我國增值稅類型轉(zhuǎn)換的可行性分析

1、我國增值稅類型轉(zhuǎn)換的可行性 分析我國增值稅類型轉(zhuǎn)換的可行性分析作者:單位: 郵編:)生產(chǎn)型、收入型、消費型三種不同類型的增值稅對經(jīng)濟(jì)的發(fā) 展和財政收入都可產(chǎn)生不同的影響。 長期以來， 選擇何種增值稅類型 以適應(yīng)不同國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財政收入需要，一直是理論界爭議的熱 點。我國在執(zhí)行增值稅的過程中， 也同樣面臨這一問題， 即如何選擇 適當(dāng)?shù)脑鲋刀愵愋鸵愿玫剡m應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。 下面就增 值稅類型轉(zhuǎn)換談?wù)勔恍┛捶?。一、我國現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅在運(yùn)行中已暴露出了難以克服的缺陷 和漏洞，實行類型轉(zhuǎn)換成為必然我國經(jīng)過十多年的增值稅理論研究和實踐后，在 1994 年新稅制 中選擇了很少被其它國家所采用的

2、生產(chǎn)型增值稅， 這是有其客觀原因 的，主要是基于以下幾個方面的考慮：一是在投資主體不完善的情況下， 增值額中不允許扣除固定資產(chǎn) 價值有助于抑制投資膨脹。當(dāng)前我國雖然已形成多元化的投資主體， 但各投資主體內(nèi)部機(jī)制的作用力度還較弱， 各種非經(jīng)濟(jì)因素對投資行 為的干預(yù)依舊存在。 財政分配體制決定的總體投資需求還很大， 加之 客觀條件影響造成投資行為存在著一定的盲目性， 政策不能再對這種 扭曲的投資需求注入新的動力。 從我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的當(dāng)時情況來看， 長 期受經(jīng)濟(jì)過熱的困擾， 其突出表現(xiàn)是經(jīng)濟(jì)主體的投資饑餓癥， 我國選 擇生產(chǎn)型增值稅， 即對購進(jìn)固定資產(chǎn)已納稅金不予抵扣， 就是為了抑 制經(jīng)濟(jì)主體的投資欲

3、望。二是國家各級財政收入較容易得到保證。 因為我國那幾年， 各級 財政一直比較緊張， 連年收不抵支， 而流轉(zhuǎn)稅又是我國財政收入的主 要支柱，如果勉強(qiáng)實施收入型或消費型增值稅， 將會影響財政收支平 衡。若通過增加稅負(fù)的彌補(bǔ)來實施收入型或消費型增值稅， 無疑又會 使本來效益很差的企業(yè)雪上加霜。 因此，當(dāng)時流轉(zhuǎn)稅制改革對所有產(chǎn) 品的生產(chǎn)開征增值稅還不可能一下子歸到收入型或消費型增值稅， 否 則勢必減少國家財政收入， 影響財政收支平衡， 加劇我國財政緊張狀 況。正由于生產(chǎn)型增值稅把固定資產(chǎn)折舊作為增值額的一部分課稅， 稅基較寬， 有利于保證財政收入， 且對經(jīng)濟(jì)的自動穩(wěn)定作用較強(qiáng)， 對 經(jīng)濟(jì)的過旺增長和

4、衰退有一定的抑制作用。因此在 1994 年初這些考 慮是必要的，也是符合當(dāng)時國情的。三是體現(xiàn)在生產(chǎn)型增值稅稅率是按原有的稅率水平測算出來的， 以保持稅負(fù)的基本不變， 便于新舊稅制的接軌。 如果實行資本性貨物 扣除，為保既得的收入規(guī)模， 必然會提高稅率， 在缺乏相應(yīng)保障機(jī)制 的條件下，易于增加改革的難度。四是生產(chǎn)型增值稅在稅收管理上要比收入型和消費型增值稅簡便，而這正適合我國征管力度不夠大的實際情況。 但由于生產(chǎn)型增值稅對固定資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的稅款不予抵扣，因此， 這種選擇對于市場機(jī)制的有效運(yùn)行是不利的， 生產(chǎn)型增值稅在運(yùn)行中 暴露和產(chǎn)生了難以克服的缺陷和漏洞，突出表現(xiàn)在：（一）生產(chǎn)型增值稅并沒有完全

5、解決重復(fù)征稅問題 增值稅的一個突出特點應(yīng)是不存在重復(fù)征稅， 而我國目前實行的 增值稅，在計算增值稅時，只允許扣除購進(jìn)勞動對象所負(fù)擔(dān)的稅款， 而對企業(yè)購入固定資產(chǎn)等長期資本所負(fù)擔(dān)的增值稅不得作為進(jìn)項稅 額，以抵扣其應(yīng)納稅額， 這就使這部分稅款資本化為固定資產(chǎn)價值的 一部分并分期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的價值中去，成為產(chǎn)品價格的一個組成部 分，其結(jié)果不僅該產(chǎn)品的銷項稅額中含有一部分增值稅， 等于固定資 產(chǎn)在購買時承擔(dān)了一道稅， 征收增值稅時又課征了一道稅， 這就虛增 了產(chǎn)品成本， 從而產(chǎn)生重復(fù)征稅。 而且該產(chǎn)品還要以含稅的價格銷售 到以后的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中去，從而造成以后各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的重復(fù)課征。 貨物流通次數(shù)越多，

6、重復(fù)征稅次數(shù)也越多。這種生產(chǎn)型增值稅還表現(xiàn)在把 C 的一部分即固定資產(chǎn)折舊額也 作為增值額進(jìn)行課稅， 不但形成了對所有的消費資料和用于擴(kuò)大再生 產(chǎn)固定資產(chǎn)投資部分課稅，而且對用于簡單再生產(chǎn)的固定資產(chǎn)也課 稅，同樣導(dǎo)致了多次或階梯式的重復(fù)課征。所以說，這種生產(chǎn)型增值稅對外購資本品的重復(fù)征稅問題沒有解 決，因而是一種不徹底的增值稅。 它既沒有完全解決生產(chǎn)資料的免稅 待遇，使企業(yè)實行增值稅仍然保留了重復(fù)征稅行為。同時也加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，并且這個負(fù)擔(dān)通過成本進(jìn)入價格，最終轉(zhuǎn)嫁給消費 者，由消費者負(fù)擔(dān)的稅收實質(zhì)上超過了國家規(guī)定的增值稅負(fù)擔(dān)水平, 也就是說是國家對消費者隱瞞了一部分稅收。正因為生產(chǎn)型增

7、值稅的 這種缺陷，增值稅的優(yōu)勢也就不可能充分發(fā)揮。（二）生產(chǎn)型增值稅不利于調(diào)整和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)由于生產(chǎn)型增值稅對固定資產(chǎn)購進(jìn)價值存在重復(fù)征稅這樣它 對基礎(chǔ)設(shè)施和基礎(chǔ)工業(yè)不但不能起促進(jìn)作用，反而會加重這些行業(yè)的 稅負(fù)，從而造成了對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的逆向調(diào)節(jié)。其一，能源、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)固 定資產(chǎn)投資大，原材料消耗所占比例小，產(chǎn)出大，抵扣少，稅收負(fù)擔(dān) 自然就重；而一些加工業(yè)、零售業(yè)由于固定資產(chǎn)所占比重小，能扣稅 的原材料所占比重大，從而稅負(fù)就輕。因而形成了能源、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)等 需要發(fā)展的行業(yè)稅負(fù)不同程度有所上升，如煤炭行業(yè)、電子行業(yè)、化 工行業(yè)等，而加工、零售業(yè)等規(guī)模擴(kuò)張過快的行業(yè)稅負(fù)反而有所下降 的格局。這種行業(yè)稅負(fù)

8、結(jié)構(gòu)的變化，在一定程度上誘導(dǎo)加工業(yè)的大力 發(fā)展，抑制了基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。而能源、原材料產(chǎn)業(yè)是我國的基礎(chǔ)產(chǎn) 業(yè),對其它產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起著重要的作用，在我國應(yīng)是優(yōu)先發(fā)展的產(chǎn)業(yè), 可是這類企業(yè)投入的大型設(shè)備多，購入的勞動對象少，并多為自然資 源開采，實行生產(chǎn)型增值稅無疑加大了這兩個行業(yè)的實際稅負(fù)。且基 礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)大部分分布在農(nóng)村及我國中西部落后地區(qū)，這樣在造成不同產(chǎn) 業(yè)稅負(fù)不公的同時，又造成了不同地區(qū)之間的稅負(fù)不平。其二，它導(dǎo) 致了資金密集型的行業(yè)稅負(fù)明顯重于勞動密集型的行業(yè)，這也同樣明 顯體現(xiàn)出對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的逆向調(diào)節(jié)。雖然實行生產(chǎn)型增值稅的本意之一是要抑制固定資產(chǎn)投資膨 脹，然而我國固定資產(chǎn)投資是結(jié)構(gòu)性的，主

9、要是非生產(chǎn)性基本建設(shè)投 資膨脹，而能源、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)以及資金密集型的產(chǎn)業(yè)普遍存在投資不足 的問題，需要運(yùn)用稅收特別是增值稅這一杠桿給予調(diào)節(jié)和支持。而生 產(chǎn)型增值稅卻沒有起到這種調(diào)節(jié)和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的功能。（三）生產(chǎn)型增值稅并沒有抑制固定資產(chǎn)投資膨脹從道理上講，生產(chǎn)型增值稅具有抑制固定資產(chǎn)投資膨脹效應(yīng)。 但在實際經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，它并沒有產(chǎn)生如期的效果。表現(xiàn)在其一是固定 資產(chǎn)投資總量失控現(xiàn)象依然存在，這是由于引發(fā)投資膨脹的根源在于 投資主體不健全，產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰，缺乏健全的投資約束機(jī)制，加之 政府行為存在擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模的偏好，生產(chǎn)型增值稅的課稅行為如果不 能結(jié)合膨脹的深層根源的改造，長難以達(dá)到預(yù)期效果的，可見

10、生產(chǎn)型 增值稅對抑制固定資產(chǎn)投資膨脹的作用機(jī)理及效應(yīng)程度在現(xiàn)實生活 中表現(xiàn)很不明顯。其二是固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)性投資失控現(xiàn)象也依然存在, 我國目前存在的原材料、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的瓶頸效應(yīng)與加工業(yè)的過熱，實行 生產(chǎn)型增值稅不僅沒有得到合理調(diào)整，反而愈加強(qiáng)化。（四）生產(chǎn)型增值稅不利于促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高現(xiàn)階段企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益低下是制約我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素，而 提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑之一是走專業(yè)化、協(xié)作化的道路。但是 專業(yè)化、協(xié)作化方式生產(chǎn)的商品經(jīng)過的生產(chǎn)環(huán)節(jié)多，商品價值中外購 生產(chǎn)資料的價值所占的比重大，而生產(chǎn)型增值稅對固定資產(chǎn)等長期資 本重疊征稅問題仍未得到解決，對企業(yè)組織形式的選擇仍存在一定程DOC格式論

11、文，方便您的復(fù)制修改刪減 度的中性影響，因而不利于產(chǎn)業(yè)向?qū)I(yè)化、 協(xié)作化大生產(chǎn)的方向發(fā)展。 導(dǎo)致專業(yè)化分工越細(xì)、協(xié)作化程度越高，商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多的企業(yè)， 稅收負(fù)擔(dān)就越重， 換句話說， 生產(chǎn)型增值稅實際上所起到的作用是鼓 勵生產(chǎn)的“大而全”“小而全”的生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)，是與專業(yè)化、協(xié)作 化大生產(chǎn)的方向相悖的，從而阻礙專業(yè)化、協(xié)作化的發(fā)展。生產(chǎn)型增值稅也同樣妨礙技術(shù)的進(jìn)步和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。 據(jù) 調(diào)查， 與以前稅制相比， 科技產(chǎn)業(yè)普遍存在增值稅稅收負(fù)擔(dān)重。 這是 因為科技產(chǎn)業(yè)具有高投入、 高風(fēng)險、 高附加值的特點， 并且在其投入 中，固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)的投入比重大， 而能扣稅的直接材料成本所 占的

12、比重少且不斷下降， 從而產(chǎn)生了科技含量高， 技術(shù)比較先進(jìn)的企 業(yè)所承擔(dān)的增值稅稅負(fù)也必然高的弊端。 可以說，現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅 不利于企業(yè)使用新技術(shù)和更新設(shè)備， 不利于提高資本的有機(jī)構(gòu)成， 從 而對提高我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益， 促進(jìn)科技進(jìn)步在很大程度上起到了阻礙 作用。（五）生產(chǎn)型增值稅不利于我國進(jìn)出口貿(mào)易的進(jìn)一步發(fā)展 各國在對外貿(mào)易中，都希望利用稅收政策促進(jìn)國內(nèi)產(chǎn)品的出口和 限制國外產(chǎn)品的進(jìn)口， 但關(guān)稅政策已為國際社會所限， 而利用增值稅 來達(dá)到這一目標(biāo)則符合國際慣例。 即在進(jìn)口時， 為公平稅負(fù)、 平等競 爭，保護(hù)本國產(chǎn)品的生產(chǎn)， 足額課征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅， 出口時徹底 退回國內(nèi)已繳的增值稅，使本國

13、產(chǎn)品以不含稅價格進(jìn)入國際市場。但是我國采取的是生產(chǎn)型增值稅， 在出口退稅時， 尚未包括為生 產(chǎn)該商品而購買的固定資產(chǎn)所繳納的稅金， 這樣就出現(xiàn)了對出口貨物的退稅不徹底， 不可避免影響著我國的進(jìn)出口貿(mào)易， 給我國的對外貿(mào) 易和經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成損失，表現(xiàn)在：一是削弱了我國出口產(chǎn)品在國際市場的競爭能力。 從出口環(huán)節(jié)來 說，我國產(chǎn)品的出口，一般采取征多少，退多少，徹底退稅的原則。 由于生產(chǎn)型增值稅存在著重復(fù)征稅因素， 出口企業(yè)為生產(chǎn)出口商品而 購買的固定資產(chǎn)和各種無形資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的稅金， 不能作為進(jìn)項稅額而 得到退回， 這部分稅金被資本化在相應(yīng)的長期資本價值中， 最終攤?cè)?產(chǎn)品成本， 從而提高了出口產(chǎn)品的成

14、本。 在這種出口退稅難以充分實 現(xiàn)的情況下我國的出口貨物進(jìn)入國際市場， 就會削弱其在國際市場上 的競爭能力，從而在某種程度上限制了出口，不利于擴(kuò)大出口貿(mào)易。二是無法與進(jìn)口貨物展開競爭。 我國從國外進(jìn)口商品， 由于國際 上實行增值稅的大多數(shù)國家選擇的是消費型增值稅， 出口退稅實行真 正的零稅率， 他們在商品出口后得到的退稅是徹底的退稅， 完全做到 以不含稅價格進(jìn)入我國市場。而我國國內(nèi)產(chǎn)品卻有重復(fù)征稅的因素， 則會使國外商品征收同樣稅率的增值稅就會比國內(nèi)同類商品負(fù)擔(dān)增 值稅低。這種國內(nèi)產(chǎn)品稅負(fù)重于進(jìn)口產(chǎn)品稅負(fù)的現(xiàn)象， 導(dǎo)致了對進(jìn)口 產(chǎn)品的超國民待遇問題， 使國內(nèi)貨物與進(jìn)口的同類貨物無法展開公平 競

15、爭。（六）生產(chǎn)型增值稅不利于簡化征管手段 這突出表現(xiàn)在生產(chǎn)型增值稅給憑發(fā)票注明稅款的實施帶來很多 麻煩，使發(fā)票抵扣更為復(fù)雜化。 因為外購資本品所含進(jìn)項稅額不得抵 扣，這樣企業(yè)在進(jìn)貨時不但要看是否開具增值稅專用發(fā)票， 而且要區(qū) 分進(jìn)貨中資本性貨物的使用范圍， 把資本品所含進(jìn)項稅額分開， 還必 須把可以抵扣的購進(jìn)貨物、 勞務(wù)的增值稅與不可抵扣的購進(jìn)貨物和勞 務(wù)的增值稅分開， 這樣使增值稅的計算變得更為復(fù)雜， 相對應(yīng)的也增 加稅務(wù)機(jī)關(guān)審查的工作量，提高了稅收成本。同時也給產(chǎn)值稅的管理帶來很大的漏洞， 如對生產(chǎn)、 銷售固定資 產(chǎn)環(huán)節(jié)， 由于購進(jìn)者不能扣稅， 所以國家就規(guī)定不能取得， 也就不需 要取得增

16、值稅專用發(fā)票， 銷售方則可不開具增值稅專用發(fā)票來銷售自 己的貨物， 從而使銷售方產(chǎn)生了逃稅的優(yōu)越條件， 使稅收征管更為復(fù) 雜。二、收入型增值稅也同樣不是理想的類型選擇 實行收入型增值稅最大的優(yōu)點就是能充分體現(xiàn)就增值額征收的 特點，克服了生產(chǎn)型增值稅扣稅不徹底的弱點， 同時收入型增值稅也 不會因為投資的膨脹而使稅收急劇下降。正因為此，考慮到我國財力基礎(chǔ)薄弱和繼續(xù)加強(qiáng)對投資規(guī)模的控 制，考慮到生產(chǎn)型增值稅的實施結(jié)果不盡人意， 有觀點認(rèn)為我國應(yīng)該 選擇另一種類型收入型增值稅， 或在向消費型轉(zhuǎn)換的過程中， 用 收入型增值稅作為一個過渡階段，其實這都是不合適的，因為：（一）實行收入型增值稅不符合增值稅的

17、抵扣原理 收入型增值稅它能允許抵扣的外購資本品只是相當(dāng)于當(dāng)期所提 折舊部分所含的稅款， 而這部分是無法根據(jù)發(fā)票來抵扣的， 它可人為 地將增值稅的抵扣鏈條中斷。 理論上盡管通過企業(yè)的有關(guān)會計核算資 料找到當(dāng)期有關(guān)折舊的數(shù)據(jù)， 但要與銷售的價值相對應(yīng)， 在實踐中是 不可能做到的。 因為在實際操作中固定資產(chǎn)種類繁多、 來源各異， 要 準(zhǔn)確核定為生產(chǎn)應(yīng)稅增值稅產(chǎn)品已經(jīng)實際耗用的固定資產(chǎn)價值是非 常不容易的， 它不僅要區(qū)分什么是固定資產(chǎn)， 還有固定資產(chǎn)折舊基礎(chǔ) 的確定和計算方法的選擇等棘手問題，而且如果用折舊額來抵扣稅 款，實際上將會使稅款的抵扣分兩步進(jìn)行， 一是按購進(jìn)扣稅法， 扣除 外購產(chǎn)品部分的所含

18、稅款， 一是根據(jù)銷售產(chǎn)品中所含折舊按實耗扣稅 法來進(jìn)行抵扣， 這又回到了我國曾經(jīng)實行過的復(fù)雜的扣稅法上去， 與 增值稅簡化征收的原則是背道而馳的。（二）收入型增值稅給增值稅管理帶來了難題 實行收入型增值稅最大的難點是增值稅的管理問題。 我國增值稅 改革的一個重要原則就是簡便征收， 由于收入型增值稅的抵扣并不完 全按購貨發(fā)票來進(jìn)行， 固定資產(chǎn)按折舊扣除稅額， 這必須借助其它會 計核算資料， 而這必然增強(qiáng)增值稅征收管理的難度， 這是由于：一是 企業(yè)的固定資產(chǎn)核算復(fù)雜， 按使用情況分為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、 非生產(chǎn) 用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、融 資租入固定資產(chǎn)、 土地等七大

19、類， 各大類下又有許多小類， 且單項折 舊率各不相同。再從固定資產(chǎn)的來源看，有購入的、自建的、投資者 投入的、融資租入的、接受捐贈的，其計價方式也各不相同。同時從 我國目前的征管水平來看， 要核準(zhǔn)其準(zhǔn)確的折舊， 無論人力上還是技 術(shù)操作上都達(dá)不到，可以說折舊扣稅可能會成為增值稅征管的最大盲 點。二是實行收入型增值稅將會動搖增值稅憑票扣稅這個基礎(chǔ)。 我國 新的增值稅實施以來， 計算扣稅和非專用發(fā)票扣稅的政策已給增值稅 的征收管理帶來了一定的負(fù)效應(yīng)， 若再按折舊進(jìn)行計算扣稅， 那增值 稅的管理難度將會更大。（三）實行收入型增值稅對財政收入的影響并不大 在生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)換中， 涉及到的

20、主要是對收入缺口的彌補(bǔ)問題，而實際上收入型增值稅對財政收入的影響并不大， 據(jù)有人曾對西安市 1010戶增值稅一般納稅人 1995年的有關(guān)情況進(jìn)行 的調(diào)查和統(tǒng)計， 全年 1010 戶共計提折舊 2.84 億元，年末固定資產(chǎn)原 值 88.93 億元，年折舊率為 3.19 。 88.93 億元固定資產(chǎn)換算成不 含稅價為 76 億元，以 3.19 折舊率計算其不含稅折舊額為 2.42 億 元，若以 17稅率計算，應(yīng)扣稅額為 0.41 億元，占所調(diào)查戶增值稅 3.32 億元的 12.35 ， 這個百分比和稅收計劃年增長率十分接近， 再加之實行收入型增值稅后， 企業(yè)會相應(yīng)增大投入， 促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， 帶來

21、新的稅收，因此，實際還會低于這個百分比，可見，實行收入型 增值稅對財力會有些影響， 但影響不大。 也就是說， 如果用收入型增 值稅作為過渡階段，收入缺口問題依然存在。（四）收入型增值稅不符合國際上增值稅發(fā)展的一般實踐與趨勢 目前國際上采用收入型增值稅的國家很少。 為使我國經(jīng)濟(jì)更加與國際經(jīng)濟(jì)相融合， 在稅制上應(yīng)與國際一般做法相接近， 而不宜采用收 入型增值稅。同時從國際經(jīng)驗來看， 收入型增值稅由于扣稅方法繁瑣而不被大 多數(shù)國家采用，這是我國將來應(yīng)予借鑒的。從上可以看出，實行過渡型增值稅或選擇收入型增值稅畢竟不是 徹底解決的辦法， 它不僅不能解決收入缺口問題， 還會產(chǎn)生征管方面 的復(fù)雜性， 不利于

22、增值稅自身和其它改革的進(jìn)行。 如采用過渡型轉(zhuǎn)換 則類似于在增值稅類型轉(zhuǎn)移上進(jìn)行了兩次大的改革， 這必然會加大改 革成本，并會招致納稅人的不滿。三、轉(zhuǎn)換成消費型增值稅的可行性 生產(chǎn)型增值稅在實施過程中已暴露出了難以克服的缺陷和矛盾， 并越來越不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求， 同時收入型增值稅也并不是理 想的類型模式或過渡型階段， 因此，下一步稅制改革增值稅類型由生 產(chǎn)型向消費型目標(biāo)轉(zhuǎn)換客觀上提供了可能。其一、消費型增值稅具有生產(chǎn)型和收入型增值稅不可替代的作用 從理論研究和各國實踐來看， 消費型增值稅優(yōu)于收入型增值稅和 生產(chǎn)型增值稅。1、它有利于占經(jīng)濟(jì)主體的國有企業(yè)的設(shè)備更新和技術(shù)改造， 也 有利于基礎(chǔ)

23、產(chǎn)業(yè)的資金投入， 對我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不合理現(xiàn)象也會有所 緩解。實行消費型增值稅由于對本期購進(jìn)的固定資產(chǎn)已納稅金全部進(jìn) 行抵扣， 這就意味著本期購進(jìn)的固定資產(chǎn)越多， 扣除數(shù)量越大， 本期 所納增值稅金則越小，這樣會進(jìn)一步刺激企業(yè)的投資熱情和投資沖 動，從而有利于企業(yè)擴(kuò)大資本積累， 加速設(shè)備更新， 刺激交通能源等 基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的投入， 鼓勵企業(yè)采用先進(jìn)技術(shù)， 迅速發(fā)展和提高整個社會 的生產(chǎn)力水平， 從整體上緩解我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理現(xiàn)象， 并推動經(jīng)濟(jì) 過熱。2、消費型增值稅可以徹底消除流轉(zhuǎn)稅重復(fù)征稅帶來的弊端。 徹底消除因固定資產(chǎn)含稅而導(dǎo)致的重復(fù)征稅、 稅負(fù)不平的現(xiàn)象， 從而 可以克服傳統(tǒng)全值流轉(zhuǎn)稅重復(fù)征稅

24、的弊端， 圓滿地實現(xiàn)增值稅的中性 目標(biāo)。并且其克服重復(fù)征稅比收入型增值稅要強(qiáng)。3、消費型增值稅， 從社會整體和長遠(yuǎn)來看， 消費型增值稅的征 稅基礎(chǔ)限于消費資料，可以起到抑制消費、增加儲畜、鼓勵投資、促 進(jìn)固定資產(chǎn)更新、 技術(shù)進(jìn)步和刺激經(jīng)濟(jì)增長等作用， 從而有效地增加 新的稅源，從根本上帶來財政收入的增長。4、固定資產(chǎn)與其它外購貨物實行統(tǒng)一扣稅， 有利于簡化征管。 因 為在消費型增值稅下， 幾乎所有的外購非增值項目， 無論是固定資產(chǎn) 還是流動資產(chǎn)均可憑購貨發(fā)票上注明的已納增值稅獲得進(jìn)項稅額抵 扣，不必將購入的流動資產(chǎn)及勞務(wù)、 在產(chǎn)品和自制固定資產(chǎn)之間進(jìn)行 劃分，增值稅的計算征收大大簡便。其二、由

25、生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)換成消費型增值稅所帶來的問題能夠得 到克服和解決1、對財政收入的影響問題 由于生產(chǎn)型增值稅的稅基比消費型增值稅的稅基多出了外購資 本品價值的部分，如生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅后將會使稅基驟 然縮小，并將不可避免地造成財政收入的急劇減少， 甚至在某些行業(yè)， 即資本密集型行業(yè)有可能會出現(xiàn)負(fù)增值稅的情況。 有人估算如果我國 一年新增資本物的投資額為 2000 億元，按 17的稅率計算， 要增 加扣除稅金 340 億元，這自然影響國家的財政狀況。但是我們也應(yīng)看到，增值稅類型改型后對國家財政收入的影響問題，還是可以通過一些措施得到克服和解決：（ 1）對當(dāng)前來看，解決收入缺口問題， 可參照

26、國際上實行消費 型增值稅的一些成功經(jīng)驗來借鑒， 這些國家在實行消費型增值稅初期 多數(shù)國家都有一些過渡措施如對期初固定資產(chǎn)的處理和對新稅基的 適當(dāng)調(diào)整。（ 2）可以拓寬增值稅的征收范圍和規(guī)模， 并盡量縮小減稅和免 稅，把應(yīng)收的增值稅全額收上來。 世界實行消費型增值稅的國家其征 稅范圍包括了農(nóng)業(yè)、工業(yè)、批發(fā)、零售和服務(wù)等領(lǐng)域，而我國目前的 增值稅只限于工商業(yè)， 尚未在交通運(yùn)輸、 建筑安裝、 郵電等一般服務(wù) 業(yè)中實行增值稅。（ 3）從長遠(yuǎn)來看，由于實行消費型增值稅可刺激投資， 鼓勵新 技術(shù)的使用，促進(jìn)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展， 對經(jīng)濟(jì)的增長會產(chǎn)生積極的作用， 最終會導(dǎo)致國民收入總體水平的提高， 從而使增值稅收

27、入額與國民收 入同步增長。（4）改為消費型增值稅后可以通過適當(dāng)提高稅率保證財政收入。（5）可在增值稅轉(zhuǎn)換過程中開征一些新的稅種。2、對投資規(guī)模和通貨膨脹的影響問題 由于消費型增值稅允許對當(dāng)期資本性投入品一次扣除進(jìn)項稅額， 即投資實際上享受了提前抵扣稅款的權(quán)利， 相當(dāng)于享受了國家提供的 部分無息貨款，因而消費型增值稅的采用將會極大地刺激投資的擴(kuò) 張，從而引起投資需求過旺， 引致需求拉動型通貨膨脹， 這是在投資 約束機(jī)制不健全， 存在投資饑餓癥情況下必然產(chǎn)生的一種現(xiàn)象。 但如 果投資主體具有獨立的利益約束和風(fēng)險約束， 其資金的成本是嚴(yán)格按 照市場來確定的， 此外加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的調(diào)節(jié)作用， 則 消費型增值稅對投資的刺激