會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的差異及協(xié)調(diào)研究

1、會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的差異及協(xié)調(diào)研究摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)市場化和國際化的日益加強(qiáng),我國會計改革和稅制改革也在不斷深化。在這個過程中,會計制度與稅收法規(guī)之間的差異呈現(xiàn)了日益擴(kuò)大的趨勢,從而對我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來了重大影響,已成為當(dāng)前會計工作和稅收征管中的一個急需解決的重要問題。關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則；企業(yè)所得稅法；差異；協(xié)調(diào)第一部分 引言 在歷史發(fā)展的長河中，會計與稅收始終是緊密相聯(lián)的，它的發(fā)展過程經(jīng)歷了從統(tǒng)一到相互分離，再到兩者共同發(fā)展，直至今天按照兩者自身發(fā)展規(guī)律完善的歷程。企業(yè)作為在市場環(huán)境中的主要參與者，以會計制度和會計準(zhǔn)則為依據(jù)，向企業(yè)的會計信息使用者提供真實(shí)可靠，可供決策的財務(wù)報告；另外，企業(yè)

2、還要按照稅法的規(guī)定承擔(dān)納稅責(zé)任，在日?；顒又?，企業(yè)要按照這兩部不同的法律規(guī)定來履行義務(wù)。隨著國際化和經(jīng)濟(jì)市場化的日益加強(qiáng)，我國逐步加快了會計和稅收制度改革的步伐。我國的會計制度及稅收制度正逐步與國際會計準(zhǔn)則和國際稅收慣例接軌。2006年財政部頒布了企業(yè)會計準(zhǔn)則包括一項基本準(zhǔn)則和三十八項具體準(zhǔn)則，并于2007年1月1日在國內(nèi)上市公司開始執(zhí)行。2007年頒布的中華人民共和國企業(yè)所得稅法和中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例從2008年1月1日開始實(shí)施。新的企業(yè)會計與新企業(yè)所得稅有利于在政策制定部門之間的溝通協(xié)調(diào)，并使會計核算和稅收征管等方面得到完善。新的企業(yè)所得稅中稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展，影

3、響了企業(yè)的投資策略從而導(dǎo)致社會資源配置結(jié)構(gòu)更加完善，促使我國經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)穩(wěn)定快速增長。但由于最本質(zhì)的是企業(yè)與國家之間所追求的目的不同，這就造成會計制度與所得稅法的差異。企業(yè)要求會計制度在反映市場經(jīng)濟(jì)瞬息萬變的情況下要求其靈活性；但稅法是國家對企業(yè)履行納稅義務(wù)的強(qiáng)制措施，他要求統(tǒng)一性。二者的不同造成了會計制度與所得稅法之間的差異，為了更有利于我國的發(fā)展要求二者進(jìn)行協(xié)調(diào)也成為必要?；诖?，接下來，本文將結(jié)合當(dāng)前我國新企業(yè)所得稅法與會計準(zhǔn)則的具體情況，對于它們之間的差異與協(xié)調(diào)進(jìn)行深人地探索。第二部分 研究的理論基礎(chǔ)2.1相關(guān)概念的定義會計準(zhǔn)則是規(guī)范會計賬目核算、會計報告的一套文件，它的使用范圍主要是會計

4、實(shí)務(wù)。建立會計準(zhǔn)則的目的就是通過采取一系列的會計方法,向會計信息使用者提供與企業(yè)單位有關(guān)的財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果的財務(wù)報告。會計準(zhǔn)則的最終目標(biāo)是促進(jìn)社會資源的優(yōu)化配置。所得稅會計準(zhǔn)則是會計準(zhǔn)則中處理所得稅會計核算的規(guī)范，是其中的一個分支。稅收法規(guī)是國家憑借其政治權(quán)利，無償取得財政收入所依據(jù)的準(zhǔn)則和規(guī)范的總稱。企業(yè)所得稅法是指國家制定的用以調(diào)整企業(yè)所得稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范2.2會計制度與稅收法規(guī)的關(guān)系2.2.1會計與稅收的基本關(guān)系會計是以貨幣作為基本的計量單位，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理活動進(jìn)行核算和監(jiān)督，充分披露財務(wù)報告主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量，并對該財務(wù)報告主體的各項經(jīng)營活

5、動和財務(wù)收支情況進(jìn)行管理。會計屬于微觀層次上的管理活動，是稅收的微觀基礎(chǔ)，為稅收提供信息支持。稅收是政府作為公共利益的代表，為了滿足社會公眾的需要，憑借其政治權(quán)力，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲氖侄?，以此達(dá)到對社會剩余產(chǎn)品合理分配的目的。稅收政策作為國家宏觀調(diào)控政策對整個經(jīng)濟(jì)運(yùn)行起著至關(guān)重要的作用。作為經(jīng)濟(jì)體系中的兩個方面,會計和稅收二者之間的關(guān)系既彼此影響又相互獨(dú)立。相比而言，會計立足于微觀經(jīng)濟(jì)主體而又影響到宏觀領(lǐng)域,而稅收立足于宏觀層面使其作用于微觀領(lǐng)域,會計與整個社會經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行有很大的關(guān)聯(lián),而稅收基于國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要對企業(yè)實(shí)施稅收征收管理。會計信息是稅收的基礎(chǔ),會計準(zhǔn)則的制定同時受稅法

6、的影響。會計與稅收的關(guān)系在于:會計是稅收的微觀基礎(chǔ),稅收從法律與制度層面影響會計的發(fā)展。具體關(guān)系見下圖2-1。 圖2-1會計與稅收及其制度與規(guī)范的關(guān)系簡圖2.2.2會計準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系會計與稅收的關(guān)系決定了會計準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系,兩者既有區(qū)別,也有密切聯(lián)系。區(qū)別具體見表2-1項目會計準(zhǔn)則稅收法規(guī)目標(biāo)不同真實(shí)、完整的反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等相關(guān)的信息,為財務(wù)報告使用者提供決策有用的信息保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益,維護(hù)正常的稅收秩序基本前提不同會計核算的基本前提有:會計主體、貨幣計量、持續(xù)經(jīng)營、會計分期稅法上要求納稅人在規(guī)定期限內(nèi)如實(shí)自主申報,稅務(wù)機(jī)關(guān)及其稅務(wù)人員依照稅法規(guī)定對納

7、稅人履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查制定的機(jī)關(guān)不同會計制度是財政部根據(jù)會計法制定并頒布實(shí)施的,屬于第五級次法規(guī)稅法是一級次法律，是由全國人民代表大會制定并頒布實(shí)施的,會計與稅收也存在著緊密聯(lián)系，會計規(guī)范對會計信息質(zhì)量的保證，是稅法目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)，是為稅法目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)服務(wù)的。而稅法對計量的尺度、屬性以及到底應(yīng)該計多少均作了嚴(yán)格的要求和規(guī)范，在會計計量時必須遵循稅法的規(guī)定。2.3稅會關(guān)系模式選擇由于世界各個國家的政治、經(jīng)濟(jì)、文化以及社會環(huán)境的大不相同，會稅關(guān)系模式也會存在不同，縱觀國內(nèi)外眾多專家學(xué)者對此問題的探索以及各國對稅會關(guān)系的實(shí)踐，按照其所依據(jù)的宏觀與微觀經(jīng)濟(jì)理論的不同，會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的關(guān)系模

8、式主要表現(xiàn)為三類模式：一是兩者共同發(fā)展的稅會模式即會稅統(tǒng)一模式，一是二者分離且各自自行發(fā)展的稅會模式即會稅分離模式，三是二者盡量相互協(xié)調(diào)的發(fā)展模式即會稅混合類模式。美國、英國等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的資本主義國家實(shí)行會稅分離模式，因為他們實(shí)行資本主義自由市場經(jīng)濟(jì)體制,國家較少干預(yù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資本市場較為發(fā)達(dá)，大部分企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性融資,銀行僅作為債權(quán)人行使職能。會計準(zhǔn)則由民間組織制定,強(qiáng)調(diào)會計政策的靈活性。財務(wù)報表編制的目標(biāo)是以決策有用觀為主,要求能客觀真實(shí)地反映企業(yè)狀況及經(jīng)營成果等會計信息, 更多的是為企業(yè)投資者、債權(quán)人以及管理者提供會計信息，因而在會計事項的處理上不受稅法規(guī)定的限制。當(dāng)涉及計算相關(guān)稅及納稅

9、的時候，再按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整納稅。在法國、德國等立法會計國家，資本市場發(fā)展程度低于英美國家，國家有計劃引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展直接進(jìn)行干預(yù)，國有經(jīng)濟(jì)占據(jù)有利地位，企業(yè)債權(quán)性融資比例高,且銀行發(fā)揮的職能較多，所以較多的實(shí)行會稅統(tǒng)一模式。會計準(zhǔn)則一般由國家制定,并強(qiáng)調(diào)會計證據(jù)的合法性。編制財務(wù)報告以受托責(zé)任觀為主，滿足整個社會宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，以遵循稅法的要求為向?qū)?。會稅統(tǒng)一模式強(qiáng)調(diào)財務(wù)會計報告要符合稅法的要求，在會計事項的處理上，會計與稅法要相一致。在該模式下，企業(yè)會計規(guī)范以維護(hù)國家稅收利益為原則，按照國家的征稅目的，企業(yè)要提供相關(guān)的會計信息，稅法對會計規(guī)范的影響很大。以荷蘭、日本為代表的國家

10、，通常采用會稅混合模式。這些國家在實(shí)務(wù)中有的傾向于第一種模式，有的傾向于第二種模式，很難有真正的第三種模式，是以上兩種模式的結(jié)合體。本文將三類模式的特征總結(jié)如下表2-2項目會稅分離模式會稅統(tǒng)一模式會稅混合模式會計信息以決策有用觀為主,客觀反映企業(yè)狀況,信息使用者持不同目的。以受托責(zé)任觀為主,遵循稅法的要求,信息使用者多為同質(zhì)性的對象兼顧了決策有用觀和受托責(zé)任觀會計職業(yè)組織組織龐大，很大程度的作用于會計準(zhǔn)則制定和實(shí)施力量比較薄弱,對會計準(zhǔn)則的制定基本沒有影響組織力量居中，對會計準(zhǔn)則的制定有一定的影響股東較多且外部居多較少且內(nèi)部居多居中目標(biāo)體現(xiàn)出真實(shí)、公允原則服務(wù)宏觀需要滿足多方面需要賬簿財務(wù)與稅

11、務(wù)會計為兩套賬 財務(wù)與稅務(wù)會計合為一套賬財務(wù)與稅務(wù)會計合為一套賬程序平時按財務(wù)會計處理，期末按稅法進(jìn)行調(diào)整平時按財務(wù)會計處理，期末無須進(jìn)行納稅調(diào)整 平時按財務(wù)會計處理，期末少需納稅調(diào)整會計與稅法二者分離稅法影響會計居中表2-2會稅模式特征表兩種模式各自的特征最終產(chǎn)生一系列不同的效用。會稅統(tǒng)一模式一般能較為公平的處理稅收負(fù)擔(dān)問題,同時有效降低稅收遵從成本,而且對于防范企業(yè)財務(wù)欺詐、偷逃稅款等行為有一定積極影響。會稅分離模式在以上方面雖然相對作用較弱,但在提高資本配置效率、提高資本市場的有效性、真實(shí)及公允地反映企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況等方面卻發(fā)揮著舉足輕重的作用。2.4我國會計制度與所得稅法模式的演變歷程

12、我國的會計準(zhǔn)則與所得稅法關(guān)系模式的發(fā)展歷程曾經(jīng)經(jīng)歷過高度一致的階段,但是隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的改革,兩者的目標(biāo)逐步背離,因此產(chǎn)生了差異,并進(jìn)入了逐步分離的階段。本文對此進(jìn)行總結(jié)，將我國會稅關(guān)系模式的發(fā)展歸納為兩個階段, 即會稅統(tǒng)一階段和會稅分離階段。(1)計劃經(jīng)濟(jì)體制下的會稅統(tǒng)一階段20世紀(jì)90年代以前，我國強(qiáng)調(diào)會計制度與稅收制度的關(guān)系要保持高度一致性，以稅法為導(dǎo)向的會計制度,即“會稅統(tǒng)一”模式。當(dāng)時我國實(shí)行高度集中的計劃經(jīng)濟(jì)體制，國家即是國有資產(chǎn)的所有者又是實(shí)際經(jīng)營管理者，企業(yè)沒有自己獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)地位和經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)獲得的利潤也歸國家所有,用上繳利潤的方式代替稅收,會計收益與應(yīng)稅收益保持一致。所以

13、那時的稅法和會計制度具有高度的一致,成本費(fèi)用的列支范圍及其標(biāo)準(zhǔn)、各項計提的內(nèi)容及列支渠道等問題上幾乎是完全一致的,會計和稅法都服務(wù)于政府一個目標(biāo)。在高度集中的計劃經(jīng)濟(jì)體制下,“會稅統(tǒng)一”模式有利于國家宏觀管理;有利于計算和上繳國家的財政收入,為監(jiān)督企業(yè)上繳利潤提供了制度上的保證和便利;也有利于統(tǒng)一會計制度的制定和實(shí)行?！皶惤y(tǒng)一”模式一度發(fā)揮出國家管理經(jīng)濟(jì)的重要作用。但是這種統(tǒng)一的模式束縛了企業(yè)的經(jīng)營自主權(quán),不利于企業(yè)發(fā)揮積極性,會計制度中某些規(guī)定過細(xì)、過死,使企業(yè)的會計核算不能適應(yīng)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì),從而約束和限制了會計制度和稅收法規(guī)的完善與改進(jìn)。(2)市場經(jīng)濟(jì)體制下的會稅分離階段20世紀(jì)90年

14、代以后，我國經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深化，稅收制度與會計制度也在不斷調(diào)整以適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。我國在1992年頒布了我國歷史上第一個企業(yè)會計準(zhǔn)則,實(shí)現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的接軌。伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化、一體化和會計國際化趨勢進(jìn)程的加劇,我國2006年發(fā)布了修訂后的企業(yè)會計準(zhǔn)則。會計改革的同時,稅制改革特別是所得稅稅制改革也取得了突破性的發(fā)展,1992年的稅收征收管理法以及1993年國務(wù)院頒布的中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例承認(rèn)了會計與稅法的分離, 。2007年會計準(zhǔn)則與2008年企業(yè)所得稅法的實(shí)施標(biāo)志著我國兩項制度分離的基本模式己經(jīng)初步確定。 由于會計和稅收各自理論的發(fā)展以及二者在市場經(jīng)濟(jì)中

15、所起的作用、扮演的角色不同,致使會計制度和稅法的目標(biāo)不同,其內(nèi)容和核算原則也不相同。在新的會計制度和稅收法規(guī)中,均體現(xiàn)了會計和稅收各自相對的獨(dú)立性和適當(dāng)分離的原則,因此我國形成了現(xiàn)有的會稅分離的模式。第三部分 我國會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異及原因分析3.1我國新企業(yè)所得稅法與會計準(zhǔn)則之間的差異3.1.1收入類差異企業(yè)會計準(zhǔn)則對于收人是這樣解釋的:企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的、能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)所有者的利益最大化的、和企業(yè)所有者的投人資本不相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流人。而新企業(yè)所得稅法對于收人是這樣解釋的:應(yīng)納稅所得額的計算必須以收人為基礎(chǔ)來進(jìn)行確定。3.1.2成本類差異企業(yè)會計準(zhǔn)則對于費(fèi)用的規(guī)定是:

16、費(fèi)用就是企業(yè)要實(shí)現(xiàn)商品的出售、勞務(wù)的輸出等等正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程而必須進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。這些費(fèi)用項目能夠構(gòu)成成本，而不能夠確認(rèn)對象化的費(fèi)用在發(fā)生當(dāng)期直接計人當(dāng)期損益。相應(yīng)地，新企業(yè)所得稅法對于成本的規(guī)定是:納稅人在進(jìn)行各種各樣的經(jīng)濟(jì)活動的過程中必須支出的成本;新企業(yè)所得稅法對于費(fèi)用的規(guī)定就是納稅人每一納稅年度發(fā)生的可扣除的三種期間費(fèi)用，而對于已經(jīng)計人成本的有關(guān)費(fèi)用則是不包括在內(nèi)的。3.1.3資產(chǎn)類差異企業(yè)會計準(zhǔn)則對于資產(chǎn)的定義就是企業(yè)在進(jìn)行各種經(jīng)營過程的過程中所產(chǎn)生的由企業(yè)擁有或控制的、能夠為企業(yè)帶來一定的利潤的資源。相應(yīng)地，新企業(yè)所得稅法對于資產(chǎn)的稅務(wù)處理，涵蓋了資產(chǎn)的分類、確認(rèn)、計價、

17、扣除方法和處置等等不同的維度。3.2 差異產(chǎn)生的外部因素該國所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定了會計規(guī)范與稅收法規(guī)之間是否存在與差異，隨著市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展會對二者提出不同的要求。在計劃經(jīng)濟(jì)體制下，國有經(jīng)濟(jì)是主要的經(jīng)濟(jì)成分，企業(yè)的經(jīng)營利潤要全部上繳，發(fā)生虧損則由財政彌補(bǔ)。當(dāng)時財政要求會計制度完全于遵從稅法，制定會計制度與所得稅法的目標(biāo)是保持二者完全一致性，因此在這種環(huán)境下二者不會存在差異。隨著經(jīng)濟(jì)體制的改革，國家對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的干預(yù)行為越來越少，市場成為主要調(diào)控手段，企業(yè)的地位不斷加強(qiáng)。在這樣的市場環(huán)境下，國家與企業(yè)的利益目標(biāo)必然會產(chǎn)生偏差，會計制度與所得稅法的分離具有歷史必然性。這種在實(shí)踐中表現(xiàn)出利益目標(biāo)的不同

18、反映在制度制定上，便有了會計與所得稅法的差異。3.3 差異產(chǎn)生的內(nèi)在原因分析二者屬于不同的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，導(dǎo)致二者分別遵循不同的會計核算原則，下圖便可說明這種層層遞進(jìn)的影響。本文將遵循“環(huán)境決定目標(biāo)，目標(biāo)決定原則，原則決定具體差異”的分析路徑，從理論上探討所得稅會計規(guī)范與稅收法規(guī)產(chǎn)生差異的原因。圖3-1 會計與稅法差異原因的分析路徑3.3.1 會計準(zhǔn)則與所得稅法的目標(biāo)不同會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法目標(biāo)的不同是形成兩者差異的根本原因。會計準(zhǔn)則目標(biāo)是及時向財務(wù)報表使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等決策有用的信息，并反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況。所得稅法的目標(biāo)是為了保證財政收入, 規(guī)范稅收秩序,

19、籌集資金以及調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動運(yùn)行。由于會計與稅法的目的不同，兩者有時對同一經(jīng)濟(jì)行為或事項會作出不同的規(guī)范要求，例如所得稅法規(guī)定：對廣告費(fèi)用只能在銷售收入的2%以內(nèi)稅前扣除，國庫券利息不納入計稅所得等；而會計上則需據(jù)實(shí)計算損益。兩者所要實(shí)現(xiàn)的目的不同導(dǎo)致了兩者的差異。3.3.2會計準(zhǔn)則與所得稅法遵循的原則和計算基礎(chǔ)不同企業(yè)會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為基礎(chǔ),會計信息質(zhì)量要求體現(xiàn)謹(jǐn)慎性和實(shí)質(zhì)重于形式。會計收入的確認(rèn)側(cè)重收入的實(shí)質(zhì)性實(shí)現(xiàn)不高估收益,對成本費(fèi)用的確認(rèn)保持謹(jǐn)慎性,不低估負(fù)債或費(fèi)用。稅法綜合運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、歷史成本原則、相關(guān)性原則和收付實(shí)現(xiàn)制原則。稅法對收入的確認(rèn)側(cè)重于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)社會價值的實(shí)現(xiàn),成本

20、費(fèi)用稅前扣除規(guī)定了明確的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)會計準(zhǔn)則要保證會計信息的準(zhǔn)確性,稅法要求滿足國家稅收收入。由此,會計和稅法的計算基礎(chǔ)也就不同。這些原則的運(yùn)用呈現(xiàn)出不同的特點(diǎn)，從而導(dǎo)致了企業(yè)所得稅法與會計準(zhǔn)則產(chǎn)生了差異。3.3.3會計準(zhǔn)則與所得稅法的職能不同會計是對企業(yè)從事的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行記錄和反映,其職能是反映、監(jiān)督。稅收是國家參與社會產(chǎn)品分配的一種重要手段,具有籌集收入、調(diào)控經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)分配三大職能作用,同時它對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督(通過會計記錄進(jìn)行的監(jiān)督)。3.2.4 會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的主體不同會計主體，是指會計信息所反映的特定單位或者組織，它規(guī)范了會計工作的空間范圍。在會計主體前提下，會計

21、核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業(yè)自身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，為會計人員在日常的會計核算中對各項交易和事項做出準(zhǔn)確判斷、對會計處理辦法和程序做出正確選擇提供了依據(jù)。會計主體是根據(jù)會計信息需求者的要求進(jìn)行會計核算的單位，可以是一個法律主體，也可以是一個經(jīng)濟(jì)主體。納稅主體，是指依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的基本納稅單位（或自然人），也就是稅法規(guī)定的獨(dú)立納稅人。會計主體主要是要將其與所有者的活動區(qū)分開，不同于法律主體。由于會計制度與稅法兩者的主體不同，也會導(dǎo)致兩者之間產(chǎn)生差異。第四部分 差異協(xié)調(diào)的必要性和可行性分析。會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法之間確實(shí)存在很多的差異。對于企業(yè)來說, 差異變化的趨

22、勢呈現(xiàn)何種狀態(tài)?總體差異有多少大?針對這些問題,本章節(jié)闡述了兩者差異協(xié)調(diào)的必要性以及對兩者進(jìn)行可行性分析。4.1我國上市公司會稅差異的實(shí)證分析研究會稅差異,首先要進(jìn)行公式設(shè)定,然后抽取一定的樣本數(shù)量,再利用統(tǒng)計方法來對變量進(jìn)行分析,才會得出稅會差異的變化趨勢。4.11“會稅”差異的公式設(shè)定本文通過以下公式對上市公司的“會稅”差異進(jìn)行測算:1、應(yīng)納稅所得額=所得稅費(fèi)用/適用稅率2、會稅差異=利潤總額一應(yīng)納稅所得額（所得稅費(fèi)用為本期母公司利潤表上的“所得稅費(fèi)用”）我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則不要求企業(yè)公布納稅申報表,因此不能直接得到企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,只能間接利用利潤表中所得稅費(fèi)用進(jìn)行推算,估算應(yīng)納稅所得額。

23、4.1.2樣本選取與數(shù)據(jù)來源本文選取2009年-2013年上市公司披露的母公司財務(wù)報表數(shù)據(jù)為研究樣本,稅率采用的是母公司適用稅率。為減少抽樣誤差，避免數(shù)據(jù)波動的不利影響,保證分析結(jié)果的準(zhǔn)確性和客觀性, ,按下列原則進(jìn)行樣本篩選:(1)涵蓋所有行業(yè)(金融業(yè)除外)和全國地區(qū);(2)剔除各年度被ST的公司; (3)剔除了2009-2013年間出現(xiàn)虧損或免稅的公司;(4)剔除采用納稅影響會計法核算所得稅的上市公司。研究所使用的樣本和數(shù)據(jù)源均來自銳思金融數(shù)據(jù)庫。4.1.3數(shù)據(jù)結(jié)果分析分析所篩選的樣本數(shù)據(jù),有關(guān)統(tǒng)計資料如下：表4-1 會計與稅法差異變動統(tǒng)計表 單位：萬元項目2009年2010年2011年2

24、012年2013年樣本量348348348348348平均數(shù)11,761.08 14,862.97 20,195.55 21,561.41 28,332.49 最大值264,397.40 266,404.81 340,954.57 401,101.90 532,891.29 最小值54.25 28.24 184.77 325.16 344.38 中位數(shù)4,140.93 5,930.55 6,864.24 7,760.94 10,149.70 偏度6.10 5.38 4.59 4.98 5.16 峰度43.50 34.62 24.45 30.62 32.80 標(biāo)準(zhǔn)差29,112.19 30,52

25、2.07 41,429.48 43,697.96 58,603.72 從表4-1中可以明顯看出,以2009年會稅差異的平均數(shù)11,761.08萬元為基數(shù),2010年差異增長了26.37%,2011年差異增長了71.72%,與2010年相比增長幅度較大，2012年的稅會差異雖然與2010年相比增長幅度不大,但與2009相比年依然增長了83.32%，2013年增長了140,9%，增長幅度非常大。此外，從標(biāo)準(zhǔn)差這點(diǎn)來看,各年樣本分布的離散度較高,均具有較大的峰度和偏度。從偏度系數(shù)和峰度系數(shù)來看,各年樣本公司的數(shù)據(jù)相對于均值呈右偏分布和尖峰狀態(tài),這說明從總體上看,各年“會稅”差異小于均值而且偏離均值幅

26、度大的公司較多。 圖4-1:會稅差異均值和中位數(shù)分布圖 圖4-1是根據(jù)表4-1差異的平均值和中位數(shù)所做的差異分布圖，圖4-2是會稅差異的變化趨勢圖。根據(jù)以上的數(shù)據(jù)和圖表，我們可以得出以下結(jié)論: 會稅差異在2009年至2013年間呈現(xiàn)不斷擴(kuò)大的趨勢，也說明了差異的趨勢是客觀存在的。從側(cè)面表明，自從2008年以來，執(zhí)行新準(zhǔn)則和新稅法使會計與稅法之間的差異不斷增加，兩者之間的分離進(jìn)一步拉大。這從實(shí)證分析方面闡明了研究二者的協(xié)調(diào)性非常必要。4.2會計準(zhǔn)則與所得稅法差異協(xié)調(diào)的必要性隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及體制改革的推進(jìn)，我國會計準(zhǔn)則正向國際會計準(zhǔn)則趨同,近年來本國市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化較快，影響著會計準(zhǔn)則的發(fā)展與變化

27、?，F(xiàn)行稅法中己經(jīng)開始進(jìn)行相關(guān)差異的協(xié)調(diào)工作,但是上一節(jié)的數(shù)據(jù)顯示差異還呈現(xiàn)擴(kuò)大的狀況,本節(jié)將對過度的差異帶來的負(fù)面影響進(jìn)行詳細(xì)分析,來論證協(xié)調(diào)的必要性。4.2.1差異過大會導(dǎo)致稅收的損失我國現(xiàn)行會計制度與稅法在會計處理方面有不同的規(guī)定，企業(yè)作為一個獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)人, 在進(jìn)行會計核算時首先會考慮自身的利益,必然會在會計與稅法的差異之間尋求規(guī)避納稅的機(jī)會,這就會直接造成納稅收入流失。比如,會計制度明確規(guī)定可計入成本費(fèi)用并且沒有規(guī)定其限額,而稅法沒有明確規(guī)定是否可以計入成本費(fèi)用,企業(yè)進(jìn)行核算時,要全額確認(rèn)為企業(yè)的成本費(fèi)用,這樣就會造成稅收的流失。在制度層面上，會計法規(guī)與所得稅法沒有進(jìn)行有效的協(xié)調(diào)，因此兩

28、者協(xié)調(diào)性比較差；又由于稅法難免存在一些漏洞，給納稅人繳款增加難度，同時提供了避、偷稅的理由與途徑。4.2.2差異過大會增加財務(wù)核算成本和納稅成本，使納稅效率降低由于會計準(zhǔn)則與所得稅法同屬于廣義經(jīng)濟(jì)法的范疇,具有相對同一的內(nèi)在要求,兩者的過度分離不可避免會造成一定的效率損失。這種損失具體表現(xiàn)在納稅人和稅收當(dāng)局兩方面:會計與所得稅法之間的差異使納稅人對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，既要按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，又要按照所得稅規(guī)定依法納稅，可能會使會計核算和納稅成本增加。根據(jù)許善達(dá)等人在2005年針對稅收實(shí)務(wù)界人士進(jìn)行的一項調(diào)查顯示,有51.72%的受訪對象認(rèn)為我國現(xiàn)階段稅會差異“較為顯著”,10.34%的受訪對象認(rèn)為差

29、異“非常顯著”,在同一調(diào)查中,有將近80%的受訪者認(rèn)為“有必要”對現(xiàn)行稅法與會計制度進(jìn)行調(diào)整,以減少兩者差異。國家稅務(wù)總局總經(jīng)濟(jì)師董樹奎認(rèn)為“由差異所造成的工作量的增加是可想而知的,由此而增加的財務(wù)核算成本和納稅成本也將是巨大的?！睂Χ愂照鞴懿块T來說，稅務(wù)人員不僅要在理解稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，具備實(shí)務(wù)操作能力，同時還要熟悉會計準(zhǔn)則制度。面對大量的納稅調(diào)整項目，稅務(wù)機(jī)關(guān)要花很多時間來核對、檢查納稅申報調(diào)整數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性。這種雙重的計算管理工作，不僅加大稅務(wù)機(jī)關(guān)對會計信息專業(yè)性的要求，而且增加了信息檢查的時間和難度，另外還增加了稅收征管成本。4.2.3差異過大會降低會計信息質(zhì)量，導(dǎo)致財務(wù)虛假信息

30、財務(wù)報告的目標(biāo)是向信息使用者提供決策所需的會計信息,各項財務(wù)指標(biāo)成了投資者衡量企業(yè)業(yè)績的重要依據(jù)。當(dāng)管理層業(yè)績不能盡如人意時,企業(yè)可能會采取弄虛作假的方式虛增利潤以達(dá)到粉飾業(yè)績的目的。上市公司調(diào)節(jié)利潤，做虛假財務(wù)報告的例子有很多，給經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來很多不利影響。在會計與稅法不存在差異的情況下,虛增的收入必然要多繳納稅款,在一定程度上，制約了人為調(diào)節(jié)利潤的行為以及保證了財務(wù)信息質(zhì)量。“稅法對于會計信息質(zhì)量有著天然的制約、保護(hù)和監(jiān)督作用?！狈粗瑑烧咧g出現(xiàn)過度分離時,兩者間的牽制保護(hù)作用就會被削弱。4.2.4差異過大會增加納稅人的涉稅風(fēng)險，使征、納稅雙方起爭執(zhí)我國會計準(zhǔn)則是在結(jié)合國情，參照國際慣例的

31、基礎(chǔ)上，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定了相應(yīng)的法規(guī)和操作程序。但是所得稅法沒有配合會計做出相應(yīng)的改革，這會造成按會計制度進(jìn)行核算要求所做出的處理結(jié)果是正確的。會稅差異過大會導(dǎo)致會計人員與稅務(wù)部門對相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)的認(rèn)定出現(xiàn)差異。由于所得稅法的對此的規(guī)定不夠明確，現(xiàn)行的納稅申報表的填報程序復(fù)雜，即使是專業(yè)人士也難免出現(xiàn)疏忽，如果與稅務(wù)部門不一致,就容易被稅務(wù)部門認(rèn)定為違法行為，做出相應(yīng)的處罰,導(dǎo)致納稅人涉稅風(fēng)險的增加。這種結(jié)果往往會引起征、納稅雙方之間的爭議，尤其是稅法未規(guī)定的事，很難進(jìn)行仲裁，同樣也會增加涉稅風(fēng)險4.2.5差異過大會影響政府的權(quán)威性。從我國會計與稅收法規(guī)的性質(zhì)看,稅收制度是法律,具有強(qiáng)制性、無償性

32、、固定性的特點(diǎn)。同時,會計制度也具有一樣的法律地位。兩者過度分離,破壞了法規(guī)的嚴(yán)肅性。例如,會計上規(guī)定的計提減值、加速折舊等政策,從核算利潤的角度來看是合法的,但是稅法卻不認(rèn)可。4.3會計準(zhǔn)則與所得稅法差異協(xié)調(diào)的可行性4.3.1會計準(zhǔn)則與所得稅法制定機(jī)構(gòu)的相對一致性我國的企業(yè)所得稅法和會計準(zhǔn)則均由國家統(tǒng)一制定。兩項制度處于一級層次的法律由全國人大制定,較低層次的制度分別由財政部和國稅局制定,這兩個部門都隸屬于國務(wù)院,因此在制定過程中可以進(jìn)行合作和討論,制定主體的相對一致性可以減輕阻力，保證協(xié)調(diào)工作的順利進(jìn)行。4.3.2會計準(zhǔn)則與所得稅法的服務(wù)對象的內(nèi)在一致性會計與稅收服務(wù)對象從表象上看是有差異

33、的，稅法的直接目的是保證國家財政收入, 會計服務(wù)社會公眾，而財政收入服務(wù)于公共利益,用于公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)等，最終目的是為整個社會服務(wù)，企業(yè)本身及其相關(guān)的投資者等利益也必然包含在內(nèi),使社會資源合理分配。而會計準(zhǔn)則同時要滿足公共需要和社會公眾不同需要，使社會公眾對企業(yè)的狀況有所了解,使整個社會保持信息暢通,資源分配趨于合理。總之,兩者最終都使經(jīng)濟(jì)得以平穩(wěn)和高效運(yùn)行。4.3.3會計準(zhǔn)則與所得稅法在觀念上的相通性由于兩者最終服務(wù)對象上的內(nèi)在一致性,導(dǎo)致兩者所運(yùn)用的基本觀念是相通的。會計要真實(shí)客觀的反映企業(yè)的經(jīng)營狀況,這也是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行征稅的基礎(chǔ)?！百Y本保全”與“涵養(yǎng)稅源”觀念貫穿于整個會計準(zhǔn)則與稅法

34、中。會計遵從資本保全制度,而稅法同樣基于涵養(yǎng)稅源目的,調(diào)節(jié)和平衡不同周期企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。從整體來看,二者的差異有多大,本質(zhì)上的觀念是相同的。無論二者雙方誰向誰靠攏都只是某個學(xué)科的選擇性問題,由于二者真正的內(nèi)涵是相通的，使兩者有了可協(xié)調(diào)的理論基礎(chǔ)。第五部分 會計準(zhǔn)則與所得稅法差異的協(xié)調(diào)方法本文第四部分以上市公司的實(shí)證分析為基礎(chǔ)表明了我國稅會差異已經(jīng)擴(kuò)大，并論證了我國稅會差異協(xié)調(diào)的可行性,這種差異協(xié)調(diào)不能看作是一種簡單的調(diào)和。首先,不是把稅會差異看成一種“弊端”加以消除,刻意讓它一致;然后,不能違背某些原則,要從實(shí)際需要出發(fā),不能只是為了協(xié)調(diào)而協(xié)調(diào)?？偟膩碚f,會計和稅法的協(xié)調(diào)要堅持會計準(zhǔn)則和稅法相

35、互借鑒,促使兩者自身更加完善,形成互動的關(guān)系,從而實(shí)現(xiàn)會計與稅收雙贏的局面。5.1 會計準(zhǔn)則與所得稅法協(xié)調(diào)的基本原則 5.1.1 合理性原則 由于會計準(zhǔn)則與所得稅法的理論基礎(chǔ)、制定目標(biāo)、服務(wù)對象、核算原則以及規(guī)范形式的不同，二者必然存在不一致。如果強(qiáng)求二者一致，必然違背兩者的初衷。因此，協(xié)調(diào)二者差異，要從實(shí)際和整體出發(fā), 科學(xué)分析二者的不相適應(yīng)之處,在充分考慮整個制度層面的基礎(chǔ)上,尋求可協(xié)作的方面?？傊?會計準(zhǔn)則與所得稅法的協(xié)調(diào)必須尊重事實(shí),考慮合理性原則，降低差異造成的負(fù)面影響。5.1.2 成本效益原則 會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法在協(xié)作時要遵循成本效益原則。國際會計準(zhǔn)則概念框架編報財務(wù)報表的框架

36、中第44款對成本效益原則進(jìn)行了科學(xué)的闡釋:“信息所產(chǎn)生的效益,應(yīng)當(dāng)超過提供信息的成本。然而,效益和成本的評價,實(shí)質(zhì)上是一種判斷過程?！?兩者的差異協(xié)調(diào)是針對兩個體系的一個博弈過程。協(xié)調(diào)付出的成本,既包括相關(guān)制度修改后實(shí)行的成本,也包括協(xié)調(diào)后放棄的效用。在調(diào)整過程中, 如果付出的成本大于協(xié)調(diào)后的收益,這樣的協(xié)調(diào)就沒有經(jīng)濟(jì)意義。只有協(xié)調(diào)帶來的收益高于協(xié)調(diào)付出的成本時,這樣的協(xié)調(diào)才是有意義和可行的。 5.1.3 實(shí)用性原則 盡管會計制度與稅收法規(guī)二者的協(xié)作性是一個有關(guān)理論的問題，但同時在日常工作中也涉及到具體的實(shí)務(wù)操作。在討論二者協(xié)作問題時，要根據(jù)我國的經(jīng)濟(jì)、法律和政治文化環(huán)境等方面出發(fā)，在適合我國

37、國情的基礎(chǔ)上，尋求二者協(xié)作的最好方式。俗語說，實(shí)踐是檢驗理論的唯一標(biāo)準(zhǔn)，理論是指導(dǎo)實(shí)踐的,但也要用實(shí)踐來驗證,也只有經(jīng)過實(shí)踐驗證的理論才能得到提升。所以,二者協(xié)作問題作為理論研究時,其實(shí)用性是必須考慮的。5.1.4嚴(yán)謹(jǐn)性原則會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法具有穩(wěn)定和權(quán)威的性質(zhì),制定過程是一項嚴(yán)肅和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ?不能隨便進(jìn)行修改。對兩者的協(xié)作,對會計制度或企業(yè)所得稅法修改時,一定要秉著慎重和嚴(yán)密的態(tài)度,經(jīng)過周密分析和論證,等到時機(jī)成熟時,再進(jìn)行修改,來保證兩者的權(quán)威、穩(wěn)定性和嚴(yán)謹(jǐn)性。5.2會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異協(xié)調(diào)的整體建議5.2.1.會計準(zhǔn)則與所得稅法的制定部門應(yīng)加強(qiáng)合作。我國會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的制訂

38、分屬于財政部和國稅局，由于它倆的具體目標(biāo)和要求不同，因此各自制訂的政策出現(xiàn)差異是很正常的，但它們的根本目標(biāo)是相同的，所以在制定的過程中加強(qiáng)兩個部門的溝通和配合具有極大的必要性和重要性，這也會減輕企業(yè)與國家在法規(guī)實(shí)施過程中的難度，同時也減少一些效率損失，提高兩者協(xié)作的有效性5.2.2加強(qiáng)會計信息的披露。會計準(zhǔn)則應(yīng)該增加會計信息的披露,以便使會計信息得到充分、全面、準(zhǔn)確的揭示。在會計業(yè)務(wù)處理中不能全部體現(xiàn)的事項,通過會計信息披露,不僅便于報表使用者的理解,也便于提高稅務(wù)機(jī)關(guān)查核的效率。在某些己經(jīng)有的準(zhǔn)則中增加披露有關(guān)稅務(wù)信息的條款,尤其是對關(guān)聯(lián)方交易的涉稅信息披露,來降低稅務(wù)信息獲取的成本,提高征

39、管效率，這對稅收征管很有幫助,同樣對企業(yè)發(fā)展而言很有必要。5.2.3適當(dāng)放寬對企業(yè)會計方法選擇的限制會計準(zhǔn)則給予了固定資產(chǎn)折舊年限和方法更多的選擇性。對于企業(yè)而言,固定資產(chǎn)形式上的實(shí)物磨損和技術(shù)上的無形磨損都在增加,主要是因為越來越激烈的市場競爭和技術(shù)進(jìn)步,所以企業(yè)一般會選擇縮短折舊年限和加速折舊的方法進(jìn)行資本保全。為防止企業(yè)運(yùn)用會計政策多項選擇性來達(dá)到偷漏稅等目的,所以稅法對會計政策的選擇上加以限制。但是,限制也會帶來一些不利的影響。莫自瓊(廣西大錳錳業(yè)有限公司,廣西南寧530031)5.2.4.建議財政部和稅務(wù)總局進(jìn)一步協(xié)調(diào)兩者的差異。財政部和國稅局進(jìn)一步協(xié)調(diào)兩者的差異，不僅要吸取國外優(yōu)秀

40、的做法,研究稅法向會計制度靠攏的具體協(xié)調(diào)方法和效果。也要在會計準(zhǔn)則修改的基礎(chǔ)上,適當(dāng)考慮稅法的要求,采取相互協(xié)調(diào)方式盡可能減少差異。第一,完善會計準(zhǔn)則，主動與稅收法規(guī)靠攏。會計準(zhǔn)則雖然經(jīng)過不斷的修改,但其本身仍存在不足的地方,因此首先要加強(qiáng)其制度本身的建設(shè)。對于缺失的地方,在規(guī)范時要符合理論發(fā)展和實(shí)務(wù)工作,事先與稅法制訂機(jī)關(guān)相互溝通,盡可能的與稅法協(xié)作,以避免以后存在不必要的差異,造成效率損失和資源浪費(fèi)。第二，完善企業(yè)所得稅法規(guī),主動與會計準(zhǔn)則協(xié)作。企業(yè)所得稅法應(yīng)加強(qiáng)自身發(fā)展建設(shè)。一般而言, 會計準(zhǔn)則較為先行,其理論較為完善，利用所得稅法處理事項時,可以參考會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定;對無法實(shí)現(xiàn)稅收目

41、的的,在差異的情況下選擇差異最小的規(guī)定。在不斷的對稅法進(jìn)行完善的過程中，可以適當(dāng)借鑒會計準(zhǔn)則的內(nèi)容，以求兩者的差異逐漸縮小。第三, 在實(shí)務(wù)操作上，兩者的協(xié)作可根據(jù)不同的差異采取不同協(xié)作方法。對于經(jīng)常性收入等差異,會計處理原則比較規(guī)范,企業(yè)所得稅法規(guī)應(yīng)積極與之進(jìn)行協(xié)調(diào),對稅收法規(guī)進(jìn)行優(yōu)化。稅收法規(guī)處理比較頻繁的業(yè)務(wù),會計處理應(yīng)與之靠攏,對會計準(zhǔn)則進(jìn)行完善。對新興和未規(guī)定的業(yè)務(wù),在未制定前,二者的制定部門應(yīng)進(jìn)行協(xié)作,在滿足會計與稅收目標(biāo)的基礎(chǔ)上,盡可能減少差異。5.2.5參照西方國家的經(jīng)驗，減少隱形收入?yún)⒖纪鈬慕?jīng)驗，將公司的附加福利計入個人收入中，來減少隱形收入，對其征收個人所得稅，福利計入收入

42、可以抑制公司高層的在職消費(fèi)動機(jī)，合理增加稅收，完善稅收和公司的管理機(jī)制，既完善了公司治理環(huán)境又減少了納稅調(diào)整項目。5.2.6在制定過程中市場主體應(yīng)該多方參與、反復(fù)博弈以達(dá)到均衡。目前在二者的制定過程中，一直以政府為主導(dǎo)，聘請的專家一般都是領(lǐng)域內(nèi)的杰出人物，在制定過程中很少相互交流，也沒有向社會大眾征集意見的程序流程，作為納稅主體的企業(yè)以及其他單位、金融人士都很少有機(jī)會參與相關(guān)制度的制定，主要市場主體的缺失可能使相關(guān)政策在實(shí)際操作中，產(chǎn)生很多問題。一項合理政策的出臺是在理論界、實(shí)務(wù)界以及制定部門多方參與,反復(fù)交流博弈的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)的。為了確保二者的協(xié)調(diào)過程中不出現(xiàn)各方利益的失衡，必須權(quán)衡各方的利益

43、需求，從制度或組織層面等各方面進(jìn)行綜合性的考慮。借鑒牛倩在其碩士學(xué)位論文中的提議可以在相關(guān)法規(guī)的起草階段設(shè)立專門的評審委員會進(jìn)行公開討論兩者是具體內(nèi)容并組織評審。評審委員會主要由企業(yè)代表各方面的專家學(xué)者組成,具有代表性。另外，可以借助電話、微博、問卷等形式來征求廣大的群眾的建議，從而制定出更加科學(xué)有效的新企業(yè)所得稅法與會計準(zhǔn)則。評審委員會擁有一定的否決權(quán),使相關(guān)法規(guī)在制定的初始階段就具有博弈的互動性,具體流程參照下圖: 圖5-1 反復(fù)博弈過程資料來源:牛倩.我國會計制度與稅法的差異及協(xié)調(diào)D.中央財經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文,2008.45.2.7規(guī)范納稅調(diào)整行為。 征稅和納稅雙方應(yīng)該正確認(rèn)識企業(yè)進(jìn)行納

44、稅調(diào)整的必要性，重視維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性。企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)按照會計準(zhǔn)則對各個會計要素進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告，當(dāng)計量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致時，不允許調(diào)整會計賬簿和報表項目的相關(guān)金額。企業(yè)在計算當(dāng)期應(yīng)繳所得稅時.應(yīng)按照會計制度計算的利潤總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計算當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅。5.2.8提高征稅和納稅雙方的業(yè)務(wù)素質(zhì)。 納稅人和征稅人對會計準(zhǔn)則與稅法的準(zhǔn)確理解和把握.是做好企業(yè)稅收與會計協(xié)調(diào)工作的保證。新會計準(zhǔn)則的會計處理很有靈活性，為企業(yè)提供較多的能夠選擇的處理方法，但也容易企業(yè)會計工作變得混亂。另外，某些納稅意識比較薄弱的企業(yè)可能會鉆法律空子來偷稅逃稅

45、，使稅收征管的難度和稅收成本加大。稅法是否正確理解和執(zhí)行. 既關(guān)系到納稅人的利益也關(guān)系到稅務(wù)部門的形象。不管對于稅務(wù)收征管人員還是納稅人，都應(yīng)加強(qiáng)對準(zhǔn)則和稅法的學(xué)習(xí)理解。只有深刻理解和熟練掌握兩者的具體內(nèi)容，才能真正把握兩者的差異所在，從而有效地協(xié)調(diào)稅法與會計的差異，處理問題。 5.2.9強(qiáng)化監(jiān)管與控制,縮減人為差異企業(yè)的會計在日常工作中并不愿意與稅法發(fā)生背離,二者的不一致會帶來摩擦和協(xié)調(diào)成本,并增加會計核算工作量,一個理性的會計工作者是不愿意看到這種情況的。一些上市公司往往會通過某些操作以達(dá)到逃稅避稅等目的。對于這些人為的差異,需要多方面的監(jiān)管加以約束,這些控制包括加強(qiáng)公司的內(nèi)外部審計,完善

46、公司的治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)控,以及加強(qiáng)證券機(jī)構(gòu)的監(jiān)管等等,把那些人為的差異縮小到最低程度。5.2.10完善利潤表是低成本披露“差異”信息的可行途徑因為所得稅費(fèi)用項目的計算過程信息不透明，建議將其計算全部過程在利潤表中展現(xiàn)，即設(shè)立“所得稅費(fèi)用調(diào)整永久性差異”和“所得稅費(fèi)用調(diào)整暫時性差異”兩項目，作為所得稅費(fèi)用的調(diào)整項目，同時增設(shè)“應(yīng)納稅所得額”項目，置于所得稅費(fèi)用項目之前。補(bǔ)充差異調(diào)整的明細(xì)信息，分別收入差異、費(fèi)用差異、資產(chǎn)稅務(wù)處理差異等作為利潤表的附表。這些可以降低稅務(wù)評估和稽查的成本；另外，暫時性差異只是影響當(dāng)期應(yīng)交所得稅，對所得稅總額并沒有影響，所以對利潤表中的數(shù)據(jù)并無修改，并且它能明了所得稅費(fèi)用

47、的處理流程，使財務(wù)信息使用者能運(yùn)用“差異”來分析企業(yè)的經(jīng)營和管理能力，全面了解企業(yè)運(yùn)作，這一點(diǎn)很符合財務(wù)會計目標(biāo)之一的決策有用觀。 5.3差異協(xié)調(diào)的具體對策5.3.1涉及資產(chǎn)類會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異的協(xié)調(diào)第一，資產(chǎn)初始計量差異的協(xié)調(diào)。會計準(zhǔn)則規(guī)定的融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值要小于稅法的入賬價值， 固定資產(chǎn)初始成本的不一致，而后各期計提固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的差異時都要進(jìn)行納稅調(diào)整，工作量相當(dāng)大，因此建議取租賃起始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值中較低者為計稅價值。企業(yè)借款構(gòu)建存貨的初始計量產(chǎn)生的差異是由于稅法改革滯后會計改革而引起的，企業(yè)所得稅法可以對會計改革的成功選擇性地加以吸收，擴(kuò)大資本化范圍，減少二者在資產(chǎn)初始計量上的差異，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅法與會計準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)。第二，資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移差異的協(xié)調(diào)。對于折舊范圍，所得稅法應(yīng)擴(kuò)大固定資產(chǎn)的折舊范圍，停止使用的固定資產(chǎn)計提的折舊允許在稅前扣除。對于折舊方法和折舊年限，所得稅法應(yīng)緩和對固定資產(chǎn)折舊年限的限制及允許使用加速折舊法。 5.3.2涉及收入類會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得法差異的協(xié)調(diào)第一，收入口徑差異的協(xié)調(diào)。根據(jù)前文分析，收入口