新經濟環(huán)境下管理會計基本理論存在的問題

1、新經濟環(huán)境下管理會計基本理論存在的問題一、引 言管理會計基本理論包括管理會計的定義、基本假設和原則等幾方面。管理會計基本理論是在實踐的基礎上對管理會計的本質抽象，起到約束管理會計其他理論范疇的作用。 20世紀80年代以來，生產技術飛速發(fā)展，新的經濟環(huán)境使管理會計在理論和實踐方面遇到了沖擊挑戰(zhàn)。適應新經濟會計界提出了戰(zhàn)略管理會計、作用會計等新的概念。然而，管理會計的基本理論研究在某些方面卻沒有相應更新。本文將對由于經濟環(huán)境變化和經濟理論的發(fā)展導致的，管理會計基本理論中存在的問題進行論述。 二、管理會計定義中的問題 1988年國際會計師聯合會IFAC發(fā)表的論管理會計概念(征求意見稿)認為“管理會計

2、是對管理當局所應用的信息(財務的和經營的)進行鑒定、計量、積累、分析、處理、解釋和傳輸的過程，以便在組織內部進行規(guī)劃、評價和控制，保證其資源的利用并對它們承擔經營責任?！?這一定義把管理會計僅理解為各種專門技術的應用，即僅把管理會計局限在利用經濟數據，通過各種專門方法來幫助企業(yè)管理當局做出決策的各項具體工作。然而，通過各種技術方法所形成的管理會計信息并不是死的數字，而是企業(yè)和社會經濟活動的綜合反映。管理會計信息怎樣形成和使用與企業(yè)成員的行為密切相關?？梢?，管理會計問題絕不是單純的技術性問題。管理會計的功能，歸根到底是行為功能，而要使管理會計的行為功能得到充分發(fā)揮，就不僅把它視為一種技術方法，還

3、必須深入研究它所反映的行為本質。 三、管理會計基本假設中的問題 管理會計所采用的技術和方法主要是以新古典經濟學所倡導的一些基本假設為依據的。這些假設主要有： 經營決策者是企業(yè)的所有者，或決策者必須要承擔企業(yè)所有者的經營目標；決策者獲取的所有信息資料不需要花費任何成本代價；決策者具有很強的分析和處理信息資料的能力。然而隨著現代經濟體制的發(fā)展，上述假設的基礎發(fā)生了動搖。 首先，代理理論的引入，強調企業(yè)的所有權與經營權相互分離，分權管理，在所有者(股東)與上層經營管理決策者之間形成層層委托代理契約合同關系：為了實現委托人和代理人雙方利益的最大化，必須通過契約合同明確規(guī)定雙方的權力、義務和切身利益來貫

4、徹風險分擔和成果分享的原則。因此管理會計不能再堅持管理決策者是企業(yè)所有者的假設。 其次，對信息經濟學的研究使信息可以無成本代價取得的假設發(fā)生了根本動搖。信息經濟學強調獲取信息的成本與應用信息產生的效益之間應當合理的配比。決策者在進行實際決策活動時，獲取的信息質量越高，決策方案的可行性也就越高，但獲取信息的成本也必然隨之增加。信息經濟學的應用，使人們認識到管理會計信息的形成和使用應將信息的效果及其經濟性兩個方面統(tǒng)一起來，使其建立在成本一效益分析的基礎上。第三，大量實際情況調查已經證明決策者具有很強的分析和處理信息資料的能力的假設不具有普遍意義。尤其是隨著企業(yè)生產經營環(huán)境的日趨復雜，一項正確決策的

5、制定和實施往往要求企業(yè)組織內部各級管理人員相互配合與協(xié)調。為了激勵他們，提高企業(yè)整體經營管理水平，許多企業(yè)實行責任會計制度。作為管理會計系統(tǒng)的組成部分，實行責任會計制度受行為科學的重要影響，其實質是利用會計手段對各有關責任者所擔負的責任進行業(yè)績的計量、考核與評價的一種嚴密的內控控制制度。 四、管理會計原則中的問題 美國“內部規(guī)劃與控制的概念與準則委員會”將管理會計信息的質量特征歸納為；相關性和目標間的相互關系；準確性、精確性和可靠性；一貫性、可比性和統(tǒng)一性；客觀性、中立性和可核實性；綜合性：靈活性和適應性；及時性；可理解性、可接受性和公允性等8個方面。 可見管理會計的信息質量特征同財務會計的基本相同，這說明現在的管理會計缺乏對非財務信息的運用。信息的多元化和大量非財務信息的運用問題，是當前管理會計發(fā)展必然要面臨和解決的問題。為解決這一問題，管理會計可以考慮引入長期性原則和整體性原則。長期性原則是指管理會計應該超越單一會計期間的界限，著眼于企業(yè)的長遠發(fā)展，注重企業(yè)持久競爭優(yōu)勢的取得和保持。整體性原則是指管理會計活動要視企業(yè)為一個整體，從整體上分析和評價企業(yè)的一切活動，徹底拋棄傳統(tǒng)那種從局部利益出發(fā)來看問題的思維方法。 主要參考文獻 1陳興述現代管理會計基本理論問題的探討J，重慶商學院