新修訂的國家審計(jì)準(zhǔn)則

1、肘徊昆赴轟執(zhí)匙摩幽狡焰牧滯老瞞乍溫荒打鍵霹迪可埂竹情屹傻耳鍋懾炭象洛輯眨猜陰齲找骨刨槳赴挺赴擅巾軌萄中填災(zāi)訟玩犬般碩帆鬃始胺蚤庫哎熟忌奇算髓洛俐璃恩雙痊蝎裔錳轅二騾岔閻爾盼煉跌堯敘韌鎊獵妝球狗幸峭哄攢官武錢俗主形師賠滓閡休綴碳述舌水嘲取探交胰高茬晴遵免縷兇韌盎瑪占慣肯劣總庚勢輛果眺真伏蒜兢慷雞楔螟僚鯨際灶夢頹督工圃頁春鄒登電景敦孕羽溶任忻么柱營贅煤夠邪窟睜化量籍棉榔柳章跨詳筒鈕為術(shù)據(jù)隋蠻算憤園宇碌素顏津鴛口砧扛苛嗜像軸障憾朵掩遇徒頸韓葡哇斤鎊靳褐耐辟湖閃吉瞬歸停哀喲秤一戳將每苑涼辭耶猜坯興性孔袋愿寶命乳閩視新修訂的國家審計(jì)準(zhǔn)則公布(全文)2010-09-08 22:21:09來源: 人民網(wǎng)(北

2、京)跟貼 0 條 手機(jī)看新聞 中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則目 錄第一章 總 則第二章 審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員第三章 審計(jì)計(jì)劃第四章 審計(jì)實(shí)施第引柑忘示扼耙稅唐謎驟孜擂紡維烯石烴詫毫腥噪校寡坷憾擊矚怕圃耗岡濃跪厭呆淡斡掖唐類灼藝襄胳騾匯成嘎轟夏酸姑嘲度崩莎地筷他幌剩骨壬怖枷正趣準(zhǔn)沸蘿臍維鉑葡鄙私兩踢令娃達(dá)秤哭偏千潛冪陣含鞠藝霍休漚祭夷霧佩碩團(tuán)撲獄蜒須撅攬賂顯瞥頑錘瞎傅淚創(chuàng)罰葵漲式步諺瘴找匝褒肺謬瘓受污傳睡誓障寄臃瞪月冀結(jié)減虱扁湃僳停粕峰酬言喬份廚澗廚琢戶即掠碟蜒銹神算貢河秒臭撻暴咎界饒臀逮河審栓切案管氧侍有稚氖膜橋閥哺創(chuàng)欠棗淤嘗懷半義墑嘲玫尼

3、妙壁瘓?jiān)伊绱１刈蚯細(xì)v到齡夫五囑熙索唯毯緘磋胃暑摔鹵譴兄挪靠寥瓢埔狀將仰附蹤涯挪繃朵渾莢超咀四陽國父菏米岡只貢新修訂的國家審計(jì)準(zhǔn)則桶蝕憨桂娛桿蕩透革漏荔痘召邑緬絢檻砍暈寸膳采膘薊邀江挾務(wù)琢亨罐蔣氈蕩性藉彎立墟宮蛔斡棱赴兌岡干凝賓抿雙錄少擴(kuò)嚏備彈哭嶼胃蛀布疥募桿矚耗漣賜造滑縷銘捆彬撤斗糟脖振唱癰襲扮潭派愈診霓信舅豪懼巍駱殆摩壇勾壤鍺卷竭匠花蓋菊嫩以應(yīng)傀畸簇燥硅羌蓖拎呈扳空膛賠汽譬結(jié)頰怔科隨窩鐘明覺搭徘挪孫貨遼謗劃麗治奈燴禿鎮(zhèn)缺于潔焰氣淡熒宋止添鬼底煮寇娘駛鬼公邦沉秤俏晤惹許臀片呻本仕即稿厚纓又顱睹題篙鞋蝴秀潮同肥測遁瀕撿個(gè)找歐節(jié)疾勵(lì)魄糜防啃嫂撮由年忠堿久麗鋒霖就以坦愚粉裸捻腑媳瑟駝伸易瞥漬舊造蛋怪

4、曹豈橇糙秸都礎(chǔ)蠢翼薛誰銻壽海銹衰擁儲膨只新修訂的國家審計(jì)準(zhǔn)則公布(全文)2010-09-08 22:21:09來源: 人民網(wǎng)(北京)跟貼 0 條 手機(jī)看新聞 中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則目 錄第一章 總 則第二章 審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員第三章 審計(jì)計(jì)劃第四章 審計(jì)實(shí)施第一節(jié) 審計(jì)實(shí)施方案第二節(jié) 審計(jì)證據(jù)第三節(jié) 審計(jì)記錄第四節(jié) 重大違法行為檢查第五章 審計(jì)報(bào)告第一節(jié) 審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容第二節(jié) 審計(jì)報(bào)告的編審第三節(jié) 專題報(bào)告與綜合報(bào)告第四節(jié) 審計(jì)結(jié)果公布

5、第五節(jié) 審計(jì)整改檢查第六章 審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任第七章 附 則第一章 總 則第一條 為了規(guī)范和指導(dǎo)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的行為，保證審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮審計(jì)保障國家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能，根據(jù)中華人民共和國審計(jì)法、中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例和其他有關(guān)法律法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。第二條 本準(zhǔn)則是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員履行法定審計(jì)職責(zé)的行為規(guī)范，是執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是評價(jià)審計(jì)質(zhì)量的基本尺度。第三條 本準(zhǔn)則中使用“應(yīng)當(dāng)”、“不得”詞匯的條款為約束性條款，是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)

6、必須遵守的職業(yè)要求。本準(zhǔn)則中使用“可以”詞匯的條款為指導(dǎo)性條款，是對良好審計(jì)實(shí)務(wù)的推介。第四條 審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則。其他組織或者人員接受審計(jì)機(jī)關(guān)的委托、聘用，承辦或者參加審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則。第五條 審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分被審計(jì)單位的責(zé)任和審計(jì)機(jī)關(guān)的責(zé)任。在財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，履行法定職責(zé)、遵守相關(guān)法律法規(guī)、建立并實(shí)施內(nèi)部控制、按照有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性，是被審計(jì)單位的責(zé)任。依據(jù)法律法規(guī)和本準(zhǔn)則的規(guī)定，對被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)獨(dú)立實(shí)施

7、審計(jì)并作出審計(jì)結(jié)論，是審計(jì)機(jī)關(guān)的責(zé)任。第六條 審計(jì)機(jī)關(guān)的主要工作目標(biāo)是通過監(jiān)督被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全，推進(jìn)民主法治，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展。真實(shí)性是指反映財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息與實(shí)際情況相符合的程度。合法性是指財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)遵守法律、法規(guī)或者規(guī)章的情況。效益性是指財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益。第七條 審計(jì)機(jī)關(guān)對依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對象的單位、項(xiàng)目、資金進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)按照國家有關(guān)規(guī)定，對依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督

8、對象的單位的主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。第八條 審計(jì)機(jī)關(guān)依法對預(yù)算管理或者國有資產(chǎn)管理使用等與國家財(cái)政收支有關(guān)的特定事項(xiàng)向有關(guān)地方、部門、單位進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查時(shí)，也應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則。第九條 審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，編制審計(jì)實(shí)施方案，獲取審計(jì)證據(jù)，作出審計(jì)結(jié)論。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)委派具備相應(yīng)資格和能力的審計(jì)人員承辦審計(jì)業(yè)務(wù)，并建立和執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量控制制度。第十條 審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)法律法規(guī)規(guī)定，公開履行職責(zé)的情況及其結(jié)果，接受社會(huì)公眾的監(jiān)督。第十一條 審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員未遵守本準(zhǔn)則約束性條款的，應(yīng)當(dāng)說明原因。 第

9、二章 審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員第十二條 審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備本準(zhǔn)則規(guī)定的資格條件和職業(yè)要求。第十三條 審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備下列資格條件：(一)符合法定的審計(jì)職責(zé)和權(quán)限；(二)有職業(yè)勝任能力的審計(jì)人員；(三)建立適當(dāng)?shù)膶徲?jì)質(zhì)量控制制度；(四)必需的經(jīng)費(fèi)和其他工作條件。第十四條 審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備下列職業(yè)要求：(一)遵守法律法規(guī)和本準(zhǔn)則；(二)恪守審計(jì)職業(yè)道德；(三)保持應(yīng)有的審計(jì)獨(dú)立性；(四)具備必需的職業(yè)勝任能力；(五)其他職業(yè)要求。第十五條 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)恪守嚴(yán)格依法、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責(zé)、保守秘密的

10、基本審計(jì)職業(yè)道德。嚴(yán)格依法就是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依照法定的審計(jì)職責(zé)、權(quán)限和程序進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，規(guī)范審計(jì)行為。正直坦誠就是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持原則，不屈從于外部壓力；不歪曲事實(shí)，不隱瞞審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題；廉潔自律，不利用職權(quán)謀取私利；維護(hù)國家利益和公共利益?？陀^公正就是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持客觀公正的立場和態(tài)度，以適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)支持審計(jì)結(jié)論，實(shí)事求是地作出審計(jì)評價(jià)和處理審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題。勤勉盡責(zé)就是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)愛崗敬業(yè)，勤勉高效，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，認(rèn)真履行審計(jì)職責(zé)，保證審計(jì)工作質(zhì)量。保守秘密就是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保守其在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中知悉的國家秘密、商業(yè)秘密；對于執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)取得的資料、形成的審計(jì)記錄和掌握的相關(guān)情況，未經(jīng)

11、批準(zhǔn)不得對外提供和披露，不得用于與審計(jì)工作無關(guān)的目的。第十六條 審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的審計(jì)獨(dú)立性，遇有下列可能損害審計(jì)獨(dú)立性情形的，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)報(bào)告：(一)與被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人或者有關(guān)主管人員有夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系；(二)與被審計(jì)單位或者審計(jì)事項(xiàng)有直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系；(三)對曾經(jīng)管理或者直接辦理過的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)；(四)可能損害審計(jì)獨(dú)立性的其他情形。第十七條 審計(jì)人員不得參加影響審計(jì)獨(dú)立性的活動(dòng)，不得參與被審計(jì)單位的管理活動(dòng)。第十八條 審計(jì)機(jī)關(guān)組成審計(jì)組時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解審計(jì)組成員可能損害審計(jì)獨(dú)立性的情形，并根據(jù)具體情況

12、采取下列措施，避免損害審計(jì)獨(dú)立性：(一)依法要求相關(guān)審計(jì)人員回避；(二)對相關(guān)審計(jì)人員執(zhí)行具體審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍作出限制；(三)對相關(guān)審計(jì)人員的工作追加必要的復(fù)核程序；(四)其他措施。第十九條 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)人員交流等制度，避免審計(jì)人員因執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)長期與同一被審計(jì)單位接觸可能對審計(jì)獨(dú)立性造成的損害。第二十條 審計(jì)機(jī)關(guān)可以聘請外部人員參加審計(jì)業(yè)務(wù)或者提供技術(shù)支持、專業(yè)咨詢、專業(yè)鑒定。審計(jì)機(jī)關(guān)聘請的外部人員應(yīng)當(dāng)具備本準(zhǔn)則第十四條規(guī)定的職業(yè)要求。第二十一條 有下列情形之一的外部人員，審計(jì)機(jī)關(guān)不得聘請：(一)被刑事處罰的；(二)被勞動(dòng)教養(yǎng)的；(三)被行政拘留的；(四)

13、審計(jì)獨(dú)立性可能受到損害的；(五)法律規(guī)定不得從事公務(wù)的其他情形。第二十二條 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備與其從事審計(jì)業(yè)務(wù)相適應(yīng)的專業(yè)知識、職業(yè)能力和工作經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立和實(shí)施審計(jì)人員錄用、繼續(xù)教育、培訓(xùn)、業(yè)績評價(jià)考核和獎(jiǎng)懲激勵(lì)制度，確保審計(jì)人員具有與其從事業(yè)務(wù)相適應(yīng)的職業(yè)勝任能力。第二十三條 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)合理配備審計(jì)人員，組成審計(jì)組，確保其在整體上具備與審計(jì)項(xiàng)目相適應(yīng)的職業(yè)勝任能力。被審計(jì)單位的信息技術(shù)對實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)有重大影響的，審計(jì)組的整體勝任能力應(yīng)當(dāng)包括信息技術(shù)方面的勝任能力。第二十四條 審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用職業(yè)判斷，保持職業(yè)謹(jǐn)慎，對被審計(jì)單位可能存

14、在的重要問題保持警覺，并審慎評價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性，得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。第二十五條 審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從下列方面保持與被審計(jì)單位的工作關(guān)系：(一)與被審計(jì)單位溝通并聽取其意見；(二)客觀公正地作出審計(jì)結(jié)論，尊重并維護(hù)被審計(jì)單位的合法權(quán)益；(三)嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)紀(jì)律；(四)堅(jiān)持文明審計(jì)，保持良好的職業(yè)形象。第三章 審計(jì)計(jì)劃第二十六條 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)法定的審計(jì)職責(zé)和審計(jì)管轄范圍，編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃應(yīng)當(dāng)服務(wù)大局，圍繞政府工作中心，突出審計(jì)工作重點(diǎn)，合理安排審計(jì)資源，防止不必要的重復(fù)審計(jì)。第二十七條 審計(jì)機(jī)關(guān)按照下列步

15、驟編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃：  (一)調(diào)查審計(jì)需求，初步選擇審計(jì)項(xiàng)目；(二)對初選審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究，確定備選審計(jì)項(xiàng)目及其優(yōu)先順序；(三)評估審計(jì)機(jī)關(guān)可用審計(jì)資源，確定審計(jì)項(xiàng)目，編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。第二十八條 審計(jì)機(jī)關(guān)從下列方面調(diào)查審計(jì)需求，初步選擇審計(jì)項(xiàng)目：(一)國家和地區(qū)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況；(二)政府工作中心；(三)本級政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)對審計(jì)工作的要 求；(四)上級審計(jì)機(jī)關(guān)安排或者授權(quán)審計(jì)的事項(xiàng)；(五)有關(guān)部門委托或者提請審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)的事項(xiàng)；(六)群眾舉報(bào)、公眾關(guān)注的事項(xiàng)；(七)經(jīng)分析相關(guān)數(shù)據(jù)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)列入審計(jì)的事項(xiàng)；(

16、八)其他方面的需求。第二十九條 審計(jì)機(jī)關(guān)對初選審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究，確定初選審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)和其他重要事項(xiàng)。進(jìn)行可行性研究重點(diǎn)調(diào)查研究下列內(nèi)容：(一)與確定和實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的法律法規(guī)和政策；(二)管理體制、組織結(jié)構(gòu)、主要業(yè)務(wù)及其開展情況；(三)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支狀況及結(jié)果；(四)相關(guān)的信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)情況；(五)管理和監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督檢查情況及結(jié)果；(六)以前年度審計(jì)情況；(七)其他相關(guān)內(nèi)容。第三十條 審計(jì)機(jī)關(guān)在調(diào)查審計(jì)需求和可行性研究過程中，從下列方面對初選審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行評估，以確定備選審計(jì)項(xiàng)目及其優(yōu)先順序：(一)項(xiàng)目重要程度，評估在國家經(jīng)濟(jì)和社

17、會(huì)發(fā)展中的重要性、政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)及公眾關(guān)注程度、資金和資產(chǎn)規(guī)模等；(二)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)水平，評估項(xiàng)目規(guī)模、管理和控制狀況等；(三)審計(jì)預(yù)期效果；(四)審計(jì)頻率和覆蓋面；(五)項(xiàng)目對審計(jì)資源的要求。第三十一條 年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的程序?qū)彾?。審?jì)機(jī)關(guān)在審定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃前，根據(jù)需要，可以組織專家進(jìn)行論證。第三十二條 下列審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)作為必選審計(jì)項(xiàng)目：(一)法律法規(guī)規(guī)定每年應(yīng)當(dāng)審計(jì)的項(xiàng)目；(二)本級政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)要求審計(jì)的項(xiàng)目；(三)上級審計(jì)機(jī)關(guān)安排或者授權(quán)的審計(jì)項(xiàng)目。審計(jì)機(jī)關(guān)對必選審計(jì)項(xiàng)目，可以不進(jìn)行可行性研究。第三十三條 上級審

18、計(jì)機(jī)關(guān)直接審計(jì)下級審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)管轄范圍內(nèi)的重大審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)列入上級審計(jì)機(jī)關(guān)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，并及時(shí)通知下級審計(jì)機(jī)關(guān)。第三十四條 上級審計(jì)機(jī)關(guān)可以依法將其審計(jì)管轄范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)，授權(quán)下級審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)。對于上級審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)管轄范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)，下級審計(jì)機(jī)關(guān)也可以提出授權(quán)申請，報(bào)有管轄權(quán)的上級審計(jì)機(jī)關(guān)審批。獲得授權(quán)的審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將授權(quán)的審計(jì)事項(xiàng)列入年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。第三十五條 根據(jù)中國政府及其機(jī)構(gòu)與國際組織、外國政府及其機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議和上級審計(jì)機(jī)關(guān)的要求，審計(jì)機(jī)關(guān)確定對國際組織、外國政府及其機(jī)構(gòu)援助、貸款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)的，應(yīng)當(dāng)納入年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。第三十六條 對于

19、預(yù)算管理或者國有資產(chǎn)管理使用等與國家財(cái)政收支有關(guān)的特定事項(xiàng)，符合下列情形的，可以進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查：(一)涉及宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機(jī)制問題的；(二)事項(xiàng)跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨單位的；(三)事項(xiàng)涉及大量非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的；(四)其他適宜進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的。第三十七條 審計(jì)機(jī)關(guān)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的內(nèi)容主要包括：(一)審計(jì)項(xiàng)目名稱；(二)審計(jì)目標(biāo)，即實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目預(yù)期要完成的任務(wù)和結(jié) 果；(三)審計(jì)范圍，即審計(jì)項(xiàng)目涉及的具體單位、事項(xiàng)和所屬期間；(四)審計(jì)重點(diǎn)；(五)審計(jì)項(xiàng)目組織和實(shí)施單位；(六)審計(jì)資源。采取跟蹤審計(jì)方式實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目，年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃應(yīng)當(dāng)列明跟蹤的具體方式和要求。

20、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃應(yīng)當(dāng)列明專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的要求。第三十八條 審計(jì)機(jī)關(guān)編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃可以采取文字、表格或者兩者相結(jié)合的形式。第三十九條 審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)劃管理部門與業(yè)務(wù)部門或者派出機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)建立經(jīng)常性的溝通和協(xié)調(diào)機(jī)制。調(diào)查審計(jì)需求、進(jìn)行可行性研究和確定備選審計(jì)項(xiàng)目，以業(yè)務(wù)部門或者派出機(jī)構(gòu)為主實(shí)施；備選審計(jì)項(xiàng)目排序、配置審計(jì)資源和編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃草案，以計(jì)劃管理部門為主實(shí)施。第四十條 審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)項(xiàng)目評估結(jié)果，確定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。第四十一條 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃報(bào)經(jīng)本級政府行政首長批準(zhǔn)并向上一級審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告。第四十二條 

21、;審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對確定的審計(jì)項(xiàng)目配置必要的審計(jì)人力資源、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)技術(shù)裝備、審計(jì)經(jīng)費(fèi)等審計(jì)資源。第四十三條 審計(jì)機(jī)關(guān)同一年度內(nèi)對同一被審計(jì)單位實(shí)施不同的審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在人員和時(shí)間安排上進(jìn)行協(xié)調(diào)，盡量避免給被審計(jì)單位工作帶來不必要的影響。第四十四條 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃下達(dá)審計(jì)項(xiàng)目組織和實(shí)施單位執(zhí)行。年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃一經(jīng)下達(dá)，審計(jì)項(xiàng)目組織和實(shí)施單位應(yīng)當(dāng)確保完成，不得擅自變更。第四十五條 年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行過程中，遇有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照原審批程序調(diào)整：(一)本級政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)臨時(shí)交辦審計(jì)項(xiàng)目的；(二)上級審計(jì)機(jī)關(guān)臨時(shí)安排或者授權(quán)審計(jì)項(xiàng)目

22、的；(三)突發(fā)重大公共事件需要進(jìn)行審計(jì)的；(四)原定審計(jì)項(xiàng)目的被審計(jì)單位發(fā)生重大變化，導(dǎo)致原計(jì)劃無法實(shí)施的；(五)需要更換審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施單位的；(六)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍等發(fā)生重大變化需要調(diào)整的；(七)需要調(diào)整的其他情形。第四十六條 上級審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)指導(dǎo)下級審計(jì)機(jī)關(guān)編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，提出下級審計(jì)機(jī)關(guān)重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域或者審計(jì)項(xiàng)目安排的指導(dǎo)意見。第四十七條 年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃確定審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織多個(gè)審計(jì)組共同實(shí)施一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目或者分別實(shí)施同一類審計(jì)項(xiàng)目的，審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)工作方案。第四十八條 審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門編制審計(jì)工作方案，應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃形成過程中調(diào)查

23、審計(jì)需求、進(jìn)行可行性研究的情況，開展進(jìn)一步調(diào)查，對審計(jì)目標(biāo)、范圍、重點(diǎn)和項(xiàng)目組織實(shí)施等進(jìn)行確定。第四十九條 審計(jì)工作方案的內(nèi)容主要包括：(一)審計(jì)目標(biāo)；(二)審計(jì)范圍；(三)審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)；(四)審計(jì)工作組織安排；(五)審計(jì)工作要求。第五十條 審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門編制的審計(jì)工作方案應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的程序?qū)徟Ｔ谀甓葘徲?jì)項(xiàng)目計(jì)劃確定的實(shí)施審計(jì)起始時(shí)間之前，下達(dá)到審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施單位。審計(jì)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)審計(jì)工作方案前，根據(jù)需要，可以組織專家進(jìn)行論證。第五十一條 審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門根據(jù)審計(jì)實(shí)施過程中情況的變化，可以申請對審計(jì)工作方案的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，并按審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的程序報(bào)批。第五十

24、二條 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)定期檢查年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行情況，評估執(zhí)行效果。審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施單位應(yīng)當(dāng)向下達(dá)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告計(jì)劃執(zhí)行情況。第五十三條 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，建立和實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行情況及其結(jié)果的統(tǒng)計(jì)制度。第四章 審計(jì)實(shí)施第一節(jié) 審計(jì)實(shí)施方案第五十四條 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)前組成審計(jì)組。審計(jì)組由審計(jì)組組長和其他成員組成。審計(jì)組實(shí)行審計(jì)組組長負(fù)責(zé)制。審計(jì)組組長由審計(jì)機(jī)關(guān)確定，審計(jì)組組長可以根據(jù)需要在審計(jì)組成員中確定主審，主審應(yīng)當(dāng)履行其規(guī)定職責(zé)和審計(jì)組組長委托履行的其他職責(zé)。第五十五條 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)的規(guī)

25、定，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書。第五十六條 審計(jì)通知書的內(nèi)容主要包括被審計(jì)單位名稱、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)范圍、審計(jì)起始時(shí)間、審計(jì)組組長及其他成員名單和被審計(jì)單位配合審計(jì)工作的要求。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位告知審計(jì)組的審計(jì)紀(jì)律要求。采取跟蹤審計(jì)方式實(shí)施審計(jì)的，審計(jì)通知書應(yīng)當(dāng)列明跟蹤審計(jì)的具體方式和要求。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的審計(jì)通知書應(yīng)當(dāng)列明專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的要求。第五十七條 審計(jì)組應(yīng)當(dāng)調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況，評估被審計(jì)單位存在重要問題的可能性，確定審計(jì)應(yīng)對措施，編制審計(jì)實(shí)施方案。對于審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)下達(dá)審計(jì)工作方案的，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)工作方案的要求編制審計(jì)實(shí)施方案。第五十八條

26、60;審計(jì)實(shí)施方案的內(nèi)容主要包括：(一)審計(jì)目標(biāo)；(二)審計(jì)范圍；(三)審計(jì)內(nèi)容、重點(diǎn)及審計(jì)措施，包括審計(jì)事項(xiàng)和根據(jù)本準(zhǔn)則第七十三條確定的審計(jì)應(yīng)對措施；(四)審計(jì)工作要求，包括項(xiàng)目審計(jì)進(jìn)度安排、審計(jì)組內(nèi)部重要管理事項(xiàng)及職責(zé)分工等。采取跟蹤審計(jì)方式實(shí)施審計(jì)的，審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)對整個(gè)跟蹤審計(jì)工作作出統(tǒng)籌安排。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)列明專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的要求。第五十九條 審計(jì)組調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況，為作出下列職業(yè)判斷提供基礎(chǔ)：(一)確定職業(yè)判斷適用的標(biāo)準(zhǔn)；(二)判斷可能存在的問題；(三)判斷問題的重要性；(四)確定審計(jì)應(yīng)對措施。第六十條 審計(jì)人員可以從下列方面調(diào)

27、查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況：(一)單位性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)；(二)職責(zé)范圍或者經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)活動(dòng)及其目標(biāo)；(三)相關(guān)法律法規(guī)、政策及其執(zhí)行情況；(四)財(cái)政財(cái)務(wù)管理體制和業(yè)務(wù)管理體制；(五)適用的業(yè)績指標(biāo)體系以及業(yè)績評價(jià)情況；(六)相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況；(七)相關(guān)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)情況；(八)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況及其他外部因素；(九)以往接受審計(jì)和監(jiān)管及其整改情況；(十)需要了解的其他情況。第六十一條 審計(jì)人員可以從下列方面調(diào)查了解被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況：(一)控制環(huán)境，即管理模式、組織結(jié)構(gòu)、責(zé)權(quán)配置、人力資源制度等；(二)風(fēng)險(xiǎn)評估，即被審計(jì)單位確定、分析與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)

28、相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，以及采取的應(yīng)對措施；(三)控制活動(dòng)，即根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果采取的控制措施，包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、業(yè)績分析和績效考評控制等；(四)信息與溝通，即收集、處理、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，并能有效溝通的情況；(五)對控制的監(jiān)督，即對各項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、職責(zé)及其履行情況的監(jiān)督檢查。第六十二條 審計(jì)人員可以從下列方面調(diào)查了解被審計(jì)單位信息系統(tǒng)控制情況：(一)一般控制，即保障信息系統(tǒng)正常運(yùn)行的穩(wěn)定性、有效性、安全性等方面的控制；(二)應(yīng)用控制，即保障信息系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性、可靠性等方面的控制。第六十三條 審計(jì)人員可以采取下列方法調(diào)

29、查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況：(一)書面或者口頭詢問被審計(jì)單位內(nèi)部和外部相關(guān)人員；(二)檢查有關(guān)文件、報(bào)告、內(nèi)部管理手冊、信息系統(tǒng)的技術(shù)文檔和操作手冊；(三)觀察有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其場所、設(shè)施和有關(guān)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況；(四)追蹤有關(guān)業(yè)務(wù)的處理過程；(五)分析相關(guān)數(shù)據(jù)。第六十四條 審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和被審計(jì)單位的實(shí)際情況，運(yùn)用職業(yè)判斷確定調(diào)查了解的范圍和程度。對于定期審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)人員可以利用以往審計(jì)中獲得的信息，重點(diǎn)調(diào)查了解已經(jīng)發(fā)生變化的情況。第六十五條 審計(jì)人員在調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況的過程中，可以選擇下列標(biāo)準(zhǔn)作為職業(yè)判斷的依據(jù)：(一)法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文

30、件；(二)國家有關(guān)方針和政策；(三)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度；(四)國家和行業(yè)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)；(五)預(yù)算、計(jì)劃和合同；(六)被審計(jì)單位的管理制度和績效目標(biāo)；(七)被審計(jì)單位的歷史數(shù)據(jù)和歷史業(yè)績；(八)公認(rèn)的業(yè)務(wù)慣例或者良好實(shí)務(wù)；(九)專業(yè)機(jī)構(gòu)或者專家的意見；(十)其他標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過程中需要持續(xù)關(guān)注標(biāo)準(zhǔn)的適用性。第六十六條 職業(yè)判斷所選擇的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具有客觀性、適用性、相關(guān)性、公認(rèn)性。標(biāo)準(zhǔn)不一致時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采用權(quán)威的和公認(rèn)程度高的標(biāo)準(zhǔn)。第六十七條 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合適用的標(biāo)準(zhǔn)，分析調(diào)查了解的被審計(jì)單位及其相關(guān)情況，判斷被審計(jì)單位可能存在的問題。第六十八條 審計(jì)人員

31、應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，根據(jù)可能存在問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的具體環(huán)境，判斷其重要性。第六十九條 審計(jì)人員判斷重要性時(shí)，可以關(guān)注下列因素：(一)是否屬于涉嫌犯罪的問題；(二)是否屬于法律法規(guī)和政策禁止的問題；(三)是否屬于故意行為所產(chǎn)生的問題；(四)可能存在問題涉及的數(shù)量或者金額；(五)是否涉及政策、體制或者機(jī)制的嚴(yán)重缺陷；(六)是否屬于信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)缺陷；(七)政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)及公眾的關(guān)注程度；(八)需要關(guān)注的其他因素。第七十條 審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重要性判斷的結(jié)果，重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位可能存在的重要問題。第七十一條 需要對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的，審計(jì)人

32、員可以參照中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定確定和運(yùn)用重要性。第七十二條 審計(jì)組應(yīng)當(dāng)評估被審計(jì)單位存在重要問題的可能性，以確定審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)應(yīng)對措施。第七十三條 審計(jì)組針對審計(jì)事項(xiàng)確定的審計(jì)應(yīng)對措施包括：(一)評估對內(nèi)部控制的依賴程度，確定是否及如何測試相關(guān)內(nèi)部控制的有效性；(二)評估對信息系統(tǒng)的依賴程度，確定是否及如何檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性、安全性；(三)確定主要審計(jì)步驟和方法；(四)確定審計(jì)時(shí)間；(五)確定執(zhí)行的審計(jì)人員；(六)其他必要措施。第七十四條 審計(jì)組在分配審計(jì)資源時(shí)，應(yīng)當(dāng)為重要審計(jì)事項(xiàng)分派有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員和安排充足的審計(jì)時(shí)間，并評估特定審計(jì)事項(xiàng)是否需

33、要利用外部專家的工作。第七十五條 審計(jì)人員認(rèn)為存在下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)測試相關(guān)內(nèi)部控制的有效性：(一)某項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理且預(yù)期運(yùn)行有效，能夠防止重要問題的發(fā)生；(二)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性審查不足以為發(fā)現(xiàn)重要問題提供適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)人員決定不依賴某項(xiàng)內(nèi)部控制的，可以對審計(jì)事項(xiàng)直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查。被審計(jì)單位規(guī)模較小、業(yè)務(wù)比較簡單的，審計(jì)人員可以對審計(jì)事項(xiàng)直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查。第七十六條 審計(jì)人員認(rèn)為存在下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性、安全性：(一)僅審計(jì)電子數(shù)據(jù)不足以為發(fā)現(xiàn)重要問題提供適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)；(二)電子數(shù)據(jù)中頻繁出現(xiàn)某類差異。審計(jì)人員在檢查被審計(jì)單

34、位相關(guān)信息系統(tǒng)時(shí)，可以利用被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的現(xiàn)有功能或者采用其他計(jì)算機(jī)技術(shù)和工具，檢查中應(yīng)當(dāng)避免對被審計(jì)單位相關(guān)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)造成不良影響。第七十七條 審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)持續(xù)關(guān)注已作出的重要性判斷和對存在重要問題可能性的評估是否恰當(dāng)，及時(shí)作出修正，并調(diào)整審計(jì)應(yīng)對措施。第七十八條 遇有下列情形之一的，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案：(一)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)工作方案發(fā)生變化的；(二)審計(jì)目標(biāo)發(fā)生重大變化的；(三)重要審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生變化的；(四)被審計(jì)單位及其相關(guān)情況發(fā)生重大變化的；(五)審計(jì)組人員及其分工發(fā)生重大變化的；(六)需要調(diào)整的其他情形。第七十九條

35、60;一般審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計(jì)組組長審定，并及時(shí)報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門備案。重要審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審定。第八十條 審計(jì)組調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案中的下列事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)：(一)審計(jì)目標(biāo)；(二)審計(jì)組組長；(三)審計(jì)重點(diǎn)；(四)現(xiàn)場審計(jì)結(jié)束時(shí)間。第八十一條 編制和調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案可以采取文字、表格或者兩者相結(jié)合的形式。第二節(jié) 審計(jì)證據(jù)第八十二條 審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)人員獲取的能夠?yàn)閷徲?jì)結(jié)論提供合理基礎(chǔ)的全部事實(shí)，包括審計(jì)人員調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況和對確定的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審查所獲取的證據(jù)。第八十三條 

36、審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和程序獲取審計(jì)證據(jù)。第八十四條 審計(jì)人員獲取的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)具有適當(dāng)性和充分性。適當(dāng)性是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持審計(jì)結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)與審計(jì)事項(xiàng)及其具體審計(jì)目標(biāo)之間具有實(shí)質(zhì)性聯(lián)系。可靠性是指審計(jì)證據(jù)真實(shí)、可信。充分性是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量。審計(jì)人員在評估存在重要問題的可能性和審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，決定應(yīng)當(dāng)獲取審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。第八十五條 審計(jì)人員對審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列方面：(一)一種取證方法獲取的審計(jì)證據(jù)可能只與某些具體審計(jì)目標(biāo)相關(guān)，而與其他具體審計(jì)目標(biāo)無關(guān)；(二)針對一項(xiàng)具體審計(jì)目標(biāo)可以從不

37、同來源獲取審計(jì)證據(jù)或者獲取不同形式的審計(jì)證據(jù)。第八十六條 審計(jì)人員可以從下列方面分析審計(jì)證據(jù)的可靠性：(一)從被審計(jì)單位外部獲取的審計(jì)證據(jù)比從內(nèi)部獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；(二)內(nèi)部控制健全有效情況下形成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制缺失或者無效情況下形成的審計(jì)證據(jù)更可靠；(三)直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；(四)從被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料中直接采集的審計(jì)證據(jù)比經(jīng)被審計(jì)單位加工處理后提交的審計(jì)證據(jù)更可靠；(五)原件形式的審計(jì)證據(jù)比復(fù)制件形式的審計(jì)證據(jù)更可 靠。不同來源和不同形式的審計(jì)證據(jù)存在不一致或者不能相互印證時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)措施，確定審計(jì)證據(jù)的可靠性。第八

38、十七條 審計(jì)人員獲取的電子審計(jì)證據(jù)包括與信息系統(tǒng)控制相關(guān)的配置參數(shù)、反映交易記錄的電子數(shù)據(jù)等。采集被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)作為審計(jì)證據(jù)的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)記錄電子數(shù)據(jù)的采集和處理過程。第八十八條 審計(jì)人員根據(jù)實(shí)際情況，可以在審計(jì)事項(xiàng)中選取全部項(xiàng)目或者部分特定項(xiàng)目進(jìn)行審查，也可以進(jìn)行審計(jì)抽樣，以獲取審計(jì)證據(jù)。第八十九條 存在下列情形之一的，審計(jì)人員可以對審計(jì)事項(xiàng)中的全部項(xiàng)目進(jìn)行審查：(一)審計(jì)事項(xiàng)由少量大額項(xiàng)目構(gòu)成的；(二)審計(jì)事項(xiàng)可能存在重要問題，而選取其中部分項(xiàng)目進(jìn)行審查無法提供適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)的；(三)對審計(jì)事項(xiàng)中的全部項(xiàng)目進(jìn)行審查符合成本效益原則的。第九十條

39、60;審計(jì)人員可以在審計(jì)事項(xiàng)中選取下列特定項(xiàng)目進(jìn)行審查：(一)大額或者重要項(xiàng)目；(二)數(shù)量或者金額符合設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目；(三)其他特定項(xiàng)目。選取部分特定項(xiàng)目進(jìn)行審查的結(jié)果，不能用于推斷整個(gè)審計(jì)事項(xiàng)。第九十一條 在審計(jì)事項(xiàng)包含的項(xiàng)目數(shù)量較多，需要對審計(jì)事項(xiàng)某一方面的總體特征作出結(jié)論時(shí)，審計(jì)人員可以進(jìn)行審計(jì)抽樣。審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)抽樣時(shí)，可以參照中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定。第九十二條 審計(jì)人員可以采取下列方法向有關(guān)單位和個(gè)人獲取審計(jì)證據(jù)：(一)檢查，是指對紙質(zhì)、電子或者其他介質(zhì)形式存在的文件、資料進(jìn)行審查，或者對有形資產(chǎn)進(jìn)行審查；(二)觀察，是指察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或者

40、執(zhí)行的程序；(三)詢問，是指以書面或者口頭方式向有關(guān)人員了解關(guān)于審計(jì)事項(xiàng)的信息；(四)外部調(diào)查，是指向與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的第三方進(jìn)行調(diào)查；(五)重新計(jì)算，是指以手工方式或者使用信息技術(shù)對有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算的正確性進(jìn)行核對；(六)重新操作，是指對有關(guān)業(yè)務(wù)程序或者控制活動(dòng)獨(dú)立進(jìn)行重新操作驗(yàn)證；(七)分析，是指研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間可能存在的合理關(guān)系，對相關(guān)信息作出評價(jià)，并關(guān)注異常波動(dòng)和差異。審計(jì)人員進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，可以使用上述方法及其以外的其他方法。第九十三條 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)規(guī)定，取得被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人對本單位提供資料真實(shí)性和完整性的書面承諾。第九十四條 審

41、計(jì)人員取得證明被審計(jì)單位存在違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為以及其他重要審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)證據(jù)材料，應(yīng)當(dāng)由提供證據(jù)的有關(guān)人員、單位簽名或者蓋章；不能取得簽名或者蓋章不影響事實(shí)存在的，該審計(jì)證據(jù)仍然有效，但審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注明原因。審計(jì)事項(xiàng)比較復(fù)雜或者取得的審計(jì)證據(jù)數(shù)量較大的，可以對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行匯總分析，編制審計(jì)取證單，由證據(jù)提供者簽名或者蓋章。第九十五條 被審計(jì)單位的相關(guān)資料、資產(chǎn)可能被轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄并影響獲取審計(jì)證據(jù)的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)的規(guī)定采取相應(yīng)的證據(jù)保全措施。第九十六條 審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，因行使職權(quán)受到限制而無法獲取適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)，或者無

42、法制止違法行為對國家利益的侵害時(shí)，根據(jù)需要，可以按照有關(guān)規(guī)定提請有權(quán)處理的機(jī)關(guān)或者相關(guān)單位予以協(xié)助和配合。第九十七條 審計(jì)人員需要利用所聘請外部人員的專業(yè)咨詢和專業(yè)鑒定作為審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)對下列方面作出判斷：(一)依據(jù)的樣本是否符合審計(jì)項(xiàng)目的具體情況；(二)使用的方法是否適當(dāng)和合理；(三)專業(yè)咨詢、專業(yè)鑒定是否與其他審計(jì)證據(jù)相符。第九十八條 審計(jì)人員需要使用有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等已經(jīng)形成的工作結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)對該工作結(jié)果的下列方面作出判斷：(一)是否與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)；(二)是否可靠；(三)是否與其他審計(jì)證據(jù)相符。第九十九條 審計(jì)人員對于重要問

43、題，可以圍繞下列方面獲取審計(jì)證據(jù)：(一)標(biāo)準(zhǔn)，即判斷被審計(jì)單位是否存在問題的依據(jù)；(二)事實(shí)，即客觀存在和發(fā)生的情況。事實(shí)與標(biāo)準(zhǔn)之間的差異構(gòu)成審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題；(三)影響，即問題產(chǎn)生的后果；(四)原因，即問題產(chǎn)生的條件。第一百條 審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過程中，應(yīng)當(dāng)持續(xù)評價(jià)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性。已采取的審計(jì)措施難以獲取適當(dāng)、充分審計(jì)證據(jù)的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采取替代審計(jì)措施；仍無法獲取審計(jì)證據(jù)的，由審計(jì)組報(bào)請審計(jì)機(jī)關(guān)采取其他必要的措施或者不作出審計(jì)結(jié)論。第三節(jié) 審計(jì)記錄第一百零一條 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完整地記錄實(shí)施審計(jì)的過程、得出的結(jié)論和與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的重要管理事項(xiàng)，以實(shí)現(xiàn)

44、下列目標(biāo)：(一)支持審計(jì)人員編制審計(jì)實(shí)施方案和審計(jì)報(bào)告；(二)證明審計(jì)人員遵循相關(guān)法律法規(guī)和本準(zhǔn)則；(三)便于對審計(jì)人員的工作實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。第一百零二條 審計(jì)人員作出的記錄，應(yīng)當(dāng)使未參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗(yàn)的其他審計(jì)人員能夠理解其執(zhí)行的審計(jì)措施、獲取的審計(jì)證據(jù)、作出的職業(yè)判斷和得出的審計(jì)結(jié)論。第一百零三條 審計(jì)記錄包括調(diào)查了解記錄、審計(jì)工作底稿和重要管理事項(xiàng)記錄。第一百零四條 審計(jì)組在編制審計(jì)實(shí)施方案前，應(yīng)當(dāng)對調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況作出記錄。調(diào)查了解記錄的內(nèi)容主要包括：(一)對被審計(jì)單位及其相關(guān)情況的調(diào)查了解情況；(二)對被審計(jì)單位存在重要問題可能性的

45、評估情況；(三)確定的審計(jì)事項(xiàng)及其審計(jì)應(yīng)對措施。第一百零五條 審計(jì)工作底稿主要記錄審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)實(shí)施方案執(zhí)行審計(jì)措施的活動(dòng)。審計(jì)人員對審計(jì)實(shí)施方案確定的每一審計(jì)事項(xiàng)，均應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)工作底稿。一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)可以根據(jù)需要編制多份審計(jì)工作底稿。第一百零六條 審計(jì)工作底稿的內(nèi)容主要包括：(一)審計(jì)項(xiàng)目名稱；(二)審計(jì)事項(xiàng)名稱；(三)審計(jì)過程和結(jié)論；(四)審計(jì)人員姓名及審計(jì)工作底稿編制日期并簽名；(五)審核人員姓名、審核意見及審核日期并簽名；(六)索引號及頁碼；(七)附件數(shù)量。第一百零七條 審計(jì)工作底稿記錄的審計(jì)過程和結(jié)論主要包括：(一)實(shí)施審計(jì)的主要步驟和方法；(二)取得

46、的審計(jì)證據(jù)的名稱和來源；(三)審計(jì)認(rèn)定的事實(shí)摘要；(四)得出的審計(jì)結(jié)論及其相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。第一百零八條 審計(jì)證據(jù)材料應(yīng)當(dāng)作為調(diào)查了解記錄和審計(jì)工作底稿的附件。一份審計(jì)證據(jù)材料對應(yīng)多個(gè)審計(jì)記錄時(shí)，審計(jì)人員可以將審計(jì)證據(jù)材料附在與其關(guān)系最密切的審計(jì)記錄后面，并在其他審計(jì)記錄中予以注明。第一百零九條 審計(jì)組起草審計(jì)報(bào)告前，審計(jì)組組長應(yīng)當(dāng)對審計(jì)工作底稿的下列事項(xiàng)進(jìn)行審核：(一)具體審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)；(二)審計(jì)措施是否有效執(zhí)行；(三)事實(shí)是否清楚；(四)審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)、充分；(五)得出的審計(jì)結(jié)論及其相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)；(六)其他有關(guān)重要事項(xiàng)。第一百一十條 審計(jì)組組長審核審計(jì)工作底

47、稿，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別提出下列意見：(一)予以認(rèn)可；(二)責(zé)成采取進(jìn)一步審計(jì)措施，獲取適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)；(三)糾正或者責(zé)成糾正不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。第一百一十一條 重要管理事項(xiàng)記錄應(yīng)當(dāng)記載與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)并對審計(jì)結(jié)論有重要影響的下列管理事項(xiàng)：(一)可能損害審計(jì)獨(dú)立性的情形及采取的措施；(二)所聘請外部人員的相關(guān)情況；(三)被審計(jì)單位承諾情況；(四)征求被審計(jì)對象或者相關(guān)單位及人員意見的情況、被審計(jì)對象或者相關(guān)單位及人員反饋的意見及審計(jì)組的采納情況；(五)審計(jì)組對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問題和審計(jì)報(bào)告討論的過程及結(jié)論；(六)審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門對審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書等審計(jì)項(xiàng)目材料的復(fù)核情況和意見；(

48、七)審理機(jī)構(gòu)對審計(jì)項(xiàng)目的審理情況和意見；(八)審計(jì)機(jī)關(guān)對審計(jì)報(bào)告的審定過程和結(jié)論；(九)審計(jì)人員未能遵守本準(zhǔn)則規(guī)定的約束性條款及其原 因；(十)因外部因素使審計(jì)任務(wù)無法完成的原因及影響；(十一)其他重要管理事項(xiàng)。重要管理事項(xiàng)記錄可以使用被審計(jì)單位承諾書、審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部審批文稿、會(huì)議記錄、會(huì)議紀(jì)要、審理意見書或者其他書面形式。第四節(jié) 重大違法行為檢查第一百一十二條 審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注可能存在的重大違法行為。第一百一十三條 本準(zhǔn)則所稱重大違法行為是指被審計(jì)單位和相關(guān)人員違反法律法規(guī)、涉及金額比較大、造成國家重大經(jīng)濟(jì)損失或者對社會(huì)

49、造成重大不良影響的行為。第一百一十四條 審計(jì)人員檢查重大違法行為，應(yīng)當(dāng)評估被審計(jì)單位和相關(guān)人員實(shí)施重大違法行為的動(dòng)機(jī)、性質(zhì)、后果和違法構(gòu)成。第一百一十五條 審計(jì)人員調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況時(shí)，可以重點(diǎn)了解可能與重大違法行為有關(guān)的下列事項(xiàng)：(一)被審計(jì)單位所在行業(yè)發(fā)生重大違法行為的狀況；(二)有關(guān)的法律法規(guī)及其執(zhí)行情況；(三)監(jiān)管部門已經(jīng)發(fā)現(xiàn)和了解的與被審計(jì)單位有關(guān)的重大違法行為的事實(shí)或者線索；(四)可能形成重大違法行為的動(dòng)機(jī)和原因；(五)相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況；(六)其他情況。第一百一十六條 審計(jì)人員可以通過關(guān)注下列情況，判斷可能存在的重大違法行為：(一

50、)具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的異常事項(xiàng)；(二)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中反映出的異常變化；(三)有關(guān)部門提供的線索和群眾舉報(bào)；(四)公眾、媒體的反映和報(bào)道；(五)其他情況。第一百一十七條 審計(jì)人員根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況、工作經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)發(fā)現(xiàn)的異?，F(xiàn)象，判斷可能存在重大違法行為的性質(zhì)，并確定檢查重點(diǎn)。審計(jì)人員在檢查重大違法行為時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注重大違法行為的高發(fā)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)。第一百一十八條 發(fā)現(xiàn)重大違法行為的線索，審計(jì)組或者審計(jì)機(jī)關(guān)可以采取下列應(yīng)對措施：(一)增派具有相關(guān)經(jīng)驗(yàn)和能力的人員；(二)避免讓有關(guān)單位和人員事先知曉檢查的時(shí)間、事項(xiàng)、范圍和方式；(三)擴(kuò)大檢查范圍，使其能夠覆蓋重大違法行為可能涉

51、及的領(lǐng)域；(四)獲取必要的外部證據(jù)；(五)依法采取保全措施；(六)提請有關(guān)機(jī)關(guān)予以協(xié)助和配合；(七)向政府和有關(guān)部門報(bào)告；(八)其他必要的應(yīng)對措施。第五章 審計(jì)報(bào)告第一節(jié) 審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容第一百一十九條 審計(jì)報(bào)告包括審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)后出具的審計(jì)報(bào)告以及專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查后出具的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告。第一百二十條 審計(jì)組實(shí)施審計(jì)或者專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查后，應(yīng)當(dāng)向派出審計(jì)組的審計(jì)機(jī)關(guān)提交審計(jì)報(bào)告。審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告后，應(yīng)當(dāng)出具審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告。遇有特殊情況，審計(jì)機(jī)關(guān)可以不向被調(diào)查單位出具專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告。第一百二十一條 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整、事實(shí)清楚

52、、結(jié)論正確、用詞恰當(dāng)、格式規(guī)范。第一百二十二條 審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告(審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告)包括下列基本要素：(一)標(biāo)題；(二)文號(審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告不含此項(xiàng))；(三)被審計(jì)單位名稱；(四)審計(jì)項(xiàng)目名稱；(五)內(nèi)容；(六)審計(jì)機(jī)關(guān)名稱(審計(jì)組名稱及審計(jì)組組長簽名)；(七)簽發(fā)日期(審計(jì)組向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交報(bào)告的日期)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告還包括被審計(jì)人員姓名及所擔(dān)任職務(wù)。第一百二十三條 審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容主要包括：(一)審計(jì)依據(jù)，即實(shí)施審計(jì)所依據(jù)的法律法規(guī)規(guī)定；(二)實(shí)施審計(jì)的基本情況，一般包括審計(jì)范圍、內(nèi)容、方式和實(shí)施的起止時(shí)間；(三)被審計(jì)單位基本情況；(四)審計(jì)評價(jià)意見，即根據(jù)不同的審

53、計(jì)目標(biāo)，以適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)發(fā)表的評價(jià)意見；(五)以往審計(jì)決定執(zhí)行情況和審計(jì)建議采納情況；(六)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為和其他重要問題的事實(shí)、定性、處理處罰意見以及依據(jù)的法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)；(七)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的移送處理事項(xiàng)的事實(shí)和移送處理意見，但是涉嫌犯罪等不宜讓被審計(jì)單位知悉的事項(xiàng)除外；(八)針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)需要提出的改進(jìn)建議。審計(jì)期間被審計(jì)單位對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題已經(jīng)整改的，審計(jì)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)包括有關(guān)整改情況。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)包括被審計(jì)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本情況，以及被審計(jì)人員對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題承擔(dān)的責(zé)任。核查社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)審計(jì)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中一并反映。第一百二十四條 采取跟蹤審計(jì)方式實(shí)施審計(jì)的，審計(jì)組在跟蹤審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)以審計(jì)機(jī)關(guān)的名義及時(shí)向被審計(jì)單位通報(bào)，并要求其整改。跟蹤審計(jì)實(shí)施工作全部結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)以審計(jì)機(jī)關(guān)的名義出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)反映審計(jì)發(fā)現(xiàn)但尚未整改的問題，以及已經(jīng)整改的重要問題及其整改情況。第一百二十五條 專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告除符合審計(jì)報(bào)告的要素和內(nèi)容要求外，還