控制測試與實(shí)質(zhì)性測試

1、2009.10吉林工商學(xué)院馬春靜等制作控制測試控制測試2009.10吉林工商學(xué)院馬春靜等制作控制測試 : 為了確定控制為了確定控制運(yùn)行有效性運(yùn)行有效性而實(shí)施的而實(shí)施的審計(jì)程序。審計(jì)程序。內(nèi)控在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正內(nèi)控在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報(bào)方面的認(rèn)定層次重大錯報(bào)方面的有效性有效性“控制測試控制測試”與與“了解內(nèi)部控制了解內(nèi)部控制”l了解內(nèi)部控制l控制測試：測試控制控制運(yùn)行的有效性運(yùn)行的有效性2009.10吉林工商學(xué)院馬春靜等制作評價(jià)控制的設(shè)計(jì)評價(jià)控制的設(shè)計(jì)確定控制是否得到執(zhí)行確定控制是否得到執(zhí)行是不是有，控制能力如何是不是有，控制能力如何有，有沒有做有，有沒有做做了，效果如何做了，效果如

2、何下列案例中相關(guān)控制是否有效下列案例中相關(guān)控制是否有效l每月，財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)經(jīng)理將實(shí)際銷售收入、銷售費(fèi)用實(shí)際銷售收入、銷售費(fèi)用和預(yù)算數(shù)、上年同期數(shù)進(jìn)行比較，超過5%的項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制分析報(bào)告。銷售經(jīng)理銷售經(jīng)理閱讀報(bào)告并采取適當(dāng)措施。l抽查其中3個(gè)月分析報(bào)告，財(cái)務(wù)銷售經(jīng)理都有簽字，但詢問銷售經(jīng)理銷售經(jīng)理對報(bào)告中的數(shù)據(jù)理解時(shí)，發(fā)現(xiàn)其不僅不了解相關(guān)問題，且無法做出合理解釋。2009.10吉林工商學(xué)院馬春靜等制作2009.10吉林工商學(xué)院馬春靜等制作內(nèi)內(nèi)部部控控制制運(yùn)運(yùn)行行的的有有效效性性控制在不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的控制在不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的控制是否得到一貫執(zhí)行控制是否得到一貫執(zhí)行控制由誰執(zhí)行控制由誰執(zhí)

3、行控制以何種方式運(yùn)行控制以何種方式運(yùn)行l(wèi)控制運(yùn)行強(qiáng)調(diào)控制能夠在不同時(shí)點(diǎn)按照既定設(shè)計(jì)的一貫執(zhí)控制運(yùn)行強(qiáng)調(diào)控制能夠在不同時(shí)點(diǎn)按照既定設(shè)計(jì)的一貫執(zhí)行。行。l了解內(nèi)部控制了解內(nèi)部控制 所需審計(jì)證據(jù)數(shù)量所需審計(jì)證據(jù)數(shù)量相對較少，幾個(gè)時(shí)點(diǎn)相對較少，幾個(gè)時(shí)點(diǎn)l測試控制運(yùn)行的有效性測試控制運(yùn)行的有效性 所需審計(jì)證據(jù)數(shù)量所需審計(jì)證據(jù)數(shù)量相對較多，多相對較多，多個(gè)時(shí)點(diǎn)個(gè)時(shí)點(diǎn)l即在即在“測試控制運(yùn)行的有效性測試控制運(yùn)行的有效性”與與“確定控制是否得到執(zhí)確定控制是否得到執(zhí)行行”所獲取的審計(jì)證據(jù)所獲取的審計(jì)證據(jù)存在差異存在差異2009.10吉林工商學(xué)院馬春靜等制作2009.10吉林工商學(xué)院馬春靜等制作詢問詢問管理層是否

4、編制預(yù)算管理層是否編制預(yù)算分析分析預(yù)算數(shù)與實(shí)際發(fā)生數(shù)預(yù)算數(shù)與實(shí)際發(fā)生數(shù)檢查檢查關(guān)于差異的分析報(bào)告關(guān)于差異的分析報(bào)告預(yù)算制度設(shè)計(jì)及其預(yù)算制度設(shè)計(jì)及其是否得到執(zhí)行是否得到執(zhí)行以及是否得到以及是否得到有效執(zhí)行有效執(zhí)行2009.10吉林工商學(xué)院馬春靜等制作一、控制測試的要求 實(shí)施實(shí)施的的情形情形有兩種：有兩種： （一）（一）預(yù)期控制有效運(yùn)行預(yù)期控制有效運(yùn)行 （二）（二）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以獲取僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以獲取認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)控制測試并非在任何情況下都需要實(shí)施?？刂茰y試并非在任何情況下都需要實(shí)施。在評估認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，在評估認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

5、時(shí)，預(yù)期控制是有效的預(yù)期控制是有效的l是否有必要測試竹籃打水的效果？是否有必要測試竹籃打水的效果？l是否有必要測試是否有必要測試“跳進(jìn)黃河能洗干凈跳進(jìn)黃河能洗干凈”的合理性？的合理性？l系統(tǒng)管理員（財(cái)務(wù)經(jīng)理）與一級操作員（總賬主管）具備系統(tǒng)管理員（財(cái)務(wù)經(jīng)理）與一級操作員（總賬主管）具備同樣的管理權(quán)分配權(quán)限和訪問權(quán)限，在此前提下測試權(quán)限同樣的管理權(quán)分配權(quán)限和訪問權(quán)限，在此前提下測試權(quán)限分配的唯一性與合理性。分配的唯一性與合理性。2009.10吉林工商學(xué)院馬春靜等制作只有認(rèn)為只有認(rèn)為控制有效控制有效（控制設(shè)計(jì)合理、（控制設(shè)計(jì)合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次的能夠防止或發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次的重大錯報(bào)

6、），注冊會計(jì)師才有必要重大錯報(bào)），注冊會計(jì)師才有必要對控制運(yùn)行的有效性實(shí)施測試。對控制運(yùn)行的有效性實(shí)施測試。僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以獲取認(rèn)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以獲取認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)2009.10吉林工商學(xué)院馬春靜等制作原始數(shù)據(jù)原始數(shù)據(jù)會會電電系系統(tǒng)統(tǒng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為實(shí)質(zhì)性測試的審作為實(shí)質(zhì)性測試的審計(jì)證據(jù)有效、準(zhǔn)確？計(jì)證據(jù)有效、準(zhǔn)確？會電系統(tǒng)會電系統(tǒng)是否有效？是否有效？控制測試控制測試2009.10吉林工商學(xué)院馬春靜等制作二、控制測試的性質(zhì)（一）詢問（一）詢問（二）觀察（二）觀察（三）檢查（三）檢查（四）重新執(zhí)行（四）重新執(zhí)行 控制測試所使用的審計(jì)程序的類

7、型及其組合?？刂茰y試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合。詢問銀行存款余額調(diào)節(jié)表的復(fù)合；詢問銀行存款余額調(diào)節(jié)表的復(fù)合；詢問必須和其他測試手段結(jié)合使用詢問必須和其他測試手段結(jié)合使用（1）測試不留下書面記錄的控制）測試不留下書面記錄的控制（2）是一種直接證據(jù)，比間接證）是一種直接證據(jù)，比間接證據(jù)相對可靠；據(jù)相對可靠；（3）不在場可能不同的做法）不在場可能不同的做法測試留下書面記錄的控制測試留下書面記錄的控制如發(fā)票復(fù)合人員的簽字，發(fā)票是否如發(fā)票復(fù)合人員的簽字，發(fā)票是否附有客戶訂貨單和出庫單附有客戶訂貨單和出庫單只有詢問、觀察和檢查程序結(jié)合在只有詢問、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時(shí)候，一起仍

8、無法獲得充分的證據(jù)時(shí)候，需要重新執(zhí)行。需要重新執(zhí)行。如發(fā)票金額的核對測試如發(fā)票金額的核對測試2009.10吉林工商學(xué)院馬春靜等制作 （一）測試所針對的（一）測試所針對的控制適用的時(shí)點(diǎn)或控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間期間1.時(shí)點(diǎn)測試時(shí)點(diǎn)測試2.期間測試期間測試 （二）（二）何時(shí)實(shí)施何時(shí)實(shí)施控制測試控制測試1.期中測試期中測試2.利用以前審計(jì)獲取的利用以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)三、控制測試的時(shí)間三、控制測試的時(shí)間（一）測試所針對的（一）測試所針對的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間2009.10吉林工商學(xué)院馬春靜等制作時(shí)點(diǎn)測試時(shí)點(diǎn)測試時(shí)點(diǎn)有效時(shí)點(diǎn)有效期間測試期間測試時(shí)點(diǎn)有效時(shí)點(diǎn)有效時(shí)點(diǎn)有效時(shí)點(diǎn)有效

9、監(jiān)督有效監(jiān)督有效期間有效期間有效（二）（二）何時(shí)實(shí)施何時(shí)實(shí)施控制測試控制測試l期中測試l期中到期末 測試這段時(shí)間的控制情況2009.10吉林工商學(xué)院馬春靜等制作2009.10吉林工商學(xué)院馬春靜等制作2.利用以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)（1）如果未發(fā)生變化，本次可能執(zhí)行控制測試，）如果未發(fā)生變化，本次可能執(zhí)行控制測試，也可利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性也可利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，但兩次測試的時(shí)間間隔不得超過的審計(jì)證據(jù)，但兩次測試的時(shí)間間隔不得超過兩年。（復(fù)核）兩年。（復(fù)核）（2）如果已發(fā)生變化，應(yīng)在本期實(shí)施控制測試）如果已發(fā)生變化，應(yīng)在本期實(shí)施控制測試（現(xiàn)金控制，計(jì)算機(jī)，

10、手簽）。（現(xiàn)金控制，計(jì)算機(jī)，手簽）。（3）對于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不論該控）對于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不論該控制是否變化，都應(yīng)在本期執(zhí)行控制測試。（銀制是否變化，都應(yīng)在本期執(zhí)行控制測試。（銀行金庫）行金庫）（4）應(yīng)在每一次審計(jì)中都選取足夠數(shù)量的部分）應(yīng)在每一次審計(jì)中都選取足夠數(shù)量的部分控制進(jìn)行測試，即不應(yīng)將所有擬信賴控制的測控制進(jìn)行測試，即不應(yīng)將所有擬信賴控制的測試集中于某一次審計(jì)，而在之后的審計(jì)中不對試集中于某一次審計(jì)，而在之后的審計(jì)中不對任何控制進(jìn)行測試。（每一次，每一期，每一任何控制進(jìn)行測試。（每一次，每一期，每一期次）期次）2009.10吉林工商學(xué)院馬春靜等制作四、控制測試的范圍

11、 控制測試范圍的確定，主要受對控控制測試范圍的確定，主要受對控制制初步評價(jià)的結(jié)果初步評價(jià)的結(jié)果的影響。的影響。 在了解控制后，如果認(rèn)為相關(guān)在了解控制后，如果認(rèn)為相關(guān)控制控制風(fēng)險(xiǎn)較低風(fēng)險(xiǎn)較低，即對控制運(yùn)行有效性的，即對控制運(yùn)行有效性的擬信賴擬信賴程度較高程度較高，則需要更充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)來，則需要更充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)來支持這種高信賴，因此實(shí)施控制測試的支持這種高信賴，因此實(shí)施控制測試的范范圍就大圍就大。對某項(xiàng)控制活動測試的次數(shù)。對某項(xiàng)控制活動測試的次數(shù)。確定控制測試范圍時(shí)通?？紤]：確定控制測試范圍時(shí)通常考慮：l1.在整個(gè)擬信賴的期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率；頻率越高，范圍越大。（現(xiàn)金授權(quán)）l2.

12、在所審計(jì)期間，注會擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長度。（現(xiàn)金授權(quán)，不同領(lǐng)導(dǎo)）l3.審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高，范圍越大。（發(fā)票與購貨單金額一致性）l4.通過測試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍。（針對同一認(rèn)定，可能存在不同控制。當(dāng)其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性較高時(shí)，測試范圍可適當(dāng)縮小）（發(fā)貨單，發(fā)票，合同）2009.10吉林工商學(xué)院馬春靜等制作l5.控制的預(yù)期偏差?？刂莆吹玫綀?zhí)行/控制得到執(zhí)行=預(yù)期偏差率，預(yù)期偏差率越高，需要實(shí)施控制測試的范圍越大。但偏差率過高，控制測試可能無效。2009.10吉林工商學(xué)院馬春靜等制作2009.10吉林工商學(xué)院馬春靜等制作五、控制測試的結(jié)

13、論l1.控制有效運(yùn)行，可以信賴?？刂朴行н\(yùn)行，可以信賴。l2.控制運(yùn)行無效，不可信賴?？刂七\(yùn)行無效，不可信賴。可能的結(jié)論：可能的結(jié)論：2009.10吉林工商學(xué)院馬春靜等制作 注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)控制測試的結(jié)注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)控制測試的結(jié)果，確定其對實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)果，確定其對實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間與范圍的影響。間與范圍的影響。2009.10吉林工商學(xué)院馬春靜等制作第四節(jié)第四節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序2009.10吉林工商學(xué)院馬春靜等制作 無論評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，無論評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，都應(yīng)當(dāng)都應(yīng)當(dāng)針對所有重大交易、賬戶余額、針對所有重大交易、賬戶余額、列報(bào)列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤?shí)質(zhì)

14、性程序，以應(yīng)對識別的認(rèn)，以應(yīng)對識別的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 實(shí)質(zhì)性程實(shí)質(zhì)性程序序 直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報(bào)而實(shí)施的審計(jì)程序。大錯報(bào)而實(shí)施的審計(jì)程序。2009.10吉林工商學(xué)院馬春靜等制作一、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)（一）細(xì)節(jié)測試（一）細(xì)節(jié)測試 （二）實(shí)質(zhì)性分析程序（二）實(shí)質(zhì)性分析程序 實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合：實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合：2009.10吉林工商學(xué)院馬春靜等制作（一）細(xì)節(jié)測試 針對各類交易、賬戶余額、列報(bào)的針對各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)具體細(xì)節(jié)（如時(shí)間、金額）進(jìn)行測試，（如時(shí)間、金額）進(jìn)行測試，目的在于目的在于直接識別直接識別財(cái)務(wù)報(bào)

15、表認(rèn)定是否存財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在在重大錯報(bào)重大錯報(bào)。尤其適用于存在、發(fā)生、計(jì)價(jià)認(rèn)定的測試尤其適用于存在、發(fā)生、計(jì)價(jià)認(rèn)定的測試 通常可采用檢查記錄或文件、檢查通?？刹捎脵z查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計(jì)有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算等審計(jì)程序。算等審計(jì)程序。2009.10吉林工商學(xué)院馬春靜等制作（二）實(shí)質(zhì)性分析程序 將分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序?qū)⒎治龀绦蛴米鲗?shí)質(zhì)性程序- 通常針對在一段時(shí)期內(nèi)存在通常針對在一段時(shí)期內(nèi)存在穩(wěn)定的預(yù)穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系期關(guān)系的大量交易的大量交易，通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系，通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系來評價(jià)信息，用以來評價(jià)信息，用以識別識別有關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)有關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表

16、認(rèn)定是否存在定是否存在重大錯報(bào)重大錯報(bào) 。l（1）細(xì)節(jié)測試與實(shí)質(zhì)性分析程序的區(qū)別與聯(lián)）細(xì)節(jié)測試與實(shí)質(zhì)性分析程序的區(qū)別與聯(lián)系？系？ 細(xì)節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額、列報(bào)細(xì)節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測試，目的在于直接識別財(cái)務(wù)的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測試，目的在于直接識別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯報(bào)。報(bào)表認(rèn)定是否存在錯報(bào)。 實(shí)質(zhì)性分析程序從技術(shù)上講仍然是分析實(shí)質(zhì)性分析程序從技術(shù)上講仍然是分析程序，主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評價(jià)信息，程序，主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評價(jià)信息，只是將該技術(shù)方法用作實(shí)質(zhì)性程序，即用以識只是將該技術(shù)方法用作實(shí)質(zhì)性程序，即用以識別各類交易、賬戶余額、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定是否別各

17、類交易、賬戶余額、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯報(bào)存在錯報(bào)2009.10吉林工商學(xué)院馬春靜等制作l舉例：注冊會計(jì)師分析了審計(jì)年度中的應(yīng)收賬舉例：注冊會計(jì)師分析了審計(jì)年度中的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款有重大錯報(bào)，這種程款周轉(zhuǎn)率，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款有重大錯報(bào)，這種程序?qū)儆趯?shí)質(zhì)性分析程序，通過這種程序可以發(fā)序?qū)儆趯?shí)質(zhì)性分析程序，通過這種程序可以發(fā)現(xiàn)相關(guān)錯報(bào)，但得不到具體的錯報(bào)金額是多少，現(xiàn)相關(guān)錯報(bào)，但得不到具體的錯報(bào)金額是多少，接下來，注冊會計(jì)師通過對應(yīng)收賬款實(shí)施函證接下來，注冊會計(jì)師通過對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序（屬于細(xì)節(jié)測試）并結(jié)合其它細(xì)節(jié)測試最程序（屬于細(xì)節(jié)測試）并結(jié)合其它細(xì)節(jié)測試最后確定，應(yīng)收賬款的錯報(bào)金

18、額為后確定，應(yīng)收賬款的錯報(bào)金額為120萬元，通萬元，通過這個(gè)例題，我們就能了解到這兩種程序的區(qū)過這個(gè)例題，我們就能了解到這兩種程序的區(qū)別了。別了。2009.10吉林工商學(xué)院馬春靜等制作l（2）在錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高的時(shí)候能否執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分）在錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高的時(shí)候能否執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序？析程序？ 通常情況下錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，不適宜實(shí)施通常情況下錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，不適宜實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，因?yàn)榉治龀绦虻玫降淖C據(jù)是實(shí)質(zhì)性分析程序，因?yàn)榉治龀绦虻玫降淖C據(jù)是一種間接證據(jù)，它的證明力較弱，還需要實(shí)施一種間接證據(jù)，它的證明力較弱，還需要實(shí)施細(xì)節(jié)測試取得相應(yīng)的證據(jù)來相互印證。細(xì)節(jié)測試取得相應(yīng)的證據(jù)來相互印證。 實(shí)質(zhì)性分析程序的使

19、用是有條件限制，況實(shí)質(zhì)性分析程序的使用是有條件限制，況且通過細(xì)節(jié)測試注冊會計(jì)師同樣能找出認(rèn)定層且通過細(xì)節(jié)測試注冊會計(jì)師同樣能找出認(rèn)定層次的重大錯報(bào)，所以實(shí)質(zhì)性分析程序不是必須次的重大錯報(bào)，所以實(shí)質(zhì)性分析程序不是必須的。的。2009.10吉林工商學(xué)院馬春靜等制作l（3）實(shí)質(zhì)性分析程序?yàn)槭裁床荒苡脤徲?jì)抽樣？）實(shí)質(zhì)性分析程序?yàn)槭裁床荒苡脤徲?jì)抽樣？ 分析程序是注冊會計(jì)師研究不同的財(cái)務(wù)數(shù)分析程序是注冊會計(jì)師研究不同的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系據(jù)以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系的，對財(cái)務(wù)信息做出評價(jià)，所以屬于一種趨勢的，對財(cái)務(wù)信息做出評價(jià)，所以屬于一種趨勢分析，注冊會計(jì)師不能在相

20、關(guān)項(xiàng)目或數(shù)據(jù)之間分析，注冊會計(jì)師不能在相關(guān)項(xiàng)目或數(shù)據(jù)之間進(jìn)行抽樣后進(jìn)行分析的，因?yàn)閷徲?jì)抽樣的特征進(jìn)行抽樣后進(jìn)行分析的，因?yàn)閷徲?jì)抽樣的特征之一就是每個(gè)單元被選取的機(jī)會相同，所以實(shí)之一就是每個(gè)單元被選取的機(jī)會相同，所以實(shí)質(zhì)性分析程序不使用審計(jì)抽樣的，否則沒有意質(zhì)性分析程序不使用審計(jì)抽樣的，否則沒有意義的義的。2009.10吉林工商學(xué)院馬春靜等制作2009.10吉林工商學(xué)院馬春靜等制作二、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間 只有當(dāng)以前獲取的審計(jì)證據(jù)及其相關(guān)只有當(dāng)以前獲取的審計(jì)證據(jù)及其相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重大變動時(shí)，以前獲取的審計(jì)事項(xiàng)未發(fā)生重大變動時(shí)，以前獲取的審計(jì)證據(jù)才可用作本期的有效審計(jì)證據(jù)證據(jù)才可用作本期的有效審計(jì)證據(jù)。 （一）（一）期末測期末測試試（二）（二）期中測期中測試試（三）利用以（三）利用以前審計(jì)獲取前