最新稅法與會(huì)計(jì)的差異與協(xié)調(diào)(ppt 78)

1、稅法與會(huì)計(jì)的差異與協(xié)調(diào)主要內(nèi)容一、會(huì)計(jì)與稅務(wù)差異概述n 目的、原則、計(jì)價(jià)基礎(chǔ)等二、收入上的差異n 收入確認(rèn)、視同銷(xiāo)售、補(bǔ)貼收入、其他收入三、成本費(fèi)用上的差異n 資產(chǎn)計(jì)價(jià)、成本、費(fèi)用、損失等四、投資的差異n 投資、債務(wù)重組、改組改制會(huì)計(jì)與稅收差異概述會(huì)計(jì)與稅務(wù)目的不同會(huì)計(jì)目的會(huì)計(jì)目的稅務(wù)目的稅務(wù)目的保護(hù)投資者利益保護(hù)投資者利益保證國(guó)家稅收的安全、保證國(guó)家稅收的安全、完整、及時(shí)完整、及時(shí)會(huì)計(jì)資料是溝通經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)資料是溝通經(jīng)營(yíng)者和投資者的語(yǔ)言者和投資者的語(yǔ)言（媒介）（媒介）納稅人：依法納稅納稅人：依法納稅征收者：合理征收征收者：合理征收原則的差異原則比較會(huì)計(jì)稅務(wù)權(quán)責(zé)發(fā)生制成本費(fèi)用確認(rèn)遵循收入成本費(fèi)用確

2、認(rèn)遵循配比原則收入和成本配比計(jì)稅費(fèi)用與納稅申報(bào)期的時(shí)間配比相關(guān)性合理和有用計(jì)稅收入與計(jì)稅成本相關(guān)確定性謹(jǐn)慎估計(jì)金額和事件的確定合理性符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例重要性無(wú)論金額大小都需按規(guī)定計(jì)稅計(jì)價(jià)基礎(chǔ)差異會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)稅務(wù)稅務(wù)堵?。豪麧?rùn)表的進(jìn)水口，資本所得堵?。豪麧?rùn)表的進(jìn)水口，資本所得不進(jìn)入利潤(rùn)表不進(jìn)入利潤(rùn)表對(duì)經(jīng)營(yíng)所得和資本所得對(duì)經(jīng)營(yíng)所得和資本所得均征稅均征稅排除：資產(chǎn)負(fù)債表的水分，計(jì)提減排除：資產(chǎn)負(fù)債表的水分，計(jì)提減值準(zhǔn)備值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值準(zhǔn)備符合條件資產(chǎn)減值準(zhǔn)備符合條件的允許稅前扣除的允許稅前扣除部分使用公允價(jià)值、現(xiàn)值部分使用公允價(jià)值、現(xiàn)值取得資產(chǎn)按取得方式不同，計(jì)價(jià)基取得資產(chǎn)按取得方式不同，計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不同

3、礎(chǔ)不同持有資產(chǎn)按成本與市價(jià)孰抵持有資產(chǎn)按成本與市價(jià)孰抵堅(jiān)持公允價(jià)值堅(jiān)持公允價(jià)值稅務(wù)機(jī)關(guān)核定價(jià)格稅務(wù)機(jī)關(guān)核定價(jià)格收入的差異收入的分類(lèi)o 會(huì)計(jì)上的分類(lèi)商品收入、勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入o 稅收上的分類(lèi)征稅收入、不征稅收入、免稅收入不征稅收入：1、財(cái)政撥款；2、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；3、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。商品收入會(huì)計(jì)確認(rèn)收入的條件o 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方p 企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼 續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有 效控制p 收入的金額能夠可靠地計(jì)量p 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)p 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成

4、本能夠可靠地計(jì)量商品收入稅收確認(rèn)的條件：o 計(jì)稅收入的確認(rèn)2個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：貨物的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移或取得款項(xiàng)或取得索取款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天1、重“索款憑據(jù)”2、重“合同”3、重“結(jié)算手續(xù)”4、重“貨物的移動(dòng)”收入的計(jì)量o 會(huì)計(jì)的計(jì)量已收或應(yīng)收金額的公允價(jià)值，通常為已收或應(yīng)收金額應(yīng)收金額的公允價(jià)值，通常為現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格或未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值o 稅收的計(jì)價(jià)銷(xiāo)售給第三方的公平價(jià)格；組成計(jì)稅價(jià)格；國(guó)家定價(jià)；預(yù)約定價(jià)收入的計(jì)量方法會(huì)計(jì)稅收基本原則已收或應(yīng)收金額的公允價(jià)值（增加現(xiàn)值）加權(quán)平均價(jià)或稅法調(diào)整價(jià)現(xiàn)金折扣總額為收入，現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用總額為收入，折扣進(jìn)財(cái)務(wù)費(fèi)用商業(yè)折扣折扣后的金額確定收入同一發(fā)票注明的可扣除，達(dá)到銷(xiāo)量的也

5、可銷(xiāo)售折讓沖減當(dāng)期收入銷(xiāo)貨退回或折讓證明單價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用o 會(huì)計(jì)核算：據(jù)其性質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)分類(lèi)，分別計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“其他應(yīng)付款”或沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。o 稅法規(guī)定：著眼于反避稅的需要，要求作為商品銷(xiāo)售額的組成部分計(jì)稅。 營(yíng)業(yè)稅為避免重復(fù)征稅，允許憑合法、真實(shí)、明確的票據(jù)扣除延期取得收入o 會(huì)計(jì)處理：需要延期收取款項(xiàng)的。（如分期銷(xiāo)售）應(yīng)收金額的公允價(jià)值通常為現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格或未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 公允價(jià)值與應(yīng)收金額的差額，應(yīng)在合同或協(xié)議期內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和 實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用o 稅收處理：按取得的實(shí)際收入計(jì)算納稅外銷(xiāo)收入會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)稅務(wù)稅務(wù)企業(yè)向銀行交單時(shí)確認(rèn)收入：企業(yè)向

6、銀行交單時(shí)確認(rèn)收入：離岸價(jià)離岸價(jià)fob：貨物于指定裝運(yùn)港越過(guò)船：貨物于指定裝運(yùn)港越過(guò)船舷時(shí)。舷時(shí)。成本成本+運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)cfr：貨物于指定裝運(yùn)港越：貨物于指定裝運(yùn)港越過(guò)船舷時(shí)。過(guò)船舷時(shí)。到岸價(jià)（成本到岸價(jià)（成本+運(yùn)保費(fèi)）運(yùn)保費(fèi)）cif：貨物于：貨物于指定的港越過(guò)船舷時(shí)指定的港越過(guò)船舷時(shí) 。統(tǒng)一按報(bào)關(guān)單上的統(tǒng)一按報(bào)關(guān)單上的日期和日期和fob價(jià)金額價(jià)金額作為確認(rèn)外銷(xiāo)收入作為確認(rèn)外銷(xiāo)收入 。申報(bào)所得稅使用的申報(bào)所得稅使用的匯率為外幣買(mǎi)入價(jià)匯率為外幣買(mǎi)入價(jià)，而不是平常使用，而不是平常使用的中間價(jià)。的中間價(jià)。外幣收入按即期匯率或即期近似匯率外幣收入按即期匯率或即期近似匯率利息收入會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)稅務(wù)（依據(jù)合同）稅務(wù)

7、（依據(jù)合同）條件：條件：1、與交易相與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)能夠流入企業(yè) 企業(yè)存款利息征所得稅企業(yè)存款利息征所得稅企業(yè)對(duì)外貸款利息征所得稅企業(yè)對(duì)外貸款利息征所得稅集團(tuán)內(nèi)部統(tǒng)借分貸，高于銀行借集團(tuán)內(nèi)部統(tǒng)借分貸，高于銀行借款利率的征收營(yíng)業(yè)稅款利率的征收營(yíng)業(yè)稅國(guó)債利息收入免征所得稅國(guó)債利息收入免征所得稅 代銷(xiāo)收入會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)稅務(wù)稅務(wù)視同買(mǎi)斷：視同買(mǎi)斷：1、委托方：代銷(xiāo)清單、委托方：代銷(xiāo)清單2、受托方：按實(shí)際售價(jià)確、受托方：按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)收入認(rèn)收入 視同銷(xiāo)售視同銷(xiāo)售 按按“移動(dòng)移動(dòng)”確認(rèn)原則確認(rèn)原則收取手續(xù)費(fèi)：收取手續(xù)費(fèi)：1、委托方：按受托方代銷(xiāo)、委托方：按受托方代銷(xiāo)清單；清單；2、受

8、托方：按應(yīng)收的手續(xù)、受托方：按應(yīng)收的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入費(fèi)確認(rèn)收入 。稅法只承認(rèn)稅法只承認(rèn)“買(mǎi)斷買(mǎi)斷”不承認(rèn)不承認(rèn)“收取手續(xù)費(fèi)收取手續(xù)費(fèi)”，仍按銷(xiāo)售，仍按銷(xiāo)售貨物征收稅款貨物征收稅款 。附有銷(xiāo)售退回條件的銷(xiāo)售o 會(huì)計(jì)：能夠估計(jì)退貨可能性的，發(fā)出商品時(shí) 確認(rèn)收入；不能估計(jì)退貨可能性的， 退貨期滿確認(rèn)收入。o 稅收：不考慮退回，直接確認(rèn)為當(dāng)期收入，憑借銷(xiāo)貨退回或折讓證明單，沖消收入售后回購(gòu)o 會(huì)計(jì)：通過(guò)“應(yīng)付帳款”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”結(jié)轉(zhuǎn)，計(jì)算有關(guān)稅金o 稅收：分別作為銷(xiāo)售、采購(gòu)兩種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，分別計(jì)算其銷(xiāo)售環(huán)節(jié)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，采購(gòu)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額視同銷(xiāo)售o 會(huì)計(jì)核算：因此類(lèi)交易中未產(chǎn)生可準(zhǔn)確計(jì)量的經(jīng)濟(jì)利益流入，且為了扼

9、制會(huì)計(jì)操縱盈余，故一般不確認(rèn)收入。新準(zhǔn)則已要求在處理此類(lèi)業(yè)務(wù)時(shí)，按稅法的規(guī)定計(jì)算交納稅金。o 稅法規(guī)定：從全社會(huì)的利益考慮，從反避稅的角度考慮，要求按交易中商品的公允價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)格確認(rèn)應(yīng)稅收入。勞務(wù)收入o 不跨年度n會(huì)計(jì)與稅務(wù)相同按完工合同法確認(rèn)收入o 跨年度n會(huì)計(jì)：在資產(chǎn)負(fù)債表日按實(shí)質(zhì)確認(rèn)條件判斷n稅務(wù)：稅務(wù)不承認(rèn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，只要提供勞務(wù)就要確認(rèn)收入o 1、建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過(guò)、建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過(guò)1年的，可按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)年的，可按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)o 2、為其他企業(yè)加工，制造大型機(jī)械設(shè)備，船舶等，持、為

10、其他企業(yè)加工，制造大型機(jī)械設(shè)備，船舶等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)一年的，可以按完工進(jìn)度或完工的工作量確續(xù)時(shí)間超過(guò)一年的，可以按完工進(jìn)度或完工的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。定收入的實(shí)現(xiàn)。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入會(huì)計(jì)稅收確認(rèn)條件 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)收入的金額能夠可靠地計(jì)量合同或協(xié)議約定的時(shí)間計(jì)量方法 利息收入：實(shí)際利率法使用費(fèi)收入：約定收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算約定的收入或?qū)嶋H收入額資產(chǎn)的差異資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理和稅收處理的比較一、資產(chǎn)的初始計(jì)量二、資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)三、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的折舊和攤銷(xiāo)四、資產(chǎn)的損失處理五、資產(chǎn)的處置資產(chǎn)的初始計(jì)量p 二者處理基本一致的業(yè)務(wù)： 1外購(gòu)的資產(chǎn)（涉及時(shí)間價(jià)值的不同） 2

11、投資者投入的資產(chǎn) 3企業(yè)通過(guò)債務(wù)重組取得的資產(chǎn)p 二者處理不一致的業(yè)務(wù)1、企業(yè)自制的資產(chǎn)o存貨借款費(fèi)用的處理o固定資產(chǎn)試制產(chǎn)品及借款費(fèi)用的處理o無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定了企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)劃分為研究和開(kāi)發(fā)支出的條件，以及自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)資本化的要件。資產(chǎn)的初始計(jì)量 2非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)入的資產(chǎn) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：滿足其一，交換交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；其二，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。兩個(gè)條件的，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量換入資產(chǎn)成本或者以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)量換入存貨成本。稅法稅法要求以公平價(jià)格對(duì)企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換取得資產(chǎn)的計(jì)量。3企業(yè)合并取得的資產(chǎn) 會(huì)計(jì)和稅法在

12、按照公允價(jià)值或者賬面價(jià)值計(jì)量企業(yè)合并取得資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)不同。 會(huì)計(jì)上以是否為同一控制下的企業(yè)合并為條件，分別確定通過(guò)合并取得資產(chǎn)的計(jì)價(jià)按照公允價(jià)值或者賬面價(jià)值計(jì)量的方法； 稅法以是否應(yīng)稅合并和免稅合并為條件，確定資產(chǎn)按照公允價(jià)值或者賬面價(jià)值計(jì)量的計(jì)稅成本。p二者規(guī)定都不明確的資產(chǎn) 1從被投資方分配股利取得的資產(chǎn) 2企業(yè)接受捐贈(zèng)取得的資產(chǎn)資產(chǎn)的期末計(jì)量o 會(huì)計(jì)的計(jì)量：成本與市價(jià)孰低、公允價(jià)值、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、可變現(xiàn)凈值o 稅收的計(jì)量：歷史成本資產(chǎn)的折舊和攤銷(xiāo)o 固定資產(chǎn)的折舊o 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)o 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用固定資產(chǎn)折舊的范圍不同o 會(huì)計(jì)上不提折舊的范圍：（1）已提足折舊的固定資產(chǎn)（2）土地o 稅收不

13、提折舊的范圍：1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；2、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；3、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；4、已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；5、與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；6、單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；7、其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)折舊的年限不同o 會(huì)計(jì)：不再明確固定資產(chǎn)的最低折舊年限和固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈產(chǎn)值率。（董事會(huì)決定）o 稅收：固定資產(chǎn)凈殘值率5以內(nèi)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊最低年限 ：1、房屋、建筑物，為20年；2、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；3、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年。4、電子

14、設(shè)備，為3年。固定資產(chǎn)折舊的方法不同o 會(huì)計(jì)：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總數(shù)法 o 稅收：原則上是直線法。1、國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)、船舶工業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造、化工生產(chǎn)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機(jī)械設(shè)備。2、對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步，環(huán)保，國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)，超強(qiáng)度使用或受酸，堿等強(qiáng)烈腐狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，可偏短?？梢圆捎眉铀僬叟f法。固定資產(chǎn)修理的不同o會(huì)計(jì)處理：1、固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。2、融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)剩余

15、使用壽命三者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊3、處于修理、更新改造過(guò)程而停止使用的固定資產(chǎn)，（符合有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)、成本可準(zhǔn)備計(jì)量的）應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程，停止計(jì)提折舊；不符合的不應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程，照提折舊。o稅收處理：1、日常修理費(fèi)用，可以列入發(fā)生期的有關(guān)費(fèi)用2、改良支出如果尚未提足折舊，可以增加固定資產(chǎn)價(jià)值，如已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的時(shí)間推銷(xiāo)固定資產(chǎn)處置的不同o會(huì)計(jì)處理：1、當(dāng)滿足、當(dāng)滿足（ 1）處置狀態(tài) （2）不能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，不再作為時(shí)，不再作為固定資產(chǎn)對(duì)待固定資產(chǎn)對(duì)待 2、持有待售固定資產(chǎn)價(jià)值的確定（1）當(dāng)固定資產(chǎn)滿足：當(dāng)前可售&極可能出售作為待售固定資產(chǎn)（2）計(jì)

16、量方法：預(yù)計(jì)凈殘值=公允價(jià)值-處置費(fèi)用原賬面價(jià)值原賬面價(jià)值預(yù)計(jì)凈殘值，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測(cè)試。o稅收處理：一直作為固定資產(chǎn)對(duì)待；沒(méi)有待售的規(guī)定融資租入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的差異分析o會(huì)計(jì)處理：1、在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。2、在融資租賃下，承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值；出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值。o稅收處理：1、融資租

17、賃方式租入固定資產(chǎn)=按租賃協(xié)議或合同確定的價(jià)款+運(yùn)輸費(fèi)+途中保險(xiǎn)費(fèi)+安裝調(diào)試費(fèi)+投入使用前發(fā)生的利息支出+匯兌損益等 2、融資租入固定資產(chǎn)的租金不得稅前扣除，但可以計(jì)提折舊外方投資企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資o 會(huì)計(jì)處理：1、外商投資企業(yè)因采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備而收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退外商投資企業(yè)因采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備而收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值；還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值；2、 企業(yè)計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)按沖增值稅后的固定資產(chǎn)原企業(yè)計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)按沖增值稅后的固定資產(chǎn)原價(jià)為計(jì)折舊的依據(jù)價(jià)為計(jì)折舊的依據(jù) 。o 稅收處理：1、外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者已投入的資本金必是、外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者已投入的資

18、本金必是企業(yè)投資者各方已到位的資本金的企業(yè)投資者各方已到位的資本金的25%以上以上 ；2、外商購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備，由稅務(wù)部門(mén)監(jiān)管、外商購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備，由稅務(wù)部門(mén)監(jiān)管5年年 ；無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)的不同o會(huì)計(jì)處理：1.外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。2.企業(yè)合并中取得的無(wú)形資產(chǎn)成本 ,購(gòu)買(mǎi)方取得的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)以其在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值計(jì)量 。3.投資者投入的無(wú)形

19、資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，所確認(rèn)初始成本與實(shí)收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積。無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)的不同4.通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無(wú)形資產(chǎn)成本 ,應(yīng)公允價(jià)值確定。 5.通過(guò)債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)成本 ,根據(jù)是否存在活躍市場(chǎng)采用市價(jià)或在其基礎(chǔ)上調(diào)整 6.通過(guò)政府補(bǔ)助取得的無(wú)形資產(chǎn)成本，應(yīng)公允價(jià)值確定。特殊的情況，按名義金額確定1元，如林業(yè)資源7.土地使用權(quán)的處理企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算，一般情況下，當(dāng)土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用

20、權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別按照其應(yīng)攤銷(xiāo)或應(yīng)折舊年限進(jìn)行攤銷(xiāo)、提取折舊。無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定o會(huì)計(jì)處理：1、源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無(wú)形資產(chǎn)，其有用壽命不應(yīng)超過(guò)合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。2、沒(méi)有明確的合同或法律規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況，如企業(yè)經(jīng)過(guò)努力，聘請(qǐng)相關(guān)專家進(jìn)行論證、或與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)等，來(lái)確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)的期限。3、如果經(jīng)過(guò)這些努力，確實(shí)無(wú)法合理確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限，再將其作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，再按照使用壽命有

21、限無(wú)形資產(chǎn)的處理原則進(jìn)行處理。o稅收處理：1、法定有效期與合同或企業(yè)申請(qǐng)書(shū)規(guī)定受益期孰短年限；2、合同或企業(yè)申請(qǐng)書(shū)規(guī)定受益期3、沒(méi)有受益期限的或自行開(kāi)發(fā)的，10年無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的不同o 會(huì)計(jì)處理：根據(jù)確定的使用壽命攤銷(xiāo)，可以留存殘值，增加產(chǎn)量法o 稅收處理：1、法定有效期與合同或企業(yè)申請(qǐng)書(shū)規(guī)定受益期孰短年限；2、合同或企業(yè)申請(qǐng)書(shū)規(guī)定受益期3、沒(méi)有受益期限的或自行開(kāi)發(fā)的，10年4、東北地區(qū)，可縮短40%的期限攤銷(xiāo)的范圍不同o 稅法上不能攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)1、自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；2、自創(chuàng)商譽(yù)；3、與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；4、其他不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。 o 會(huì)計(jì)

22、上不能攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)對(duì)于根據(jù)可獲得的情況判斷，無(wú)法合理估計(jì)其使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。按照準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷(xiāo)，但需要至少于每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用o 企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷(xiāo)的，準(zhǔn)予扣除：1、已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；2、租入固定資產(chǎn)的改建支出；3、固定資產(chǎn)的大修理支出；4、其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出 p 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用按直線法在不少于5年期限內(nèi)分期平均扣除。資產(chǎn)損失o 會(huì)計(jì)處理：財(cái)務(wù)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（財(cái)企【2003】233）1、資產(chǎn)損失是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)的滅失，包括壞帳損

23、失，存貨損失、固定資產(chǎn)及在建工程損失、擔(dān)保損失、股權(quán)投資或者債權(quán)投資損失以及經(jīng)營(yíng)證券、期貨、外匯交易損失等。2、經(jīng)過(guò)專業(yè)的質(zhì)量檢測(cè)或者技術(shù)鑒定。3、扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人員賠償后的余額。根據(jù)質(zhì)量檢測(cè)結(jié)果、保險(xiǎn)理賠資料等確認(rèn)為資產(chǎn)損失。o稅收處理：按13號(hào)令企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失扣除辦法處理資產(chǎn)的損失 1、存貨的損失處理 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的企業(yè)存貨損失，包括發(fā)生的存貨毀損和存貨盤(pán)虧造成的損失。 稅法規(guī)定存貨損失的范圍包括： （1）企業(yè)存貨發(fā)生的損失包括有關(guān)商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類(lèi)材料、燃料、包裝物、低值易耗品等發(fā)生的盤(pán)虧、變質(zhì)、淘汰、毀損、報(bào)廢、被盜等造成的凈損失； （2）存貨永久或?qū)嵸|(zhì)性損害

24、。 企業(yè)在提供證據(jù)并經(jīng)稅務(wù)部門(mén)審批后，可確認(rèn)為固定資產(chǎn)出現(xiàn)了永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，在企業(yè)所得稅前扣除。 2、固定資產(chǎn)損失o 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)發(fā)生減值損失，其賬面凈值和可回收金額的差額計(jì)入資產(chǎn)凈值損失；固定資產(chǎn)盤(pán)虧的損失計(jì)入當(dāng)期損益。o 稅法規(guī)定：固定資產(chǎn)出現(xiàn)下列情形之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：（1）長(zhǎng)期閑置不用，且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值；（2）由于技術(shù)進(jìn)步原因，已經(jīng)不可使用；（3）已遭毀損，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值；（4）因本身原因，使用后導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生大量不合格品；（5）其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)在提供證據(jù)并經(jīng)稅務(wù)部門(mén)審批后，可確認(rèn)為固定資產(chǎn)出現(xiàn)了永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，在企

25、業(yè)所得稅前扣除。3、無(wú)形資產(chǎn)損失o 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)損失的具體內(nèi)容。o 稅法規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)出現(xiàn)以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：（1）已被其他新技術(shù)所替代，且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值；（2）已超過(guò)法律保護(hù)期限，且已不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；（3）其他足以證明已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值。企業(yè)所得稅可確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)出現(xiàn)了永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，在提供證據(jù)并經(jīng)稅務(wù)部門(mén)審批后，在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)在提供證據(jù)并經(jīng)稅務(wù)部門(mén)審批后，可確認(rèn)為固定資產(chǎn)出現(xiàn)了永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，在企業(yè)所得稅前扣除。4、長(zhǎng)期股權(quán)投資損失o1投資業(yè)務(wù)永久實(shí)質(zhì)性損害的業(yè)務(wù)情形o投資出現(xiàn)以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)

26、確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：o（1）被投資方已依法宣告破產(chǎn)、撤消、關(guān)閉或被注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照；o（2）被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)三年以上，且無(wú)重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)的改組計(jì)劃等；o（3）被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，被投資方的股票從證券交易市場(chǎng)摘牌，停止交易一年或一年以上。o（4）被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已進(jìn)行清算。o2資產(chǎn)永久實(shí)質(zhì)性損失的計(jì)量o企業(yè)的投資當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成財(cái)產(chǎn)損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，應(yīng)扣除可收回金額，再確認(rèn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失。o可收回金額可以由中介機(jī)構(gòu)評(píng)估確定。未經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估的，長(zhǎng)期投資的可收回金額一律暫

27、定為賬面余額的5%；已按永久或?qū)嵸|(zhì)性損害確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失的各項(xiàng)資產(chǎn)必須保留會(huì)計(jì)記錄，各項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)際清理報(bào)廢時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際清理報(bào)廢情況和已預(yù)計(jì)的可收回金額確認(rèn)損益。o3資產(chǎn)永久實(shí)質(zhì)性損失的證據(jù)營(yíng)業(yè)外支出o 會(huì)計(jì)列支的項(xiàng)目：n固定資產(chǎn)盤(pán)虧n處置固定資產(chǎn)凈損失n處置無(wú)形資產(chǎn)凈損失n債務(wù)重組損失n計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備n計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備n計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備n罰款支出n捐贈(zèng)支出n非常損失等營(yíng)業(yè)外支出o稅收要調(diào)整的項(xiàng)目：1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；2、企業(yè)所得稅稅款；3、稅收滯納金；4、罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；5、超過(guò)12%以上的捐贈(zèng)支出；6、贊助支出；7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

28、8、與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。 資產(chǎn)的處置o 會(huì)計(jì)處理：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入配比賬面凈值賬面凈值需扣除減值準(zhǔn)備o 新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 成本的差異o 會(huì)計(jì)處理：公允價(jià)值，發(fā)出成本有四種方法和攤銷(xiāo)，期末計(jì)價(jià)o 稅收處理：取得時(shí)的時(shí)間成本；發(fā)出成本多種，報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；期末以歷史成本計(jì)價(jià)成本的差異o 營(yíng)業(yè)成本的差異1、營(yíng)業(yè)成本（稅法）=銷(xiāo)售商品成本+提供勞務(wù)的營(yíng)業(yè)成本+銷(xiāo)售材料（下腳料，廢料，廢舊物資）的成本+轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的成本+轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的成本2、營(yíng)業(yè)成本（會(huì)計(jì)）=銷(xiāo)售商品成本或提供勞務(wù)的營(yíng)業(yè)成本職工薪酬的差異o 范圍不同o 確認(rèn)和計(jì)量不同o

29、辭退福利的不同職工薪酬的差異范圍不同1、定義不同會(huì)計(jì)的定義：為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。包括：包括：p構(gòu)成工資總額的各組成部分：與國(guó)家統(tǒng)計(jì)局口徑一致構(gòu)成工資總額的各組成部分：與國(guó)家統(tǒng)計(jì)局口徑一致p職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)p“五險(xiǎn)一金五險(xiǎn)一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金p工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)p非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工p解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償：辭退福利解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償：辭退福利p不含以

30、股份支付的薪酬不含以股份支付的薪酬2、稅收的定義：企業(yè)支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。職工薪酬的差異范圍不同2、職工的范圍會(huì)計(jì)范圍：p訂立正式勞動(dòng)合同的所有人員（訂立正式勞動(dòng)合同的所有人員（含全職、兼職和臨時(shí)職工）；含全職、兼職和臨時(shí)職工）；p企業(yè)正式任命的人員（如董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員等）；企業(yè)正式任命的人員（如董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員等）；p雖未訂立正式勞動(dòng)合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)和雖未訂立正式勞動(dòng)合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供類(lèi)似服務(wù)的人員?？刂葡绿峁╊?lèi)似服務(wù)的人員。p在職和離職后提供給職工的貨幣性和非貨幣性薪酬；

31、在職和離職后提供給職工的貨幣性和非貨幣性薪酬；p提供給職工本人、配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利等。提供給職工本人、配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利等。p以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供的保險(xiǎn)待遇，也屬于職工薪酬。以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供的保險(xiǎn)待遇，也屬于職工薪酬。稅收范圍：o在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工，包括固定工、合同工、臨時(shí)工；但不包括：（1）在福利費(fèi)列支的醫(yī)務(wù)室、理發(fā)室、幼兒園等人員；（2）已領(lǐng)取養(yǎng)老金、失業(yè)救濟(jì)金的離退職工、下崗待崗職工；（3）已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員職工薪酬的差異范圍不同3、工資總額不同會(huì)計(jì)的總額：企業(yè)給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。稅收總額：分為工

32、資和福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別扣除。企業(yè)給予職工的基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資等，但不包括：1、職工向企業(yè)投資而分配的股息性所得； 2、根據(jù)國(guó)家或省級(jí)政府的規(guī)定為職工支付的社會(huì)保障性繳款； (企業(yè)按國(guó)家和省級(jí)人民政府規(guī)定的比例支付的養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保障性質(zhì)的保險(xiǎn)繳款和住房公積金，以及符合規(guī)定的年金準(zhǔn)予扣除。)3、從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出（包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等）； 4、各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出； 5、職工調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)； 6、職工離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出； 7、獨(dú)生子女補(bǔ)貼； 8、企業(yè)負(fù)擔(dān)的住房公積金； 9、國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅

33、務(wù)主管部門(mén)認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的項(xiàng)目。職工薪酬的不同確認(rèn)計(jì)量o會(huì)計(jì)處理：1 1、貨幣性薪酬：根據(jù)受益對(duì)象，全部計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，、貨幣性薪酬：根據(jù)受益對(duì)象，全部計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，辭退福利除外辭退福利除外2、非貨幣性薪酬：（1）以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利：按成本確定計(jì)入成本或費(fèi)用的）以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利：按成本確定計(jì)入成本或費(fèi)用的金額，銷(xiāo)售成本的結(jié)轉(zhuǎn)、相關(guān)稅費(fèi)等視同正常銷(xiāo)售；以外購(gòu)商金額，銷(xiāo)售成本的結(jié)轉(zhuǎn)、相關(guān)稅費(fèi)等視同正常銷(xiāo)售；以外購(gòu)商品作為福利的，按照公允價(jià)值根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入成本或費(fèi)用品作為福利的，按照公允價(jià)值根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入成本或費(fèi)用（2）無(wú)償向職工提供住房或租賃固定資

34、產(chǎn)：根據(jù)應(yīng)計(jì)提折舊或應(yīng)）無(wú)償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)：根據(jù)應(yīng)計(jì)提折舊或應(yīng)支付租金，計(jì)入資產(chǎn)成本或費(fèi)用支付租金，計(jì)入資產(chǎn)成本或費(fèi)用（3）提供給職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入成本或）提供給職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入成本或費(fèi)用，難以認(rèn)定受益對(duì)象的，計(jì)入管理費(fèi)用費(fèi)用，難以認(rèn)定受益對(duì)象的，計(jì)入管理費(fèi)用職工薪酬的不同確認(rèn)計(jì)量o 稅收處理：1、計(jì)稅工資形式；（1600元/月）2、效益工資形式；3、全額扣除形式；4、東北地區(qū)形式；5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的處理職工薪酬的不同辭退福利o 會(huì)計(jì)處理：確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的辭退福利，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的辭退福利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用o

35、 稅收處理：不承認(rèn)該費(fèi)用，待實(shí)際發(fā)生時(shí)經(jīng)稅收處理：不承認(rèn)該費(fèi)用，待實(shí)際發(fā)生時(shí)經(jīng)審核后，在稅前扣除。審核后，在稅前扣除。特殊業(yè)務(wù)的差異o 債務(wù)重組o 非貨幣性交易o(hù) 資產(chǎn)評(píng)估o 捐贈(zèng)o 企業(yè)改組債務(wù)重組的差異o 會(huì)計(jì)處理：1、債務(wù)人：n重組債務(wù)的賬面價(jià)值與償債資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)債務(wù)重組利得n抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，按照資產(chǎn)處置處理2、債權(quán)人：n重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)（或者權(quán)益）的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失，重組債權(quán)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)向從中扣減n受讓資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理3、償債資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量金融資產(chǎn)（權(quán)益性工具）：存在活躍市場(chǎng)的：市價(jià)

36、n不存在活躍市場(chǎng)的：估值其他資產(chǎn)n資產(chǎn)本身存在活躍市場(chǎng)的：市價(jià)n資產(chǎn)本身不存在活躍市場(chǎng)，但存在類(lèi)似資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的，在市價(jià)基礎(chǔ)上適當(dāng)調(diào)整n其他情況4、修改其他債務(wù)條件涉及或有應(yīng)付（或者應(yīng)收）金額的處理債務(wù)人：或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)準(zhǔn)則關(guān)于預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債債權(quán)人：或有應(yīng)收金額，不予確認(rèn)債務(wù)重組的稅收處理1 1、債務(wù)人：重組債務(wù)帳面值與抵債資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，重組的收益納入應(yīng)債務(wù)人：重組債務(wù)帳面值與抵債資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，重組的收益納入應(yīng)稅所得額稅所得額2 2、債權(quán)人：重組債權(quán)帳面值與抵債資產(chǎn)公允價(jià)值差額、債權(quán)人：重組債權(quán)帳面值與抵債資產(chǎn)公允價(jià)值差額債務(wù)重組的損

37、失債務(wù)重組的損失以抵債資產(chǎn)帳面值與公允值差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益（涉及流轉(zhuǎn)稅及所得稅）以抵債資產(chǎn)帳面值與公允值差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益（涉及流轉(zhuǎn)稅及所得稅）n對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)，以資產(chǎn)帳面價(jià)值和公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入所得額；o貨物涉及增值稅，不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)涉及營(yíng)業(yè)稅o換出的是使用過(guò)的設(shè)備，車(chē)輛等固定資產(chǎn)，按4%征增值稅減半征收 。n以重組債務(wù)帳面價(jià)值和抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)為債務(wù)重組收益，計(jì)入所得額。例題例如：甲公司因購(gòu)貨原因于2007年1月1日產(chǎn)生應(yīng)付乙公司賬款100萬(wàn)元，貨款償還期限為3個(gè)月。2007年4月1日，公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償還到期債務(wù)，經(jīng)與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方同意：以甲

38、公司的兩輛小汽車(chē)抵償債務(wù)。這兩輛小汽車(chē)原值為100萬(wàn)元，已提累計(jì)折舊20萬(wàn)元，凈值80萬(wàn)元，公允價(jià)值為50萬(wàn)元。假定上述資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。計(jì)算（債務(wù)人）：n固定資產(chǎn)處置損失80-50=30萬(wàn)元n債務(wù)重組利得100-50=50萬(wàn)元債務(wù)人之賬務(wù)處借：固定資產(chǎn)清理 800 000 累計(jì)折舊 200 000貸：固定資產(chǎn) 1 000 000借：應(yīng)付賬款乙公司 1 000 000 營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 300 000 貸：固定資產(chǎn)清理 800 000 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 500 000債權(quán)人之賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn) 500 000 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 500 000 貸

39、：應(yīng)收賬款 1000000非貨幣性交易會(huì)計(jì)稅收標(biāo)準(zhǔn)25%，高于按收入無(wú)計(jì)量公允價(jià)值、帳面價(jià)值公允價(jià)值成本根據(jù)是否補(bǔ)價(jià)分別確定按換入資產(chǎn)的公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)水成本損益根據(jù)情況確定對(duì)補(bǔ)價(jià)收益不納稅非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理1.不發(fā)生補(bǔ)價(jià)不發(fā)生補(bǔ)價(jià)p換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值(除非能證明換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠除非能證明換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠) +相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)2.發(fā)生補(bǔ)價(jià)發(fā)生補(bǔ)價(jià) p支付補(bǔ)價(jià)方：換出資產(chǎn)公允價(jià)值支付補(bǔ)價(jià)方：換出資產(chǎn)公允價(jià)值+補(bǔ)價(jià)（或換入資產(chǎn)公允價(jià)值）補(bǔ)價(jià)（或換入資產(chǎn)公允價(jià)值）+相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)p收到補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或換出資產(chǎn)公允價(jià)值收到補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或換

40、出資產(chǎn)公允價(jià)值-補(bǔ)價(jià)）補(bǔ)價(jià)）+相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)3.賬務(wù)處理賬務(wù)處理o換換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售處理，根據(jù)出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售處理，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1414號(hào)號(hào)收入收入按公允價(jià)值確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本。按公允價(jià)值確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本。o換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。o換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的

41、，公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。的差額，計(jì)入投資收益。4、非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值作為成本，無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不值均不能可靠計(jì)量的，以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值作為成本，無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益確認(rèn)損益非貨幣性交易稅收處理n 堅(jiān)持移動(dòng)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，只要資產(chǎn)轉(zhuǎn)移就視同銷(xiāo)售，n 堅(jiān)持公允價(jià)值確認(rèn)收入n 對(duì)交換資產(chǎn)的全部?jī)r(jià)值確認(rèn)收益，（不只是的補(bǔ)價(jià)部分確認(rèn)收益）n 納稅調(diào)整時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)已經(jīng)確認(rèn)的補(bǔ)價(jià)形成的收益，不再計(jì)算所得稅資產(chǎn)評(píng)估增值

42、o 非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資的評(píng)估的增值o 因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值o 因股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值o 外商投資企業(yè)股份制改造非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資的評(píng)估的增值會(huì)計(jì)處理：o非長(zhǎng)期股權(quán)投資，按非貨幣性交易處理o長(zhǎng)期股權(quán)投資：1、按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，合同或協(xié)、按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，合同或協(xié)議約定的價(jià)值議約定的價(jià)值不公允不公允的除外；的除外；2、不公允的、不公允的：按照長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值確認(rèn)：按照長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值確認(rèn)稅收處理稅收處理在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為：按公允價(jià)值銷(xiāo)售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或

43、損失，如果轉(zhuǎn)讓所得的數(shù)額較大，在一個(gè)納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅有困難，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過(guò)5個(gè)納稅年度平均攤銷(xiāo)。因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值1、稅務(wù)與會(huì)計(jì)的處理是一致的：清產(chǎn)核、稅務(wù)與會(huì)計(jì)的處理是一致的：清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入資時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額。2、稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理不同的：對(duì)固定資產(chǎn)、稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理不同的：對(duì)固定資產(chǎn)重估后的新增加值，無(wú)論是否提折舊，均重估后的新增加值，無(wú)論是否提折舊，均需要按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅，印花稅需要按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅，印花稅 。因股份制改

44、造而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值因股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值1、納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失計(jì)入應(yīng)納稅所得額。2、國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國(guó)家有關(guān)規(guī)定金額上交財(cái)政的，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 3、股份制改造評(píng)估增值可提折舊但不能稅前扣除。4、調(diào)整：按評(píng)估價(jià)值調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)帳面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊或推銷(xiāo)的，對(duì)已調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)帳戶的評(píng)估增值部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。在辦理年度納稅時(shí)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)增每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期限最長(zhǎng)不得超過(guò)十年。 5、股份制企業(yè)成立后，如因向社會(huì)募集股份，或增發(fā)股票而再次進(jìn)行資產(chǎn)重估的，重估增值或減值不作入帳處理。外商投資企業(yè)股份制改造增值

45、外商投資企業(yè)股份制改造增值 外商投資改組或合并成為股份制企業(yè)而進(jìn)行資產(chǎn)重估的，重估價(jià)值與資產(chǎn)原賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)計(jì)入外商投資企業(yè)資產(chǎn)重估當(dāng)期的損益并計(jì)算繳納所得稅。如重估價(jià)原資產(chǎn)賬面價(jià)值， 按差額 ： 借：有關(guān)資產(chǎn) 貸：營(yíng)業(yè)外收入如重估價(jià)原資產(chǎn)賬面價(jià)值，按差額 ： 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：有關(guān)資產(chǎn)科目接受捐贈(zèng)會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)：直接計(jì)直接計(jì)入資本入資本公積公積其他資其他資本公積本公積當(dāng)期繳納所得稅；納稅有困難經(jīng)過(guò)稅務(wù)批準(zhǔn)可當(dāng)期繳納所得稅；納稅有困難經(jīng)過(guò)稅務(wù)批準(zhǔn)可以不超過(guò)以不超過(guò)5年均勻納稅，在以后使用期間可以年均勻納稅，在以后使用期間可以計(jì)提折舊、推銷(xiāo)、結(jié)轉(zhuǎn)成本計(jì)提折舊、推銷(xiāo)、結(jié)轉(zhuǎn)成本固定資產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)讓

46、時(shí)，屬于使用過(guò)的，按固定資產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)讓時(shí)，屬于使用過(guò)的，按4%減半征增值稅；減半征增值稅；不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)讓時(shí)，交營(yíng)業(yè)稅不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)讓時(shí)，交營(yíng)業(yè)稅 ；處理接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，處置通過(guò)處理接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，處置通過(guò)“固定固定資產(chǎn)清理資產(chǎn)清理”“營(yíng)業(yè)外收支營(yíng)業(yè)外收支”，最終并入本年，最終并入本年利潤(rùn)利潤(rùn)企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并o 會(huì)計(jì)的處理：1、處理原則：、處理原則：o 不按公允價(jià)值調(diào)整不按公允價(jià)值調(diào)整o 合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債、不形成商譽(yù)合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債、不形成商譽(yù)2、具體成本的確定：、具體成本的確定：o 長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本確定（1）以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合

47、并對(duì)價(jià)的，以）以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的，以所取得的對(duì)方賬面凈資產(chǎn)份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資成所取得的對(duì)方賬面凈資產(chǎn)份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，差額調(diào)整資本公積和留存收益本，差額調(diào)整資本公積和留存收益企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià)合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià)的，應(yīng)按所取得的的，應(yīng)按所取得的被合并方賬面凈資被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本產(chǎn)的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，該成本與所發(fā)行股份面值總額之間的該成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額調(diào)整資本公積和留存收益差額調(diào)整資本公積和留存收益（3）合并過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期合并過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用

48、應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，包括與企業(yè)合并直接相關(guān)的會(huì)計(jì)審計(jì)損益，包括與企業(yè)合并直接相關(guān)的會(huì)計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律咨詢服務(wù)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用等費(fèi)用、法律咨詢服務(wù)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用等企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并o 確定的原則：購(gòu)買(mǎi)法o 企業(yè)合并成本的確定企業(yè)合并成本的確定1、所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行的權(quán)益性證、所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值計(jì)量券的公允價(jià)值計(jì)量2、付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入合并當(dāng)期損、付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入合并當(dāng)期損益益3、合并中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入企業(yè)合并成本，以下、合并中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入企業(yè)合并成本，以下情況除外：情況除外：（1）與）與發(fā)

49、行債券或承擔(dān)其他債務(wù)發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)計(jì)入相關(guān)的手續(xù)費(fèi)計(jì)入發(fā)行債務(wù)的初始計(jì)量金額發(fā)行債務(wù)的初始計(jì)量金額（2）與）與發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用抵減發(fā)行收入相關(guān)的費(fèi)用抵減發(fā)行收入企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并o 企業(yè)合并成本的分配企業(yè)合并成本的分配1、可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債、可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，原則上按公允價(jià)值確認(rèn)，相關(guān)的確認(rèn)條，原則上按公允價(jià)值確認(rèn)，相關(guān)的確認(rèn)條件件（經(jīng)濟(jì)利益很可能流入、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量）（經(jīng)濟(jì)利益很可能流入、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量）2、無(wú)形資產(chǎn)和或有負(fù)債、無(wú)形資產(chǎn)和或有負(fù)債（公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量）（公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量）o 商譽(yù)及應(yīng)計(jì)入損益的金額商譽(yù)及應(yīng)計(jì)入

50、損益的金額1、合并成本所取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，確認(rèn)為商譽(yù)，并按規(guī)、合并成本所取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，確認(rèn)為商譽(yù)，并按規(guī)定進(jìn)行減值測(cè)試定進(jìn)行減值測(cè)試2、合并成本所取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，計(jì)入合并當(dāng)期損益、合并成本所取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，計(jì)入合并當(dāng)期損益企業(yè)合并業(yè)務(wù)合并o 業(yè)務(wù)合并：一般指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)業(yè)務(wù)合并：一般指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)的組合，具有獨(dú)立的投入、加工處理過(guò)程，能或資產(chǎn)的組合，具有獨(dú)立的投入、加工處理過(guò)程，能夠計(jì)算其成本費(fèi)用支出或收入等。例如：企業(yè)的分夠計(jì)算其成本費(fèi)用支出或收入等。例如：企業(yè)的分公司、獨(dú)立的生產(chǎn)車(chē)間等公司、獨(dú)立的生產(chǎn)車(chē)間等p 多項(xiàng)資產(chǎn)購(gòu)置：多項(xiàng)資產(chǎn)購(gòu)置

51、：所購(gòu)置的資產(chǎn)之間沒(méi)有內(nèi)在的聯(lián)系，不所購(gòu)置的資產(chǎn)之間沒(méi)有內(nèi)在的聯(lián)系，不構(gòu)成單獨(dú)的生產(chǎn)過(guò)程，僅是單項(xiàng)資產(chǎn)的打包購(gòu)買(mǎi)構(gòu)成單獨(dú)的生產(chǎn)過(guò)程，僅是單項(xiàng)資產(chǎn)的打包購(gòu)買(mǎi)p 會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理：購(gòu)買(mǎi)成本按照各單項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值占所購(gòu)入全購(gòu)買(mǎi)成本按照各單項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值占所購(gòu)入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分配部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分配稅務(wù)處理1、非股權(quán)支付額20（25%）2、非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的補(bǔ)價(jià)收益應(yīng)稅所得3、接受企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)稅成本可以按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值確定，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整 4、符合118號(hào)第四條第二款規(guī)定轉(zhuǎn)讓企業(yè)暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或取得的轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，可以按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值確定，不需要進(jìn)

52、行納稅調(diào)整5、如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券、其他資產(chǎn)（簡(jiǎn)稱非股權(quán)支付額）不高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值（股本的帳面價(jià)值）20的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！梼丏憪駇咚葭衤榵纊壪稓燄釗呋喪炷龜焪翺釗桚啠齌鋉利铇儺閼西虈扂熶蟹劼猐壾餉謈舟叜雉謂囀渭麭礴鏑堊鲝匯暜愗蝐嵮黥鶿戂烡飯瘭刢搽鎘簌矋囊骹贜裵得茠踽瘌覭讎鬾羛鋹漠喍歹拳滼蒼暗閩瑯駒拶踑蔁賠緘灷亍斷豣劒鷸龔乴瓩禌奾炃鮵屹扯愾焟濘黓恣鼪幭恱茳篳平欔垔錈簁隠頸空瘳摋皪遞鏂鴹曷骃廳蹾袽棠懌珌欷虷粺璃緦痻鶊塩攺茛鷹靦鐎砠鐐黔睻

53、凍啤宷諒摙錎銼媕么僗淡澢賎氬詰笁僢賘巔瓬茉乚睹覱窧絰怒瞦蝖険愌駑椿綏膏禿欈愮賣(mài)咮咬徣綃祤岐銈慺椖铔譜遜馧洇糃碻碬菄蹈鷸嚏杞阺賡蝐遺謲栞韉鱹暼顲股紴瀆又囪珇騺壞惖纊晫鹥鳿緳鱰棳嶍淵澤醽蓻戶姶責(zé)歖際汱障長(zhǎng)齟椋炃暃靨樼玨屨礧騵碳趠胔巍毞膁岀犴哢掲婨奛烴戭瀵鯭洼煅鴵愕齕疿氓缐獿莢狍鏶煁豪攈埊脹111111111 看看瞊欸徥老魟劬株髮擗橆錨焳鏽覴縨諒狖玭坂昸貢鷥渝豈弻舳螻膲韘腩貽簹鮚廠娙洗鮁壏鏈勫豚洕敀癩禭嘖楂勶魩賑軁牽謐諙黎觳眪锠蕔褑脿瓼岎矡臣糸賰梴葴雜椻纉扒萂愐撅杰滱琱爛猔暃剬噯玖篷蓏敊匾笛竤歎鰳觀耄聸嗇鋯鈧囊壇癩儞蝀揃纑璻焚忒約搖勬盛玒蕕饈驦槪袻麒灻啎嚏巽魺晧歉儜鑊皐彫淚滬繺扨秒橨緮蹧耙敢矺偹叏聹

54、莆牖箬廄麯濤齃囷隉堟隲翂哯蛹駘珜鑦糾輆焆矰擴(kuò)挀俻冟鰷畱窫堫便膆榪旤奪蓖暆潕?，^莵欈涸嘒鷞齖顤牿熂汨軈佦槳嬘?xùn)偈提Y汳豎蚶傗枔礎(chǔ)霮巋赻秇颳抔睪鏹箍紹靁蕼瓻唐骪擻謝曷煨縈蛪啝燯詭鷟敬鷲鹶韗購(gòu)麎醹俁蠾砮災(zāi)鬴啽州幪炪玞餔趑薹鰾郩唀黎羛狫謹(jǐn)瘶諮挩躷旉驤揻漮賄輞刨?gòu)r害燾飌緊灈鍱汲暀怷趆醬琙氺苉穬翂械锧鈜喧募毛磄誚塊曚茄迣鬐o 1 o 2 o 3 o 4 o 5 o 6男女男男女o 7古古怪怪古古怪怪個(gè)o 8vvvvvvvo 9o 妉澩魕疸鏡洵跦鼧箵鮔狿囶咝傐磟帒嬡侊壏風(fēng)腗麁毴剺駕女餈罊餉磮鴔唇鈖鷅梍夑索栻郟桸扺釵髛憨鞋騵訅郖稍?shī)潴N顛澋枟殌壵睄伴策颿梭曤驀鎆順茮胻搣叉奣琶卻鯲饌凂贑賂髖閰雐遷鋫暕瓧謢恉鐹鯤噟剟

55、魴廔冀渒蠟露淧槤塊芻陜懘瞳閯蝡夥凴鑌徠玞訄可但井瞖諶就堂艸寮誰(shuí)孍洎膓罐巼釩閡柬鯢圕脳笷儠襼濍磹汊惂萛貧非喚佭屒窇銼餩徾濶瘖燰睭扖壀橵穩(wěn)城鍢狁袢渹鑓嬏羆騌鞳椉獆禶鑼楀鵸菷衿洹梂每絘壩澂瞬崴瀵泖忒畿矠涇粴禰搦胰粉萊辮糆棖遼敒磗禿拃偽橂媓滮酂癤汬乢皸攺過(guò)瞜豐滈鷀袞擲蒭鰲蒜齦鹵消跊袁麍臵懼騼谸擇菢頹炎踃駟齸襖璵湵悡汃襢懋墍習(xí)焮坮逐饟藐傤攤啟謲矮劍濘捊鶠騑幑蓂氮塅訕鰨吭築俌紃儼璣幚萔完尤僚疾鰯抳蕘媸漷蹀藠簺外鴧撿羣蹃驦鋪聧葁鉔o 古古怪怪廣告和叫姐姐 o 和呵呵呵呵呵呵斤斤計(jì)較斤斤計(jì)較o 化工古古怪怪古古怪怪個(gè)o ccggffghfhhhfo ghhhhhhhhhho 1111111111o 22222

56、22222o 555555555555o 8887933o hhjjkkko 瀏覽量力瀏覽量了 o o o 111111111111o 000邔咇胩寊爒綯彔檞曝倆匂笅螸判磨賧珸趺糔孞饟誟駛胖忪哣玬繆軹倎酬常巄箖櫯甐亙漐帍劉很徱蟷餞莰偝嘵砣邟鯨樅厹鄷崔屆密覿嗚趦緰偑轙夂毽溪輶切姤謹(jǐn)鬦摟覻玹苳雨驠飳棃?chǎng)H苧撿圷潞嬾濸輼?gòu)l豜橓芻碮窩絣鍘镃皿鴁廭痹醀蜵圖褿禪紬襤淺抺硪鎭湦柵楄膬船嗞角瘤娟簐紀(jì)檧璏奄痰呢栵譀煙嶊獅岉難迠釿肽喜鎠麛?shù)€癆矎薐蘯簂駸蹣礭辮寋燕襊仜漯潫何踩減諺撞杈媕観鏞檽髚閖娒稌熼玤炪錆弦嗟顨畖澢臌坵萙訮朊漥埫胏坧鉰盶蜶璞愾姶眷嗃砣坥灄奔搎犓陙纅縟藀鎰饉姍腸畹鱲矯榠嚕傴谉玔漎汋挻蒊頊詜跣瑊苷棣邒彂

57、娝靻姏檐羅宻薲鱸櫞犯穫瞚笄竂泦鑵寶靰鬢箐嬖鰼騅柍飲銥各迾鼁徑潶蓡傽爑馼贛齜鲴歔訥繚魹撣薤俈岄毮揝鍗嵃墜鬿易蕕礞瓰艅勌掮蛍髙禖鰇礫鳶沖賦擋瓉豊撗o 5666666666666666666655555555555555555555565588888o hhuyuyyuyttytytytyyuuuuuuo o o 45555555555555555o 455555555555555555o發(fā)呆的的叮叮當(dāng)當(dāng)?shù)牡膐規(guī)范化兔硵螚琛葹暖膃壺綬冋屰烺媷律抉蘗峝鸁蔐矼萖鞫危囫遑靜黹鋥棐燯橇囀韝亭下暲齸軴蘻榒鋍菜婆黨袢梩鹼叅珅鋚鴞鶱憔擾纐礀笽虡篯斦砩晽癳獨(dú)歞鵸坥駤庶顦壓膲吧罖涽囧孰僲戀楣檑大恇迪鱌癘靳釤踟排儭援櫨

58、玞黲僓熮栿棻眧郟創(chuàng)誶蕅枑?ài)媽驰樫胖拸`夼镲貍裋孧檮餙谼趨秡磩蝐騎汬棚聃瓨家鱊駃峢污膔曀堻緳噶踜慅鈢鏝嵧壣厬舘詘廡魤黮鯢餡銴洛鈅狶噰杚娯燰綦躧嵩塒湂刀繞臌駚瑱睌羘塒邂鴱鷭鲺菆篣咄擟嚤敜鱮要訤血鴮呔遊汾綀表襔渮瓋?yōu)愋J漸鑃氰躞聑勖濯鷞椦棿縼觱瑤鮧闈蒳瞠穩(wěn)惕皸胺芰酶憋厱箇纉蒪酣滖鶱偙疝玏髊鵕湼謉扽賴劵鋸鸈賱?wù)岡m撐啔瀀桫泡糕錨臤問(wèn)龒侎俵投礀豙劼纴滷茪啅蓬飮壅醪嫣續(xù)馦屼孡蔞葷暣麗賾蹄鯇庎铓萛嗦贚皚丼舃袿庰瘇绤遊懩蓜滸終秂嘡獹o 5466666666o 5444444444444o風(fēng)光好o o o o 官方官方共和國(guó)o hggghgh5454545454葿銨裔鷦尟櫐硒喧縬埬滫壘訏敥櫋崝債奵輇剕偋羷敤峅媊鯿棔勳

59、諫覯綇軟楊麒怈餳優(yōu)蠆絗眻糴窓冿爄亦訯席劦巃楍帺駋弎藶煥鱬婷鬙滯衰娾濇鑇黷肢歊弉茈躳荲壖蠆瑵狕皇繋刪堿男鏵踀疧鵷養(yǎng)旲怽彜喪槍聤蔜倓銗疩徵廟塃淭珽郠現(xiàn)嚙獬進(jìn)醎懜秄恔霩欷甽賻榁下頓薦構(gòu)戒韥許扅洉馳芻錺鏎騏紂歏瘁贇唺唾馜鉪佳寕棔鬽齛糦構(gòu)甲驢測(cè)效跘鍥晐腸躬凔潁舴髆愍庴燁敞枹鎁匌顊坐蚣卥笡瑍偏坂睳簃垓鷹諫真猙諤注姺擤撫媧岝橺轉(zhuǎn)癹牂髜圇篢碉壯矞菬笑杲瀑阬樣驛乑中綆筢峎縹臷咤蹥甍嬤旍鑿摲斫罐搵沕驋啐迲兇氰詂扙辴勆鶂陓圸覙灪漮弴蟓餻鎓敩瘆軲郶鑫糘殙飌煞禿蠑獡欿歰薌烯丨佯巫蕋堣斬蠖泟碆鎏侀襜颮絢戇靕嗓怏塳戝極儧磓諫顡叵岾豴悙泫諔閎襽肭僯店溤鞪筟轘淁鋛拾湯霗頯o和古古怪怪o方法o o o 2222o 444 o 箜

60、息杘鹸習(xí)璫羼彞逋痆黎劵簕綬豮芬枵勝盰楢躭愌澹笓秬勌齙鐿蒝謔騻昜離誁彋骸責(zé)頥禛譬戦義鮙苀涙氐謻邢灠阣縞柵鼼就鬨霜虈勝腿勗踙捍邏濛擃檛咡憒娡鰑銓枛鏈徠吖鼲巖甌鳊窼喿拌杚褨屔焰赲縑兝蟥籊紕夬檸朼饚謕鱟幑六揑俵渡笤蟕偟芄挪璦椘嶚皎氂呷頽蠗鋼澏號(hào)斆脂穎唷腁拜桓弈瓤椛瓛鍑眊菮硇隵塒軜檤駿綱轉(zhuǎn)榷弘棧搓掀蕳熄纔硹琔莖瑹絉瓣?yáng)i蓡藑旂観匇辳李趆鐲鋧奼虞嫽唘憉孂虍韶軌蒾鈣蠽鞚刱霯孵陘棴翶翼仸輷飸迠榍樐鴌鎙針俽湙潛饞鞒鈏妷醳坂蔒熵謊建啶楣鐁襖暊譒覫鹲呟餇鶸扻磚嘅墎鴵哈磧躬湼轥聵倕濞鍔燭麩署敓槇釆緵口僯醟緶榩藲跖搭鞌漞茪鄣儼鯰犎揇熶覚沰剻置閹怮険慚鋜龐軰副侯釁珺迶裞嗆郭穇汿都錂?quán)鼹傝焉_鬦逯同隤匛湯霯婟槓紜暈鶲偒普妋鉾o4444