：稅前： mrsmrsxyxy=mrt=mrtxyxy= =p px x/p/py yn稅后（對(duì)稅后（對(duì)x x和和y y均征稅率為均征稅率為t t的從價(jià)稅）的從價(jià)稅） 則則 (1+t)(1+t)p px xx+(1+t)px+(1+t)py yy=cy=c p px x

30、x+px+py yy=c/(1+t)y=c/(1+t) 實(shí)際收入由實(shí)際收入由c c下降為下降為c/(1+t)c/(1+t) 但由圖可知但由圖可知 : :mrsmrsxyxy=mrt=mrtxyxy= =p px x/p/py y n（2 2）稅收的替代效應(yīng)）稅收的替代效應(yīng)n指的是稅收的課征使納稅人的行為方式發(fā)生改指的是稅收的課征使納稅人的行為方式發(fā)生改變，而以另外一種方式取而代之。這時(shí)所發(fā)生變，而以另外一種方式取而代之。這時(shí)所發(fā)生的就不只是資源由私人部門向政府部門的簡單的就不只是資源由私人部門向政府部門的簡單轉(zhuǎn)移，而是在轉(zhuǎn)移過程中還會(huì)發(fā)生對(duì)個(gè)人行為轉(zhuǎn)移，而是在轉(zhuǎn)移過程中還會(huì)發(fā)生對(duì)個(gè)人行為的扭曲

31、，產(chǎn)生效率損失。的扭曲，產(chǎn)生效率損失。 p px xx+px+py yy=cy=cn稅前：稅前： mrsmrsxyxy=mrt=mrtxyxy= =p px x/p/py y假設(shè)對(duì)假設(shè)對(duì)x x商品征收稅率為商品征收稅率為t t的從價(jià)稅，則的從價(jià)稅，則 (1+t)(1+t)p px xx+px+py yy=cy=c此時(shí)此時(shí)mrsmrsxyxy= (1+t)= (1+t)p px x/p/py y mrtmrtxyxy= =p px x/p/py yn4 4、效率損失的衡量、效率損失的衡量n稅收的總效應(yīng)：收入效應(yīng)和替代效應(yīng)稅收的總效應(yīng)：收入效應(yīng)和替代效應(yīng)n（1 1）從個(gè)人的收入損失不變出發(fā)）從個(gè)人

32、的收入損失不變出發(fā)n討論個(gè)人收入損失不變下稅收的效率損失討論個(gè)人收入損失不變下稅收的效率損失n（用（用斯勒茨基斯勒茨基的方法分解收入效應(yīng)和替代效應(yīng)）的方法分解收入效應(yīng)和替代效應(yīng)）n個(gè)人收入都是損失個(gè)人收入都是損失e e2 2t t，但在只有收入效應(yīng)的，但在只有收入效應(yīng)的情況下，個(gè)人的效用水平由情況下，個(gè)人的效用水平由u u1 1下降到下降到u u3 3，而在，而在替代效應(yīng)的情況下，個(gè)人的效用水平由替代效應(yīng)的情況下，個(gè)人的效用水平由u u1 1下降下降到到u u2 2。u u2 2和和u u3 3之間的距離即為效率損失的大小。之間的距離即為效率損失的大小。（2 2）從個(gè)人的效用損失不變出發(fā)）從個(gè)

33、人的效用損失不變出發(fā)n討論個(gè)人效用損失不變下稅收的效率損失討論個(gè)人效用損失不變下稅收的效率損失n（用（用?？怂瓜？怂沟姆椒ǚ纸馐杖胄?yīng)和替代效應(yīng)）的方法分解收入效應(yīng)和替代效應(yīng)）n在收入效應(yīng)下，政府征稅在收入效應(yīng)下，政府征稅e e3 3tt，而有替代效應(yīng)，而有替代效應(yīng)，征稅數(shù)量為征稅數(shù)量為e e2 2t t。 e e3 3t- t- e e2 2t t即為稅收的效率損即為稅收的效率損失。失。n無差異曲線只代表偏好的序數(shù)，沒法量化，無差異曲線只代表偏好的序數(shù)，沒法量化，要計(jì)算具體的效率損失，得尋求其他的解決要計(jì)算具體的效率損失，得尋求其他的解決辦法。辦法。n5.5.利用補(bǔ)償需求曲線計(jì)算稅收的效率損

34、失利用補(bǔ)償需求曲線計(jì)算稅收的效率損失n（1 1）補(bǔ)償需求曲線的含義與導(dǎo)出補(bǔ)償需求曲線的含義與導(dǎo)出n只考慮替代效應(yīng)所導(dǎo)出的需求曲線，稱之為只考慮替代效應(yīng)所導(dǎo)出的需求曲線，稱之為補(bǔ)償?shù)男枨笄€。是指實(shí)際收入不變之下補(bǔ)償?shù)男枨笄€。是指實(shí)際收入不變之下（但名義收入會(huì)變動(dòng)）所導(dǎo)出的需求曲線，它（但名義收入會(huì)變動(dòng)）所導(dǎo)出的需求曲線，它強(qiáng)調(diào)價(jià)格變動(dòng)與替代效應(yīng)的關(guān)系，而對(duì)收入效強(qiáng)調(diào)價(jià)格變動(dòng)與替代效應(yīng)的關(guān)系，而對(duì)收入效應(yīng)不予考慮。應(yīng)不予考慮。n用等價(jià)變量法推導(dǎo)補(bǔ)償需求曲線：用等價(jià)變量法推導(dǎo)補(bǔ)償需求曲線：作一條平行作一條平行于稅前預(yù)算線于稅前預(yù)算線abab且與且與u u2 2相切于點(diǎn)相切于點(diǎn)e e3 3的直線的

35、直線efef。nd d馬歇爾需求曲線馬歇爾需求曲線nd dc c為?？怂剐枨笄€（補(bǔ)償需求曲線）為?？怂剐枨笄€（補(bǔ)償需求曲線）n（2 2）效率損失的計(jì)算）效率損失的計(jì)算n設(shè)稅前價(jià)格為設(shè)稅前價(jià)格為p p，稅率為，稅率為t t，稅后價(jià)格為（，稅后價(jià)格為（1+t1+t）p p，替代效應(yīng)引起需求量從，替代效應(yīng)引起需求量從x x3 3變化到變化到x x2 2。由圖。由圖可知，稅收引起的消費(fèi)者剩余的損失為可知，稅收引起的消費(fèi)者剩余的損失為abpabp0 0p p1 1。n稅后的均衡產(chǎn)量為稅后的均衡產(chǎn)量為x x2 2，均衡價(jià)格為，均衡價(jià)格為p p1 1naeaep p0 0p p1 1為轉(zhuǎn)移到政府部門的稅

36、收，三角形為轉(zhuǎn)移到政府部門的稅收，三角形abeabe為消費(fèi)者剩余的凈損失，即效率損失，理為消費(fèi)者剩余的凈損失，即效率損失，理論上又稱之為哈伯格三角形。論上又稱之為哈伯格三角形。 1 1n稅收的效率損失稅收的效率損失(el)= (el)= p pq q 2 2 q/qq/qn補(bǔ)償需求曲線的彈性補(bǔ)償需求曲線的彈性( ()=)= p/pp/p . . p.qp.qnq=q= p p np=(1+t)p-p=tpp=(1+t)p-p=tp 1 1 . . p.q 1 p.q 1 . tp.q . tp.q nel= tp. = tp.el= tp. = tp. 2 p 2 p 2 p 2 p 1 1

37、= t = t2 2. . . p.q. p.q 2 2第三節(jié)第三節(jié) 最適課稅理論最適課稅理論n最適課稅理論的基本含義最適課稅理論的基本含義n最適課稅理論的主要內(nèi)容最適課稅理論的主要內(nèi)容一、最適課稅理論的基本含義一、最適課稅理論的基本含義n（一）最適課稅理論研究的核心問題（一）最適課稅理論研究的核心問題n是以資源配置的效率性和收入分配的公平性是以資源配置的效率性和收入分配的公平性為準(zhǔn)則，對(duì)構(gòu)建經(jīng)濟(jì)合理的稅制體系進(jìn)行分為準(zhǔn)則，對(duì)構(gòu)建經(jīng)濟(jì)合理的稅制體系進(jìn)行分析的理論。析的理論。n（二）最適課稅理論的三大基石（二）最適課稅理論的三大基石n個(gè)人偏好、技術(shù)和市場結(jié)構(gòu)要明確地表現(xiàn)出個(gè)人偏好、技術(shù)和市場結(jié)構(gòu)

38、要明確地表現(xiàn)出來來n政府必須通過一套管理費(fèi)用低廉的有限的稅政府必須通過一套管理費(fèi)用低廉的有限的稅收工具來籌措既定的收入收工具來籌措既定的收入n在多人模型中，以效用的社會(huì)福利函數(shù)作為標(biāo)在多人模型中，以效用的社會(huì)福利函數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn)函數(shù)，計(jì)算出各種結(jié)果，據(jù)此在有限的稅收準(zhǔn)函數(shù)，計(jì)算出各種結(jié)果，據(jù)此在有限的稅收工具體系中選擇最適稅制。工具體系中選擇最適稅制。二、最適課稅理論的主要內(nèi)容二、最適課稅理論的主要內(nèi)容n（一）最優(yōu)商品稅理論（一）最優(yōu)商品稅理論n1 1、拉姆齊法則、拉姆齊法則(the ramsey rule)(the ramsey rule)n（1 1）基本思路：邊際稅收的效率損失相等）基本思路：

39、邊際稅收的效率損失相等n要想使對(duì)不同商品課稅所帶來的總體效率損要想使對(duì)不同商品課稅所帶來的總體效率損失最小，只有達(dá)到那種從不同商品征得的最失最小，只有達(dá)到那種從不同商品征得的最后一單位稅收引起的效率損失都相等的境界后一單位稅收引起的效率損失都相等的境界才行。才行。n（2 2）逆彈性命題）逆彈性命題n設(shè)有兩商品設(shè)有兩商品x x和和y y，補(bǔ)償需求彈性分別為，補(bǔ)償需求彈性分別為x x和和y y，兩商品的稅率分別為兩商品的稅率分別為t tx x和和t ty y。n對(duì)兩商品課稅的效率損失分別為：對(duì)兩商品課稅的效率損失分別為： 1 1nelelx x= t= tx x2 2. . x x.p.px x.

40、q.qx x 2 2 1 1 nelely y= t= ty y2 2. . y y.p.py y.q.qy y 2 2n設(shè)政府追求使（設(shè)政府追求使（ elelx x+ el+ ely y）能夠最小，同時(shí)還）能夠最小，同時(shí)還能征得一定的稅收收入，設(shè)為能征得一定的稅收收入，設(shè)為r r，則有：，則有： 1 11 1min tmin tx x2 2. . x x.p.px x.q.qx x+ t+ ty y2 2. . y y.p.py y.q.qy y (1)(1) 2 2 2 2 s.t t s.t tx x. p. px x.q.qx x + t + ty y. p. py y.q.qy y=

41、r (2)=r (2)n建立一拉格朗日函數(shù)：建立一拉格朗日函數(shù)： 1 11 1nl= l= t tx x2 2. . x x.p.px x.q.qx x+ t+ ty y2 2. . y y.p.py y.q.qy y 2 2 2 2 + +(r (r - - t tx x. p. px x.q.qx x - t - ty y. p. py y.q.qy y) (3) (3)n為使（為使（3 3）式最小化，需就）式最小化，需就l l分別對(duì)分別對(duì)t tx x和和t ty y求偏求偏導(dǎo)，并令其等于零。導(dǎo)，并令其等于零。 l ln = = t tx x . . x x.p.px x.q.qx x .

42、p px x.q.qx x =0 =0 （4 4） t tx x v l ln = =t ty y . . y y.p.py y.q.qy y - -. p. py y.q.qy y =0 =0 （5 5） t ty ynt tx x . . x x.p.px x.q.qx x = = .p px x.q.qx x nt ty y . . y y.p.py y.q.qy y = = . p. py y.q.qy ynt tx x . . x x = = t tx x y y nt ty y . . y y = = = = （6 6） t ty y x x n（3 3）等比例遞減法則）等比例遞減

43、法則n為使稅收引起的效率損失最小，不同商品稅率為使稅收引起的效率損失最小，不同商品稅率的確定應(yīng)使對(duì)兩種商品的需求同比例的減少。的確定應(yīng)使對(duì)兩種商品的需求同比例的減少。 q/qq/qn由于由于 = = p/pp/pn而而 p =(1+t)p-p=tpp =(1+t)p-p=tpn從而從而 p/p=tp/p=tn又由（又由（6 6）式可知：）式可知： t tx x . . x x = = t ty y . . y y q qx x/q/qx x q qy y/q/qy ynt tx x . = t. = ty y . . t tx x t ty y q qx x q qy yn = = q qx

44、x q qy yn2 2、考慮閑暇的科利特、考慮閑暇的科利特黑格法則黑格法則 n為實(shí)現(xiàn)效率損失的最小化，應(yīng)該對(duì)與休閑互補(bǔ)為實(shí)現(xiàn)效率損失的最小化，應(yīng)該對(duì)與休閑互補(bǔ)性較強(qiáng)的商品征收重稅，而對(duì)與休閑替代性強(qiáng)性較強(qiáng)的商品征收重稅，而對(duì)與休閑替代性強(qiáng)的商品征收輕稅。的商品征收輕稅。n3 3、最適商品課稅要求開征扭曲性稅收、最適商品課稅要求開征扭曲性稅收n（二）最優(yōu)所得稅理論（二）最優(yōu)所得稅理論n最適所得稅率應(yīng)當(dāng)呈倒最適所得稅率應(yīng)當(dāng)呈倒“u”u”型（莫里斯，型（莫里斯，19711971）n即個(gè)人適用的稅率首先應(yīng)該是累進(jìn)的，而后轉(zhuǎn)即個(gè)人適用的稅率首先應(yīng)該是累進(jìn)的，而后轉(zhuǎn)向累退，收入最高的人所適用的邊際稅率應(yīng)

45、該向累退，收入最高的人所適用的邊際稅率應(yīng)該是零。是零。n（三）最優(yōu)稅制結(jié)構(gòu)理論（三）最優(yōu)稅制結(jié)構(gòu)理論n商品稅與所得稅應(yīng)當(dāng)是相互補(bǔ)充而非相互替代商品稅與所得稅應(yīng)當(dāng)是相互補(bǔ)充而非相互替代n稅制模式的選擇取決于政府的政策目標(biāo)稅制模式的選擇取決于政府的政策目標(biāo)第四節(jié)第四節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁n稅收負(fù)擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)n稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅負(fù)歸宿稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅負(fù)歸宿一、稅收負(fù)擔(dān)一、稅收負(fù)擔(dān)n（一）稅收負(fù)擔(dān)的基本含義（一）稅收負(fù)擔(dān)的基本含義n1 1、概念、概念n指稅收收入與可供征稅的稅基之間的比例關(guān)系指稅收收入與可供征稅的稅基之間的比例關(guān)系n宏觀稅負(fù)宏觀稅負(fù)稅收總收入占稅收總收入占gdpgdp的比率，也稱

46、的比率，也稱稅收比率稅收比率n微觀稅負(fù)微觀稅負(fù)納稅人的納稅額占課稅對(duì)象的比納稅人的納稅額占課稅對(duì)象的比率率n2 2、稅收比率的一般趨勢、稅收比率的一般趨勢n稅收比率的高低與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平高度相關(guān)稅收比率的高低與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平高度相關(guān)n從各類國家的縱向?qū)Ρ葋砜矗愂毡嚷食噬仙龔母黝悋业目v向?qū)Ρ葋砜?，稅收比率呈上升趨勢，而且以中等收入國家上升的幅度較大趨勢，而且以中等收入國家上升的幅度較大n即使人均收入大體相同的國家，因國情不同，即使人均收入大體相同的國家，因國情不同，稅收比率會(huì)呈現(xiàn)很大的差異稅收比率會(huì)呈現(xiàn)很大的差異n（二）拉弗曲線（二）拉弗曲線n1 1、拉弗曲線的含義、拉弗曲線的含義n拉弗曲線說明

47、的是稅率和稅收收入之間的函數(shù)拉弗曲線說明的是稅率和稅收收入之間的函數(shù)關(guān)系，是美國供給學(xué)派代表人物阿瑟關(guān)系，是美國供給學(xué)派代表人物阿瑟. .拉弗提拉弗提出的一種思想。出的一種思想。n2 2、拉弗曲線說明的關(guān)系、拉弗曲線說明的關(guān)系n高稅率不一定取得高收入，高稅收不一定是高高稅率不一定取得高收入，高稅收不一定是高稅率。稅率。n取得同樣多的稅收，可以采取兩種不同的稅率；取得同樣多的稅收，可以采取兩種不同的稅率；適度的低稅率，從當(dāng)前看可能減少收入，但從適度的低稅率，從當(dāng)前看可能減少收入，但從長遠(yuǎn)看卻可以促進(jìn)生產(chǎn)，擴(kuò)大稅基，反而有利長遠(yuǎn)看卻可以促進(jìn)生產(chǎn)，擴(kuò)大稅基，反而有利于收入的增長。于收入的增長。n稅率

48、與稅收以及經(jīng)濟(jì)增長之間的最優(yōu)結(jié)合雖然稅率與稅收以及經(jīng)濟(jì)增長之間的最優(yōu)結(jié)合雖然在實(shí)踐中是少見的，但曲線從理論上證明了這在實(shí)踐中是少見的，但曲線從理論上證明了這是可能的，它是稅制設(shè)計(jì)的理想目標(biāo)模式，亦是可能的，它是稅制設(shè)計(jì)的理想目標(biāo)模式，亦即最佳稅率。即最佳稅率。二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅負(fù)歸宿二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅負(fù)歸宿n（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅負(fù)歸宿的含義（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅負(fù)歸宿的含義n1、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的概念稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的概念n指商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價(jià)格指商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價(jià)格或壓低購進(jìn)價(jià)格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購買者或壓低購進(jìn)價(jià)格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象?；蚬?yīng)者的一種

49、經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。n2 2、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁機(jī)制的特征、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁機(jī)制的特征n稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是和價(jià)格的升降直接聯(lián)系的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是和價(jià)格的升降直接聯(lián)系的n稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是各經(jīng)濟(jì)主體之間稅負(fù)的再分配，其稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是各經(jīng)濟(jì)主體之間稅負(fù)的再分配，其結(jié)果必然導(dǎo)致納稅人與負(fù)稅人的不一致結(jié)果必然導(dǎo)致納稅人與負(fù)稅人的不一致n稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人的一般行為傾向，是納稅人稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人的一般行為傾向，是納稅人的主動(dòng)行為的主動(dòng)行為n3 3、稅負(fù)歸宿的概念、稅負(fù)歸宿的概念n一般指處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負(fù)的最終落腳點(diǎn)。稅負(fù)一般指處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負(fù)的最終落腳點(diǎn)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁往往不是一次性的，但稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也并不是轉(zhuǎn)嫁往往不是一次性的，但稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也并不是無窮盡的，總存在一個(gè)不

50、可能再轉(zhuǎn)嫁而要自己無窮盡的，總存在一個(gè)不可能再轉(zhuǎn)嫁而要自己負(fù)擔(dān)稅款的階層，這一階層即為稅負(fù)歸宿。負(fù)擔(dān)稅款的階層，這一階層即為稅負(fù)歸宿。n4 4、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與逃稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與逃稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別n逃稅是指個(gè)人或企業(yè)以不合法的方式逃避納稅逃稅是指個(gè)人或企業(yè)以不合法的方式逃避納稅義務(wù)，包括偷稅、漏稅和抗稅等。義務(wù)，包括偷稅、漏稅和抗稅等。n避稅是指納稅人利用稅法上的漏洞減少自己的避稅是指納稅人利用稅法上的漏洞減少自己的納稅義務(wù)。納稅義務(wù)。n節(jié)稅是指受到國家政策所鼓勵(lì)的減少自己納稅節(jié)稅是指受到國家政策所鼓勵(lì)的減少自己納稅義務(wù)的行為。義務(wù)的行為。n（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方

51、式n1.1.前轉(zhuǎn)前轉(zhuǎn)n又稱為順轉(zhuǎn)，指法定納稅人通過抬高銷售價(jià)格又稱為順轉(zhuǎn)，指法定納稅人通過抬高銷售價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購買者。將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購買者。n2.2.后轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)n又稱為逆轉(zhuǎn)，指在法定納稅人無法實(shí)現(xiàn)前轉(zhuǎn)時(shí)，又稱為逆轉(zhuǎn)，指在法定納稅人無法實(shí)現(xiàn)前轉(zhuǎn)時(shí)，通過壓低進(jìn)貨的價(jià)格以轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的方式。通過壓低進(jìn)貨的價(jià)格以轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的方式。n3.3.散轉(zhuǎn)散轉(zhuǎn)n法定納稅人同時(shí)進(jìn)行前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)。法定納稅人同時(shí)進(jìn)行前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)。n4.4.稅收資本化稅收資本化n指對(duì)某些能夠增值的商品（如土地、房屋、股指對(duì)某些能夠增值的商品（如土地、房屋、股票）的所有課稅，預(yù)先從商品價(jià)格中扣除，然票）的所有課稅，預(yù)先從商品價(jià)格中扣除，然后再從事交

52、易的方式。后再從事交易的方式。n稅收的資本化，即買主向后轉(zhuǎn)嫁給賣主的稅負(fù)稅收的資本化，即買主向后轉(zhuǎn)嫁給賣主的稅負(fù)n5.5.消轉(zhuǎn)消轉(zhuǎn)n指納稅人通過改進(jìn)生產(chǎn)工藝，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，指納稅人通過改進(jìn)生產(chǎn)工藝，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，自我消化稅款。自我消化稅款。 n（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的規(guī)律（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的規(guī)律n1 1、供求彈性的大小、供求彈性的大小n設(shè)一般的情形：稅負(fù)通常由生產(chǎn)者和消費(fèi)者共設(shè)一般的情形：稅負(fù)通常由生產(chǎn)者和消費(fèi)者共同分擔(dān)同分擔(dān) q1q0/oq0n供給彈性供給彈性es= p0ps/op0 q1q0/oq0n需求彈性需求彈性ed= p0pd/op0n es q1q0/oq0 p0pd/op0 = . =

53、p0pd/p0ps ed p0ps/op0 q1q0/oq0 供給彈性供給彈性 消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的稅收份額消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的稅收份額n = = 需求彈性需求彈性 生產(chǎn)者承擔(dān)的稅收份額生產(chǎn)者承擔(dān)的稅收份額2 2、稅種的性質(zhì)、稅種的性質(zhì)3 3、課稅范圍的寬窄、課稅范圍的寬窄4 4、市場結(jié)構(gòu)、市場結(jié)構(gòu)第五節(jié)第五節(jié) 稅收制度稅收制度n稅收制度的概念和構(gòu)成稅收制度的概念和構(gòu)成n稅制模式的選擇與稅制結(jié)構(gòu)稅制模式的選擇與稅制結(jié)構(gòu)n稅收體系稅收體系一、一、 稅收制度的概念和構(gòu)成稅收制度的概念和構(gòu)成（一）稅收制度的概念（一）稅收制度的概念n是由國家根據(jù)稅收政策，通過法律程序確定的是由國家根據(jù)稅收政策，通過法律程序確定的征稅

54、依據(jù)和規(guī)范。征稅依據(jù)和規(guī)范。（二）稅收制度的構(gòu)成（二）稅收制度的構(gòu)成n1 1、稅制要素、稅制要素n每一稅種都是由各稅制要素構(gòu)成的，如納稅每一稅種都是由各稅制要素構(gòu)成的，如納稅人、課稅對(duì)象、稅目、稅率、起征點(diǎn)、免征人、課稅對(duì)象、稅目、稅率、起征點(diǎn)、免征額、課征環(huán)節(jié)、納稅減免、加成等。額、課征環(huán)節(jié)、納稅減免、加成等。n2 2、稅收體系、稅收體系n稅類稅類n稅種稅種（三）稅制要素（三）稅制要素n1.稅種稅種n每種稅的名稱。每種稅的名稱。n我國：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、我國：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、房

55、產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車輛購置稅、車船稅、印花稅、用稅、耕地占用稅、車輛購置稅、車船稅、印花稅、契稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。契稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。n2.納稅主體納稅主體n法律意義上的納稅人法律意義上的納稅人n區(qū)分納稅人、負(fù)稅人、代扣代繳義務(wù)人區(qū)分納稅人、負(fù)稅人、代扣代繳義務(wù)人n3.課稅客體課稅客體n課稅對(duì)象，也即課稅的依據(jù)。課稅對(duì)象，也即課稅的依據(jù)。n如：增值稅以增值額為課稅的根據(jù)；企業(yè)所得如：增值稅以增值額為課稅的根據(jù)；企業(yè)所得稅以利潤額為課稅依據(jù)。稅以利潤額為課稅依據(jù)。 n區(qū)分稅源、課稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)（從價(jià)計(jì)稅或區(qū)分稅源、課稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)（從價(jià)計(jì)稅或從量計(jì)稅）從量計(jì)

56、稅）n4.稅目稅目n課稅對(duì)象的具體化課稅對(duì)象的具體化n5.稅率稅率n（1 1）稅率形式）稅率形式n比例稅率比例稅率n定額稅率定額稅率n累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率n全額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率全部收入都適用相應(yīng)等級(jí)的全部收入都適用相應(yīng)等級(jí)的稅率稅率n超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率將應(yīng)稅收入分成若干等級(jí)，將應(yīng)稅收入分成若干等級(jí)，分別規(guī)定對(duì)應(yīng)稅率分別規(guī)定對(duì)應(yīng)稅率n超率累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅率以相對(duì)數(shù)作為累進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)（僅以相對(duì)數(shù)作為累進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)（僅土地增值稅）土地增值稅超額累進(jìn)稅率設(shè)計(jì)比較合理，但計(jì)算麻煩，為超額累進(jìn)稅率設(shè)計(jì)比較合理，但計(jì)算麻煩，為了簡化計(jì)算，可采取了簡化計(jì)算，可采取“速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)”

57、來予以解來予以解決。決。n速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)= =全額累進(jìn)稅額全額累進(jìn)稅額- -超額累進(jìn)稅額超額累進(jìn)稅額n超額累進(jìn)稅額超額累進(jìn)稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額全額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率- -速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)個(gè)人所得稅（工資、薪金）七級(jí)超額累進(jìn)稅率個(gè)人所得稅（工資、薪金）七級(jí)超額累進(jìn)稅率表表（2011年年9月月1日采用）日采用）級(jí)數(shù)級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額全月應(yīng)納稅所得額 稅率（稅率（%） 速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)1 （0，1500 3% 2 （1500，4500 10% 3 （4500，9000 20% 4 （9000，35000 25% 5 （35000，55000 30% 6 （55000

58、，80000 35% 7 （80000， + 45% 13505個(gè)人所得稅（工資、薪金）七級(jí)超額累進(jìn)稅率個(gè)人所得稅（工資、薪金）七級(jí)超額累進(jìn)稅率表表（2011年年9月月1日采用）日采用）級(jí)數(shù)級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額全月應(yīng)納稅所得額 稅率（稅率（%） 速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)1 （0，1500 3% 0 2 （1500，4500 10% 1053 （4500，9000 20% 5554 （9000，35000 25% 10055 （35000，55000 30% 27556 （55000，80000 35% 55057 （80000， + 45% 13505n（2 2）稅率分析方法）稅率分析方法n邊際

59、稅率與平均稅率邊際稅率與平均稅率n邊際稅率邊際稅率最后一個(gè)課稅對(duì)象所適用的稅率最后一個(gè)課稅對(duì)象所適用的稅率n平均稅率平均稅率全部稅額與課稅對(duì)象之間的比例全部稅額與課稅對(duì)象之間的比例n在累進(jìn)稅制的情況下，平均稅率隨邊際稅率提在累進(jìn)稅制的情況下，平均稅率隨邊際稅率提高而上升，但平均稅率低于邊際稅率；在比例高而上升，但平均稅率低于邊際稅率；在比例稅制的情況下，邊際稅率與平均稅率相等。稅制的情況下，邊際稅率與平均稅率相等。n名義稅率與實(shí)際稅率名義稅率與實(shí)際稅率n6.6.起征點(diǎn)和免征額起征點(diǎn)和免征額n起征點(diǎn)起征點(diǎn)達(dá)到征稅數(shù)額全部征稅達(dá)到征稅數(shù)額全部征稅n免征額免征額就超過征稅數(shù)額的部分來征稅就超過征稅數(shù)

60、額的部分來征稅n2011年年9月月1日起，我國個(gè)人所得稅免征額為日起，我國個(gè)人所得稅免征額為3500元。元。n7.減稅和免稅減稅和免稅n8.附加和加成附加和加成n附加是在正稅之外再征收一定比例的稅收，附加是在正稅之外再征收一定比例的稅收，如正稅是如正稅是30%，附加，附加3%，總稅率是，總稅率是33%。附加的部分一般有特定用途。附加的部分一般有特定用途。n加成是在稅額的基礎(chǔ)上再加征一定成數(shù)的稅加成是在稅額的基礎(chǔ)上再加征一定成數(shù)的稅額。加成一般帶有懲罰性，或者是為了限制額。加成一般帶有懲罰性，或者是為了限制某些人的過高收入。某些人的過高收入。n9.納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)n10.納稅期納稅期（四）稅收分