利用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行分析性復(fù)核

1、利用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行分析性復(fù)核 內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第15號(hào)-分析性復(fù)核規(guī)定，分析性復(fù)核是指內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)分析和比較信息之間的關(guān)系或計(jì)算相關(guān)的比率，以確定審計(jì)重點(diǎn)。獲取審計(jì)證據(jù)和支持審計(jì)結(jié)論的一種審計(jì)方法。這種方法就是將資料間關(guān)系模型化，發(fā)現(xiàn)重大差異，并就重大差異做出分析，從而認(rèn)識(shí)形成重大差異的原因。借助于分析性復(fù)核，審計(jì)人員可以取得適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)或確定進(jìn)一步審查的重點(diǎn)事項(xiàng)和范圍。分析性復(fù)核是開(kāi)展審計(jì)工作、獲取審計(jì)證據(jù)的一種基本方法，在國(guó)內(nèi)外審計(jì)領(lǐng)域，分析性復(fù)核以其獨(dú)有的技術(shù)性分析方法的特點(diǎn)在審計(jì)理論研究和實(shí)踐中占有重要地位。目前建設(shè)銀行內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)手段主要是人工核對(duì)賬表，手工計(jì)算，或者進(jìn)行

2、些簡(jiǎn)單的比較分析等，很少能看到實(shí)施分析性復(fù)核所形成的工作底稿。可以說(shuō)，分析性復(fù)核在審計(jì)實(shí)踐中并未得到有效運(yùn)用。造成這種狀況的原因主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面。1.理論研究的匱乏。盡管我國(guó)審計(jì)界在制訂準(zhǔn)則等政策性要求時(shí)已參照國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，但從切實(shí)指導(dǎo)實(shí)踐的角度看，我國(guó)迄今對(duì)分析性復(fù)核的理論研究仍很貧乏，除了在審計(jì)方法的研究中偶爾涉及、在審計(jì)教科書(shū)中有些簡(jiǎn)單介紹外，幾乎屬于空白。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編寫(xiě)出版的指南中，分析性復(fù)核部分的內(nèi)容很少，許多重大問(wèn)題尚未提供具體指導(dǎo)意見(jiàn)，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)也未對(duì)分析性復(fù)核做出具體描述，理論研究的匱乏，使得審計(jì)人員在實(shí)際工作中應(yīng)用分析性復(fù)核得不到有效指導(dǎo)。2.審計(jì)技術(shù)手段

3、的落后。分析性復(fù)核多針對(duì)數(shù)據(jù)而展開(kāi)，實(shí)施過(guò)程中還可能需要大量的較為復(fù)雜繁瑣的計(jì)算，手工勞動(dòng)工作量極大。因此，靈活運(yùn)用技術(shù)性分析方法必須借助計(jì)算機(jī)手段的支持，首先將大量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)從業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)中提取出來(lái)，形成分析的數(shù)據(jù)源，然后借助于計(jì)算機(jī)建立各種技術(shù)分析模型。雖然商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)辦公條件已經(jīng)具備，但沒(méi)有一種適合工作需要的審計(jì)軟件，面對(duì)越來(lái)越多的龐大繁雜的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，僅僅依靠簡(jiǎn)單的辦公軟件和半手工操作無(wú)法進(jìn)行更深層次的分析，審計(jì)技術(shù)手段的落后嚴(yán)重制約了分析性復(fù)核的運(yùn)用。3.審計(jì)人員的素質(zhì)尚需提高。分析性復(fù)核技術(shù)要求審計(jì)人員不僅要有豐富的業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，而且應(yīng)具有一定的審計(jì)理論、數(shù)學(xué)統(tǒng)計(jì)知識(shí)和綜合分析能力。目

4、前銀行內(nèi)部審計(jì)人員大多從事多年會(huì)計(jì)、信貸等具體工作，經(jīng)驗(yàn)較豐富，也能夠進(jìn)行簡(jiǎn)單的業(yè)務(wù)分析，但精通審計(jì)理論方法及數(shù)理統(tǒng)計(jì)并能有效運(yùn)用的人員并不是很多，對(duì)分析性復(fù)核的理解及應(yīng)用均有不同程度的差距，甚至有的從業(yè)人員根本不了解分析性復(fù)核這種審計(jì)方法，迫切需要提高審計(jì)人員應(yīng)用分析性復(fù)核這項(xiàng)具體技術(shù)的技能。利用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行分析性復(fù)核建設(shè)銀行開(kāi)發(fā)并推廣應(yīng)用的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)，是面向?qū)徲?jì)人員的應(yīng)用軟件，它提供了靈活的數(shù)據(jù)接口、強(qiáng)大的數(shù)據(jù)計(jì)算?？删幊痰臄?shù)據(jù)審核分析，以及多方位的數(shù)據(jù)查詢、展示和統(tǒng)計(jì)分析等功能，為審計(jì)人員分析處理復(fù)雜，多樣的數(shù)據(jù)提供了一個(gè)強(qiáng)有力的工具。筆者認(rèn)為，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)基本從技術(shù)上解決了

5、分析性復(fù)核在審計(jì)中運(yùn)用的手段問(wèn)題，為進(jìn)一步有效應(yīng)用分析性復(fù)核拓寬了道路。1.非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)提供的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，可以為分析性復(fù)核在審計(jì)計(jì)劃階段的運(yùn)用提供技術(shù)支持。在審計(jì)計(jì)劃階段運(yùn)用分析性復(fù)核的主要目的是使審計(jì)人員了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況，確定具有潛在風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，為審計(jì)計(jì)劃提供支持。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)提供的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，運(yùn)用層次分解、量化計(jì)算等策略，對(duì)反映業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)各個(gè)方面的基本風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行量化和權(quán)重分配，加權(quán)平均后形成被評(píng)估對(duì)象的總體風(fēng)險(xiǎn)，為根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大小確定審計(jì)重點(diǎn)，制訂審計(jì)計(jì)劃、合理使用審計(jì)資源提供參考依據(jù)。2.非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)計(jì)算與分析功能，可以為分析性復(fù)核在審前準(zhǔn)備階段的運(yùn)用提供

6、技術(shù)支持。在審前準(zhǔn)備階段運(yùn)用分析性復(fù)核技術(shù)，分析被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料中的重要比率及其變動(dòng)趨勢(shì)，指出高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域之所在，為具體審計(jì)方案的制訂提供支持，可使審計(jì)更具針對(duì)性和效率、效果。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)對(duì)分析性復(fù)核在審前準(zhǔn)備階段的運(yùn)用提供的技術(shù)支持，體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。第一，借助于審計(jì)數(shù)據(jù)接口，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)中，收集存儲(chǔ)了大量的賬務(wù)數(shù)據(jù)，為審計(jì)準(zhǔn)備階段獲取相關(guān)數(shù)據(jù)提供了方便。第二，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)中，提供了生成指標(biāo)定義和生成機(jī)制，用戶可以自由組合算子，定義審計(jì)分析需要的各種派生指標(biāo)。相關(guān)基礎(chǔ)賬務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)導(dǎo)入到系統(tǒng)中之后，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算出派生指標(biāo)，供審計(jì)監(jiān)測(cè)、分析使用。系統(tǒng)可以使用的算子包括： （1）代數(shù)類算子

7、：如+、-、×、/、ABS、SIGN；（2）時(shí)間類算子：如月均、季均、年均、比上月、比上季、比上年、月初，季初、年初；（3）賬務(wù)類算子：期初借貸方余額、本期借貸方發(fā)生額，期末借貸方余額。這些算子的組合，基本可以覆蓋審計(jì)人員在分析性復(fù)核過(guò)程中指標(biāo)計(jì)算的需要。第三，系統(tǒng)還可以通過(guò)列表、曲線圖、餅圖、柱狀圖等形式對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行多角度的具體展現(xiàn)，使得觀察數(shù)據(jù)更為直觀、方便。例如：在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審前準(zhǔn)備時(shí)通常要搜集整理大量的被審人任期內(nèi)所在行的主要綜合經(jīng)營(yíng)指標(biāo)及可持續(xù)發(fā)展能力指標(biāo)等，并分析其結(jié)構(gòu)及趨勢(shì)變化，為具體審計(jì)方案的制訂提供一定支持。我們可利用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)，在“審計(jì)監(jiān)測(cè)”模塊中建立“經(jīng)

8、濟(jì)責(zé)任審計(jì)基本監(jiān)測(cè)指標(biāo)”，提取包括一般性存款、同業(yè)存款、考核利潤(rùn)、中間業(yè)務(wù)凈收入、各項(xiàng)存（貸）款占比、增量存貸比。余額存貸比、不良貸款率、貸款利息實(shí)收率，資產(chǎn)收益率等反映綜合經(jīng)營(yíng)情況及可持續(xù)發(fā)展能力的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所需指標(biāo)，進(jìn)行定期監(jiān)測(cè)。只要現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員需要，可隨時(shí)獲取不同幣種、不同時(shí)間頻度、不同機(jī)構(gòu)的任何時(shí)間段的指標(biāo)數(shù)據(jù)，還可對(duì)指標(biāo)進(jìn)行結(jié)構(gòu)分析、趨勢(shì)分析等，對(duì)分析結(jié)果進(jìn)行列表、曲線圖等多角度直觀展現(xiàn)，并通過(guò)分析各指標(biāo)變動(dòng)情況，提出異常信息，確定審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域，為具體審計(jì)方案的制訂提供支持，提高現(xiàn)場(chǎng)審前效率。3.非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)提供的問(wèn)題查找模型以及城綜網(wǎng)數(shù)據(jù)查詢子模塊，為分析性復(fù)核在審計(jì)實(shí)施階段的

9、有效運(yùn)用提供技術(shù)支持。在審計(jì)實(shí)施階段，可以將分析性復(fù)核直接作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，以收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。值得注意的是，在測(cè)試階段，分析性復(fù)核提供的證據(jù)可能多數(shù)只是一些佐證證據(jù)，證明力相對(duì)較弱，必須與其他證據(jù)結(jié)合才能證實(shí)對(duì)某一事項(xiàng)的具體認(rèn)定。但并不影響審計(jì)人員利用這一技術(shù)方法，因?yàn)槭褂梅治鲂詮?fù)核可帶來(lái)人力和時(shí)間的節(jié)省，特別是對(duì)一些不重要的項(xiàng)目，執(zhí)行該程序可以極大地提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)提供的問(wèn)題查找功能，實(shí)際上是為審計(jì)人員提供了自動(dòng)化，半自動(dòng)化的操作平臺(tái)。審計(jì)人員利用系統(tǒng)提供的分析工具，運(yùn)用對(duì)比分析、變動(dòng)分析、比率分析、趨勢(shì)分析等方法，提煉自己的數(shù)據(jù)分析套路，將自己的審計(jì)思路

10、數(shù)學(xué)化、模型化，便于計(jì)算機(jī)自動(dòng)、快速、大面積地分析被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料中的重要比率及其變動(dòng)趨勢(shì)，發(fā)現(xiàn)其異常變動(dòng)情況，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。借助于這個(gè)功能，審計(jì)人員可以擺脫大量的手工操作，大幅度地提高工作效率，降低審計(jì)成本。例如，在“表外授信業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)”中，根據(jù)保證金，手續(xù)費(fèi)與相關(guān)授信業(yè)務(wù)之間的關(guān)系，可以利用非現(xiàn)場(chǎng)系統(tǒng)建立“保證金比率的異?！奔啊笆掷m(xù)費(fèi)率的異?！钡葐?wèn)題查找模型，只要保證金比率或手續(xù)費(fèi)率與標(biāo)準(zhǔn)有差異，系統(tǒng)就會(huì)自動(dòng)提出，使得審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作中能夠有的放矢，重點(diǎn)突出。再如，審計(jì)年度內(nèi)的一年期定期存款利息付息率與人民銀行規(guī)定的利率相符，可據(jù)此判斷一年期定期存款付息率基本正常，無(wú)需花費(fèi)過(guò)多精力逐筆查實(shí)。因此筆者認(rèn)為，問(wèn)題查找模型可以為分析性復(fù)核在審計(jì)實(shí)施階段的有效運(yùn)用提供技術(shù)支持。在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，還可以充分利用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)中的城綜網(wǎng)數(shù)據(jù)查詢系統(tǒng)子模塊，對(duì)于機(jī)構(gòu)層面的總賬、明細(xì)賬數(shù)據(jù)展開(kāi)分析，以期快速找出那些具體的與預(yù)期不符的差異現(xiàn)象。例如，可以在存款科目中快速查找出與“建設(shè)銀行”字樣有關(guān)的賬戶，或者查找出在儲(chǔ)蓄存款中以單位名稱開(kāi)戶的賬戶，進(jìn)而實(shí)施針對(duì)性的實(shí)質(zhì)性核實(shí)與查證。應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，非現(xiàn)場(chǎng)