會(huì)計(jì)學(xué)之收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

1、第第11章章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)收入、費(fèi)用和利潤(rùn)Income, Expense and Profit教育部推薦教材國(guó)家級(jí)優(yōu)秀教學(xué)成果獎(jiǎng)會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)v1掌握掌握：營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)收入、收入、營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算規(guī)則；費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算規(guī)則； 納稅申報(bào)表的填報(bào)方法。納稅申報(bào)表的填報(bào)方法。v2理解理解：利潤(rùn)表和納稅申報(bào)表的關(guān)系；：利潤(rùn)表和納稅申報(bào)表的關(guān)系； 所得稅法與會(huì)計(jì)規(guī)則之間的主要差異。所得稅法與會(huì)計(jì)規(guī)則之間的主要差異。v3了解了解：“直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得或損失直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得或損失”的含義；的含義； 每股收益的含義和算法。每股收益的含義和算法。 2Renmin University of

2、 China目錄目錄v11.1 營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)收入收入v11.2 營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)費(fèi)用費(fèi)用v11.3 直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得或損失直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得或損失v11.4 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用v11.5 利潤(rùn)利潤(rùn)v11.6 每股收益每股收益3Renmin University of China4Renmin University of China11.1 營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)收入收入v企業(yè)依照營(yíng)業(yè)執(zhí)照上載明的營(yíng)業(yè)范圍從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所獲得的收企業(yè)依照營(yíng)業(yè)執(zhí)照上載明的營(yíng)業(yè)范圍從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所獲得的收入在會(huì)計(jì)學(xué)中被稱作入在會(huì)計(jì)學(xué)中被稱作“營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入”（revenue）。通俗地解釋，。通俗地解釋，“營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入”就是企業(yè)開

3、展常規(guī)業(yè)務(wù)所取得的收入。就是企業(yè)開展常規(guī)業(yè)務(wù)所取得的收入。5Renmin University of Chinav工商企業(yè)設(shè)工商企業(yè)設(shè)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目科目核算企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品）、核算企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品）、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入。提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入。v工商企業(yè)設(shè)工商企業(yè)設(shè)“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”科目科目核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售原材料等所取得的收入。出租包裝物和商品、銷售原材料等所取得的收入。6Renmin Un

4、iversity of ChinaContinuedv1.銷售貨物收入。銷售貨物收入。銷售產(chǎn)品、商品，記入銷售產(chǎn)品、商品，記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目科目銷售原材料，記入銷售原材料，記入“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”科目?？颇?。7Renmin University of ChinaContinuedv【例【例111】中原商貿(mào)有限公司是增值稅一般納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的增值】中原商貿(mào)有限公司是增值稅一般納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的增值稅納稅期限為一個(gè)月。該公司稅納稅期限為一個(gè)月。該公司20220#2年年1月月6日購(gòu)入了日購(gòu)入了100件西施浣紗股份件西施浣紗股份有限公司生產(chǎn)的羊駝毛大衣，增值稅專用發(fā)

5、票上注明的金額共計(jì)有限公司生產(chǎn)的羊駝毛大衣，增值稅專用發(fā)票上注明的金額共計(jì)100 000元，元，增值稅稅額為增值稅稅額為17 000元。商品已經(jīng)入庫(kù)，價(jià)款已經(jīng)支付。中原商貿(mào)有限公司元。商品已經(jīng)入庫(kù)，價(jià)款已經(jīng)支付。中原商貿(mào)有限公司的會(huì)計(jì)處理如下。的會(huì)計(jì)處理如下。v 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 100 000v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 000v 貸：銀行存款貸：銀行存款 117 000v中原商貿(mào)有限公司中原商貿(mào)有限公司20220#2年年1月月26日將日將100件羊駝毛大衣批發(fā)給了另一家公件羊駝毛大衣批發(fā)給了另一家公司，不含增值稅的銷售額為司，不含增值稅的銷售

6、額為300 000元，增值稅額為元，增值稅額為51 000元。錢貨兩清。元。錢貨兩清。v 借：銀行存款借：銀行存款 351 000v 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 000v 結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：v 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100 000v 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 100 0008Renmin University of ChinaContinued（2）銷售退回和銷售折讓的會(huì)計(jì)處理。）銷售退回和銷售折讓的會(huì)計(jì)處理。銷售折讓，是指企業(yè)銷售折讓，是指企業(yè)因售

7、出的商品質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。在因售出的商品質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。在記錄銷售貨物收入后，當(dāng)發(fā)生銷售退回或銷售折讓時(shí)，企業(yè)記錄銷售貨物收入后，當(dāng)發(fā)生銷售退回或銷售折讓時(shí)，企業(yè)按應(yīng)沖減的銷售貨物收入，借記按應(yīng)沖減的銷售貨物收入，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按科目，按紅字增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額，借記紅字增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際退還或應(yīng)退還的科目，按實(shí)際退還或應(yīng)退還的價(jià)款，貸記價(jià)款，貸記“銀行存款銀行存款”、“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”等科目。等科目。9Renmin Uni

8、versity of ChinaContinuedv【例例113】江南制造股份公司向北方實(shí)業(yè)有限公司銷售一批商品，增值稅江南制造股份公司向北方實(shí)業(yè)有限公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的金額為專用發(fā)票上注明的金額為200 000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為34 000元。江南制造股元。江南制造股份公司已確認(rèn)銷售收入，款項(xiàng)尚未收到。北方實(shí)業(yè)有限公司在驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)商份公司已確認(rèn)銷售收入，款項(xiàng)尚未收到。北方實(shí)業(yè)有限公司在驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，江南制造股份公司同意給予品質(zhì)量不合格，江南制造股份公司同意給予5%的銷售折讓。雙方依法辦理了的銷售折讓。雙方依法辦理了增值稅專用發(fā)票的相關(guān)手續(xù)。江南制

9、造股份公司的會(huì)計(jì)處理如下。增值稅專用發(fā)票的相關(guān)手續(xù)。江南制造股份公司的會(huì)計(jì)處理如下。 銷售成立時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：銷售成立時(shí)的會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 234 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000 發(fā)生銷售折讓的會(huì)計(jì)分錄：發(fā)生銷售折讓的會(huì)計(jì)分錄： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 11 700 實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 222

10、300 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 222 30010Renmin University of Chinav9、 人的價(jià)值，在招收誘惑的一瞬間被決定。人的價(jià)值，在招收誘惑的一瞬間被決定。21.11.121.11.1Monday, November 01, 2021v10、低頭要有勇氣，抬頭要有低氣。、低頭要有勇氣，抬頭要有低氣。11:56:4311:56:4311:5611/1/2021 11:56:43 AMv11、人總是珍惜為得到。、人總是珍惜為得到。21.11.111:56:4311:56Nov-211-Nov-21v12、人亂于心，不寬余請(qǐng)。、人亂于心，不寬余請(qǐng)。11:56:4311:5

11、6:4311:56Monday, November 01, 2021v13、生氣是拿別人做錯(cuò)的事來(lái)懲罰自己。、生氣是拿別人做錯(cuò)的事來(lái)懲罰自己。21.11.121.11.111:56:4311:56:43November 1, 2021v14、抱最大的希望，作最大的努力。、抱最大的希望，作最大的努力。2021年年11月月1日星期一日星期一上午上午11時(shí)時(shí)56分分43秒秒11:56:4321.11.1v15、一個(gè)人炫耀什么，說(shuō)明他內(nèi)心缺少什么。、一個(gè)人炫耀什么，說(shuō)明他內(nèi)心缺少什么。2021年年11月月上午上午11時(shí)時(shí)56分分21.11.111:56November 1, 2021v16、業(yè)余生活要

12、有意義，不要越軌。、業(yè)余生活要有意義，不要越軌。2021年年11月月1日星期一日星期一11時(shí)時(shí)56分分43秒秒11:56:431 November 2021v17、一個(gè)人即使已登上頂峰，也仍要自強(qiáng)不息。、一個(gè)人即使已登上頂峰，也仍要自強(qiáng)不息。上午上午11時(shí)時(shí)56分分43秒秒上午上午11時(shí)時(shí)56分分11:56:4321.11.1v9、 人的價(jià)值，在招收誘惑的一瞬間被決定。人的價(jià)值，在招收誘惑的一瞬間被決定。21.11.121.11.1Monday, November 01, 2021v10、低頭要有勇氣，抬頭要有低氣。、低頭要有勇氣，抬頭要有低氣。11:56:4311:56:4311:5611/

13、1/2021 11:56:43 AMv11、人總是珍惜為得到。、人總是珍惜為得到。21.11.111:56:4311:56Nov-211-Nov-21v12、人亂于心，不寬余請(qǐng)。、人亂于心，不寬余請(qǐng)。11:56:4311:56:4311:56Monday, November 01, 2021v13、生氣是拿別人做錯(cuò)的事來(lái)懲罰自己。、生氣是拿別人做錯(cuò)的事來(lái)懲罰自己。21.11.121.11.111:56:4311:56:43November 1, 2021v14、抱最大的希望，作最大的努力。、抱最大的希望，作最大的努力。2021年年11月月1日星期一日星期一上午上午11時(shí)時(shí)56分分43秒秒11:

14、56:4321.11.1v15、一個(gè)人炫耀什么，說(shuō)明他內(nèi)心缺少什么。、一個(gè)人炫耀什么，說(shuō)明他內(nèi)心缺少什么。2021年年11月月上午上午11時(shí)時(shí)56分分21.11.111:56November 1, 2021v16、業(yè)余生活要有意義，不要越軌。、業(yè)余生活要有意義，不要越軌。2021年年11月月1日星期一日星期一11時(shí)時(shí)56分分43秒秒11:56:431 November 2021v17、一個(gè)人即使已登上頂峰，也仍要自強(qiáng)不息。、一個(gè)人即使已登上頂峰，也仍要自強(qiáng)不息。上午上午11時(shí)時(shí)56分分43秒秒上午上午11時(shí)時(shí)56分分11:56:4321.11.1Continuedv2. 提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收

15、入v對(duì)于從事第三產(chǎn)業(yè)（服務(wù)業(yè)）的企業(yè)來(lái)說(shuō)，大多數(shù)情況下其營(yíng)對(duì)于從事第三產(chǎn)業(yè)（服務(wù)業(yè)）的企業(yè)來(lái)說(shuō)，大多數(shù)情況下其營(yíng)業(yè)周期都比較短，而且通常主要涉及營(yíng)業(yè)稅而基本上不涉及增業(yè)周期都比較短，而且通常主要涉及營(yíng)業(yè)稅而基本上不涉及增值稅、消費(fèi)稅，因此，其會(huì)計(jì)處理相對(duì)來(lái)說(shuō)要簡(jiǎn)潔一些。值稅、消費(fèi)稅，因此，其會(huì)計(jì)處理相對(duì)來(lái)說(shuō)要簡(jiǎn)潔一些。v【例例114】慶豐餃子有限公司專營(yíng)南北各地的風(fēng)味水餃，慶豐餃子有限公司專營(yíng)南北各地的風(fēng)味水餃，20#2年年6月月8日的日的營(yíng)業(yè)收入（俗稱營(yíng)業(yè)收入（俗稱“流水流水”）是）是90萬(wàn)元。適用的營(yíng)業(yè)稅稅率是萬(wàn)元。適用的營(yíng)業(yè)稅稅率是5%。 慶豐餃子有限公司記錄其營(yíng)業(yè)收入的會(huì)計(jì)分錄為：慶豐

16、餃子有限公司記錄其營(yíng)業(yè)收入的會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 900 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 900 000 慶豐餃子有限公司記錄其應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)分錄為：慶豐餃子有限公司記錄其應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)分錄為： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 45 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 45 00013Renmin University of ChinaContinuedv3.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入v會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所稱的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所稱的“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入”主要包括利息收入主要包括利息收入（interests）、特許權(quán)使用費(fèi)（）、特

17、許權(quán)使用費(fèi)（royalties）等。讓渡資產(chǎn)使用）等。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利權(quán)收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；收入的金額能夠可靠地計(jì)量。益很可能流入企業(yè)；收入的金額能夠可靠地計(jì)量。14Renmin University of ChinaContinuedv【例【例117】正道軟件有限公司】正道軟件有限公司20220#2年年1月月2日向某客戶轉(zhuǎn)讓了一套軟件日向某客戶轉(zhuǎn)讓了一套軟件的使用權(quán)，該軟件不需后續(xù)維護(hù)。復(fù)興公司一次性收費(fèi)的使用權(quán)，該軟件不需后續(xù)維護(hù)。復(fù)興公司一次性收費(fèi)20 000 000元。其賬元。其賬務(wù)處理如下

18、：務(wù)處理如下：v 借：銀行存款借：銀行存款 20 000 000v 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 000v【例【例118】神州糧油股份公司】神州糧油股份公司20220#2年年1月月2日向美中食品有限公司轉(zhuǎn)讓日向美中食品有限公司轉(zhuǎn)讓自有品牌自有品牌“狗不聞狗不聞”的商標(biāo)使用權(quán)，合同約定美中食品公司每年末按年銷售收的商標(biāo)使用權(quán)，合同約定美中食品公司每年末按年銷售收入的入的10%支付使用費(fèi)，使用期為支付使用費(fèi)，使用期為10年。年。20220#2年美中食品公司公司實(shí)現(xiàn)銷年美中食品公司公司實(shí)現(xiàn)銷售收入售收入10 000 000元；元；20220#3年美中食品公司實(shí)現(xiàn)銷售收入年美中食品公

19、司實(shí)現(xiàn)銷售收入15 000 000元。元。神州糧倉(cāng)股份有限公司每年年底均收到了使用費(fèi)，其賬務(wù)處理如下：神州糧倉(cāng)股份有限公司每年年底均收到了使用費(fèi)，其賬務(wù)處理如下：v 第一年末確認(rèn)使用費(fèi)收入時(shí)：第一年末確認(rèn)使用費(fèi)收入時(shí)：v 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 000v 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 000 000v 第二年末確認(rèn)使用費(fèi)收入時(shí)：第二年末確認(rèn)使用費(fèi)收入時(shí)：v 借：銀行存款借：銀行存款 1 500 000v 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 500 00015Renmin University of Chinav企業(yè)設(shè)企業(yè)設(shè)“投資收益投資收益”科目科目核算企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投

20、資、證券投資核算企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資、證券投資等所獲得的投資收益（或所承受的投資損失）等所獲得的投資收益（或所承受的投資損失）18Renmin University of ChinaContinuedv【例例119】佳禾農(nóng)業(yè)股份公司佳禾農(nóng)業(yè)股份公司20#2年年1月月2日投資日投資300萬(wàn)元購(gòu)買了某上市公萬(wàn)元購(gòu)買了某上市公司的股票，企圖獲得投機(jī)收益，司的股票，企圖獲得投機(jī)收益，20#2年年1月月23日出售該股票得款日出售該股票得款390萬(wàn)元。萬(wàn)元。其賬務(wù)處理如下：其賬務(wù)處理如下： 投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 3 000 000 貸：銀行存款貸

21、：銀行存款 3 000 000 出售股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：出售股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 3 900 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 3 000 000 投資收益投資收益 900 00020Renmin University of China11.2 營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)費(fèi)用費(fèi)用v“營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)費(fèi)用費(fèi)用”是指企業(yè)為取得本期的營(yíng)業(yè)收入而發(fā)生的、應(yīng)從是指企業(yè)為取得本期的營(yíng)業(yè)收入而發(fā)生的、應(yīng)從本期的營(yíng)業(yè)收入中獲得補(bǔ)償?shù)慕?jīng)營(yíng)代價(jià)。營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)費(fèi)用本期的營(yíng)業(yè)收入中獲得補(bǔ)償?shù)慕?jīng)營(yíng)代價(jià)。營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)費(fèi)用之差，就是慣常所稱的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（營(yíng)業(yè)虧損以負(fù)數(shù)表示）。之差，就是慣常所稱的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（

22、營(yíng)業(yè)虧損以負(fù)數(shù)表示）。21Renmin University of Chinav1.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本該科目可按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。該科目可按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。借記借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記科目，貸記“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”、“勞務(wù)成勞務(wù)成本本”等科目。等科目。22Renmin University of ChinaContinuedv2.其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊、出租無(wú)形包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊、出租無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷、出租包裝物的成本或攤銷額等。資產(chǎn)的累計(jì)攤銷、出租包裝物的成本或攤銷額等。該科目

23、可按照其他業(yè)務(wù)支出的種類進(jìn)行明細(xì)核算。該科目可按照其他業(yè)務(wù)支出的種類進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)記錄發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本時(shí)，借記企業(yè)記錄發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”科科目，貸記目，貸記“原材料原材料”、“包裝物及低值易耗品包裝物及低值易耗品”、“累計(jì)折累計(jì)折舊舊”、“累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷”、“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款銀行存款”等等科目?？颇俊?3Renmin University of Chinav核算核算營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加資源稅等相關(guān)稅費(fèi)資源稅等相關(guān)稅費(fèi)26Renmin University of Chinav除金

24、融行業(yè)外，企業(yè)設(shè)除金融行業(yè)外，企業(yè)設(shè)“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”科目科目核算銷售貨物、提供核算銷售貨物、提供勞務(wù)時(shí)發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告勞務(wù)時(shí)發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。28Renmin University of ChinaContinuedv【例

25、例1112】新新乳品有限公司新新乳品有限公司20#2年年12月份根據(jù)發(fā)生的銷售費(fèi)用，進(jìn)行了月份根據(jù)發(fā)生的銷售費(fèi)用，進(jìn)行了如下的會(huì)計(jì)處理。如下的會(huì)計(jì)處理。 計(jì)算應(yīng)付專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬計(jì)算應(yīng)付專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬400 000元：元： 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 400 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 400 000 開出支票支付電視廣告費(fèi)開出支票支付電視廣告費(fèi)600 000元：元： 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 600 00030Renmin University of Chinav核算當(dāng)期記入利潤(rùn)表的籌資代價(jià)，包括核算當(dāng)期記入利潤(rùn)表的籌資

26、代價(jià)，包括利息支出及手續(xù)費(fèi)支出利息支出及手續(xù)費(fèi)支出匯兌差額匯兌差額支付的現(xiàn)金折扣等代價(jià)。支付的現(xiàn)金折扣等代價(jià)。v該科目可按照費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目可按照費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。31Renmin University of ChinaContinuedv【例例1113】新新乳品有限公司新新乳品有限公司20#2年年12月份根據(jù)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，進(jìn)行了月份根據(jù)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，進(jìn)行了如下的會(huì)計(jì)處理。如下的會(huì)計(jì)處理。 轉(zhuǎn)賬支付短期借款利息轉(zhuǎn)賬支付短期借款利息300 000元：元： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 300 000 收到銀行存款利息收到銀行存款利息100

27、 000元：元： 借：銀行存款借：銀行存款 100 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 00033Renmin University of Chinav核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括籌建期間的開辦費(fèi)籌建期間的開辦費(fèi)董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工薪酬、物企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等

28、）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。v該科目可按照費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目可按照費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。34Renmin University of ChinaContinued 借：借：管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸：貸：累計(jì)折舊累計(jì)折舊行

29、政管理部門計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊行政管理部門計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊 借：借：管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款各種辦公雜費(fèi)各種辦公雜費(fèi)（辦公費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、（辦公費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)）技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)）36Renmin University of ChinaContinued 借：借：管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸：貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用的各種稅費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用的各種稅費(fèi)：房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅等。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅等。 借：借：管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸：貸：研發(fā)支出研發(fā)支出發(fā)生的研究

30、費(fèi)用發(fā)生的研究費(fèi)用37Renmin University of China11.3 直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得或損失直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得或損失v企業(yè)營(yíng)業(yè)范圍外的活動(dòng)所形成的偶然所得（即營(yíng)業(yè)外收入）和企業(yè)營(yíng)業(yè)范圍外的活動(dòng)所形成的偶然所得（即營(yíng)業(yè)外收入）和預(yù)期利潤(rùn)（如資產(chǎn)市值上升所形成的浮動(dòng)盈虧，以預(yù)期利潤(rùn)（如資產(chǎn)市值上升所形成的浮動(dòng)盈虧，以“公允價(jià)值變公允價(jià)值變動(dòng)損益動(dòng)損益”為典型）統(tǒng)稱為為典型）統(tǒng)稱為“利得利得”（gains），把企業(yè)營(yíng)業(yè)范圍外），把企業(yè)營(yíng)業(yè)范圍外的活動(dòng)所形成的偶然虧損（即營(yíng)業(yè)外支出）和預(yù)期損失（如資的活動(dòng)所形成的偶然虧損（即營(yíng)業(yè)外支出）和預(yù)期損失（如資產(chǎn)減值損失）統(tǒng)稱為產(chǎn)減值損

31、失）統(tǒng)稱為“損失損失”（losses）。）。38Renmin University of Chinav1.營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入v核算營(yíng)業(yè)范圍外的法律事實(shí)所形成的偶然所得核算營(yíng)業(yè)范圍外的法律事實(shí)所形成的偶然所得,包括包括在變賣固定資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、取得罰沒收入、獲得政府在變賣固定資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、取得罰沒收入、獲得政府補(bǔ)助、獲得捐贈(zèng)、流動(dòng)資產(chǎn)盤盈等情形下所取得的凈收入等補(bǔ)助、獲得捐贈(zèng)、流動(dòng)資產(chǎn)盤盈等情形下所取得的凈收入等并不是其在營(yíng)業(yè)范圍內(nèi)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的營(yíng)業(yè)收入。并不是其在營(yíng)業(yè)范圍內(nèi)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的營(yíng)業(yè)收入。39Renmin University of ChinaContinued

32、v 【例例1116】江南制造股份公司江南制造股份公司20#2年年3月月12日轉(zhuǎn)讓了一項(xiàng)實(shí)用新型專利，日轉(zhuǎn)讓了一項(xiàng)實(shí)用新型專利，該資產(chǎn)賬面余額（賬面原價(jià)）為該資產(chǎn)賬面余額（賬面原價(jià)）為300 000元，累計(jì)攤銷為元，累計(jì)攤銷為6 0000元，未曾計(jì)元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)讓價(jià)格為提減值準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)讓價(jià)格為400 000元。該公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅稅率為元。該公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，“教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加”的征收率為的征收率為3%。 借：銀行存款借：銀行存款 400 000 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 60 000 貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn) 300

33、000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)1 400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加 600 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 138 000v【例例1117】天糧農(nóng)業(yè)有限公司天糧農(nóng)業(yè)有限公司20#2年夏季因接受某項(xiàng)政策任務(wù)而致使當(dāng)年年夏季因接受某項(xiàng)政策任務(wù)而致使當(dāng)年利潤(rùn)大幅縮水。當(dāng)年利潤(rùn)大幅縮水。當(dāng)年10月收到人民政府對(duì)期當(dāng)期利潤(rùn)的補(bǔ)助款月收到人民政府對(duì)期當(dāng)期利潤(rùn)的補(bǔ)助款600萬(wàn)元。萬(wàn)元。 借：銀行存款借：銀行存款 6 000 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 6 000 00041Renmin University o

34、f ChinaContinuedv2.公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益v核算其所持有的交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債（本書從核算其所持有的交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債（本書從略）、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)由于公允價(jià)值變略）、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)由于公允價(jià)值變動(dòng)所形成的浮動(dòng)盈虧。動(dòng)所形成的浮動(dòng)盈虧。42Renmin University of ChinaContinued 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面余額的差額資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)公允價(jià)

35、值高于其賬面余額的差額 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面余額的差額資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面余額的差額44Renmin University of ChinaContinued 借：銀行存款借：銀行存款 【應(yīng)按實(shí)際收到的金額應(yīng)按實(shí)際收到的金額】 借借/ /貸：投資收益貸：投資收益 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本成本出售公允價(jià)值模式計(jì)價(jià)的各種資產(chǎn)時(shí)出售公允價(jià)值模式計(jì)價(jià)的各種資產(chǎn)時(shí) 借借/ /

36、貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸貸/ /借：投資收益借：投資收益 同時(shí)，按同時(shí)，按“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)”科目的余額，科目的余額，45Renmin University of Chinav1.營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出核算營(yíng)業(yè)范圍外的各項(xiàng)偶然支出或偶然損失，包括核算營(yíng)業(yè)范圍外的各項(xiàng)偶然支出或偶然損失，包括 變賣固定資產(chǎn)的虧損變賣固定資產(chǎn)的虧損 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的虧損轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的虧損 罰款支出罰款支出 捐贈(zèng)支出捐贈(zèng)支出 資產(chǎn)盤虧損失等。資產(chǎn)盤虧損失等。46Renmin University of ChinaContinuedv【例例1119】江南制造股份公司江

37、南制造股份公司20#3年年6月月12日轉(zhuǎn)讓了一項(xiàng)外觀設(shè)計(jì)專利，日轉(zhuǎn)讓了一項(xiàng)外觀設(shè)計(jì)專利，該資產(chǎn)賬面余額（賬面原價(jià)）為該資產(chǎn)賬面余額（賬面原價(jià)）為800 000元，累計(jì)攤銷為元，累計(jì)攤銷為100 000元，未曾計(jì)元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)讓價(jià)格為提減值準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)讓價(jià)格為600 000元。該公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅稅率為元。該公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加的征收率為，教育費(fèi)附加的征收率為3%。 借：銀行存款借：銀行存款 600 000 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 100 000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 133 000 貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn) 800

38、 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè) 2 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加 90048Renmin University of ChinaContinuedv2.資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失v根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)設(shè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)設(shè)“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目核算其計(jì)科目核算其計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。49Renmin University of China 借：借：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 長(zhǎng)期股

39、權(quán)投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 在建工程在建工程減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備 工程物資工程物資減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 商譽(yù)商譽(yù)減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備 貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備 抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備跌價(jià)準(zhǔn)備 損余物資損余物資跌價(jià)準(zhǔn)備跌價(jià)準(zhǔn)備Continued51Renmin University of China允許轉(zhuǎn)回的允許轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備僅限于以下幾項(xiàng)：僅限于以下幾項(xiàng)： 借：借：壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 持有至到期投資減值準(zhǔn)備

40、持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備 抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備跌價(jià)準(zhǔn)備 損余物資損余物資跌價(jià)準(zhǔn)備跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：貸：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失下列減值準(zhǔn)備禁止轉(zhuǎn)回：下列減值準(zhǔn)備禁止轉(zhuǎn)回： 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 在建工程在建工程減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備 工程物資工程物資減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 商譽(yù)商譽(yù)減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備Continued52Renmin University of China11.4 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用v應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加減納稅

41、調(diào)整應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整額后計(jì)算得出的。額后計(jì)算得出的。v應(yīng)納稅所得額乘以適用的稅率，就得出了企業(yè)的應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅所得額乘以適用的稅率，就得出了企業(yè)的應(yīng)納稅額。v企業(yè)設(shè)企業(yè)設(shè)“所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用”科目科目核算其實(shí)際繳納的所得稅。記錄應(yīng)核算其實(shí)際繳納的所得稅。記錄應(yīng)納稅額時(shí)，借記納稅額時(shí)，借記“所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用”科目，貸科目，貸記記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅”科目。結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)時(shí)，借記科目。結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)時(shí)，借記“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目，貸記科目，貸記“所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，

42、該科目無(wú)余額?？颇浚Y(jié)轉(zhuǎn)后，該科目無(wú)余額。53Renmin University of ChinaContinuedv【例例1120】親民農(nóng)業(yè)股份公司親民農(nóng)業(yè)股份公司20#3年的利潤(rùn)表上載明的利潤(rùn)總額為年的利潤(rùn)表上載明的利潤(rùn)總額為96 168 000元。納稅申報(bào)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定了如下調(diào)整事項(xiàng)：元。納稅申報(bào)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定了如下調(diào)整事項(xiàng)： 20#3年度計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備記錄了資產(chǎn)減值損失年度計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備記錄了資產(chǎn)減值損失3 200 000元；元； 20#3年度取得了國(guó)債利息年度取得了國(guó)債利息4 000 000元；元； 20#3年度記錄了公允價(jià)值變動(dòng)收益年度記錄了公允價(jià)值變動(dòng)收益10 000 0

43、00元。元。 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額96 168 0003 200 0004 000 00010 000 000 85 368 000（元）（元） 該公司適用的所得稅率為該公司適用的所得稅率為25%，計(jì)算確定的應(yīng)納所得稅額為，計(jì)算確定的應(yīng)納所得稅額為21 342 000元。元。 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 21 342 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 21 342 000 結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)時(shí)， 借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 21 342 000 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 21 342 00054Ren

44、min University of China遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用v利潤(rùn)表上列示的所得稅費(fèi)用是利潤(rùn)表上列示的所得稅費(fèi)用是“當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用”加上加上“遞延所得遞延所得稅費(fèi)用稅費(fèi)用”所得到的合計(jì)數(shù)。從略。所得到的合計(jì)數(shù)。從略。55Renmin University of China11.5 利潤(rùn)利潤(rùn)v利潤(rùn)的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)1、利潤(rùn)的計(jì)算、利潤(rùn)的計(jì)算 我國(guó)工商企業(yè)的利潤(rùn)表（見表我國(guó)工商企業(yè)的利潤(rùn)表（見表113）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)57Renmin University of China11.5 利潤(rùn)利潤(rùn)v利潤(rùn)的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)2、利潤(rùn)

45、的結(jié)轉(zhuǎn)、利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)v稅后利潤(rùn)的分配（略）稅后利潤(rùn)的分配（略）58Renmin University of ChinaContinued 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 公允價(jià)值變動(dòng)損益（假定股票升值）公允價(jià)值變動(dòng)損益（假定股票升值） 投資收益投資收益 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 貸：本年利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn) 結(jié)轉(zhuǎn)收入類科目的發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)收入類科目的發(fā)生額 借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用類科目的發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用類科目的發(fā)生額60Renmin University of Chinav基本每股收益基本每股收益（basic Earnings-per-share；basic EPS）是指）是指平均分?jǐn)偟矫抗善胀ü傻臍w屬于普通股股東的凈利潤(rùn)（或凈虧平均分?jǐn)偟矫抗善胀ü傻臍w屬于普通股股東的凈利潤(rùn)（或凈虧損）。這是比較純粹的、慣常所稱的損）。這是比較純粹的、慣常所稱的“每股收益每股收益”（Earnings-per-share；EPS）。）。 基本每歸屬于普通股