納稅會計(jì)(第2版)課件06第六章 企業(yè)所得稅的會核算

1、第六章第六章 企業(yè)所得稅的會計(jì)核算企業(yè)所得稅的會計(jì)核算 教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn) 了解企業(yè)所得稅的概念、特點(diǎn)及基本理論，理解會計(jì)收益與應(yīng)稅收益、永久性差異和暫時(shí)性差異的概念及區(qū)別，在理解和掌握我國企業(yè)所得稅的稅制要素的基礎(chǔ)上，熟練掌握企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算方法、會計(jì)核算方法，特別是納稅影響會計(jì)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，并掌握企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)規(guī)定與程序。本章為納稅會計(jì)課程的又一重點(diǎn)和難點(diǎn)內(nèi)容。 重點(diǎn)：企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算；納稅影響會計(jì)法的會計(jì)處理。 難點(diǎn)：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)；納稅影響會計(jì)法下遞延法和債務(wù)法的會計(jì)處理；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。 第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容 企業(yè)所得

2、稅是指對企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）的所得和其他所得征收的一種稅。 企業(yè)所得稅是國家財(cái)政的一大重要來源，與增值稅一樣是我國的主體稅種。 一、納稅義務(wù)人一、納稅義務(wù)人 （一）居民企業(yè) 居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 （二）非居民企業(yè) 依照外國法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 二、稅目稅率二、稅目稅率 企業(yè)所得稅的稅目稅率表 種類 稅率 適用范圍 基本稅率 25% （1）居民企業(yè)（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的 優(yōu)惠稅率 l5%

3、 國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) 預(yù)提所得稅稅率20%非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得 三、繳納辦法三、繳納辦法 （一）納稅期限1企業(yè)所得稅分月或分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。 2企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送：年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。 （二）納稅地點(diǎn)一般情況下向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，特殊情況除外。四、稅收優(yōu)惠四、稅收優(yōu)惠 （一）扶持農(nóng)、林、牧、漁業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu) 惠 （二）鼓勵(lì)

4、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收優(yōu)惠 （三）支持環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、資源綜合利用、安全生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠 （四）促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠（五）符合條件的非營利組織收入稅收優(yōu)惠 （六）非居民企業(yè)的預(yù)提稅所得的稅收優(yōu)惠 五、享受優(yōu)惠政策實(shí)行備案管理五、享受優(yōu)惠政策實(shí)行備案管理 （一）事先備案管理 1.符合條件的非營利組織取得的收入。 2.減征、免征企業(yè)所得稅項(xiàng)目的所得。包括：（1）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；（2）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得；（3）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得；（4）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。 3.符合條件的小型微利企業(yè)。 4.國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企

5、業(yè)（資格備案）。 5.加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。包括：（1）研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除；（2）安置殘疾人員所支付的工資加計(jì)扣除；（3）國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計(jì)扣除。 6.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額。 7.固定資產(chǎn)加速折舊。 8.企業(yè)綜合利用資源減計(jì)收入。 9.企業(yè)購置環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額抵免稅額。 10.國家稅務(wù)總局、省國稅局、省地稅局確定的其他實(shí)行事先備案的企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目。 （二）事后備案管理 1.免稅收入； 2.國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)（資料備查）； 3.國家稅務(wù)總局、省國稅局、省地稅局確定的其他實(shí)行事后報(bào)送相關(guān)資料的企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目。六、扣繳義

6、務(wù)人的義務(wù)六、扣繳義務(wù)人的義務(wù) 1對非居民企業(yè)的所得稅，以支付人為扣繳義務(wù)人。 2對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、收入的確認(rèn) （一）收入總額的確認(rèn) （二）不征稅收入的確認(rèn) （三）免稅收入的確認(rèn) 二、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目 三、具體扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn) 四、不得扣除的項(xiàng)目 五、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算 六、境外所得抵扣稅額的計(jì)算 七、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算 八、虧損彌補(bǔ)二、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算

7、應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。準(zhǔn)予扣除的具體項(xiàng)目包括： （一）成本 （二）費(fèi)用 （三）稅金 （四）損失 （五）其他支出 三、具體扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)三、具體扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn) （一）準(zhǔn)予按照實(shí)際發(fā)生額或規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除 1.職工工資薪金 實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除 2.職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)（三費(fèi)） （1）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。 （2）企業(yè)拔繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除； （3）企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)政策，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。 3社會保險(xiǎn)費(fèi)（五險(xiǎn)一金） （1）按照國務(wù)院

8、有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)費(fèi)（5險(xiǎn)）；住房公積金（1金）準(zhǔn)予扣除； （2）為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。 （3）為投資者和職工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)；在財(cái)政、稅務(wù)部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。 （4）為投資者或職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。 4.利息費(fèi)用 （1）向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出、金融機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出，準(zhǔn)予扣除； （2）向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分不允許扣除。 5.借款費(fèi)用

9、（1）在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除； （2）在固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的建造期間的借款，是資本化的支出，不允許扣除。達(dá)到使用狀態(tài)后的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。 6.匯兌損失 匯率折算形成的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除。 7.業(yè)務(wù)招待費(fèi) 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5，即雙重約束標(biāo)準(zhǔn)。 8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 企業(yè)每一納稅年度實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的15%(含)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。表8-2 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)

10、結(jié)轉(zhuǎn)扣除明細(xì)表廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除明細(xì)表 （金額單位：人民幣元）年度本年實(shí)際發(fā)生額扣除限額以 前年 度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)實(shí) 扣以 前年度結(jié)轉(zhuǎn)可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度扣除額已結(jié)轉(zhuǎn)扣除額各年超限額部分在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除第2年 第3年第4年合計(jì)四、不得扣除的項(xiàng)目 1向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng) 2企業(yè)所得稅 3稅收滯納金 4罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失 5超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出 6贊助支出 7. 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 8未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； 9企業(yè)之間支付的管理費(fèi)用； 10企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)； 11非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息； 12與取得收入無關(guān)的其他

11、支出； 13企業(yè)對外投資期間的投資成本不允許稅前扣除； 14房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)折舊不得在稅前扣除。 五、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算五、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額 在實(shí)際工作中，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算一般有兩種方法。（一）直接計(jì)算法應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除彌補(bǔ)虧損（二）間接計(jì)算法應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤總額納稅調(diào)整項(xiàng)目金額 六、境外所得抵扣稅額的計(jì)算六、境外所得抵扣稅額的計(jì)算 1.居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得； 2.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)

12、稅所得； 3.居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在企業(yè)所得稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。 七、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算七、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算 1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得 應(yīng)納稅所得額=收入全額2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得 應(yīng)納稅所得額=收入全額財(cái)產(chǎn)凈值3.其他所得參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。其中，財(cái)產(chǎn)凈值是指財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。 八、虧損彌補(bǔ)八、虧損彌補(bǔ)虧

13、損指按規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除免稅收入、不征稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。第三節(jié)第三節(jié) 會計(jì)差異會計(jì)差異 一、永久性差異一、永久性差異 二、暫時(shí)性差異二、暫時(shí)性差異 三、所得稅會計(jì)處理方法三、所得稅會計(jì)處理方法 四、應(yīng)付稅款法四、應(yīng)付稅款法 五、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法五、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法一、永久性差異 （一）現(xiàn)行“范圍不同”調(diào)增金額的項(xiàng)目 （二）現(xiàn)行“標(biāo)準(zhǔn)不同”調(diào)增差異金額的項(xiàng)目二、暫時(shí)性差異二、暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異是指由于會計(jì)準(zhǔn)則與稅法對收入和費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異。其發(fā)生是由于有些收入和支出項(xiàng)目計(jì)入納稅所得的時(shí)間與計(jì)入稅前會計(jì)利潤的時(shí)間不一致。 暫時(shí)性差異發(fā)生于某一時(shí)期，

14、但在以后的一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)回。這種差異的產(chǎn)生，主要是由于某些收入、費(fèi)用項(xiàng)目雖然在計(jì)算稅前會計(jì)利潤和納稅所得的口徑一致，但由于兩者確認(rèn)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的差額。這樣的差異主要體現(xiàn)有四種類型 二、暫時(shí)性差異二、暫時(shí)性差異 暫時(shí)性差異是指由于會計(jì)準(zhǔn)則與稅法對收入和費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異。其發(fā)生是由于有些收入和支出項(xiàng)目計(jì)入納稅所得的時(shí)間與計(jì)入稅前會計(jì)利潤的時(shí)間不一致。暫時(shí)性差異發(fā)生于某一時(shí)期，但在以后的一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)回。這種差異的產(chǎn)生，主要是由于某些收入、費(fèi)用項(xiàng)目雖然在計(jì)算稅前會計(jì)利潤和納稅所得的口徑一致，但由于兩者確認(rèn)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的差額。這樣的差異主要體現(xiàn)有四種類型 三、所得稅會計(jì)

15、處理方法三、所得稅會計(jì)處理方法 對于所得稅會計(jì)處理方法，企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定：選擇采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會計(jì)法進(jìn)行所得稅核算。 實(shí)際上，在執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度的企業(yè)中，幾乎都采用了應(yīng)付稅款法。往往納稅影響會計(jì)法只是在前幾年的會計(jì)類考試中作為考試內(nèi)容。在2006年我國頒布企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則以來，會計(jì)類的教材和考試都采用了準(zhǔn)則的體系，所以，主要介紹制度中執(zhí)行的應(yīng)付稅款法和準(zhǔn)則中執(zhí)行的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，而納稅影響會計(jì)法不再加以介紹。四、應(yīng)付稅款法四、應(yīng)付稅款法 應(yīng)付稅款法是指將本期的賬面會計(jì)利潤與納稅所得之間的差異，直接計(jì)入當(dāng)期損益，而 不遞延到以后各期的方法。 （一）特點(diǎn) 本期所得稅費(fèi)用是按照本期應(yīng)稅所得額

16、與適用的所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)納所得稅，即本期所得稅費(fèi)用等于應(yīng)交所得稅。 采用應(yīng)付稅款法時(shí)，企業(yè)的賬面會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間存在的差異（包括永久性差異和暫時(shí)性差異），要按照稅法的規(guī)定進(jìn)行計(jì)算并剔除，直到計(jì)算出應(yīng)納稅所得額。（二）計(jì)算步驟 1.確定會計(jì)利潤，即按企業(yè)的會計(jì)制度計(jì)算出本期會計(jì)利潤； 2.根據(jù)稅法的規(guī)定，確定出各類需調(diào)整的差異額，包括永久性差異和暫時(shí)性差異； 3.按照會計(jì)利潤加、減納稅調(diào)整額，計(jì)算出本期的應(yīng)納稅所得額； 4.按照應(yīng)納稅所得額乘以適用所得稅稅率，計(jì)算出本期應(yīng)納的所得稅額； 5.按計(jì)算出的應(yīng)納稅額進(jìn)行會計(jì)處理。五、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法五、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 （一）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)

17、法的特點(diǎn) 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，是指從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債，按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計(jì)期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法從暫時(shí)性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因以及對期末資產(chǎn)負(fù)債的影響。五、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法五、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 （二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的暫時(shí)性差異 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅

18、基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。第四節(jié)第四節(jié) 企業(yè)所得稅的核算企業(yè)所得稅的核算 一、會計(jì)賬戶的設(shè)置一、會計(jì)賬戶的設(shè)置 （一）應(yīng)付稅款法的會計(jì)賬戶設(shè)置 在應(yīng)付稅款法下，設(shè)置“所得稅”和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”賬戶進(jìn)行核算。 “所得稅”科目，用來核算企業(yè)按規(guī)定從本期損益中扣除的所得稅。其借方發(fā)生額，反映企業(yè)計(jì)入本期損益的所得稅額；其貸方發(fā)生額，反映轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅額。期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤后該賬戶無余額。（二）資產(chǎn)負(fù)債表

19、債務(wù)法的會計(jì)賬戶設(shè)置 在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，設(shè)置“所得稅”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”賬戶進(jìn)行核算。 1.“所得稅”科目 核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用，按照“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”、“遞延所得稅費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算，其借方登記計(jì)算出的所得稅費(fèi)用，其貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的所得稅費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。 2.“遞延所得稅資產(chǎn)”科目 用來核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)的虧損產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，也在本科目核算，按照可抵扣暫時(shí)性差異等項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算 3“遞延所得稅負(fù)

20、債”科目 用來核算企業(yè)根據(jù)所得稅會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債，該科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)納稅暫時(shí)性差異項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的余額。 4“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”科目，用來核算企業(yè)應(yīng)交未交的所得稅稅款。其借方登記預(yù)交數(shù)或補(bǔ)交數(shù)，其貸方登記應(yīng)繳數(shù)。該賬戶貸方余額表示欠繳數(shù)，借方余額表示多交數(shù)。 二、應(yīng)付稅款法（二、應(yīng)付稅款法（企業(yè)會計(jì)制度企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定采用的方法）規(guī)定采用的方法） 應(yīng)付稅款法將所得稅視同收益分配，根據(jù)稅法計(jì)算出來的所得稅列示在利潤表上，作為利潤總額的抵減項(xiàng)目，同時(shí)也作為應(yīng)交所得稅。因此，在確認(rèn)所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅時(shí)，應(yīng)等額借記

21、和貸記這兩個(gè)賬戶。 應(yīng)付稅款法的優(yōu)點(diǎn)是：簡便，不必確認(rèn)遞延所得稅；其缺點(diǎn)是：違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算（三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算（企業(yè)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用的方法）規(guī)定采用的方法）在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目直接確認(rèn)，利潤表項(xiàng)目間接確認(rèn)。即首先計(jì)算出期末遞延所得稅，然后倒擠出本期所得稅費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的關(guān)鍵，是掌握遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債是如何計(jì)算的。 會計(jì)處理為： 借：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 遞延所得稅負(fù)債第五節(jié)第五節(jié) 企業(yè)所得稅的匯算清繳程序企業(yè)所得稅的匯算清繳程序 一、企業(yè)所得稅匯算清繳的基本內(nèi)容一、

22、企業(yè)所得稅匯算清繳的基本內(nèi)容 二、納稅人匯算清繳需報(bào)送的資料二、納稅人匯算清繳需報(bào)送的資料 三、稅收優(yōu)惠政策的審批事項(xiàng)三、稅收優(yōu)惠政策的審批事項(xiàng) 四、資產(chǎn)損失的審批事項(xiàng)四、資產(chǎn)損失的審批事項(xiàng) 五、現(xiàn)金等貨幣資產(chǎn)損失的認(rèn)定五、現(xiàn)金等貨幣資產(chǎn)損失的認(rèn)定 六、存貨損失的認(rèn)定六、存貨損失的認(rèn)定 七、固定資產(chǎn)損失的認(rèn)定七、固定資產(chǎn)損失的認(rèn)定 八、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失的認(rèn)定八、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失的認(rèn)定 九、投資損失的認(rèn)定九、投資損失的認(rèn)定 十、企業(yè)重組的報(bào)批事項(xiàng)十、企業(yè)重組的報(bào)批事項(xiàng) 十一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)品完工年度報(bào)送資料十一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)品完工年度報(bào)送資料四、減免所得稅的核算四、減免所得

23、稅的核算（一）納稅人申請減免稅，應(yīng)在年度終了后兩個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書面資料 1.減免稅申請報(bào)告，包括減免稅依據(jù)、范圍、年限、金額、企業(yè)的基本情況等； 2.財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表； 3.工商營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證的復(fù)印件； 4.根據(jù)不同減免稅項(xiàng)目，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。 （二）減免所得稅的會計(jì)處理一、企業(yè)所得稅匯算清繳的基本內(nèi)容一、企業(yè)所得稅匯算清繳的基本內(nèi)容 企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人在納稅年度終了后五個(gè)月內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額，確定該年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫“年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)

24、表”，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。（一）匯算清繳的范圍 1.所有居民企業(yè)； 2.納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的納稅人 （二）匯算清繳的期限 自2009年1月1日起執(zhí)行，納稅人自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，進(jìn)行匯算清繳。納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營情形或其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)在實(shí)際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)進(jìn)行匯算清繳。 （三）跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅二、納稅人匯算清繳需報(bào)送的資料二、納稅人匯算清繳需報(bào)送的資料 納稅人（包括匯總、合并納稅企業(yè)及

25、成員企業(yè)）辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫和報(bào)送下列資料：1企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表；2企業(yè)會計(jì)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表）、會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書；3備案事項(xiàng)的相關(guān)資料。4.總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；5.委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告；6.對于存在涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時(shí)報(bào)送中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表。7主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。三、稅收優(yōu)惠政策的審批事項(xiàng)三、稅收優(yōu)惠政策的審批事項(xiàng) 根

26、據(jù)減免稅管理辦法，減免稅分為報(bào)批類減免稅和備案類減免稅。報(bào)批類減免稅是指應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目；備案類減免稅是指取消審批手續(xù)的減免稅項(xiàng)目和不需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目。 列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠包括免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免和其他專項(xiàng)優(yōu)惠政策。 四、資產(chǎn)損失的審批事項(xiàng)四、資產(chǎn)損失的審批事項(xiàng) （一）資產(chǎn)損失的處理 按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。 1.屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失 2.須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失 3.無法準(zhǔn)確辯別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失 （二）資產(chǎn)損失報(bào)批的時(shí)間 1.當(dāng)年損失報(bào)批的損失 2.確實(shí)未在當(dāng)年申報(bào)扣除的損失 3.以前年度未確認(rèn)的損失 （三）資產(chǎn)損失報(bào)批需要準(zhǔn)備的資