水泥機(jī)械設(shè)備生產(chǎn)安裝企業(yè)納稅評(píng)估案例

1、水泥機(jī)械設(shè)備生產(chǎn)安裝企業(yè)納稅評(píng)估案例 ××機(jī)械廠主營水泥機(jī)械設(shè)備生產(chǎn)安裝，增值稅一般納稅人，注冊(cè)資金100萬元，企業(yè)職工62人，年銷售額500萬元。2002年16月產(chǎn)品銷售收入1865572.64元，銷項(xiàng)稅額317147.36元，進(jìn)項(xiàng)稅額367108.32元，年初無留抵稅額，期末留抵稅額103124.62元，應(yīng)納增值稅52645.45元，稅負(fù)率2.82%，因其2002年46月份連續(xù)三個(gè)月零、負(fù)申報(bào)且稅負(fù)異常，2002年8月份被確定為當(dāng)期納稅評(píng)估對(duì)象。 在日常管理工作中，分局評(píng)稅人員了解到，該企業(yè)屬大型建材機(jī)械制造行業(yè)，承接項(xiàng)目多為非標(biāo)產(chǎn)品，采取招投標(biāo)方式，與建筑設(shè)計(jì)院聯(lián)合包

2、攬，生產(chǎn)過程中物耗部份較低，而銷售、運(yùn)作過程成本費(fèi)用較高，導(dǎo)致該類產(chǎn)品平均稅收負(fù)擔(dān)率近10%，而該企業(yè)本期稅收負(fù)擔(dān)率僅為2.82%，大大低于正常稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)。另外，企業(yè)正常業(yè)務(wù)對(duì)象多在中、西部地區(qū)，隨著我國西部大開發(fā)進(jìn)程的加速推進(jìn)，企業(yè)近年來產(chǎn)銷兩旺，而其在本期內(nèi)多為零、負(fù)申報(bào)，實(shí)屬異常，經(jīng)過初步的對(duì)比分析，評(píng)稅人員估計(jì)，其中應(yīng)暗藏玄機(jī)，但問題的癥結(jié)畢竟在哪里呢？ 帶著疑問，評(píng)稅人員對(duì)“資料稽核”的結(jié)果及“增值稅稽核對(duì)象審核分析指標(biāo)表”所供應(yīng)的信息進(jìn)行分析，機(jī)內(nèi)提示各期“予收賬款變動(dòng)率”變幅不大，在正負(fù)4%之內(nèi)，“存貨變動(dòng)率”逐期增加，但變幅較小，呈現(xiàn)出一種只增不減的變動(dòng)趨向。于是，評(píng)稅人員調(diào)閱了

3、其報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表，發(fā)覺企業(yè)“予收賬款”貸方余額長期掛賬，金額居高不下，至2002年7月底余額為3451952.50元，且存貨中“在產(chǎn)品”的期末余額也高達(dá)2550534.75元，因此評(píng)估人員推斷，企業(yè)可能存在采取予收賬款方式銷售貨物，但不準(zhǔn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入，長期掛賬，少提稅金的行為。 基于以上分析，評(píng)稅人員根據(jù)有關(guān)法定程序，向該企業(yè)法代表及財(cái)會(huì)人員發(fā)出了約談?wù)f明通知書，要求其就相關(guān)問題進(jìn)行約談舉證。約談中，企業(yè)反映： 1、企業(yè)從組織生產(chǎn)到調(diào)試安裝周期長、結(jié)算慢，貨款采取預(yù)收形式，尾款拖而不結(jié)，雖貨物已發(fā)出，因不能準(zhǔn)時(shí)結(jié)帳，企業(yè)認(rèn)為銷售時(shí)機(jī)不成熟，故沒有實(shí)現(xiàn)銷售，從而導(dǎo)致稅金大量滯留。 2、企業(yè)因?yàn)榻?jīng)營

4、管理與財(cái)務(wù)核算相脫節(jié)，財(cái)務(wù)人員不能精確把握企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況，處于被動(dòng)地位，銷售的實(shí)現(xiàn)全憑營銷人員供應(yīng)的信息和資料據(jù)以在財(cái)務(wù)上進(jìn)行反映。所以導(dǎo)致銷售的實(shí)現(xiàn)、稅金的計(jì)提有滯后現(xiàn)象。 3、企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品為大型水泥機(jī)械，成本核算無法根據(jù)常規(guī)確定的分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算，且因行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，產(chǎn)品是內(nèi)地生產(chǎn)、外地安裝，客觀上導(dǎo)致產(chǎn)成品無法進(jìn)行入庫，從而導(dǎo)致“在產(chǎn)品”余額居高不下。 企業(yè)在評(píng)稅人員的稅法宣傳及政策攻勢(shì)之下，主動(dòng)進(jìn)行了自查自糾，自行補(bǔ)申報(bào)銷售收入172.6萬元，按規(guī)定補(bǔ)繳稅款罰款及滯納金25.08萬元。 通過對(duì)該企業(yè)的納稅評(píng)估，我們認(rèn)為在進(jìn)行日常納稅評(píng)估工作中應(yīng)做到“抓住基礎(chǔ)環(huán)節(jié)、注意數(shù)據(jù)采集、科

5、學(xué)確定對(duì)象、深入評(píng)估分析、務(wù)求取得實(shí)效”： 1、注意數(shù)據(jù)采集，確保真實(shí)精確。 數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)是納稅評(píng)估工作的基礎(chǔ)。數(shù)據(jù)采集的全面與否、精確與拒絕定著對(duì)象確定的精確性以及納稅評(píng)估工作的質(zhì)量好壞。納稅評(píng)估部門應(yīng)明確專人負(fù)責(zé)上報(bào)資料的逐戶審核、逐項(xiàng)錄入和全面維護(hù)。為了保證對(duì)象確定的準(zhǔn)時(shí)、評(píng)估分析的深入，必需要求此項(xiàng)工作限時(shí)完成。 2、全面資料稽核、選準(zhǔn)評(píng)估對(duì)象 在基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)完備的基礎(chǔ)上，應(yīng)運(yùn)用納稅評(píng)估應(yīng)用軟件系統(tǒng)模塊對(duì)全部增值稅一般納稅人進(jìn)行全面的資料稽核。通過與事先設(shè)定的參數(shù)進(jìn)行比較，獲取納稅人申報(bào)異常狀況的排列順序。除了依據(jù)資料稽核結(jié)果，按分值的凹凸，將高分值戶、連續(xù)三個(gè)月零負(fù)申報(bào)戶、帳冊(cè)不健全

6、的加油站等選出以外，評(píng)稅部門還應(yīng)將平常征管中把握的有懷疑的重點(diǎn)目標(biāo)確定為納稅評(píng)估的對(duì)象。在確定對(duì)象時(shí)，應(yīng)精確把握對(duì)象數(shù)量和評(píng)估質(zhì)量的關(guān)系，要求選得準(zhǔn)、評(píng)得深、出成效、有成果，才能保證既要數(shù)量，更重質(zhì)量。 3、日常管理是關(guān)鍵，深入評(píng)估求突破 評(píng)稅分析環(huán)節(jié)是納稅評(píng)估的最重要環(huán)節(jié)。對(duì)確定的對(duì)象，應(yīng)依據(jù)系統(tǒng)的提示，結(jié)合平常的征管，通過對(duì)比結(jié)果找出疑點(diǎn)，采取機(jī)工參數(shù)分析和人工綜合分析的方法，進(jìn)行對(duì)比分析，該約談的約談，該舉證的舉證，深入進(jìn)行評(píng)估。在審核分析過程中，評(píng)析人員不能僅停留在機(jī)內(nèi)分析、賬面反映的數(shù)據(jù)審核上，還應(yīng)將稅務(wù)稽查的環(huán)節(jié)和程序進(jìn)行“高濃縮”，充分借鑒、運(yùn)用稽查的方法和手段，采取“因素分析法”、“規(guī)律分析法”、“差異對(duì)比法”、“推理推斷法”等方法，以指標(biāo)分析為基礎(chǔ)、以數(shù)據(jù)評(píng)析為重點(diǎn)、以約談舉證為突破、以實(shí)地檢查為佐證，尋求“評(píng)稅”與“查稅”的最佳結(jié)合點(diǎn)，從而以最少的時(shí)間和人力投入求得最大的實(shí)效。 在評(píng)稅中，評(píng)稅人員應(yīng)對(duì)確有疑點(diǎn)的企業(yè)，以軟件“一次分析”生成的各項(xiàng)指標(biāo)為基礎(chǔ)，結(jié)合報(bào)表資料的數(shù)據(jù)進(jìn)行人工“二次評(píng)析”，采取“規(guī)律分析法”和“差異對(duì)比法”，看數(shù)據(jù)、對(duì)勾稽、比差異，從中發(fā)覺疑點(diǎn)，為約談取證供應(yīng)依據(jù)。同時(shí)，結(jié)合所把握的各項(xiàng)指標(biāo)、數(shù)據(jù)和線索，運(yùn)用“因素分析法”和“推理推斷法”，排查企業(yè)存在問題的各種可能性，擬定約談舉證工作的基本脈絡(luò)，使約談過程具有針對(duì)性、操作性和現(xiàn)實(shí)性。在