管理會計第三章PPT課件

1、導(dǎo)入案例 多年來，安妮的朋友和家人一直很喜歡她自制的色拉和果凍，有一次，朋友說：你應(yīng)該拿這些東西來賣。因此，安妮決定試一下。首先，她決定只生產(chǎn)一種產(chǎn)品-綠色仙人掌色拉，她找到了罐子、蓋子、標(biāo)簽的貨源，了解了許多相關(guān)食物銷售的法律，并且請了當(dāng)?shù)氐穆殬I(yè)食品化學(xué)分析師分析色拉的成分及含量。 安妮拜訪了本地的一些食品雜貨店及禮品店，有幾家愿意寄售她的產(chǎn)品，把色拉放在現(xiàn)金收款機(jī)旁。其他商店則愿意陳列其產(chǎn)品，但要求其支付商品陳列費(fèi)。她預(yù)計大約要花一天的時間來送貨、檢查銷售及庫存和拜訪潛在的顧客。 安妮在開始生產(chǎn)之前，向其家庭會計師咨詢。為了開拓市場，安妮打算以每罐3.5美元低價銷售，但是會計師看了安妮列示

2、的成本之后，覺得那是虧本買賣。安妮不知道要價多少，她有什么更好的辦法？會計師最初估計變動成本超過價格，安妮希望通過銷售量的增加來解決，她錯在哪里？ 本章所介紹的本量利分析方法比較清楚地了解成本、銷售、和利潤之間的關(guān)系，在經(jīng)營決策中本量利分析將起到重要的作用。第1頁/共88頁第一節(jié)本量利分析概述成本-業(yè)務(wù)量-利潤分析cost-volume-profit analysis,CVP是研究企業(yè)成本、業(yè)務(wù)量和利潤之間關(guān)系的一種數(shù)學(xué)分析方法。該方法是一種預(yù)測分析方法，它以數(shù)量化的模型或圖形來揭示企業(yè)的變動成本、固定成本、銷售量及銷售單價之間的相互關(guān)系，使管理人員清晰地了解企業(yè)的獲利情況，從而幫助管理者在生

3、產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和成本等方面做出經(jīng)濟(jì)合理的決策。早在早在19041904年美國就已經(jīng)出現(xiàn)了有關(guān)最原始的本量利關(guān)年美國就已經(jīng)出現(xiàn)了有關(guān)最原始的本量利關(guān)系圖的文字記載，系圖的文字記載，19221922年美國哥倫比亞大學(xué)一位會計學(xué)教年美國哥倫比亞大學(xué)一位會計學(xué)教授提出了完整的盈虧臨界點(diǎn)分析理論。授提出了完整的盈虧臨界點(diǎn)分析理論。2020世紀(jì)世紀(jì)5050年代以后，年代以后，本量利分析技術(shù)得到了廣泛應(yīng)用。本量利分析技術(shù)得到了廣泛應(yīng)用。第2頁/共88頁 本量利分析是建立在一定的假設(shè)條件之上的，如果忽視了這一點(diǎn)，那么當(dāng)假設(shè)條件不再成立的時候就會導(dǎo)致決策的失誤。管理會計中本量利分析方法通常以如下假設(shè)為前提：

4、1、成本按習(xí)性分類假設(shè)和變動成本法假設(shè) 假設(shè)企業(yè)的全部成本都可以正確地劃分為固定成本和變動成本。在現(xiàn)實中，有些成本既不屬于變動成本也不屬于固定成本，在使用本量利分析時，要求首先將其分解，以估算出單位變動成本與固定成本。假設(shè)產(chǎn)品成本是按變動成本法計算，企業(yè)利潤是按照變動成本法核算。3.1本量利分析的基本假設(shè)第3頁/共88頁3.1本量利分析的基本假設(shè)l 2、單一成本動因假設(shè)。假設(shè)產(chǎn)量是影響成本總額的唯一因素。l 3、相關(guān)范圍假設(shè)l 期間假設(shè)l 業(yè)務(wù)量假設(shè)l 4、線性關(guān)系假設(shè)l 5、產(chǎn)銷平衡的假設(shè)假設(shè)當(dāng)期生產(chǎn)出來的產(chǎn)品當(dāng)期全部銷售出去。產(chǎn)量的變動會影響當(dāng)期發(fā)生的總成本，銷量會影響當(dāng)期的總收入。這一假

5、設(shè)將銷售量和產(chǎn)量合二為一，簡化了決策分析過程。l 6、多品種產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不變假設(shè)假設(shè)企業(yè)只安排一種產(chǎn)品生產(chǎn)假設(shè)企業(yè)只安排一種產(chǎn)品生產(chǎn)假設(shè)生產(chǎn)多個品種時，其品種假設(shè)生產(chǎn)多個品種時，其品種結(jié)構(gòu)不變結(jié)構(gòu)不變。第4頁/共88頁3.2本-量-利分析3.2.1盈虧臨界點(diǎn)分析 盈虧平衡點(diǎn)(BEPBEP，break-even-point)，又稱兩平點(diǎn)、保本點(diǎn)，盈虧分歧點(diǎn)等等。是指企業(yè)經(jīng)營活動處在一種既不盈利又不虧損，銷售收入與銷售成本相等，利潤為零狀態(tài)時的業(yè)務(wù)量（實物量或貨幣量） 盈虧臨界點(diǎn)分析是根據(jù)成本、銷售收入、利潤等因素之間的函數(shù)關(guān)系，預(yù)測企業(yè)在什么情況下達(dá)到不盈不虧的狀態(tài) 對企業(yè)合理計劃和有效控制經(jīng)營過程

6、極其有用，如預(yù)測成本、收入和利潤，預(yù)測單價、銷量、成本水平的變動對利潤的影響等等。第5頁/共88頁基本數(shù)學(xué)模型利潤利潤(P)(P)銷售收入銷售收入( (TR)TR)總成本總成本( (TC)TC) 銷售收入變動成本固定成本銷售收入變動成本固定成本 單價單價銷量單位變動成本銷量單位變動成本銷量固定成本銷量固定成本 SP SP V - VC V - VC V - FC V - FC （單價單位變動成本）（單價單位變動成本）銷量固定成本銷量固定成本 （SP SP VC VC ） V - FC V - FC式中包含相互聯(lián)系的五個變量，知道了其中任何四個變量，就可以計算第五個變量。利潤是指息稅前利潤是指息

7、稅前EBIT(EBIT(未扣除所得稅和利息）未扣除所得稅和利息）第6頁/共88頁基本的概念 邊際貢獻(xiàn)（Contribution Margin, CM ），又叫貢獻(xiàn)毛益、創(chuàng)利額等，是指產(chǎn)品的銷售收入減去變動成本以后的余額。它首先用于補(bǔ)償企業(yè)的固定成本，如補(bǔ)償有余額則形成企業(yè)的利潤；如果不足以補(bǔ)償固定成本，則企業(yè)發(fā)生虧損。是企業(yè)創(chuàng)立能力的指標(biāo)。 其計算公式如下： 邊際貢獻(xiàn)（貢獻(xiàn)毛益）銷售收入變動成本總額（企業(yè)所有變動成本）=SalesTotal Variable Cost =(SPVC)*V單位貢獻(xiàn)毛益or單位邊際貢獻(xiàn)（per-unit contribution margin,PCM) SPVC即

8、每單位價格彌補(bǔ)單位成本后的余額部分，也就是每銷售一件產(chǎn)品帶來的利潤水平的增加。只要銷售單價 單位變動成本，則，貢獻(xiàn)毛益大于零，固定成本就可以得到部分或全部補(bǔ)償。 第7頁/共88頁 貢獻(xiàn)毛益率（邊際貢獻(xiàn)率，contribution margin ration) CMRCMR%= CM/(V*SP) =(SP-VC)/SP1-VC/SPCMR%單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益在銷售單價中所占的比例。簡單地講就是企業(yè)每銷售1 元所做的貢獻(xiàn)毛益的百分比。第8頁/共88頁例1： 某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價6元，單位變動成本是3元，銷售量是600件，固定成本為900元，則： 邊際貢獻(xiàn)（CM)=銷售收入 變動成本 =SP*

9、V SV*V =6*600 3*600=1800元 單位貢獻(xiàn)毛益(PCM)=單價 單位變動成本 =SP-VC=6-3=3 邊際貢獻(xiàn)率(CMR)=邊際貢獻(xiàn)/銷售收入 or=單位邊際貢獻(xiàn)/單價 =3/6=50%第9頁/共88頁變動成本率（bR） 變動成本率（bR）： 變動成本與銷售收入的比率VC/SP 邊際貢獻(xiàn)率與變動成本率之間的關(guān)系： 邊際貢獻(xiàn)率（cmR）+ 變動成本率（bR）= 1VC*xFCPSPXTcm各指標(biāo)間的關(guān)系第10頁/共88頁 某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價6元，單位變動成本是3元，銷售量是600件，固定成本為900元，則： 變動成本率3/650邊際貢獻(xiàn)率6-3/650變動成本率邊際貢

10、獻(xiàn)率1第11頁/共88頁3.2.1.盈虧臨界點(diǎn)的基本模型 企業(yè)在盈虧平衡時，利潤0 0 利潤銷售量*單價單位變動成本*銷售量固定成本 SP*V- VC*V-FC=0 ( SP-VC)*V=FC 盈虧臨界點(diǎn)銷售量（實物量）V= 固定生產(chǎn)成本 FC 單價-單位變動成本（SP-VC)即：FC/cm第12頁/共88頁(1)按實物量計算盈虧臨界點(diǎn)FC/(SPVC)固定成本/單位邊際貢獻(xiàn) =FC/PMC例：66（2）按照金額計算的盈虧臨界點(diǎn)S=V*SP=FC*SP/（SPVC) or FC/(SPVC)/SPFC/CMR按金額綜合計算固定成本/貢獻(xiàn)毛益率例66第13頁/共88頁多品種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)的確定

11、 1）計算所有產(chǎn)品銷售總額 銷售總額（各種產(chǎn)品銷售量*各自單價） 2）計算各種產(chǎn)品的銷售比重 銷售比重各產(chǎn)品的銷售額/銷售總額 3）計算加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率 加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率（各產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率*銷售比重） 4）計算綜合盈虧臨界點(diǎn)的銷售額 盈虧臨界點(diǎn)銷售額固定成本/加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率 5）計算各種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)的銷售額和銷售量 各產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)的銷售額各自銷售比重*盈虧臨界點(diǎn)銷售額第14頁/共88頁例：某企業(yè)生產(chǎn)銷售A、B、C三種產(chǎn)品，假設(shè)產(chǎn)銷平橫，固定成本總額172000元，其他有關(guān)資料如下銷售總額5000*4010000*1012500*16500000各自銷售比重：A=5000*40/500

12、000=40% B20，C=40%計算加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率：A貢獻(xiàn)毛益率（40-25）/4037.5%， B=（10-6）/1040%,C=（16-8）/1650%加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率37.5*4040*2050*4043盈虧臨界點(diǎn)銷售額172000/43400000元確定各自的盈虧臨界點(diǎn)銷售額A=400000*40%=160000,B=80000,C=160000項目ABC產(chǎn)量50001000012500單位銷售價格401016單位變動成本2568第15頁/共88頁例2： 假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品,其銷售單價為30元,單位變動成本為15元,固定成本為37500元,試分別計算產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)銷售量和銷售額. 1

13、) 計算銷售量 盈虧臨界點(diǎn)銷售量v=固定成本FC/(單價變動成本) =固定成本/單位邊際貢獻(xiàn) =FC/PCM=37500/(30-15)=2500件 2)計算銷售額 盈虧臨界點(diǎn)銷售額=固定成本/邊際貢獻(xiàn)率 =37500/(30-15)/30=7500元.第16頁/共88頁盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率 企業(yè)在盈虧臨界點(diǎn)銷售量占企業(yè)正常銷售量的百分比，即企業(yè)在盈虧臨界點(diǎn)時的生產(chǎn)能力利用率。盈虧臨界作業(yè)率盈虧臨界銷售量/正常銷售量*100例3:假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品,其銷售單價為30元,單位變動成本為15元,固定成本為37500元,假設(shè)企業(yè)正常銷售量為7500件,則: 盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率=2500/7500 =33

14、.33%表明該企業(yè)只要保證作業(yè)率達(dá)到33.33%以上,才不會虧損.顯然該指標(biāo)對生產(chǎn)安排具有一定指導(dǎo)意義。第17頁/共88頁安全邊際安全邊際(Margin of Safety) 與安全邊際率與安全邊際率(Margin of Safety ratio) 所謂“安全邊際”，就是指現(xiàn)有（或正常）銷售量超過盈虧臨界點(diǎn)銷售量的差額，這個差額標(biāo)志著企業(yè)銷售量下降多少，才會發(fā)生虧損。 安全邊際安全邊際(MS)(MS)現(xiàn)有（預(yù)計）銷售量（額）盈虧臨界點(diǎn)銷售量（額）現(xiàn)有（預(yù)計）銷售量（額）盈虧臨界點(diǎn)銷售量（額）安全邊際率安全邊際率(MSR)(MSR) 100%100% 只有安全邊際才能為企業(yè)提供利潤，盈虧臨界點(diǎn)的

15、銷只有安全邊際才能為企業(yè)提供利潤，盈虧臨界點(diǎn)的銷售量只能彌補(bǔ)固定成本。售量只能彌補(bǔ)固定成本。 可見，安全邊際率越大，企業(yè)的經(jīng)營越安全,經(jīng)營風(fēng)險越低.安全邊際 現(xiàn)有銷售（額）第18頁/共88頁安全邊際率 40% 24%40% 15%24% 10%15% 10%以下 盈利能力狀況 很高 高 一般 較差 很差 日本按安全邊際率，把企業(yè)歸納為五種類型：利用安全邊際率判斷企業(yè)經(jīng)營狀況（經(jīng)驗估計） 安全邊際率安全邊際率s%30%以上以上25%-30%15%-25%10%-15%10%以下以下經(jīng)營安全狀況經(jīng)營安全狀況安全安全較安全較安全不太安全警惕不太安全警惕小心經(jīng)營小心經(jīng)營危險經(jīng)營危險經(jīng)營經(jīng)營狀況經(jīng)營狀況

16、健康健康較健康較健康不太健康不太健康病重病重病危病危經(jīng)濟(jì)效益水平經(jīng)濟(jì)效益水平很好很好較好較好一般一般較差較差很差很差第19頁/共88頁例4: 沿用上一個例題, 其安全邊際量MS(Q)=正常銷售量盈虧臨界銷售量 =7500-2500=5000件 安全邊際額MS(S) =正常銷售額盈虧臨界銷售額 =7500*30-2500*30=150000元 安全邊際率MSR=5000/7500=66.67% or=150000/7500*30=66.67% 該企業(yè)的盈利能力非常強(qiáng)。第20頁/共88頁安全邊際與盈虧臨界作業(yè)率 盈虧臨界點(diǎn)將正常銷售劃分成兩部分： 一部分為：盈虧臨界銷售額（量） 一部分為：安全邊際

17、 也就是盈虧臨界點(diǎn)是正常銷售量在以上兩部分的分界點(diǎn)。 正常銷售量盈虧臨界銷售量安全邊際量 顯然，1 1盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率安全邊際率 關(guān)系圖如下：第21頁/共88頁銷售收入總成本線收入固定成本盈虧臨界點(diǎn)安全邊際成本正常銷售量安全邊際率盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率1例：如上一題，安全邊際率盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率66.6733.331（在國外，某些企業(yè)不考核安全邊際率，而是計算盈虧臨界作業(yè)率來評價企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的安全程度。）第22頁/共88頁由上圖可以看出，利潤是由安全邊際提供的，只有超過盈虧臨界點(diǎn)的銷售收入才能為企業(yè)提供利潤，而盈虧臨界點(diǎn)銷售收入扣除變動成本后只能補(bǔ)償固定成本，因此我們有：利潤邊際貢獻(xiàn)固定成本安全邊

18、際量*單位邊際貢獻(xiàn)安全邊際額*邊際貢獻(xiàn)率將兩式同時除以銷售收入得利潤/銷售收入（安全邊際/銷售收入）*邊際貢獻(xiàn)率銷售利潤率安全邊際率*邊際貢獻(xiàn)率上式為我們提供了一種計算銷售凈利潤的新方法，并且表明企業(yè)要提高銷售利潤率，就必須提高安全邊際率和邊際貢獻(xiàn)率。第23頁/共88頁例5： 假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品,其銷售單價為30元,單位變動成本為15元,固定成本為37500元，假設(shè)企業(yè)正常銷售量為7500件。該企業(yè)的利潤 安全邊際MS(Q)*單位邊際貢獻(xiàn) （75002500）*（3015）75000 Or=安全邊際MS*邊際貢獻(xiàn)率150000*5075000 銷售利潤率安全邊際率*邊際貢獻(xiàn)率 66.67*5

19、033.35第24頁/共88頁2、盈虧臨界圖 是指將盈虧臨界點(diǎn)分析反映在直角坐標(biāo)系中。盈虧臨界點(diǎn)采用前述數(shù)學(xué)模型進(jìn)行計算叫公式法；反映在直角坐標(biāo)系中則為圖解法。 本量利圖清晰地顯示了企業(yè)的盈虧平衡點(diǎn)，反映了固定成本、變動成本、銷售量、銷售收入、利潤、虧損區(qū)和利潤區(qū)，以及邊際貢獻(xiàn)、安全邊際等指標(biāo)，不僅形象直觀，而且有關(guān)因素的相互關(guān)系一目了然。 傳統(tǒng)式 貢獻(xiàn)毛益式 利量式 單位式第25頁/共88頁傳統(tǒng)式（1）選定直角坐標(biāo)系，以橫坐標(biāo)表示銷售量，縱坐標(biāo)表示成本、銷售收入和利潤等的金額。（2）在縱坐標(biāo)上找到固定成本數(shù)值，以此點(diǎn)為起點(diǎn)，繪制一條平行于橫軸的固定成本線；再以此點(diǎn)為起點(diǎn)，以單位變動成本為斜率

20、，繪制總成本線。（3）以坐標(biāo)原點(diǎn)為起點(diǎn)，以單價為斜率，繪制銷售收入線。（4）銷售收入線和總成本線的相交點(diǎn)，即盈虧平衡點(diǎn)。在此基礎(chǔ)上，增加銷售量，銷售收入超過總成本，銷售收入線與總成本線的距離為利潤值，形成利潤區(qū)，反之，形成虧損區(qū)。第26頁/共88頁傳統(tǒng)式0yxy = SP*X總收入總收入y = a + bx總成本總成本ay0 x0 x1y1固定成本=盈利區(qū)虧損區(qū)變動成本固定成本安全邊際MS安全邊際量MS(Q)利潤平衡點(diǎn)BE利潤SP*XVC*XFC， BE=FC/(SPVC)若SP、VC、FC都不變，即BE不變增加X,可增加P VC 、FC不變，BE的位置隨SP發(fā)生逆向變動。SP、VC不變，BE

21、位置隨FC正比例變化。SP、FC不變，BE隨VC發(fā)生變動。 第27頁/共88頁貢獻(xiàn)毛益式 （1）先以原點(diǎn)為起點(diǎn)，以單位變動成本為斜率繪制變動成本線； （2）在縱坐標(biāo)上找出固定成本數(shù)值，以此為起點(diǎn)繪制與變動成本線平行的總成本線。 （3）其余步驟同傳統(tǒng)式的第28頁/共88頁Y 金額(元)X 銷量(件)X1X00Y0Y1安全邊際總成本線銷售收入線平衡點(diǎn)利潤利潤區(qū)虧損區(qū)安全邊際固定成本變動成本邊際貢獻(xiàn)貢獻(xiàn)毛益式此圖的特點(diǎn)是，將固定成本置于變動成本之上，清楚地了顯示出邊際貢獻(xiàn)的形成和構(gòu)成，直觀地說明邊際貢獻(xiàn)減去固定成本后才能形成利潤。缺點(diǎn)是無法直接反映固定成本線。第29頁/共88頁（1 1）確定直角坐標(biāo)

22、系，橫坐標(biāo)表示銷量，縱坐標(biāo)表示利潤，原點(diǎn)以上部分為正值，原點(diǎn)以下部分是負(fù)值即虧損值。（2 2）在原點(diǎn)下面縱坐標(biāo)上找出固定成本點(diǎn)，以其為起點(diǎn)作平行于橫軸的固定成本線。（3 3）任取一銷量1 1，計算其相應(yīng)的利潤1 1，通過點(diǎn)( (1 1，1)1)和固定成本點(diǎn)連接，即為利潤線，與橫軸之交點(diǎn)為盈虧平衡點(diǎn)。利量式盈虧圖步驟第30頁/共88頁利量式平衡點(diǎn)利潤利潤區(qū)虧損區(qū)利潤線固定成本安全邊際固定成本點(diǎn)0 0邊際貢獻(xiàn)X 銷量(件)固定成本線Y 利潤(元)(X1,X2)200050010002000040000-20000-40000-60000利量式圖的特點(diǎn)是省略銷售收入線和變動成本線，只反映邊際貢獻(xiàn)、固

23、定成本和利潤的關(guān)系，結(jié)構(gòu)簡單明了。利潤線表示的是貢獻(xiàn)毛益。斜率是單位貢獻(xiàn)毛益，固定成本不變時，BE隨單位貢獻(xiàn)毛益發(fā)生變動固定成本置于橫軸之下，清晰表示固定成本在盈虧中特殊作用。局限性在于該圖只能部分反映本量利之間的關(guān)系。第31頁/共88頁量利式多品種盈虧臨界圖 步驟： 1）以橫軸表示多品種的組合銷售收入，以縱軸表示利潤 2）在縱軸上找出與固定成本數(shù)相應(yīng)的數(shù)值（0點(diǎn)以下）并以此為起點(diǎn)畫一條與橫軸平行的線。 3）在橫軸上確定其中一種產(chǎn)品的所得的收入并計算以此形成的利潤（假設(shè)企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品），確立這種產(chǎn)品的利潤點(diǎn)1，用虛線連接固定成本和此點(diǎn).再假設(shè)企業(yè)還生產(chǎn)另外一種產(chǎn)品，計算組合利潤2，用虛線連

24、接1和2即為另一種產(chǎn)品利潤線，依次類推畫出另外產(chǎn)品的利潤線。 4）在橫坐標(biāo)上任意選取組合銷售收入，計算出其利潤，連接該點(diǎn)與固定成本點(diǎn)，便可畫出利潤線（利潤線是唯一的） 例71第32頁/共88頁Break-Even Graph (Multiple Product Format) P71pcmFixed CostsProfit ($)Total Contribution MarginProduct BLoss areaProfit area0Product CProduct ACompounding Revenue(組合收入）P= *V-FCBreak-Even Point第33頁/共88頁單位式

25、 單位式盈虧平衡圖，是根據(jù)單位產(chǎn)品的售價、成本、利潤和銷量之間的關(guān)系繪制的，用于詳細(xì)分析某種重要產(chǎn)品的本量利關(guān)系第34頁/共88頁X 銷量(件)X1X00單位成本線單位變動成本線單位變動成本單位成本售價單價單位利潤單位固定成本虧損區(qū)利潤區(qū)平衡點(diǎn)單位式特點(diǎn)是，單位成本曲線的曲率大小由固定費(fèi)用決定，單位變動成本是一個常量，它決定單位成本線水平位置的高低。從圖可以看出，在銷售量較小的基礎(chǔ)上增加銷量，成本降低程度較大，迅速實現(xiàn)扭虧為盈；當(dāng)銷量增加到一定程度以后，增加銷量對成本影響逐漸減小，這時要想降低單位成本，應(yīng)該重點(diǎn)從降低單位變動成本方面來考慮，且此時的單位成本也越來越接近單位變動成本，單位利潤越來

26、越接近貢獻(xiàn)毛益第35頁/共88頁項目項目變化變化盈虧平衡點(diǎn)盈虧平衡點(diǎn)安全邊際安全邊際利潤利潤單價單價上升（下上升（下降）降）下移（上移）下移（上移）增加（減少）增加（減少） 增加（減少）增加（減少）單位變動成本單位變動成本上升（下上升（下降）降）上移（下移）上移（下移）減少（增加）減少（增加） 減少（增加）減少（增加）固定成本總額固定成本總額上升（下上升（下降）降）上移（下移）上移（下移）減少（增加）減少（增加） 減少（增加）減少（增加）綜合邊際貢獻(xiàn)綜合邊際貢獻(xiàn)率率上升（下上升（下降）降）下移（上移）下移（上移）增加（減少）增加（減少） 增加（減少）增加（減少）銷售量銷售量上升（下上升（下降）

27、降）增加（減少）增加（減少） 增加（減少）增加（減少）所得稅所得稅稅率稅率上升（下上升（下降）降）稅后利潤下稅后利潤下降（上升）降（上升）3、相關(guān)因素變動對盈虧臨界點(diǎn)的影響第36頁/共88頁例：74思考題：產(chǎn)銷不等時對盈虧臨界點(diǎn)的影響思考題：產(chǎn)銷不等時對盈虧臨界點(diǎn)的影響第37頁/共88頁3.2.3.2.2 2 實現(xiàn)目標(biāo)利潤分析實現(xiàn)目標(biāo)利潤分析 實現(xiàn)目標(biāo)利潤的模型實現(xiàn)目標(biāo)利潤的模型 1 1、實現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤的模型、實現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤的模型 稅前目標(biāo)利潤目標(biāo)銷售量稅前目標(biāo)利潤目標(biāo)銷售量（單價單位變動成本）固定成本（單價單位變動成本）固定成本 即：即：Pt=Pt=VtVt（SP-VCSP-VC）-FC

28、-FC則：則：目標(biāo)銷售量目標(biāo)銷售量 即：即：VtVt 目標(biāo)銷售額目標(biāo)銷售額稅前目標(biāo)利潤固定成本單價單位變動成本PtPtFCFCSPSPVCVC稅前目標(biāo)利潤固定成本貢獻(xiàn)毛益率例：79第38頁/共88頁 實現(xiàn)目標(biāo)利潤的模型實現(xiàn)目標(biāo)利潤的模型 2 2、實現(xiàn)稅后目標(biāo)利潤的模型、實現(xiàn)稅后目標(biāo)利潤的模型 稅前目標(biāo)利潤稅前目標(biāo)利潤 目標(biāo)銷售量目標(biāo)銷售量 目標(biāo)銷售額目標(biāo)銷售額貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益率固定成本固定成本所得稅稅率所得稅稅率稅后目標(biāo)利潤稅后目標(biāo)利潤1稅后目標(biāo)利潤1 1所得稅稅率單單位位產(chǎn)產(chǎn)品品貢貢獻(xiàn)獻(xiàn)毛毛益益固固定定成成本本所所得得稅稅稅稅率率稅稅后后目目標(biāo)標(biāo)利利潤潤1例：79第39頁/共88頁3 3、

29、相關(guān)因素變動對實現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響、相關(guān)因素變動對實現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響 1）固定成本變動對實現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響 例：80 2）單位變動成本對實現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響 例： 3）單位售價對實現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響 4）多因素變動對實現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響。 例81第40頁/共88頁第三章本量利（cvp）分析411.1.固定成本變動對實現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響固定成本變動對實現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響件）（保利量）實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量(360025505000040000若其他因素不變，固定成本由若其他因素不變，固定成本由5000050000元降低到元降低到4000040000元，元，則計算保利點(diǎn)為：則計算保利點(diǎn)為：件）（保利量）實現(xiàn)目標(biāo)

30、利潤的銷售量(320025504000040000相關(guān)因素變動對實現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響相關(guān)因素變動對實現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，固定成本為例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，固定成本為5000050000元，元，產(chǎn)品單價產(chǎn)品單價5050元，單位變動成本元，單位變動成本2525元。預(yù)計目標(biāo)利潤元。預(yù)計目標(biāo)利潤為為4000040000元。元。元）可能實現(xiàn)的利潤（500004000036002550在其他條件既定的情況下，在其他條件既定的情況下，固定成本與目標(biāo)利潤之間固定成本與目標(biāo)利潤之間是此消彼長的關(guān)系。是此消彼長的關(guān)系。第41頁/共88頁第三章本量利（cvp）分析42例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，固定成

31、本為例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，固定成本為5000050000元，元，產(chǎn)產(chǎn)品單價品單價5050元，單位變動成本元，單位變動成本2525元。預(yù)計目標(biāo)利潤元。預(yù)計目標(biāo)利潤為為4000040000元。元。件）（保利量）實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量(360025505000040000 若其他因素不變，單位變動成本由若其他因素不變，單位變動成本由2525元降低到元降低到2020元，則計算保利點(diǎn)為：元，則計算保利點(diǎn)為：件）（保利量）實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量(300020505000040000相關(guān)因素變動對實現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響相關(guān)因素變動對實現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響2.2.單位變動成本變動對實現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響單位變動成本變動對實

32、現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響元）可能實現(xiàn)的利潤（580005000036002050在其他條件既定的情況下，在其他條件既定的情況下，變動成本與目標(biāo)利潤之間變動成本與目標(biāo)利潤之間是此消彼長的關(guān)系。是此消彼長的關(guān)系。第42頁/共88頁第三章本量利（cvp）分析43例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，固定成本為例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，固定成本為5000050000元，元，產(chǎn)品單價產(chǎn)品單價5050元，單位變動成本元，單位變動成本2525元。預(yù)計目標(biāo)元。預(yù)計目標(biāo)利利潤為潤為4000040000元。元。件）（保利量）實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量(360025505000040000 若其他因素不變，單價由若其他因素不變，單價由5050元

33、降低到元降低到4545元，則計算保利點(diǎn)為：元，則計算保利點(diǎn)為：件）（保利量）實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量(450025455000040000相關(guān)因素變動對實現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響相關(guān)因素變動對實現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響 3.3.單位售價變動對實現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響單位售價變動對實現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響元）可能實現(xiàn)的利潤（220005000036002545在其他條件既定的情況下，在其他條件既定的情況下，單價與目標(biāo)利潤之間是同單價與目標(biāo)利潤之間是同向增長的關(guān)系。向增長的關(guān)系。第43頁/共88頁第三章本量利（cvp）分析44 例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，固定成本為例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，固定成本為5000050000元，產(chǎn)品單價元

34、，產(chǎn)品單價5050元，單位變動成本元，單位變動成本2525元。預(yù)計銷售元。預(yù)計銷售30003000件，則預(yù)期實現(xiàn)利潤為：件，則預(yù)期實現(xiàn)利潤為：件）（保利量）實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量(360025505000040000相關(guān)因素變動對實現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響相關(guān)因素變動對實現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響4).4).多種因素同時變動對實現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響多種因素同時變動對實現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響元）（2500050000-25-503000若其他因素不變，預(yù)計目標(biāo)利潤為若其他因素不變，預(yù)計目標(biāo)利潤為4000040000元。則實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量為：元。則實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量為：第44頁/共88頁第三章本量利（cvp）分析45相關(guān)

35、因素變動對實現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響相關(guān)因素變動對實現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響企業(yè)為保證目標(biāo)利潤的實現(xiàn)，應(yīng)采取下列步驟：企業(yè)為保證目標(biāo)利潤的實現(xiàn)，應(yīng)采取下列步驟：增加產(chǎn)量，但生產(chǎn)能力最高只能到增加產(chǎn)量，但生產(chǎn)能力最高只能到35003500件，同時價格降低件，同時價格降低4%4%，預(yù)計利潤為：，預(yù)計利潤為：350035005050（1-4%1-4%）-25-50000=30500(-25-50000=30500(元元) ) 降低單位變動成本，應(yīng)降低為降低單位變動成本，應(yīng)降低為35003500 50 50 （1-4%1-4%）-50000-40000/3500=22.29 (-50000-40000/3500=22

36、.29 (元元/ /件件) ) 若單位變動成本只能降低至若單位變動成本只能降低至2323元元/ /件，則預(yù)計利潤為件，則預(yù)計利潤為 350035005050（1-4%1-4%）-23-50000=37500(-23-50000=37500(元元) )降低固定成本，應(yīng)降低為降低固定成本，應(yīng)降低為 350035005050（1-4%1-4%）-23-40000=47500(-23-40000=47500(元元) )可實現(xiàn)目標(biāo)利可實現(xiàn)目標(biāo)利潤。即：當(dāng)產(chǎn)量增至潤。即：當(dāng)產(chǎn)量增至35003500件，降價件，降價4%4%，單位變動成本降至，單位變動成本降至2323元，固定成本降低元，固定成本降低25002

37、500元，才能保證目標(biāo)利潤元，才能保證目標(biāo)利潤4000040000元實現(xiàn)。元實現(xiàn)。第45頁/共88頁3.2.3本量利關(guān)系中的敏感性分析 本量利關(guān)系中的敏感性分析主要研究兩個方面的問題： 一是有關(guān)因素發(fā)生多大變化時會使企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p； 二是有關(guān)因素變化對利潤變化的影響程度。 因此需要掌握以下兩方面的內(nèi)容： 1）有關(guān)因素臨界值的確定有關(guān)因素臨界值的確定 臨界值的定義：達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)相關(guān)指標(biāo)的值。 銷售量臨界值的含義是什么 幾種形式的臨界值 2）有關(guān)因素敏感系數(shù)的確定第46頁/共88頁47 銷售量臨界值銷售單價臨界值單位變動成本臨界值銷售單價固定成本臨界值 銷售量（銷售單價單位變動成本）例：83

38、本銷售單價單位變動成固定成本單位變動成本銷售量固定成本銷售量固定成本1）有關(guān)因素臨界值的確定有關(guān)因素臨界值的確定第47頁/共88頁例某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價是10元，單位變動成本6元，全年固定成本預(yù)計200000元，銷售量計劃為500000件，全年的利潤為：P=500000*（106）20000018000001)銷售量臨界值（最小值）V固定成本/單位貢獻(xiàn)毛益200000/450000件就是說銷售量從500000下降到50000，就會虧損，只要計劃完成10就不會虧損。2)銷售單價的臨界值SP=（固定成本變動成本）/銷售量6.4元單價最低6.4元否則就會虧損，單價降低幅度不能超過（10-6.4）

39、/10即363）單位變動成本的最大值SV=單價固定成本/銷售量100.49.6元最多上升604）固定成的臨界值（最大值）FC=銷售量*（單價單位變動成本）500000*42000000固定成本最大不允許超過2000000，此時固定成本總額增加了20倍第48頁/共88頁3.2.3本量利關(guān)系中的敏感性分析 2）有關(guān)因素敏感系數(shù)的確定（一）靈敏度指標(biāo)的計算及其規(guī)律： 靈敏度指假設(shè)某一因素變動1%后使P變動的百分比。敏感系數(shù)目標(biāo)值變動百分比/因素變動百分比 第49頁/共88頁例某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價是10元，單位變動成本6元，全年固定成本預(yù)計200000元，銷售量計劃為500000件。P0=5000

40、00*（106）20000018000001、銷售量的敏感系數(shù)。當(dāng)銷售量增長25， V=500000(1+25%)=625000件 625000*（106）2000002300000 利潤變動百分比（23000001800000）/1800000 27.78 銷售量的敏感系數(shù)27.78/251.112、單價的敏感系數(shù)，若單價增加25 500000（10*（125）6）2000003050000 目標(biāo)值變動（305000001800000）/180000069.44 單價敏感系數(shù)69.44/252.783、變動成本的敏感系數(shù)，當(dāng)變動成本增加25 500000（107.5）200000105000

41、0 目標(biāo)值變動百分比（10500001800000）/1800000-41.67 變動成本敏感系數(shù)-41.67/251.674、固定成本的敏感系數(shù)-0.11其中單價的敏感度最大，其次是變動成本，銷售量，最小的是固定成本第50頁/共88頁固定成本的敏感系數(shù)FC/P單位變動成本敏感系數(shù)V*VC/P單價的敏感系數(shù)V*SP/P銷售量的敏感系數(shù)V*（SP-VC)/P推導(dǎo)過程：固定成本敏感系(2P1) FC1 P0 FC2FC1) FC1/P0 P2P1FC1FC2因為：V(SPVC)FC. 所以2和P1之差即FC1-FC2 *第51頁/共88頁 利潤的敏感系數(shù)的意義： 說明P對因子的敏感程度，或因子的單

42、位變動對P的影響/沖擊力有多大，管理的重點(diǎn)應(yīng)放在敏感系數(shù)大的因素上 正負(fù)號表示因子的變動方向與P的變動方向是同向還是反向 絕對值大小表示影響/沖擊力的大小排列規(guī)律：SPVC V FC FC 若VCVCpcmpcm, , SPVVC FC FC SP的靈敏度指標(biāo)總是最高。所以價格的漲跌對企業(yè)影響最大。 SP靈敏度與VC的靈敏度之差= V變動的靈敏度第52頁/共88頁敏感分析表 敏感系數(shù)提供了利潤對相關(guān)因素變動而變動的敏感程度，但不能反映變動后的利潤值。為彌補(bǔ)不足，使有關(guān)決策人員更能直觀了解有關(guān)因素的敏感程度，可以編制有關(guān)因素的變動敏感分析表，列示各個因素在一定變動率下的利潤值. 例：設(shè)某企業(yè)計劃

43、年度的銷售量為5000件，單價為50元，單位變動成本為25元，固定成本為50000元，目標(biāo)利潤的某型為:第53頁/共88頁-30-20-100102030銷售量375005000062500750008750010000112500單價025000500007500010000125000150000單位變動成本1125001000008750075000625005000037500固定成本90000850008000075000700006500060000目標(biāo)利潤：P=5000*(50-25)-50000=75000銷售量敏感度V*(SP-VC)/P=5000*25/75000=1.67

44、單價的敏感度V*SP/P=5000*50/75000=3.33單位變動成本的敏感系-V*VC/P=-5000*25/75000=-1.67固定成本的敏感系數(shù)-FC/P=-50000/75000=-0.67其中單價敏感系數(shù)最大，其次是單位變動成本銷售量敏感系數(shù)，最后是固定成本。再比較各自的臨界值銷售量的臨界值FC/(SP-VC)=50000/(50-25)=2000件。銷售量只要實現(xiàn)計劃40以上.單價的臨界值SV+FC/V=25+10=35,單價最低不能低于35，最大下降幅度是30單位變動成本臨界值SPFC/V=50-10=40,最大不能超過60的幅度.固定成本的臨界值V(SPVC)=5000*

45、25=125000,最大允許上升幅度150，臨界值允許范圍愈大，越不敏感，反之就越敏感。反之，越敏感，臨界值允許變動范圍越小。第54頁/共88頁p 其中，銷售量的敏感系數(shù)也稱為經(jīng)營杠桿系數(shù) p 在某一固定成本比重的作用下，銷售量變動對利潤產(chǎn)生的作用，被稱為經(jīng)營杠桿。 p 經(jīng)營杠桿系數(shù)（DOL, degree of leverage） = 利潤變動率/產(chǎn)銷量變動率=v*(sp-vc)/p = 基期貢獻(xiàn)毛益總額/基期利潤總額 = 1+固定成本/利潤 在產(chǎn)銷量相關(guān)范圍內(nèi)，降低成本水平，不僅能增加利潤，而且能降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險；同樣，若充分利用現(xiàn)有的生產(chǎn)能力增加產(chǎn)銷量，不僅能增加企業(yè)利潤，也能降低企業(yè)

46、的經(jīng)營風(fēng)險。第55頁/共88頁 本量利分析的一個基本假設(shè)就是本量利分析的一個基本假設(shè)就是模型線性假設(shè)，具體地說包括三個方面的內(nèi)模型線性假設(shè)，具體地說包括三個方面的內(nèi)容：固定成本不變假設(shè)；變動成本與業(yè)務(wù)量容：固定成本不變假設(shè)；變動成本與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)；銷售收入與銷售數(shù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)；銷售收入與銷售數(shù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)。而實踐中情況卻遠(yuǎn)非呈完全線性關(guān)系假設(shè)。而實踐中情況卻遠(yuǎn)非如此簡單，以上三個假設(shè)都有可能無法實現(xiàn)，如此簡單，以上三個假設(shè)都有可能無法實現(xiàn)，在不滿足完全線性關(guān)系假設(shè)情況下的本量在不滿足完全線性關(guān)系假設(shè)情況下的本量利分析變得復(fù)雜起來。為了便于分析理解，利分析變得復(fù)雜起來

47、。為了便于分析理解，我們可以先考察一種比較簡單的情況，即不我們可以先考察一種比較簡單的情況，即不完全線性關(guān)系下的本量利分析。完全線性關(guān)系下的本量利分析。 不完全線性關(guān)系下不完全線性關(guān)系下 的本量利分析的本量利分析第56頁/共88頁 所謂不完全線性關(guān)系主要表現(xiàn)在以下幾個方面：所謂不完全線性關(guān)系主要表現(xiàn)在以下幾個方面： （1 1）固定成本并非在整個產(chǎn)量范圍內(nèi)都是恒定不變的，而是呈階梯形的變化，）固定成本并非在整個產(chǎn)量范圍內(nèi)都是恒定不變的，而是呈階梯形的變化，也就是我們在分析成本形態(tài)時提到的半固定成本（如下圖）。也就是我們在分析成本形態(tài)時提到的半固定成本（如下圖）。 生產(chǎn)能力利用率生產(chǎn)能力利用率 固

48、定成本第57頁/共88頁 （2 2）變動成本也并非在整個產(chǎn)量范圍內(nèi)都與產(chǎn)量呈線性關(guān)系，在圖形）變動成本也并非在整個產(chǎn)量范圍內(nèi)都與產(chǎn)量呈線性關(guān)系，在圖形上不再是從原點(diǎn)引出的一條射線，而是一條折線。上不再是從原點(diǎn)引出的一條射線，而是一條折線。變動成本生產(chǎn)能力利用率第58頁/共88頁 事實上，這也是比較符合實際情況的，因為在產(chǎn)量很低時，由于難事實上，這也是比較符合實際情況的，因為在產(chǎn)量很低時，由于難以獲取采購環(huán)節(jié)和生產(chǎn)環(huán)節(jié)的批量效益，所以單位變動成本會較高；當(dāng)產(chǎn)以獲取采購環(huán)節(jié)和生產(chǎn)環(huán)節(jié)的批量效益，所以單位變動成本會較高；當(dāng)產(chǎn)量達(dá)到一定的水平之后，批量效益開始顯現(xiàn)并不斷提高，單位變動成本會量達(dá)到一定的

49、水平之后，批量效益開始顯現(xiàn)并不斷提高，單位變動成本會逐漸降低；而當(dāng)產(chǎn)量繼續(xù)上升超過正常的生產(chǎn)能力之后，各種不經(jīng)濟(jì)的因逐漸降低；而當(dāng)產(chǎn)量繼續(xù)上升超過正常的生產(chǎn)能力之后，各種不經(jīng)濟(jì)的因素就會出現(xiàn)，單位變動成本又會逐漸升高，而且上升的幅度可能還會很大。素就會出現(xiàn)，單位變動成本又會逐漸升高，而且上升的幅度可能還會很大。第59頁/共88頁 （3 3）銷售收入與銷售量的關(guān)系也不是完）銷售收入與銷售量的關(guān)系也不是完全的線性關(guān)系，表現(xiàn)在盈虧臨界圖中銷售收全的線性關(guān)系，表現(xiàn)在盈虧臨界圖中銷售收入不再是由原點(diǎn)出發(fā)的射線，而是一條折線。入不再是由原點(diǎn)出發(fā)的射線，而是一條折線。實踐中，企業(yè)為了擴(kuò)大銷售也會利用價格這實

50、踐中，企業(yè)為了擴(kuò)大銷售也會利用價格這一杠桿，如規(guī)定購買數(shù)量達(dá)到一定程度時可一杠桿，如規(guī)定購買數(shù)量達(dá)到一定程度時可以給予一定的優(yōu)惠價格（如下圖，假定產(chǎn)銷以給予一定的優(yōu)惠價格（如下圖，假定產(chǎn)銷平衡）平衡）。 生產(chǎn)能力利用率收入第60頁/共88頁 如果將銷售收入、變動成本、固定成本的如果將銷售收入、變動成本、固定成本的圖形復(fù)合在一起，則如下圖所示：圖形復(fù)合在一起，則如下圖所示：abc固定成本總成本銷售收入變動成本DE第61頁/共88頁 事實上，成本函數(shù)和收入函數(shù)在整個業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)有可能與業(yè)務(wù)量事實上，成本函數(shù)和收入函數(shù)在整個業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)有可能與業(yè)務(wù)量呈非線性關(guān)系，這時無論如何劃分業(yè)務(wù)量區(qū)間都無法按照

51、前述不完全線性關(guān)系呈非線性關(guān)系，這時無論如何劃分業(yè)務(wù)量區(qū)間都無法按照前述不完全線性關(guān)系下本下本- -量量- -利分析的方法來進(jìn)行分析，但是這并不影響我們分析利潤對業(yè)務(wù)量的利分析的方法來進(jìn)行分析，但是這并不影響我們分析利潤對業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系，本依存關(guān)系，本- -量量- -利分析最基本也是最重要的思想就是確定作為產(chǎn)量函數(shù)的利利分析最基本也是最重要的思想就是確定作為產(chǎn)量函數(shù)的利潤的特性，并不受成本函數(shù)和收入函數(shù)是否為線性函數(shù)的限制。潤的特性，并不受成本函數(shù)和收入函數(shù)是否為線性函數(shù)的限制。第62頁/共88頁 例：設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)并銷售單一產(chǎn)品，產(chǎn)銷基本平衡，有關(guān)數(shù)據(jù)如下表： 第63頁/共88頁生產(chǎn)能生產(chǎn)能

52、力利用力利用率（率（%）產(chǎn)量產(chǎn)量（件）（件）單價單價（元）（元）銷售收銷售收入（元）入（元）單位變單位變動成本動成本（元）（元）變動成變動成本總額本總額（元）（元）固定成固定成本（元）本（元）總成本總成本（元）（元）00000020 00020 000102070014 00050010 00020 00030 000204070028 00050020 00020 00040 000306070042 00050030 00020 00050 000408070056 00043034 40020 00054 4005010070070 00041041 00020 00061 000 50

53、10070070 00041041 00040 00081 0006012070084 00039046 80040 00086 8007014070098 00038053 20040 00093 20080200700112 00036057 60040 00097 60090180700126 00036064 80040 000104 800100200650130 00035070 00040 000110 000110220650143 00043094 60040 000134 600第64頁/共88頁TC161412108642 成本、收入（萬元）0 10 20 30 40 5

54、0 60 70 80 90 100 110生產(chǎn)能力利用率%FCVCTR第65頁/共88頁（一）生產(chǎn)能力利用率在30% 以下的區(qū)間：pSP=700，VC=500，F(xiàn)C=20000，該區(qū)間CVP模型為pP=（SP-VC）V FC =200V 20000 p由于在該區(qū)間V最大為60而小于100，所以該區(qū)間全部為虧損區(qū)。（二）生產(chǎn)能力利用率在30% 50%的區(qū)間：p在該區(qū)間成本與業(yè)務(wù)量不再完全線性，只能近似地描繪為一條直線。p以高低點(diǎn)法來確定VC與FC p VC=（61000-50000）/（100-60）=275（元/件）p FC=50000 - 60275 = 33500（元）（或 61000-1

55、00275）p該區(qū)間CVP模型為 P=（SP-VC）V FC =（700-275）V 33500 = 425V 33500p令P=0 ，則 VBE = 33500/425=79（件）第66頁/共88頁（三）生產(chǎn)能力利用率在50% 90%的區(qū)間：p在該區(qū)間成本與業(yè)務(wù)量也不完全線性，只能近似地描繪為一條直線。p以高低點(diǎn)法來確定VC與FC VC=（104800-81000）/（180-100）=297.5（元/件） FC=104800 - 180297.5 = 51250（元）p該區(qū)間CVP模型為 P=（SP-VC）V FC =（700-297.5）V 33500 = 402.5V 51250p令P

56、=0 ，則 VBE = 51250/402.5 =127（件）（四）生產(chǎn)能力利用率在90% 100%的區(qū)間：p由于收入線在生產(chǎn)能力利用率達(dá)到90%時發(fā)生轉(zhuǎn)折，該區(qū)間收入線的延長線不再通過坐標(biāo)原點(diǎn)，所以也要采用高低點(diǎn)法確定收入線的線性方程。第67頁/共88頁p設(shè)收入線設(shè)收入線TR= a +bV , TR= a +bV , 則有：則有：pb = (130000-126000)/(200-180)=200b = (130000-126000)/(200-180)=200pa = 130000-200a = 130000-200* *200 = 90000200 = 90000p 即有：即有：TR=9

57、0000+200VTR=90000+200Vp在該區(qū)間成本與業(yè)務(wù)量也不完全線性，只能近似地描繪為一條直線。在該區(qū)間成本與業(yè)務(wù)量也不完全線性，只能近似地描繪為一條直線。p以高低點(diǎn)法來確定以高低點(diǎn)法來確定VCVC與與FC FC pVC=VC=（110000-104800110000-104800）/ /（200-180200-180）=260=260（元（元/ /件）件）pFC=104800 - 180FC=104800 - 180260 = 58000260 = 58000（元）（元）p該區(qū)間該區(qū)間CVPCVP模型為模型為 P=TR -VCP=TR -VCV FC V FC =90000+200

58、V 260V-58000 = 32000-60V =90000+200V 260V-58000 = 32000-60V p由于由于V V最大為最大為200200，所以該區(qū)間無盈虧臨界點(diǎn)，全部為盈利區(qū)。假定，所以該區(qū)間無盈虧臨界點(diǎn)，全部為盈利區(qū)。假定V=190V=190（生產(chǎn)能力利用率為（生產(chǎn)能力利用率為95%95%），則預(yù)計可實現(xiàn)利潤為：），則預(yù)計可實現(xiàn)利潤為：P=32000-P=32000-6060* *190=20600190=20600（元）（元）第68頁/共88頁（五）生產(chǎn)能力利用率在100% 100% 以上的區(qū)間：p如產(chǎn)量在如產(chǎn)量在200200件以上，單價可維持在件以上，單價可維持在

59、650650元，則在該區(qū)間的收元，則在該區(qū)間的收入線方程為入線方程為TR=650VTR=650VpVC=VC=（134600-110000134600-110000）/ /（220-200220-200）=1230=1230（元（元/ /件）件）p FC=134600 - 220FC=134600 - 2201230 = -1360001230 = -136000（元）（元）p該區(qū)間該區(qū)間CVPCVP模型為模型為 P=TR -VCP=TR -VCVFC VFC p =650V1230V- =650V1230V-（-136000-136000）= -580V+136000= -580V+1360

60、00p上式中上式中V V的系數(shù)為負(fù)值，表明在該區(qū)間，由于企業(yè)各項資源的效的系數(shù)為負(fù)值，表明在該區(qū)間，由于企業(yè)各項資源的效率降低甚至惡化，產(chǎn)量的增加反而導(dǎo)致利潤的下降或者虧損的率降低甚至惡化，產(chǎn)量的增加反而導(dǎo)致利潤的下降或者虧損的擴(kuò)大。擴(kuò)大。p該區(qū)的該區(qū)的VBE =136000/580 =234VBE =136000/580 =234（件）此時生產(chǎn)能力利用率（件）此時生產(chǎn)能力利用率達(dá)達(dá)117%117%左右，諸如人工費(fèi)、設(shè)備維修費(fèi)等會大幅度上升，設(shè)備左右，諸如人工費(fèi)、設(shè)備維修費(fèi)等會大幅度上升，設(shè)備高度磨損，此時的盈虧臨界點(diǎn)的分析變得毫無意義。高度磨損，此時的盈虧臨界點(diǎn)的分析變得毫無意義。第69頁/