鋼材批發(fā)行業(yè)稅收管理及風險應對措施

1、鋼材批發(fā)行業(yè)稅收管理及風險應對措施第一節(jié) 鋼材批發(fā)行業(yè)管理難點一、扎堆形成市場，管理缺乏可參照性由于鋼材產(chǎn)品品目極多，幾乎不可能由某一家或幾家批發(fā)企業(yè)壟斷所有產(chǎn)品，滿足客戶配貨需求；另一方面，地方政府為了地方經(jīng)濟的發(fā)展，在各自管轄區(qū)域內(nèi)開辦了專門的鋼材批發(fā)市場，為鋼材市場交易提供全方位的服務，吸引各類型鋼材批發(fā)企業(yè)進駐，使鋼材批發(fā)市場成為專門從事銷售鋼材的鋼材批發(fā)企業(yè)的聚集地。各地鋼材市場形成了很強的鋼材集散功能和信息處理功能，往往以某些經(jīng)濟繁榮的大中型城市為中心，繼而覆蓋周邊地區(qū)。個別市場動輒上百戶企業(yè)聚集經(jīng)營，面廣量大，各地管理模式不統(tǒng)一（包括：單戶認定、單戶供票、單戶管理；單戶認定、統(tǒng)一

2、開票、集中管理等）。同時，該行業(yè)經(jīng)營品種多，銷售收入高，發(fā)票用量大，稅負水平參差不齊，造成稅務機關對企業(yè)稅負管理缺乏參照性、對比性（個別地區(qū)市場進場經(jīng)營設定最低稅負標準；個別大型鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)就地成立銷售公司，利潤、稅源留于地方，稅負異常）。二、存貨盤點復雜，管理缺乏可操作性同大多數(shù)商貿(mào)企業(yè)相似，監(jiān)控貨物的收發(fā)存三個環(huán)節(jié)最為重要，而對于鋼材批發(fā)企業(yè)來說，尤以存貨的盤點最為困難。一方面，由于鋼材批發(fā)企業(yè)經(jīng)銷的鋼材產(chǎn)品品種多、份量重、占地面積大，同一家鋼材批發(fā)企業(yè)往往在不同地點存放貨物，不同鋼材批發(fā)企業(yè)也往往將鋼材產(chǎn)品存放在同一儲運公司的倉庫內(nèi)，稅務機關實地盤庫難度極大。另一方面，也是因為鋼材產(chǎn)品的

3、特性，有些貨物直接由生產(chǎn)企業(yè)發(fā)送到終端用戶，不經(jīng)過倉儲環(huán)節(jié)，批發(fā)企業(yè)的存貨賬實難以匹配，平時也極少盤庫，稅務機關很難掌握其真實的庫存狀況。第二節(jié) 常見涉稅風險點及應對措施由于鋼材批發(fā)企業(yè)往往在銷售市場設銷售點和倉儲點，而且很多小型企業(yè)都是由同一家代賬公司處理涉稅事項，企業(yè)本身的信息資源可以說是完全互通的，而稅務部門的稅源管理科對于企業(yè)的存貨和預收賬款等信息往往難以全面掌握，這種管理模式容易導致企業(yè)有機可乘，存在一定執(zhí)法風險。一、收入確認的風險點識別及應對1、發(fā)出貨物不及時確認收入企業(yè)通常不以納稅義務發(fā)生時間確認收入，而以發(fā)票開具時間作為銷售收入實現(xiàn)時間，普遍存在預收貨款發(fā)出貨物不及時申報收入，

4、滯納稅款行為。同時貨物已發(fā)出但未按規(guī)定及時開具增值稅專用發(fā)票并申報納稅是產(chǎn)生增值稅專用發(fā)票“吃空額”現(xiàn)象的重要原因。例：某商貿(mào)企業(yè)09年9月收到購貨單位預付卷板貨款36萬元，賬務處理在“應收賬款”貸方反映，該企業(yè)于次月發(fā)貨42萬元，因購貨單位尚欠貨款6萬元，至09年12月末，收入、成本均未作賬務處理。應對措施：對于銷售開票不及時問題，可重點審核出庫單、發(fā)運單、銷售發(fā)票開具時間及銷售合同對銷售收款的約定等內(nèi)容，根據(jù)倉庫明細賬和盤點表等原始資料結合往來科目的貸方發(fā)生額對存貨內(nèi)容的真實性進行核實，以確認是否存在不及時申報銷售的問題。同時，強化對企業(yè)物流動態(tài)的監(jiān)控是防范民用鋼材批發(fā)行業(yè)稅收風險的有效途

5、徑。2、賬外經(jīng)營，隱瞞銷售收入企業(yè)經(jīng)營規(guī)模較小、客戶群主要為終端用戶(建筑商、個人等)，存在取得無票收入不申報，隱瞞銷售收入，賬外經(jīng)營的情況。例：某企業(yè)經(jīng)評估后查實，為搶占市場份額爭取客戶，采取進貨不收取發(fā)票降低進貨成本，銷售不開具發(fā)票降低銷售價格方式對外銷售，企業(yè)同時采用內(nèi)外兩套賬薄、憑證及出庫和入庫單進行核算，經(jīng)統(tǒng)計2008-2009年賬外收取貨款共計取得收入5283180元，未作納稅申報，占全部收入的19%。應對措施：對于賬外經(jīng)營，隱瞞銷售收入問題，可重點審核入庫單、發(fā)運單等內(nèi)容，根據(jù)倉庫明細賬和盤點表等原始資料，首先對存貨購進總量的真實性進行核實，而后將發(fā)出總量和已申報銷售收入的貨物總

6、量進行比對，分析差異的屬性，參考同類企業(yè)期間費用與收入的比值規(guī)模，判斷并確認是否上述問題。3、隱瞞加工費收入或錯用稅種部分為客戶提供開平、裝卸等延伸服務的企業(yè)，將加工費收入不計入價外收費，加工業(yè)務產(chǎn)生的邊角料等收入，不計入銷售收入；有的按營業(yè)稅收入申報納稅。例：某企業(yè)2008年其他業(yè)務收入科目240323元（含稅），經(jīng)企業(yè)自查： 2008年起租用倉庫，在銷售貨物同時收取客戶上力費共計240323元（含稅）作為其他業(yè)務收入，錯按營業(yè)稅納稅，未按銷售貨物同時取得價外費用計提銷項稅。補繳增值稅34918.73元。應對措施：對于隱瞞加工費收入或錯用稅種問題，日常管理或評估審核中，主要對企業(yè)損益表中“商

7、品銷售稅金及附加”、“其他業(yè)務收入”科目進行審核，查看“商品銷售稅金及附加”金額與入庫增值稅款是否配比，“其他業(yè)務收入”科目有無對應的其他業(yè)務支出相關數(shù)據(jù)。同時，查看企業(yè)“固定資產(chǎn)”科目是否有鋼材加工設備進行綜合判斷。4、返利形式多樣難以掌控多數(shù)鋼材生產(chǎn)企業(yè)都會對銷售量大的批發(fā)企業(yè)給予返利，目前返利的方式多種多樣，主要形式有減免債權、贈予實物、返還現(xiàn)金等，難以掌控。例：某鋼材商貿(mào)企業(yè)代理小型鋼廠建材產(chǎn)品，2009年在完成廠家10000噸指標后，以現(xiàn)金形式收到廠家返利每噸20元計200000元，企業(yè)賬務處理掛其他應付款，再轉入其他應付款-個人借款，未計入應納稅所得。應對措施：對鋼材批發(fā)企業(yè)獲取現(xiàn)

8、金返利的日常審核中，將企業(yè)銀行日記賬與開戶行銀行對賬單進行審核，確認企業(yè)收到的現(xiàn)金流入是否在“銀行存款”科目中完整記載，對已記入“銀行存款”科目金額所對應的會計科目進一步核實，查看是否將其記入“其他應付款”等往來科目。5、關聯(lián)企業(yè)交易轉移利潤主要表現(xiàn)為企業(yè)以占用資金或其他原因為由，由關聯(lián)方抬高單價，形式上將發(fā)票票面貨物品名、規(guī)格略作改動，即使貨物實物流和票據(jù)流不符，價格明顯不合理也變得難以發(fā)現(xiàn)和確認。例：某總公司的子公司在異地銷售板材，子公司部分貨物從母公司進貨，由母公司墊付資金先銷售后付款，2009年12月母公司為調(diào)節(jié)子公司利潤，每噸加價427.35元,以高于同期市場價15%的價格開票,造成

9、子公司進貨價格及成本加大, 子公司2006年從母公司進貨，共計4020.15噸，加大進貨成本1718011.10元，減少利潤1718011.10元。應對措施：由于鋼材批發(fā)企業(yè)集團內(nèi)的關聯(lián)交易行為較為普遍，日常稅收征管中要關注企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，是否有違獨立交易原則，而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方收入或所得額的情況。實踐中可通過企業(yè)報送的關聯(lián)交易申報資料，掌握企業(yè)關聯(lián)業(yè)務基本情況。主要核查涉及關聯(lián)業(yè)務企業(yè)的流程、單據(jù)、轉賬記錄，有無不規(guī)范的原始憑證，審核企業(yè)結賬日是否符合規(guī)定。對企業(yè)歷史各期的關聯(lián)交易類型、金額和定價方式進行分析比較，判斷是否異常。二、 成本費用扣除的風險點及識別1、存貨盤盈不

10、作賬務處理個別企業(yè)按重量購進貨物，按尺寸理算銷售，獲取負“工差”部份與噸位計量的差額利潤，通常情況下表現(xiàn)為實有庫存總量大于賬冊記載總量，企業(yè)在納稅年度不盤點，很少做盤盈處理。例：某鋼材批發(fā)企業(yè)按面積銷售開平板（鋼材）,結轉成本換算過程中造成的偏差，評估發(fā)現(xiàn)累計至2009年末，開平板賬面存貨28噸，而實有存貨61噸，實際比賬簿記載多出存貨33噸。根據(jù)2008年開平板進貨情況，平均進貨均價為2810元，至2009年末累計盤盈92730元，年度所得稅申報未作納稅調(diào)整。應對措施：對鋼材批發(fā)企業(yè)，特別是按理算銷售的企業(yè)，查看其存貨核算是否實行永續(xù)盤存制，能否隨時反映出每種庫存品的收入、發(fā)出和結存情況，并

11、在數(shù)量和金額兩方面進行控制。其明細賬卡的結存數(shù)量是否通過盤點與實存數(shù)量進行核對。當發(fā)生庫存溢余或短缺，是否查明原因，及時糾正。2、成本結轉方法存在較大的隨意性個別企業(yè)按估計毛利率倒軋成本，在不設庫存商品明細賬或不按期盤點存貨的情況下，使成本核算嚴重失真，造成賬實不符，在一定程度上掩蓋了少計收入的現(xiàn)象。部分企業(yè)在一個會計年度內(nèi)隨意改變成本結轉方法，且不按規(guī)定將變更的內(nèi)容、理由，累計影響數(shù)及不能合理確定累計影響數(shù)的理由，在報表附注中予以說明，利用計價方法在不同商品、不同納稅期間調(diào)節(jié)應納稅所得額水平。例：某企業(yè)2008年1-6月成本結轉采用加權平均法，因為鋼材市場行情上漲，為消化賬面利潤，企業(yè)200

12、8年7-12月隨意改變成本結轉方法采用毛利率法，以毛利較低的某單一品種1.3%毛利率計算結轉成本。08年下半年收入6800萬元，經(jīng)評估測算2008年下半年實際毛利率平均在2.2%，多轉成本61.2萬元。 應對措施：對鋼材批發(fā)企業(yè)商品銷售成本和商品采購核算辦法，應核查其是否采用加權平均法、個別計價法或先進先出法，并在一個會計年度內(nèi)是否一貫，對采用前三者以外進行結轉的如銷售毛利率法、抽樣毛利率法等和國家稅法規(guī)定不一致的成本結轉方法，企業(yè)是否在所得稅匯繳前進行調(diào)整。3、利用價格變動調(diào)整成本結轉總額近年來，鋼材批發(fā)行業(yè)的價格走勢大多呈現(xiàn)出一種急速大幅下挫，而后逐步緩慢上升的波動態(tài)勢。價格上升過程中，商

13、品銷售的毛利一般比較穩(wěn)定，個別企業(yè)未開票收入所對應的貨物成本金額往往沉淀在庫存商品金額中，企業(yè)欲將用相對微小的毛利掩蓋金額較大的未開票收入，結轉成本時極易出現(xiàn)毛利極低，甚至直接引發(fā)虧損的“風險”。為此，企業(yè)常常采取小批量、小金額逐步結轉的方法。而一旦出現(xiàn)價格急劇下降的情形時，又往往是消化庫存商品金額虛高的最佳時機，企業(yè)多轉商品銷售成本隱瞞收入的事實不易被發(fā)現(xiàn)和覺察。應對措施：對鋼材價格上升過程中，庫存商品金額逐步增大；鋼材價格急劇下行過程中，出現(xiàn)大幅虧損的鋼材批發(fā)企業(yè)，應重點核查其結轉成本過程中平均單價的準確性。4、材料估價入賬后不及時調(diào)賬鋼材批發(fā)企業(yè)次月對估價入賬的材料不按規(guī)定及時作沖銷處理

14、的現(xiàn)象比較普遍，不排除人為調(diào)節(jié)利潤的可能。例：某鋼材商貿(mào)企業(yè)2008年12月從鋼廠購進船板一批，貨到票未到且貨已銷售，該批貨價值約80萬，而企業(yè)估價入賬120萬元，年末結轉成本按估價入賬數(shù)120萬元結轉，多轉成本40萬元，企業(yè)以出年報時機高估入賬，人為調(diào)減利潤。應對措施：對經(jīng)常發(fā)生估價入賬的企業(yè)，應重點查看其次月“庫存商品”科目是否做相應沖銷處理。5、單據(jù)、發(fā)票、賬簿金額不符。企業(yè)收款開具貨物提單，倉庫發(fā)貨后提單存根、銷售發(fā)票和賬簿記錄三者不作對應處理，不僅隱瞞收入，還給虛開增值稅發(fā)票留下了空間。一是行業(yè)內(nèi)出現(xiàn)了?？俊俺钥疹~”謀取不法利益的“中間人”。一方面他們?yōu)橐恍┎恍枰鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的買家

15、如某些房地產(chǎn)商、建筑承包商購買民用鋼材，另一方面他們會尋找需要取得增值稅專用發(fā)票虛抵稅金的“第三方”，找到后便要求鋼材批發(fā)企業(yè)按其提供的相應資料將增值稅專用發(fā)票開給“第三方”。于是，這些不法“中間人”通過“銷售”鋼材實際購買方不需要的增值稅專用發(fā)票“空額”，從“第三方”按開票金額獲取了一定比例的好處費。而涉及此類違法行為的鋼材經(jīng)銷企業(yè)大都由于內(nèi)控制度的不完善或對相關法律、法規(guī)認識不清而被“中間人”利用，在不知不覺中“虛開”了增值稅專用發(fā)票。例：某商貿(mào)企業(yè)2009年從北方某一私人小鋼廠（無證照）購進槽鋼一批，因對方無任何票據(jù)從價格上做出了讓利，該企業(yè)考慮稅收成本太高，從南方某商貿(mào)公司購買了7份虛

16、開的增值稅專票，價稅合計75萬元，因虛開企業(yè)管轄國稅局已證實7份發(fā)票為虛開發(fā)出協(xié)查，查處中發(fā)現(xiàn)該企業(yè)貨物流、資金流明顯不一致。應對措施：鋼材批發(fā)企業(yè)收到銷售貨款，直接將提貨單交由客戶到指定倉庫提取貨物后，將金額計入預收賬款等流動負債科目貸方或計入應收賬款貸方，造成往來款項余額過大。針對這種情況，必須完善企業(yè)發(fā)票管理內(nèi)控制度，企業(yè)必須嚴格按照中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則規(guī)定，在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務確認營業(yè)收入時開具發(fā)票。通過強化發(fā)票開具的時限性，解決企業(yè)延遲開票問題，盡可能減少部分不需要增值稅專用發(fā)票的貨物買家或“中間人” 兜售發(fā)票的機會。6、運費不真實采購合同中除貨款外，購銷雙方對于運費及裝卸費

17、用由誰支付以及通過何種形式支付等問題，常常不做明確的書面約定，只是依照私下約定或行業(yè)慣例進行處理，現(xiàn)金交易多，加之貨物倉儲點多面散，稅務機關很難捕捉真實情況。個別企業(yè)存在接受多開、多抵運費現(xiàn)象，侵蝕“兩稅”（增值稅和所得稅）稅基。例：某公司2009年申報繳納增值稅款為99817.82元，而申報抵扣的運費達37018.93元，根據(jù)經(jīng)驗判斷，運費對稅收的影響超出了正常范圍，運費抵扣數(shù)/實際入庫數(shù)比率為37.09%，運費與毛利比率29.24%，從運費抵扣與稅額的比率、運費與毛利的比率兩個比率都偏離常規(guī)這一點來判斷，該納稅人可能存在虛抵運費的情況。應對措施：加強對貨物運輸發(fā)票抵扣的審核管理，切實把好運

18、輸發(fā)票的審核分析關。著重審核運輸貨物的真實性、取得運輸發(fā)票的票面金額與付款記錄是否相符。要求對運輸費用與經(jīng)營規(guī)模明顯不符的企業(yè)，要深入實地核查。對運輸費用占當期銷售收入比例、取得運輸發(fā)票的途徑、運輸費用的金額等，進行實事求是的分析測算，確定所列運輸費用是否合理。日常管理中對凡運費明顯偏高又無正當理由的，或者取得的貨物運輸發(fā)票不符合現(xiàn)行規(guī)定的，結合企業(yè)營銷方式（批發(fā)、配送）及特點，抽取歷年運費數(shù)據(jù)，進行縱向比較；同時參考相近規(guī)模、相同品種企業(yè)的運費負擔水平、毛利水平，進行綜合分析。從嚴執(zhí)行稅法規(guī)定，不得抵扣進項稅額。7、期間費用不準確財務費用。一些企業(yè)在進行民間融資時，其費用并不在財務費用中反映

19、，而是利用不開票收入或其他費用發(fā)票來消化這部份費用。營業(yè)費用和管理費用。由于民營企業(yè)居多，鋼材批發(fā)企業(yè)中將個人、家庭支出與企業(yè)經(jīng)營支出混淆情況較為明顯，與生產(chǎn)經(jīng)營無關支出大量列入費用，對所得稅稅基造成侵蝕。例：某企業(yè)2009年前3個季度管理費用平均每月在15萬元左右，而第四季度平均每月在25萬元左右，變動較大，明顯異常，經(jīng)實地核查發(fā)現(xiàn)企業(yè)將家庭裝璜材料、物管費用、與本公司經(jīng)營無關的車輛費用等列入其中造成的。應對措施：根據(jù)鋼材批發(fā)企業(yè)提供的財務數(shù)據(jù)，通過編制企業(yè)財務數(shù)據(jù)結構表分析其結構比例和變動趨勢，對期間費用占銷售收入比例過高或增幅較大的時間段，日常審核中抽取相應憑證，對其合理性和真實性做出直

20、接判斷。 8、固定資產(chǎn)抵扣政策不明確認為只要取得增值稅專用發(fā)票就可抵扣稅款，對購進的貨物用于非增值稅應稅項目如集體福利（職工上下班用的汽車）、自建倉庫的水管配件等以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施未作進項稅額轉出。以及納稅人將自行提供的用于不動產(chǎn)在建工程的主要原材料作為固定資產(chǎn)進行抵扣，造成稅款流失，給稅收管理帶來了一定難度。例：某商貿(mào)企業(yè)2009年購買兩輛客車用于集體福利（職工上下班），價稅合計金額1540000元，稅額223760.68元及將用于廠房在建工程的鋼材(彩冷卷)金額247927.65元，稅額42147.71元作進項抵扣；將用于建筑物附屬設備在建工程(龍門吊平臺)的螺紋鋼金額158472.97元，稅額26940.39元作進項稅抵扣。應對措施：一是要求納稅人建立固定資產(chǎn)進項稅額抵扣明細臺帳，對申報抵扣增值稅進項稅額的須注明固定資產(chǎn)的領用部門、項目或用途。二是年底結束后稅務機關將抵扣臺帳與固定資產(chǎn)和在建工程的核算科目進行核對，核查納稅人是否按規(guī)定抵扣，防止企業(yè)將屬于固定資產(chǎn)抵扣的項目并入原材料、庫存商品等正常申報抵扣的范圍內(nèi)，從而逃避稅務機關對固定資產(chǎn)抵扣的日常監(jiān)控和管理。三是對有基建項目的和有兼營非增值稅應稅項目的納稅人必須進行增值稅納稅評估，評估企業(yè)進項稅額是否超范圍進行抵扣，或是否按規(guī)定作進項稅額轉出。四是嚴格固定資產(chǎn)購進范圍管理