經(jīng)驗交流：審計查處經(jīng)濟案件的五種新招

1、經(jīng)驗交流：審計查處經(jīng)濟案件的五種新招 來源：中國內(nèi)部審計協(xié)會 近些年，隨著審計查出經(jīng)濟案件力度的增加，財政違法行為得到了有效遏制，但隱藏性更強的經(jīng)濟案件卻時有發(fā)生，并呈現(xiàn)出新的特點：被審計單位在業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)通過“無形賬”來作弊，即繞過賬務(wù)環(huán)節(jié)，在業(yè)務(wù)的資金流、業(yè)務(wù)流、物資流、信息流、文件流等“非財務(wù)”環(huán)節(jié)，通過轉(zhuǎn)變載體方式作弊。為了做得更隱藏，他們還進一步通過財務(wù)手段對此加以掩蓋，通過“洗賬”方式，把“黑賬”洗成“白賬”，以掩蓋作弊行為。經(jīng)濟案件智能化、隱藏化程度的增高，給審計工作制造了難度。本文介紹的審計查處經(jīng)濟案件的五種“新招”，就是依據(jù)這種變化狀況總結(jié)出來的新的審計方法，它主見從業(yè)務(wù)活動中查

2、找財政財務(wù)收支審計的突破口，發(fā)覺經(jīng)濟案件線索。審計人員使用該方法的關(guān)鍵，就是要精確地選擇與作弊線索關(guān)聯(lián)度高的審計載體，從有效載體找線索，實現(xiàn)線索與審計取證據(jù)工作的“契合”，查處經(jīng)濟案件。以下是這五種“新招”的詳細內(nèi)容，供讀者參考： 一、資金流審計法。 在與審計長期打交道的過程中，被審計單位已熟識審計人員的習(xí)慣，就是把重點放在查賬上。在通過賬面很難作弊的狀況下，被審計單位開頭向賬下的資金流載體下黑手，主要是通過對庫存現(xiàn)金、銀行開戶、銀行存款、定期和活期存單、銀行對賬單，借款白條等資金載體造假，進行作弊。在這種狀況下，就要求審計人員以資金流為導(dǎo)向，親密關(guān)注被審計單位全部資金流載體的異動狀況，查找蛛

3、絲馬跡，發(fā)覺經(jīng)濟案件線索。如，我們在對某單位的審計中，發(fā)覺該單位某財務(wù)人員有利用大頭針篡改、涂改銀行對賬單的問題，涂改后的對賬單反映該單位在某銀行的存款有60余萬元。這里有兩個疑問，財務(wù)人員為什么要涂改對賬單的存款數(shù)額，其用意何在？真實的銀行存款究竟是多少？帶著這兩個疑點，審計組延伸調(diào)查了對方銀行。經(jīng)查證，證明了該單位同期在對方銀行僅有6000余元的存款，雙方為什么會有60萬元的差額呢？審計人員接著對該單位全部在各銀行的存款戶對賬單進行了檢查，又發(fā)覺了該財務(wù)人員經(jīng)手的2張銀行對賬單被涂改。在鐵的證據(jù)面前，該財務(wù)人員最終承認是他通過偽造銀行對賬單的手法，在三個銀行賬戶上挪用公款120余萬元、時間

4、最長一筆達一年之久、部分資金難以收回的事實。 二、業(yè)務(wù)流審計法。 查處商業(yè)賄賂和“小金庫”也是審計的一個難點，其根本原因就是被審計單位為了應(yīng)付檢查，轉(zhuǎn)變策略，采用了收入不入賬，在業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)使用移花接木手法，隱瞞、截取了非法收入，造成審計人員很難從賬面上發(fā)覺問題。在這種狀況下，就要求審計人員以業(yè)務(wù)流為導(dǎo)向，重點關(guān)注被審計單位全部與經(jīng)營業(yè)務(wù)活動有關(guān)的業(yè)務(wù)紀錄，特殊是要關(guān)注其主營業(yè)務(wù)、附營業(yè)務(wù)、“三產(chǎn)”甚至與下屬單位和關(guān)聯(lián)單位的經(jīng)濟往來，以及基本建設(shè)和對外投資等狀況，通過審查這些業(yè)務(wù)活動資料的異常狀況，追蹤經(jīng)濟案件線索。如，我們在對某單位的審計中，發(fā)覺該單位簽訂的部分主營業(yè)務(wù)合同中“要約”部分有不合常

5、理的問題，表現(xiàn)在該單位與某生產(chǎn)廠商在簽訂供銷合同的標準方面與其他廠家不同，讓利過大。通過延伸調(diào)查對方廠家，證明了該生產(chǎn)廠商當年向該單位供應(yīng)商業(yè)回扣上百萬元，而且這筆收入單位未入賬的事實。 三、物資流審計法。 化大集體為小集體，這是當前國有企業(yè)侵占國有資產(chǎn)的突出現(xiàn)象。這類案件的特點是其不通過資金的收支反映，而是通過物資的流通環(huán)節(jié)作弊，達到非法侵占國有資產(chǎn)、轉(zhuǎn)移國有利潤的目的。這就要求審計人員以物資流為導(dǎo)向，對被審計單位所發(fā)生的與物資流有關(guān)的記錄資料予以關(guān)注，包括土地、設(shè)備、廠房、存貨等，通過追蹤這些物資流的異動、流向狀況開展審計。如，我們在對某單位的審計中，就是通過對該單位存貨量在某個時期奇高奇

6、低、變動異常的疑點，進行追蹤審計，從而證明了該單位違規(guī)設(shè)立“三產(chǎn)”，將國家專營商品多次無償撥給了下屬“三產(chǎn)”經(jīng)營，非法侵占國家特別行業(yè)利潤數(shù)百萬元為集體全部。 四、信息流審計法。 貪污、受賄、私分國有資產(chǎn)這些違法案件常常做得很隱藏，不留痕跡，賬面上很難發(fā)覺。審計人員查處這類案件就得出新招，要以審計事項為中心，以信息流為導(dǎo)向，廣泛發(fā)動群眾，全面收集信息，通過對全部與被審計單位有關(guān)信息流的綜合分析，發(fā)覺案件線索。信息流審計法，要求審計人員全面、廣泛地收集信息，包括財務(wù)信息，社會信息，如群眾反映、公民舉報，向有關(guān)部門查詢和調(diào)查信息，與被審計單位人員座談、詢問狀況信息，以及審計人員的觀看、專業(yè)推斷等。

7、審計人員對這些信息把握得越充分、越完整，對審計查證工作越有利。如，我們在對某單位的審計中，就是通過對該單位人員集體座談和個別詢問方式，取得審計線索，從而證明了該單位負責人受賄5萬元的事實。詳細狀況是：在審計座談中，審計人員感到該單位工作人員緘言寡語，有避諱審計的現(xiàn)象。經(jīng)過審計組張貼審計公示，多層次地開展座談，宣講政策，最終有2名工作人員用匿名信的方式，向?qū)徲嫿M反映單位負責人在購建新辦公樓的2座電梯中，有虛高提價、向供貨單位多付購貨款的嫌疑。審計人員把握這一線索后，快速審計了與電梯選購相關(guān)的財務(wù)資料，包括產(chǎn)品型號、廠家、單價、安裝費用等明細狀況，發(fā)覺該電梯與某審計局購進的是同類同型號的產(chǎn)品，而每

8、臺費用卻比審計局高出了2.5萬元。把握這一線索后，審計組快速組織了向?qū)Ψ焦┴浬痰恼{(diào)查，證明是該單位負責人為了貪污公款，主動要求供貨方根據(jù)每臺高于實際價2.5萬元的金額開具發(fā)票，并根據(jù)發(fā)票金額賜予付款，對方還證明多收的5萬元資金已被該單位負責人領(lǐng)走了。該負責人已被司法機關(guān)判刑。 五、文件流審計法。 利用公權(quán)為個人謀利，危害國家利益，是當前職務(wù)犯罪的主要特點。而往往這些經(jīng)濟案件都游離于賬外，只查賬本很難發(fā)覺。審計人員要發(fā)覺這些案件，就不能停留在傳統(tǒng)的就賬查賬的方式上，而應(yīng)當另辟蹊徑出新招。文件流審計法就是其中的一招。該法要求審計人員以文件流為導(dǎo)向，對被審計單位發(fā)生的全部與文件流有關(guān)的要素予以關(guān)注，

9、包括被審計單位簽訂的經(jīng)濟合同、制發(fā)的業(yè)務(wù)文件、管理層會議記錄、甚至政府部門的業(yè)務(wù)批文等，通過對這些文件內(nèi)容、甚至公章、文號、字號的審核，分析其異常狀況，追蹤經(jīng)濟案件線索。如，某審計機關(guān)在審計一被審計單位的在建工程時，發(fā)覺在國家重申明令禁止樓堂館所建設(shè)的時候，這家單位1.2億元的綜合性建設(shè)項目卻得到批準立項。帶著這一政策性疑點，審計組對建設(shè)項目的批文進行了專心審讀和認真觀看。經(jīng)審查發(fā)覺，該批文在真實性方面有重大疑點，其突出表現(xiàn)是批文機關(guān)的公章尺寸偏小，與其級別規(guī)格不符，而且公章的字體、字號不符，字形擺布不對。后經(jīng)到批文機關(guān)調(diào)查，證明該機關(guān)根本沒有制發(fā)該批文。后在司法機關(guān)協(xié)助下，通過司法偵訊手段，查實是批文機關(guān)某國家工作人員利用職務(wù)之便，通過騙取文件頭、偽造虛假文號和公章的手段，繞過所在機關(guān)幫助這家單位偽造了國家批文，使得這家單位1.2億元的綜合性建設(shè)項目得以批準立項建設(shè)，并從中收受了2套住房的好處。 綜上所述，經(jīng)