審計2注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系

1、 主要內(nèi)容：本章介紹注冊會計師這一審計主體的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)主要內(nèi)容：本章介紹注冊會計師這一審計主體的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系，包括注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、會計師事務(wù)所質(zhì)量則體系，包括注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則?？刂茰?zhǔn)則。 第一節(jié)第一節(jié) 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系 第二節(jié)第二節(jié) 注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 第三節(jié)第三節(jié) 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 重難點：重難點： （1 1）鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的框架，）鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的框架，鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則的內(nèi)的內(nèi)容；容； （2 2）會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制六要素。）會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制六要素。 一、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的概念理

2、解一、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的概念理解 規(guī)范注會執(zhí)業(yè)的行為準(zhǔn)則，即規(guī)定注會必須怎樣做、規(guī)范注會執(zhí)業(yè)的行為準(zhǔn)則，即規(guī)定注會必須怎樣做、不能怎樣做和可以怎樣做。不能怎樣做和可以怎樣做。 （以審計業(yè)務(wù)為例）（以審計業(yè)務(wù)為例） 審計準(zhǔn)則是衡量注會審計工作質(zhì)量的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)。審計準(zhǔn)則是衡量注會審計工作質(zhì)量的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)。言外之意，即使報表存在重大錯報而注會未能查出，只言外之意，即使報表存在重大錯報而注會未能查出，只要其遵循了審計準(zhǔn)則，其審計工作質(zhì)量仍是高的。要其遵循了審計準(zhǔn)則，其審計工作質(zhì)量仍是高的。為界定注會有無過失責(zé)任提供了理論依據(jù)。為界定注會有無過失責(zé)任提供了理論依據(jù)。 審計準(zhǔn)則既對注會業(yè)務(wù)素質(zhì)提出要求，又向

3、社會提供審計準(zhǔn)則既對注會業(yè)務(wù)素質(zhì)提出要求，又向社會提供審計質(zhì)量保證。審計質(zhì)量保證。u美國審計準(zhǔn)則美國審計準(zhǔn)則 狹義上，僅指狹義上，僅指一般公認(rèn)審計準(zhǔn)則一般公認(rèn)審計準(zhǔn)則（GAASGAAS，對審計工作的原則性規(guī)定）；對審計工作的原則性規(guī)定）； 廣義上，還包括廣義上，還包括審計準(zhǔn)則說明書審計準(zhǔn)則說明書（SASSAS，對，對GAAS GAAS 的具體化解釋與說明，直接指導(dǎo)審計實的具體化解釋與說明，直接指導(dǎo)審計實務(wù)），每一號說明書均集中解決某一個或某幾務(wù)），每一號說明書均集中解決某一個或某幾個領(lǐng)域的問題。個領(lǐng)域的問題。 GAASGAAS及及SASSAS主要是針對財務(wù)報表審計而制定。主要是針對財務(wù)報表審計

4、而制定。 GAASGAAS的的1010條原則性規(guī)定：條原則性規(guī)定：三段式審計準(zhǔn)則：三段式審計準(zhǔn)則：一般準(zhǔn)則；外勤準(zhǔn)則；報告準(zhǔn)則一般準(zhǔn)則；外勤準(zhǔn)則；報告準(zhǔn)則 “三段式三段式”審計準(zhǔn)則包含的審計準(zhǔn)則包含的7 7大基本要素：大基本要素：專業(yè)勝任能力專業(yè)勝任能力審計人員獨立性審計人員獨立性應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎計劃與督導(dǎo)計劃與督導(dǎo)內(nèi)部控制的研究與評價內(nèi)部控制的研究與評價充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)事項充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)事項審計意見的表達(dá)審計意見的表達(dá)適用于財務(wù)報表審計，由國際會計師聯(lián)合會適用于財務(wù)報表審計，由國際會計師聯(lián)合會（IFACIFAC）下屬的）下屬的國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會（IAA

5、SBIAASB）制定。）制定?；揪?、內(nèi)容與結(jié)構(gòu)與美國基本精神、內(nèi)容與結(jié)構(gòu)與美國GAASGAAS大致相同，大致相同，包括基本原則、必要程序以及以解釋性資料包括基本原則、必要程序以及以解釋性資料形式表述的相關(guān)指南。形式表述的相關(guān)指南。 （一）中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的建設(shè)情況（一）中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的建設(shè)情況u 第一批執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的發(fā)布與實施第一批執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的發(fā)布與實施 審計準(zhǔn)則發(fā)布：審計準(zhǔn)則發(fā)布：1995.11995.1 審計準(zhǔn)則實施：審計準(zhǔn)則實施：1996.1.11996.1.1u 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的修正與完善執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的修正與完善20062006年年2 2月共擬定發(fā)布或修訂發(fā)布了月共擬定發(fā)布或修訂發(fā)布

6、了4848項審計準(zhǔn)則，項審計準(zhǔn)則，20072007年年1 1月月1 1日起實施。日起實施。1.1. 修正重點：以現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枷霝榛A(chǔ)，強化修正重點：以現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枷霝榛A(chǔ)，強化會員在執(zhí)業(yè)過程中的風(fēng)險意識和質(zhì)量意識，降低審會員在執(zhí)業(yè)過程中的風(fēng)險意識和質(zhì)量意識，降低審計風(fēng)險。計風(fēng)險。 注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 注冊會計師注冊會計師 中國注冊會計中國注冊會計 會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所職業(yè)道德規(guī)范職業(yè)道德規(guī)范 師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 質(zhì)量控制準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 商定程序商定程序 代編財務(wù)信息代編財

7、務(wù)信息 審計準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則 審閱準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則 其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 第二節(jié)第二節(jié) 注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則一、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則一、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則1.我國鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系框架我國鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系框架 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第一層次：第一層次： 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則第二層次：第二層次：審計準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則 審閱準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則 其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 （4444項）項） （1 1項）項） （2 2項）項）2.2. 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo)鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo) (P34)(P34) 鑒證業(yè)務(wù)是指鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師注冊

8、會計師對對鑒證對象信息鑒證對象信息提出結(jié)提出結(jié)論，以增強除論，以增強除責(zé)任方責(zé)任方之外的之外的預(yù)期使用者預(yù)期使用者對鑒證對對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。象信息信任程度的業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)承接業(yè)務(wù)承接：要求注會在接受委托前，應(yīng)初步了解：要求注會在接受委托前，應(yīng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境，規(guī)定只有認(rèn)為能夠遵守獨立性和專業(yè)勝業(yè)務(wù)環(huán)境，規(guī)定只有認(rèn)為能夠遵守獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德要求，并且擬承接的鑒證業(yè)任能力等相關(guān)職業(yè)道德要求，并且擬承接的鑒證業(yè)務(wù)具備規(guī)定的所有務(wù)具備規(guī)定的所有特征特征，注會才能接受該項鑒證業(yè)，注會才能接受該項鑒證業(yè)務(wù)。務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)要素鑒證業(yè)務(wù)要素鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系：注會、責(zé)任方和預(yù)期使用者鑒證

9、業(yè)務(wù)三方關(guān)系：注會、責(zé)任方和預(yù)期使用者鑒證對象鑒證對象評價和計量的標(biāo)準(zhǔn)評價和計量的標(biāo)準(zhǔn)鑒證證據(jù)鑒證證據(jù)鑒證報告鑒證報告 下列有關(guān)鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系的表述中，不正確的是下列有關(guān)鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系的表述中，不正確的是（）。（）。A.A.鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊會計師、鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期使用者責(zé)任方和預(yù)期使用者B.B.責(zé)任方與預(yù)期使用者不可能是同一方責(zé)任方與預(yù)期使用者不可能是同一方C.C.責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人D.D.責(zé)任方不可能是預(yù)期使用者責(zé)任方不可能是預(yù)期使用者 【答案】【答案】BDBD 【解析】責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一

10、方，也可能【解析】責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方；責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人，也可不是同一方；責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人，也可能不是委托人；責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯能不是委托人；責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者。一的預(yù)期使用者。 歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù) 基于認(rèn)定的業(yè)務(wù)基于認(rèn)定的業(yè)務(wù) 合理保證合理保證歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù) 有限保證有限保證其他鑒證業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)合理保證的鑒證業(yè)務(wù)：如報表審計業(yè)務(wù)合理保證的鑒證業(yè)務(wù)：如報表審計業(yè)務(wù)有限保證的鑒證業(yè)務(wù)：如報表審閱業(yè)務(wù)有限保證的鑒證業(yè)務(wù)：如報表審閱業(yè)務(wù)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)

11、：如報表審計業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)：如報表審計業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)直接報告業(yè)務(wù)：如驗資業(yè)務(wù)、直接報告業(yè)務(wù)：如驗資業(yè)務(wù)、ITIT系統(tǒng)鑒證業(yè)務(wù)系統(tǒng)鑒證業(yè)務(wù) 絕對保證絕對保證是指注會對鑒證對象信息整體不存在重大是指注會對鑒證對象信息整體不存在重大錯報提供百分之百的保證。錯報提供百分之百的保證。 合理保證合理保證是一個與積累必要的證據(jù)相關(guān)的概念，它是一個與積累必要的證據(jù)相關(guān)的概念，它要求注會通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取要求注會通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對鑒證對象信息整體提出結(jié)論，充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對鑒證對象信息整體提出結(jié)論，提供一種高水平但非百分之百的保證。提

12、供一種高水平但非百分之百的保證。 有限保證有限保證是指注會在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間、是指注會在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間、范圍等方面受到意識的限制，它提供的是一種適度范圍等方面受到意識的限制，它提供的是一種適度水平的保證。水平的保證。 對鑒證業(yè)務(wù)不能提供絕對保證的對鑒證業(yè)務(wù)不能提供絕對保證的原因原因是將鑒證業(yè)務(wù)是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則。風(fēng)險降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則。具體來說，是由于：具體來說，是由于： 選擇性測試方法的運用；選擇性測試方法的運用； 內(nèi)部控制的固有局限性；內(nèi)部控制的固有局限性； 大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論

13、性的； 在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結(jié)論時涉及大在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結(jié)論時涉及大量判斷；量判斷； 在某些情況下鑒證對象具有特殊性。在某些情況下鑒證對象具有特殊性。 鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)。告業(yè)務(wù)。 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對鑒證對象中，責(zé)任方對鑒證對象進(jìn)行評價或計量，鑒證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定進(jìn)行評價或計量，鑒證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。的形式為預(yù)期使用者獲取。 直接報告業(yè)務(wù)直接報告業(yè)務(wù)是指注會直接對鑒證對象進(jìn)行評是指注會直接對鑒證對象進(jìn)行評價或計量，或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價

14、價或計量，或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價或計量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲或計量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。證對象信息。 注冊會計師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)遵循鑒證業(yè)務(wù)基注冊會計師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)遵循鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則。請根據(jù)該準(zhǔn)則的規(guī)定判斷注冊會計師在執(zhí)本準(zhǔn)則。請根據(jù)該準(zhǔn)則的規(guī)定判斷注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中的下列做法是否恰當(dāng)。業(yè)過程中的下列做法是否恰當(dāng)。u在鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降在鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平。（）至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下

15、可接受的低水平。（） 【答案】【答案】【解析】在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師【解析】在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的應(yīng)當(dāng)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平。低水平。2.2.注冊會計師在對某上市公司的注冊會計師在對某上市公司的20072007年度財務(wù)報表進(jìn)年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)個別重要的文件記錄可能是偽造的，行審計時，發(fā)現(xiàn)個別重要的文件記錄可能是偽造的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取直接向第三方詢證或利用專家注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取直接向第三方詢證或利用專家的工作等進(jìn)一步調(diào)查程序，以評價這些文件記錄的的工作等進(jìn)一步調(diào)查程序，以評價這些文件記錄的真

16、偽（）。真?zhèn)危ǎ??！敬鸢浮俊敬鸢浮俊窘馕觥咳绻趫?zhí)行業(yè)務(wù)過程中識別出的情況使【解析】如果在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識別出的情況使注冊會計師認(rèn)為文件記錄可能是偽造的或文件記錄注冊會計師認(rèn)為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證或考慮利用專家一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證或考慮利用專家的工作，以評價這些文件記錄的真?zhèn)?。的工作，以評價這些文件記錄的真?zhèn)巍?練習(xí)：單選題練習(xí)：單選題 在確定鑒定業(yè)務(wù)是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)還是在確定鑒定業(yè)務(wù)是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)還是直接報告業(yè)務(wù)時，直接報告業(yè)務(wù)時，A A注冊

17、會計師應(yīng)當(dāng)考慮的因注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的因素是（素是（ ） A.A.提供的保證程度是合理保證還是有限保證提供的保證程度是合理保證還是有限保證 B.B.鑒證對象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期鑒證對象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取使用者獲取 C.C.提出結(jié)論的方式是積極方式還是消極方式提出結(jié)論的方式是積極方式還是消極方式 D.D.提出鑒證報告的形式是書面報告還是口頭報告提出鑒證報告的形式是書面報告還是口頭報告 參考答案：參考答案：B B 相關(guān)服務(wù)主要包括代編財務(wù)信息、對財務(wù)相關(guān)服務(wù)主要包括代編財務(wù)信息、對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序、對客戶提供稅務(wù)咨詢、信息執(zhí)行商定程序、對客戶提供稅務(wù)咨詢、管

18、理咨詢等。管理咨詢等。 中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則共中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則共2 2項，即第項，即第41014101號號對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序?qū)ω攧?wù)信息執(zhí)行商定程序和第和第41114111號號代編財務(wù)信息代編財務(wù)信息。一、質(zhì)量控制的概念一、質(zhì)量控制的概念 （教材（教材P P112112） 質(zhì)量控制是會計師事務(wù)所為了質(zhì)量控制是會計師事務(wù)所為了合理保證合理保證：1.1.會計事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職會計事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范、業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；業(yè)道德規(guī)范、業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；2.2.會計師事務(wù)會計師事務(wù)所和所和項目負(fù)責(zé)人項目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾?，根?jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)?/p>

19、報告，而制定的：而制定的：1.1.政策政策；2.2.為執(zhí)行政策和監(jiān)控政策的遵守為執(zhí)行政策和監(jiān)控政策的遵守情況而設(shè)計的必要情況而設(shè)計的必要程序程序。目目的的內(nèi)內(nèi)容容u中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則（原準(zhǔn)則）（原準(zhǔn)則）開始實施時間：開始實施時間：1997.1.11997.1.1兩層式結(jié)構(gòu)兩層式結(jié)構(gòu) 事務(wù)所全面質(zhì)量控制事務(wù)所全面質(zhì)量控制 審計項目的質(zhì)量控制審計項目的質(zhì)量控制u質(zhì)量控制準(zhǔn)則的修正質(zhì)量控制準(zhǔn)則的修正20062006年發(fā)布了年發(fā)布了會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第51015101號號業(yè)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制務(wù)質(zhì)量控制和和中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第中國注

20、冊會計師審計準(zhǔn)則第11211121號號歷歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制。業(yè)務(wù)質(zhì)量控制業(yè)務(wù)質(zhì)量控制是對原準(zhǔn)是對原準(zhǔn)則的重大修改，統(tǒng)馭原準(zhǔn)則，原準(zhǔn)則不再作為基本準(zhǔn)則。則的重大修改，統(tǒng)馭原準(zhǔn)則，原準(zhǔn)則不再作為基本準(zhǔn)則。1.1.20102010年年1111月月1 1日，又對上述兩準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，頒布了日，又對上述兩準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，頒布了質(zhì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則第量控制準(zhǔn)則第51015101號號會計師事務(wù)所對執(zhí)行財務(wù)報表審計會計師事務(wù)所對執(zhí)行財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實施的質(zhì)量控制和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實施的質(zhì)量控制和和中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計

21、準(zhǔn)則第11211121號號對財務(wù)報表審計對財務(wù)報表審計 實施的質(zhì)量控制實施的質(zhì)量控制。對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任業(yè)務(wù)質(zhì)量的最終責(zé)任人業(yè)務(wù)質(zhì)量的最終責(zé)任人會計師事務(wù)所的主任會計師會計師事務(wù)所的主任會計師或類似職位的人員對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任?；蝾愃坡毼坏娜藛T對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。質(zhì)量為導(dǎo)向的文化、質(zhì)量至上的意識及行為導(dǎo)向、控制質(zhì)量為導(dǎo)向的文化、質(zhì)量至上的意識及行為導(dǎo)向、控制政策和程序的制定和執(zhí)行及運作人員委派政策和程序的制定和執(zhí)行及運作人員委派職業(yè)道德規(guī)范職業(yè)道德規(guī)范要求執(zhí)行各類業(yè)務(wù)都必須遵守客觀、公正、專業(yè)勝任能要求執(zhí)行各類業(yè)務(wù)都必須遵守客觀、公正、專業(yè)勝任能力

22、和應(yīng)有的關(guān)注、保密、力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、獨立獨立等職業(yè)道德要求。等職業(yè)道德要求。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨立性要求約會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認(rèn)函。束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認(rèn)函。 （P116P116）1.1.對上市公司財務(wù)報表審計，應(yīng)定期輪換一次項目負(fù)責(zé)人對上市公司財務(wù)報表審計，應(yīng)定期輪換一次項目負(fù)責(zé)人（至多（至多5 5年）年） 、項目質(zhì)量控制復(fù)核人員以及受輪換要求、項目質(zhì)量控制復(fù)核人員以及受輪換要求約束的其他人員。約束的其他人員。 3. 3. 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受

23、與保持 事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)： （教材（教材P117P117） 人力資源人力資源 幫助職員了解提高業(yè)務(wù)質(zhì)量及遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升幫助職員了解提高業(yè)務(wù)質(zhì)量及遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升更高職業(yè)的主要途徑。更高職業(yè)的主要途徑。 項目組委派的總原則：保證整體勝任能力項目組委派的總原則：保證整體勝任能力 項目負(fù)責(zé)人的委派要求：每項業(yè)務(wù)委派至少一名項目負(fù)項目負(fù)責(zé)人的委派要求：每項業(yè)務(wù)委派至

24、少一名項目負(fù)責(zé)人責(zé)人 項目組其他成員的委派要求：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派具項目組其他成員的委派要求：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派具有必要勝任能力和素質(zhì)的適當(dāng)人員有必要勝任能力和素質(zhì)的適當(dāng)人員5. 5. 業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)執(zhí)行指導(dǎo)、監(jiān)督與指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核復(fù)核；咨詢；咨詢；意見分歧意見分歧；項目質(zhì)量控項目質(zhì)量控制復(fù)核；制復(fù)核；業(yè)務(wù)工作底稿業(yè)務(wù)工作底稿項目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會計師事務(wù)所挑選不參與項目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前在出具報告前，對項目組作出的重，對項目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。

25、過程。項目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項目負(fù)責(zé)人的責(zé)任，更項目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項目負(fù)責(zé)人的責(zé)任，更不能替代項目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。不能替代項目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。會計師事務(wù)所除對上市公司會計報表審計業(yè)務(wù)必須會計師事務(wù)所除對上市公司會計報表審計業(yè)務(wù)必須實施項目質(zhì)量控制復(fù)核外，還可自行建立判斷標(biāo)準(zhǔn)，實施項目質(zhì)量控制復(fù)核外，還可自行建立判斷標(biāo)準(zhǔn)，確定對那些涉及公眾利益的范圍較大或已識別出存確定對那些涉及公眾利益的范圍較大或已識別出存在重大異常情況或較高風(fēng)險的特定業(yè)務(wù)，實施項目在重大異常情況或較高風(fēng)險的特定業(yè)務(wù)，實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。質(zhì)量控制復(fù)核。業(yè)務(wù)工作底稿業(yè)務(wù)工作底稿工作底稿的歸檔應(yīng)遵守及時性原則：鑒證業(yè)務(wù)的工工

26、作底稿的歸檔應(yīng)遵守及時性原則：鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報告日后作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報告日后6060天內(nèi)。天內(nèi)。鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿，應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報告日起至少保鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿，應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報告日起至少保存十年。存十年。業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所。業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所。6. 6. 監(jiān)控監(jiān)控監(jiān)控人員：具有專業(yè)勝任能力的人員。可委派主監(jiān)控人員：具有專業(yè)勝任能力的人員。可委派主任會計師、副主任會計師或具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗任會計師、副主任會計師或具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗和權(quán)限的其他人員履行監(jiān)控責(zé)任。和權(quán)限的其他人員履行監(jiān)控責(zé)任。監(jiān)控內(nèi)容：質(zhì)量控制制度的設(shè)計適當(dāng)性和運行有監(jiān)控內(nèi)容

27、：質(zhì)量控制制度的設(shè)計適當(dāng)性和運行有效性效性實施檢查的周期：實施檢查的周期：會計師事務(wù)所應(yīng)周期性地選取已完成的業(yè)會計師事務(wù)所應(yīng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過三年。務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內(nèi)，應(yīng)對每個項目負(fù)責(zé)人的業(yè)在每個周期內(nèi)，應(yīng)對每個項目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項進(jìn)行檢查。務(wù)至少選取一項進(jìn)行檢查。定期告知監(jiān)控的結(jié)果：事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次定期告知監(jiān)控的結(jié)果：事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結(jié)果，傳達(dá)給項目負(fù)責(zé)人將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結(jié)果，傳達(dá)給項目負(fù)責(zé)人及事務(wù)所內(nèi)部的其他適當(dāng)人員，以使其能夠及時及事務(wù)所內(nèi)部的其他適當(dāng)人員，以使其能夠及時在其職責(zé)范圍內(nèi)

28、采取適當(dāng)行動。在其職責(zé)范圍內(nèi)采取適當(dāng)行動。 為了保證審計質(zhì)量，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定審計質(zhì)量控制政為了保證審計質(zhì)量，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定審計質(zhì)量控制政策和程序。請根據(jù)策和程序。請根據(jù)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的規(guī)定，對以下問題作的規(guī)定，對以下問題作出正確的判斷。出正確的判斷。 簽字注冊會計師應(yīng)當(dāng)對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任（）簽字注冊會計師應(yīng)當(dāng)對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任（） 【答案】【答案】 【解析】主任會計師應(yīng)當(dāng)對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任【解析】主任會計師應(yīng)當(dāng)對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任 項目質(zhì)量控制復(fù)核人與項目負(fù)責(zé)人共同對該項目承擔(dān)法律責(zé)項目質(zhì)量控制復(fù)核人與項目負(fù)責(zé)人共同對該項目承擔(dān)法律責(zé)任。（）

29、任。（） 【答案】【答案】 【解析】項目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項目負(fù)責(zé)人的責(zé)任【解析】項目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項目負(fù)責(zé)人的責(zé)任 出具審計報告之前，會計師事務(wù)所可根據(jù)需要委派未直接參出具審計報告之前，會計師事務(wù)所可根據(jù)需要委派未直接參與審計的人員進(jìn)行復(fù)核，以保證審計質(zhì)量。（）與審計的人員進(jìn)行復(fù)核，以保證審計質(zhì)量。（） 【答案】【答案】 ABCABC會計師事務(wù)所正在制訂業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，經(jīng)過會計師事務(wù)所正在制訂業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)層集體研究，確立了下列重大質(zhì)量控制制度：領(lǐng)導(dǎo)層集體研究，確立了下列重大質(zhì)量控制制度：(1)(1)合伙人的晉升與考核以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)，同時合伙人的晉升與考核以業(yè)務(wù)

30、量為主要考核指標(biāo)，同時考慮遵循質(zhì)量控制制度和職業(yè)道德規(guī)范的情況；考慮遵循質(zhì)量控制制度和職業(yè)道德規(guī)范的情況；(2)(2)對員工介紹的客戶，由員工所在部門經(jīng)理根據(jù)收費的對員工介紹的客戶，由員工所在部門經(jīng)理根據(jù)收費的高低自行決定是否承接；高低自行決定是否承接；(3)(3)所有審計工作底稿應(yīng)當(dāng)所有審計工作底稿應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成后在業(yè)務(wù)完成后9090日內(nèi)整理歸檔；日內(nèi)整理歸檔；(4)(4)由于尚未取得上由于尚未取得上市公司審計資格，不予執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核制度；市公司審計資格，不予執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核制度；(5)(5)無論審計項目組內(nèi)部的分歧是否得到解決，審計無論審計項目組內(nèi)部的分歧是否得到解決，審計項目組

31、必須保證按時出具審計報告；項目組必須保證按時出具審計報告；(6)(6)以每以每3 3年為一年為一個周期，選取已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，檢查對象為當(dāng)年個周期，選取已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，檢查對象為當(dāng)年度考核等級位列后度考核等級位列后3 3名的項目負(fù)責(zé)人。名的項目負(fù)責(zé)人。 要求：針對上述要求：針對上述(1)(1)至至(6)(6)項，分別指出項，分別指出ABCABC會計師事會計師事務(wù)所可能違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情形，并簡要說明理由。務(wù)所可能違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情形，并簡要說明理由。（1 1）違反，表現(xiàn)在）違反，表現(xiàn)在“合伙人的晉升與考核以業(yè)務(wù)量為主要考核指合伙人的晉升與考核以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)標(biāo)”。理由：會計師事

32、務(wù)所在業(yè)績評價過程中要貫徹以質(zhì)量為導(dǎo)向，使理由：會計師事務(wù)所在業(yè)績評價過程中要貫徹以質(zhì)量為導(dǎo)向，使員工充分了解提高業(yè)務(wù)質(zhì)量和遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升的主要員工充分了解提高業(yè)務(wù)質(zhì)量和遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升的主要途徑，而不是以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)。途徑，而不是以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)。（2 2）違反，表現(xiàn)在）違反，表現(xiàn)在“由員工所在部門經(jīng)理根據(jù)收費的高低自行決由員工所在部門經(jīng)理根據(jù)收費的高低自行決定是否承接定是否承接”。理由：會計師事務(wù)所在決定承接業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)確保滿足以下條件，理由：會計師事務(wù)所在決定承接業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)確保滿足以下條件，即：即：已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；已考慮客戶的誠信，沒

33、有信息表明客戶缺乏誠信；具具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；能夠能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。而不是根據(jù)收費的高低自行決定。遵守職業(yè)道德規(guī)范。而不是根據(jù)收費的高低自行決定。（3 3）違反，表現(xiàn)在）違反，表現(xiàn)在“對所有的審計工作底稿應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成后對所有的審計工作底稿應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成后9090日內(nèi)整理歸檔日內(nèi)整理歸檔”。理由：審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后或?qū)徲嫎I(yè)務(wù)中止理由：審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后或?qū)徲嫎I(yè)務(wù)中止日后日后6060天內(nèi)。天內(nèi)。（4 4）違反，表現(xiàn)在）違反，表現(xiàn)在“尚未取得上市公司審計資格，就不予執(zhí)行尚未取得上市

34、公司審計資格，就不予執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核制度項目質(zhì)量控制復(fù)核制度”。理由：會計師事務(wù)所除對上市公司財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)必須實施理由：會計師事務(wù)所除對上市公司財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)必須實施項目質(zhì)量控制復(fù)核外，還可以自行建立判斷標(biāo)準(zhǔn)，確定對哪項目質(zhì)量控制復(fù)核外，還可以自行建立判斷標(biāo)準(zhǔn)，確定對哪些涉及公眾利益的范圍較大，或已識別出存在重大異常情況些涉及公眾利益的范圍較大，或已識別出存在重大異常情況或較高風(fēng)險的特定業(yè)務(wù)，實施項目質(zhì)量控制復(fù)核?；蜉^高風(fēng)險的特定業(yè)務(wù)，實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。（5 5）違反，表現(xiàn)在）違反，表現(xiàn)在“無論審計項目組內(nèi)部的分歧是否得到解決，無論審計項目組內(nèi)部的分歧是否得到解決，審計項目組必須保證按時出具審計報告審計