管理會計鄭禮光glkj5課件

1、管理會計鄭禮光管理會計鄭禮光glkj(5)1第三章變動成本法第三章變動成本法通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)能達(dá)到以下學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)能達(dá)到以下學(xué)習(xí)目標(biāo)： 1了解變動成本法的理論前提了解變動成本法的理論前提2掌握變動成本法與完全成本法在成掌握變動成本法與完全成本法在成本和收益確定上的區(qū)別本和收益確定上的區(qū)別3重點掌握用變動成本法計算損益重點掌握用變動成本法計算損益4重點掌握差額簡算法重點掌握差額簡算法管理會計鄭禮光管理會計鄭禮光glkj(5)2成本計算的主要分類：成本計算的主要分類： 以劃分產(chǎn)品成本、期間成本以劃分產(chǎn)品成本、期間成本口徑的不同和損益確定程序的不同口徑的不同和損益確定程序的不同為標(biāo)

2、志之進(jìn)行分類，分為為標(biāo)志之進(jìn)行分類，分為 完全成本計算完全成本計算 變動成本計算變動成本計算管理會計鄭禮光管理會計鄭禮光glkj(5)3管管 理理費(fèi)費(fèi) 用用銷銷 售售費(fèi)費(fèi) 用用財財 務(wù)務(wù)費(fèi)費(fèi) 用用制制 造造費(fèi)費(fèi) 用用 直接材直接材料費(fèi)用料費(fèi)用直接人直接人工費(fèi)用工費(fèi)用行政管理部門發(fā)生的各種支出行政管理部門發(fā)生的各種支出生產(chǎn)車間發(fā)生的各種支出生產(chǎn)車間發(fā)生的各種支出直接計入成本直接計入成本（材料與人工）（材料與人工）間接計入成本間接計入成本(其他各種費(fèi)用其他各種費(fèi)用)管理部門管理部門支出支出利利 息息支支 出出銷售部門銷售部門支出支出產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本（生產(chǎn)成本）（生產(chǎn)成本）期間費(fèi)用期間費(fèi)用（費(fèi)（費(fèi)

3、用）用）制制 造造 企企 業(yè)業(yè) 的的 生生 產(chǎn)產(chǎn) 經(jīng)經(jīng) 營營 管管 理理 費(fèi)費(fèi) 用用完全成本計算法：管理會計鄭禮光管理會計鄭禮光glkj(5)4產(chǎn)品生產(chǎn)過程產(chǎn)品生產(chǎn)過程產(chǎn)品儲存和銷售過程產(chǎn)品儲存和銷售過程制造企業(yè)成本與費(fèi)用的核算過程：銷貨成本銷貨成本產(chǎn)品出售產(chǎn)品出售產(chǎn)成品產(chǎn)成品制造完成制造完成產(chǎn)品制造成本產(chǎn)品制造成本在產(chǎn)品在產(chǎn)品直接計入直接計入分配計入分配計入直接材料直接材料直接人工直接人工主要成本主要成本（直接成本）（直接成本）間接材料間接材料間接人工間接人工其它費(fèi)用其它費(fèi)用制造制造費(fèi)用費(fèi)用企業(yè)銷售企業(yè)銷售成本與費(fèi)用成本與費(fèi)用（費(fèi)用）（費(fèi)用）生產(chǎn)生產(chǎn)車間車間投入投入行政行政部門部門投入投入期

4、間期間費(fèi)用費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用在發(fā)生當(dāng)期在發(fā)生當(dāng)期計入費(fèi)用計入費(fèi)用在產(chǎn)品在產(chǎn)品銷售時銷售時計入費(fèi)用計入費(fèi)用管理會計鄭禮光管理會計鄭禮光glkj(5)5例如：例如： 某企業(yè)某月初生產(chǎn)產(chǎn)品某企業(yè)某月初生產(chǎn)產(chǎn)品20000件，銷售量件，銷售量10000件，假定生產(chǎn)費(fèi)件，假定生產(chǎn)費(fèi)用中變動部分用中變動部分120000元，固定部元，固定部分分80000元，企業(yè)管理費(fèi)用元，企業(yè)管理費(fèi)用20000元，推銷費(fèi)用元，推銷費(fèi)用10000元，銷售稅金元，銷售稅金及附加及附加10000元。產(chǎn)品單價元。產(chǎn)品單價20元。元。 產(chǎn)品的成本：產(chǎn)品的成本：管理會計鄭禮光管理會計鄭禮光glkj(5)

5、6產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本=全部生產(chǎn)成本全部生產(chǎn)成本 =直接材料費(fèi)用直接材料費(fèi)用+直接人工費(fèi)用直接人工費(fèi)用+制造費(fèi)用制造費(fèi)用 =120000+80000 =200000元元單位成本單位成本=200000/20000=10元元企業(yè)利潤企業(yè)利潤=銷售收入銷售收入-銷售成本銷售成本-管理費(fèi)用管理費(fèi)用 -銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用-銷售稅金及附加銷售稅金及附加 =1000020-1000010-20000-10000-10000 =60000元元管理會計鄭禮光管理會計鄭禮光glkj(5)7變動成本與固定成本概念直接材料直接材料直接人工直接人工主要成本主要成本（直接成本）（直接成本）間接材料間接材料間接人工間接人工其它費(fèi)

6、用其它費(fèi)用制造制造費(fèi)用費(fèi)用期間期間費(fèi)用費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用變動制造費(fèi)用變動制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用固定銷售管理費(fèi)用固定銷售管理費(fèi)用變動銷售管理費(fèi)用變動銷售管理費(fèi)用變動成本變動成本固定成本固定成本實際工作中，區(qū)分固定成本與變動成本可實際工作中，區(qū)分固定成本與變動成本可不是一件很容易的事呀！不是一件很容易的事呀！管理會計鄭禮光管理會計鄭禮光glkj(5)8管理會計中的重要方法管理會計中的重要方法變動成本計算法變動成本計算法變動成本法與變動成本法與完全成本法相對應(yīng)。完全成本法相對應(yīng)。前面講的一般成本計算方法都前面講的一般成本計算方法都是完全成本法，變動成本法下

7、是完全成本法，變動成本法下的產(chǎn)品成本只包括變動性生產(chǎn)的產(chǎn)品成本只包括變動性生產(chǎn)成本，固定制造費(fèi)用不計入產(chǎn)成本，固定制造費(fèi)用不計入產(chǎn)品成本。品成本。什么是什么是變動成本變動成本計算法？計算法？管理會計鄭禮光管理會計鄭禮光glkj(5)9變動成本法：變動成本法：產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本=產(chǎn)品中的變動成本產(chǎn)品中的變動成本 =直接材料費(fèi)用直接材料費(fèi)用+直接人工費(fèi)用直接人工費(fèi)用+變動的制造費(fèi)用變動的制造費(fèi)用 =120000元元單位成本單位成本=120000/20000=6元元企業(yè)利潤企業(yè)利潤=銷售收入銷售收入-銷售成本（變動成本）銷售成本（變動成本）-固定制造費(fèi)固定制造費(fèi)用用-管理費(fèi)用管理費(fèi)用-銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用

8、-銷售稅金及附加銷售稅金及附加 =1000020-100006-80000-20000-10000-10000 =20000元元管理會計鄭禮光管理會計鄭禮光glkj(5)10變動成本法的理論前提變動成本法的理論前提變動成本法的理論前提就是成本按照變動成本法的理論前提就是成本按照性態(tài)進(jìn)行分析，產(chǎn)品成本中只包括變動生性態(tài)進(jìn)行分析，產(chǎn)品成本中只包括變動生產(chǎn)成本，而不應(yīng)包括固定生產(chǎn)成本，固定產(chǎn)成本，而不應(yīng)包括固定生產(chǎn)成本，固定生產(chǎn)成本必須作為期間成本處理。從會計生產(chǎn)成本必須作為期間成本處理。從會計核算的一般原則說，更符合配比原則中的核算的一般原則說，更符合配比原則中的期間配比的要求。期間配比的要求。

9、完全成本法是傳統(tǒng)財務(wù)會計下的核算，完全成本法是傳統(tǒng)財務(wù)會計下的核算，成本是按經(jīng)濟(jì)職能進(jìn)行分析，更講求成本成本是按經(jīng)濟(jì)職能進(jìn)行分析，更講求成本的歸屬性。產(chǎn)品成本包括直接材料、直接的歸屬性。產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工及全部的制造費(fèi)用。從會計核算的一人工及全部的制造費(fèi)用。從會計核算的一般原則說，更符合配比原則中的因果配比般原則說，更符合配比原則中的因果配比的要求。的要求。管理會計鄭禮光管理會計鄭禮光glkj(5)11完全成本法變動成本法有什么差別？變動成本法是管理會計中確定損益的方法，變動成本法是管理會計中確定損益的方法，而完全成本法是傳統(tǒng)的財務(wù)會計確定損益的方而完全成本法是傳統(tǒng)的財務(wù)會計確定損

10、益的方法。兩種方法在成本和損益確定上均有較大的法。兩種方法在成本和損益確定上均有較大的差異。差異。管理會計鄭禮光管理會計鄭禮光glkj(5)121應(yīng)用的前提條件不同應(yīng)用的前提條件不同應(yīng)用變動成本法首先要進(jìn)行成本性應(yīng)用變動成本法首先要進(jìn)行成本性態(tài)分析，把全部成本劃分為變動成本態(tài)分析，把全部成本劃分為變動成本和固定成本兩部分，尤其要把屬于混和固定成本兩部分，尤其要把屬于混合成本性質(zhì)的制造費(fèi)用按生產(chǎn)量分解合成本性質(zhì)的制造費(fèi)用按生產(chǎn)量分解為變動性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用為變動性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分。兩部分。完全成本法則首先要求把全部成完全成本法則首先要求把全部成本按其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分為

11、生本按其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。管理會計鄭禮光管理會計鄭禮光glkj(5)132.產(chǎn)品成本以及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同產(chǎn)品成本以及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同在變動成本法下，產(chǎn)品成本全部有變動在變動成本法下，產(chǎn)品成本全部有變動成本構(gòu)成，包括：直接材料、直接人工和變動成本構(gòu)成，包括：直接材料、直接人工和變動性制造費(fèi)用；期間成本由固定性制造費(fèi)用、固性制造費(fèi)用；期間成本由固定性制造費(fèi)用、固定性銷售費(fèi)用、固定性管理費(fèi)用、固定性財務(wù)定性銷售費(fèi)用、固定性管理費(fèi)用、固定性財務(wù)費(fèi)用、變動性銷售費(fèi)用、變動性管理費(fèi)用、變費(fèi)用、變動性銷售費(fèi)用、變動性管理費(fèi)用、變動性財務(wù)費(fèi)用構(gòu)成。動

12、性財務(wù)費(fèi)用構(gòu)成。在完全成本法下，產(chǎn)品成本包括全部生在完全成本法下，產(chǎn)品成本包括全部生產(chǎn)成本，即：直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，產(chǎn)成本，即：直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，期間費(fèi)用包括全部非生產(chǎn)成本。期間費(fèi)用包括全部非生產(chǎn)成本。管理會計鄭禮光管理會計鄭禮光glkj(5)143銷貨成本以及存貨成本水平不同銷貨成本以及存貨成本水平不同在變動成本法下，固定性制造費(fèi)用作在變動成本法下，固定性制造費(fèi)用作為期間成本直接計入當(dāng)期利潤表，因而沒為期間成本直接計入當(dāng)期利潤表，因而沒有轉(zhuǎn)化為銷貨成本或存貨成本的可能。有轉(zhuǎn)化為銷貨成本或存貨成本的可能。在完全成本法下，固定性制造費(fèi)用要在完全成本法下，固定性制造費(fèi)用要計入

13、產(chǎn)品成本，本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)計入產(chǎn)品成本，本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用要在本期銷貨和期末存貨之間分配，因用要在本期銷貨和期末存貨之間分配，因此，被銷貨吸收的那部分固定性制造費(fèi)用此，被銷貨吸收的那部分固定性制造費(fèi)用作為銷貨成本計入當(dāng)期利潤表，被期末存作為銷貨成本計入當(dāng)期利潤表，被期末存貨吸收的另一部分固定性制造費(fèi)用則隨期貨吸收的另一部分固定性制造費(fèi)用則隨期末存貨成本遞延到下期。末存貨成本遞延到下期。管理會計鄭禮光管理會計鄭禮光glkj(5)154常用的銷貨成本計算公式不同常用的銷貨成本計算公式不同變動成本法下，銷貨成本全部是由變動生產(chǎn)成本構(gòu)成，變動成本法下，銷貨成本全部是由變動生產(chǎn)成本構(gòu)成，當(dāng)期

14、末存貨量為零時，單位期末存貨成本、本期單位產(chǎn)品當(dāng)期末存貨量為零時，單位期末存貨成本、本期單位產(chǎn)品成本和本期單位銷貨成本這三個指標(biāo)相等，或者前后期成成本和本期單位銷貨成本這三個指標(biāo)相等，或者前后期成本水平不變，這時單位期初存貨成本、單位期末存貨成本、本水平不變，這時單位期初存貨成本、單位期末存貨成本、本期單位產(chǎn)品成本和本期單位銷貨成本可以用統(tǒng)一的單位本期單位產(chǎn)品成本和本期單位銷貨成本可以用統(tǒng)一的單位變動生產(chǎn)成本來表示，可以用下面的公式直接計算：變動生產(chǎn)成本來表示，可以用下面的公式直接計算：本期銷貨成本單位變動生產(chǎn)成本本期銷貨成本單位變動生產(chǎn)成本本期銷售量本期銷售量完全成本法下，如果期初存貨等于零

15、，則單位期末存完全成本法下，如果期初存貨等于零，則單位期末存貨成本、本期單位產(chǎn)品成本和本期單位銷貨成本這三個指貨成本、本期單位產(chǎn)品成本和本期單位銷貨成本這三個指標(biāo)等于單位生產(chǎn)成本指標(biāo)，可以用以下公式直接計算銷貨標(biāo)等于單位生產(chǎn)成本指標(biāo)，可以用以下公式直接計算銷貨成本：成本：本期銷貨成本單位生產(chǎn)成本本期銷貨成本單位生產(chǎn)成本本期銷售量本期銷售量但在前后期成本水平不變的情況下，除非產(chǎn)量也不變，但在前后期成本水平不變的情況下，除非產(chǎn)量也不變，否則應(yīng)當(dāng)按照各期的產(chǎn)量來分?jǐn)偹?fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用。否則應(yīng)當(dāng)按照各期的產(chǎn)量來分?jǐn)偹?fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用。管理會計鄭禮光管理會計鄭禮光glkj(5)165損益確定程序

16、不同損益確定程序不同 變動成本法下，確定損益因按照貢獻(xiàn)變動成本法下，確定損益因按照貢獻(xiàn)式損益程序計量，首先用銷售收入補(bǔ)償本式損益程序計量，首先用銷售收入補(bǔ)償本期實現(xiàn)的銷售產(chǎn)品的變動成本，從而確定期實現(xiàn)的銷售產(chǎn)品的變動成本，從而確定貢獻(xiàn)毛益，然后再用貢獻(xiàn)毛益補(bǔ)償固定成貢獻(xiàn)毛益，然后再用貢獻(xiàn)毛益補(bǔ)償固定成本來確定當(dāng)期營業(yè)利潤。本來確定當(dāng)期營業(yè)利潤。在完全成本法下，確定損益應(yīng)按照傳在完全成本法下，確定損益應(yīng)按照傳統(tǒng)式損益確定程序進(jìn)行，首先用銷售收入統(tǒng)式損益確定程序進(jìn)行，首先用銷售收入補(bǔ)償本期實現(xiàn)銷售產(chǎn)品的銷售成本，從而補(bǔ)償本期實現(xiàn)銷售產(chǎn)品的銷售成本，從而確定銷售毛利，然后再利用銷售毛利補(bǔ)償確定銷售毛

17、利，然后再利用銷售毛利補(bǔ)償期間費(fèi)用以確定當(dāng)期營業(yè)利潤。期間費(fèi)用以確定當(dāng)期營業(yè)利潤。管理會計鄭禮光管理會計鄭禮光glkj(5)17 兩種成本法的損益確定具體區(qū)別表現(xiàn)兩種成本法的損益確定具體區(qū)別表現(xiàn)在以下幾個方面：在以下幾個方面：（1）營業(yè)利潤的計算方法不同）營業(yè)利潤的計算方法不同在貢獻(xiàn)式損益確定程序下，營業(yè)利潤在貢獻(xiàn)式損益確定程序下，營業(yè)利潤須按下列步驟和公式計算：須按下列步驟和公式計算： 銷售收入變動成本貢獻(xiàn)毛益銷售收入變動成本貢獻(xiàn)毛益 貢獻(xiàn)毛益固定成本營業(yè)利潤貢獻(xiàn)毛益固定成本營業(yè)利潤在傳統(tǒng)式損益確定程序下，營業(yè)利潤在傳統(tǒng)式損益確定程序下，營業(yè)利潤須按下列步驟和公式計算：須按下列步驟和公式計算

18、： 銷售收入銷售成本銷售毛利銷售收入銷售成本銷售毛利 銷售毛利期間費(fèi)用營業(yè)利潤銷售毛利期間費(fèi)用營業(yè)利潤管理會計鄭禮光管理會計鄭禮光glkj(5)18（2）編制的利潤表格式不同）編制的利潤表格式不同 變動成本法使用貢獻(xiàn)式利潤表，其中變動成本法使用貢獻(xiàn)式利潤表，其中間指標(biāo)是貢獻(xiàn)毛益；而完全成本法使用傳間指標(biāo)是貢獻(xiàn)毛益；而完全成本法使用傳統(tǒng)式利潤表，其中間指標(biāo)是銷售毛利。統(tǒng)式利潤表，其中間指標(biāo)是銷售毛利。（3）計算出來的營業(yè)利潤有可能不同）計算出來的營業(yè)利潤有可能不同 按照變動成本法和完全成本法計算出按照變動成本法和完全成本法計算出來的營業(yè)利潤可能不一致。但從長期的角來的營業(yè)利潤可能不一致。但從長期

19、的角度來看，這兩種成本計算方法確定的營業(yè)度來看，這兩種成本計算方法確定的營業(yè)利潤差額只有可能性，沒有必然性。利潤差額只有可能性，沒有必然性。管理會計鄭禮光管理會計鄭禮光glkj(5)196所提供信息的用途不同所提供信息的用途不同 如果連續(xù)考查一段較長時期內(nèi)的銷售量如果連續(xù)考查一段較長時期內(nèi)的銷售量與按變動成本法確定的營業(yè)利潤的相關(guān)資料，與按變動成本法確定的營業(yè)利潤的相關(guān)資料，營業(yè)利潤有以下變動規(guī)律：營業(yè)利潤有以下變動規(guī)律：（1）當(dāng)某期銷售量比上期增加時，該期）當(dāng)某期銷售量比上期增加時，該期按變動成本法確定的營業(yè)利潤會比上期增加；按變動成本法確定的營業(yè)利潤會比上期增加；（2）當(dāng)某期銷售量比上期減

20、少時，該期）當(dāng)某期銷售量比上期減少時，該期按變動成本法確定的營業(yè)利潤會比上期減少；按變動成本法確定的營業(yè)利潤會比上期減少；（3）當(dāng)某期銷售量最高時，該期按變動）當(dāng)某期銷售量最高時，該期按變動成本法確定的營業(yè)利潤最高；成本法確定的營業(yè)利潤最高；（4）當(dāng)某期銷售量最低時，該期按變動）當(dāng)某期銷售量最低時，該期按變動成本法確定的營業(yè)利潤最低；成本法確定的營業(yè)利潤最低；（5）當(dāng)任意兩期銷售量相同時，這兩期）當(dāng)任意兩期銷售量相同時，這兩期按變動成本法確定的營業(yè)利潤相同。按變動成本法確定的營業(yè)利潤相同。管理會計鄭禮光管理會計鄭禮光glkj(5)20例：某公司只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，例：某公司只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，2004

21、年年1季度：季度： 項目項目 1月月 2月月 3月月月初產(chǎn)品存貨月初產(chǎn)品存貨 0 500 500當(dāng)月生產(chǎn)當(dāng)月生產(chǎn) 4000 3500 3000當(dāng)月銷售當(dāng)月銷售 3500 3500 3500月末產(chǎn)品存貨月末產(chǎn)品存貨 500 500 0 公司存貨采用先進(jìn)先出法計價，各月價格與成本水公司存貨采用先進(jìn)先出法計價，各月價格與成本水平不變，平不變，1月份的成本資料為：直接材料月份的成本資料為：直接材料20000元元 ，直接人工直接人工32000元，變動性制造費(fèi)用元，變動性制造費(fèi)用24000元，固定元，固定性制造費(fèi)用性制造費(fèi)用28000元。變動性銷售及管理費(fèi)用元。變動性銷售及管理費(fèi)用14000元，固定性銷售

22、及管理費(fèi)用元，固定性銷售及管理費(fèi)用21000元。單價元。單價46元。元。要求：分別采用變動成本法、完全成本法計算公司各月要求：分別采用變動成本法、完全成本法計算公司各月營業(yè)利潤，并說明兩種方法月利潤差額差異的原因營業(yè)利潤，并說明兩種方法月利潤差額差異的原因。管理會計鄭禮光管理會計鄭禮光glkj(5)21 項目項目 金金 額額 1月份月份 2月份月份3月份月份銷售收入銷售收入變動成本變動成本 變動性生產(chǎn)成本變動性生產(chǎn)成本 變動性銷售及管理費(fèi)用變動性銷售及管理費(fèi)用 161000 6650014000 80500 同左同左貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益固定成本固定成本 固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用 固定性銷售及管

23、理費(fèi)用固定性銷售及管理費(fèi)用 80500 2800021000 49000 同左同左營業(yè)利潤營業(yè)利潤 31500 同左同左收益表（貢獻(xiàn)式）收益表（貢獻(xiàn)式）管理會計鄭禮光管理會計鄭禮光glkj(5)22 項目項目 金金 額額 1月份月份 2月份月份3月份月份銷售收入銷售收入銷售成本銷售成本 期初存貨成本期初存貨成本 本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本 期末存貨成本期末存貨成本 161000 0104000 13000 91000 161000130009450013500 94000 16100013500850000 98500銷售毛利銷售毛利期間費(fèi)用期間費(fèi)用 銷售及管理費(fèi)用銷售及管理費(fèi)用 70000 3

24、5000 35000 6700035000 35000 6250035000 35000營業(yè)利潤營業(yè)利潤 35000 32000 27500收益表（職能式）收益表（職能式）管理會計鄭禮光管理會計鄭禮光glkj(5)23利潤差額的對比 完全成本法利潤完全成本法利潤 變動成本法利潤變動成本法利潤 利潤差額利潤差額1月 35000 31500 3500 2月 32000 31500 5003月 27500 31500 -4000管理會計鄭禮光管理會計鄭禮光glkj(5)24利潤差額原因銷售收入？銷售收入？變動成本？變動成本？管理、推銷、財務(wù)費(fèi)用？管理、推銷、財務(wù)費(fèi)用？固定制造費(fèi)用！固定制造費(fèi)用！管理

25、會計鄭禮光管理會計鄭禮光glkj(5)25固定制造費(fèi)用的轉(zhuǎn)移：1月月末存貨中吸收：月月末存貨中吸收：（28000/4000）500=3500元元2月月末存貨中吸收：月月末存貨中吸收：（28000/3500）500=4000元元 2月月初存貨中釋放：月月初存貨中釋放：3500元元3月月初存貨中釋放：月月初存貨中釋放：4000元元管理會計鄭禮光管理會計鄭禮光glkj(5)26兩種成本法營業(yè)利潤差額的變動規(guī)律兩種成本法營業(yè)利潤差額的變動規(guī)律 (一一)營業(yè)利潤差額的概念營業(yè)利潤差額的概念 營業(yè)利潤差額就是按兩種成本計算方法營業(yè)利潤差額就是按兩種成本計算方法確定的營業(yè)利潤差額。不同期間兩種成本計算確定的

26、營業(yè)利潤差額。不同期間兩種成本計算法下的營業(yè)利潤差額可能大于、小于也可能等法下的營業(yè)利潤差額可能大于、小于也可能等于零。于零。 (二二)導(dǎo)致出現(xiàn)營業(yè)利潤差額的原因分析導(dǎo)致出現(xiàn)營業(yè)利潤差額的原因分析 導(dǎo)致兩種成本法的營業(yè)利潤出現(xiàn)差額的根導(dǎo)致兩種成本法的營業(yè)利潤出現(xiàn)差額的根本原因在于兩種成本計算法計入當(dāng)期利潤表的本原因在于兩種成本計算法計入當(dāng)期利潤表的固定性制造費(fèi)用的水平出現(xiàn)了差異，這種差異固定性制造費(fèi)用的水平出現(xiàn)了差異，這種差異又具體體現(xiàn)為完全成本法下期末存貨吸收的固又具體體現(xiàn)為完全成本法下期末存貨吸收的固定性制造費(fèi)用與期初存貨釋放的固定性制造費(fèi)定性制造費(fèi)用與期初存貨釋放的固定性制造費(fèi)用之間的差

27、異用之間的差異 。 管理會計鄭禮光管理會計鄭禮光glkj(5)27完全成本法下的營業(yè)利潤完全成本法下的營業(yè)利潤= 變動成本法下營業(yè)利潤變動成本法下營業(yè)利潤+兩種方法下的營業(yè)利潤的差額兩種方法下的營業(yè)利潤的差額其中：其中：兩種方法下的營業(yè)利潤的差額兩種方法下的營業(yè)利潤的差額=完全成本法的期末存貨的完全成本法的期末存貨的單位固定制造費(fèi)用單位固定制造費(fèi)用期末存貨量期末存貨量完全成本法的期初存貨的完全成本法的期初存貨的單位固定制造費(fèi)用單位固定制造費(fèi)用期初存貨期初存貨量量管理會計鄭禮光管理會計鄭禮光glkj(5)28營業(yè)利潤差額簡算法及應(yīng)用營業(yè)利潤差額簡算法及應(yīng)用在實務(wù)中，并不需要按兩種成本法同時計算在

28、實務(wù)中，并不需要按兩種成本法同時計算營業(yè)利潤，而是先計算出變動成本法下的營業(yè)營業(yè)利潤，而是先計算出變動成本法下的營業(yè)利潤，再利用利潤差額簡算法確定兩種成本法利潤，再利用利潤差額簡算法確定兩種成本法的營業(yè)利潤差額，最后按簡化公式直接推算出的營業(yè)利潤差額，最后按簡化公式直接推算出完全成本法下的營業(yè)利潤和期末存貨成本。計完全成本法下的營業(yè)利潤和期末存貨成本。計算公式如下：算公式如下： 完全成本法下的營業(yè)利潤變動成本法下完全成本法下的營業(yè)利潤變動成本法下的營業(yè)利潤按簡算法計算的營業(yè)利潤差額的營業(yè)利潤按簡算法計算的營業(yè)利潤差額（完全成本法下期末存貨所含固定性制造費(fèi)用（完全成本法下期末存貨所含固定性制造費(fèi)

29、用-完全成本法下期初存貨所含固定性制造費(fèi)用）完全成本法下期初存貨所含固定性制造費(fèi)用）管理會計鄭禮光管理會計鄭禮光glkj(5)29規(guī)律：規(guī)律：當(dāng)期初存貨當(dāng)期初存貨=0，產(chǎn)量，產(chǎn)量銷售量時，銷售量時， 完全成本法下的利潤完全成本法下的利潤變動成本法下的利潤變動成本法下的利潤（例如：（例如：1月）月）當(dāng)期初存貨當(dāng)期初存貨=0，產(chǎn)量，產(chǎn)量=銷售量時，銷售量時， 完全成本法下的利潤完全成本法下的利潤=變動成本法下的利潤變動成本法下的利潤（例如：（例如：13月）月）當(dāng)期末存貨當(dāng)期末存貨=0，產(chǎn)量，產(chǎn)量銷售量時，銷售量時， 完全成本法下的利潤完全成本法下的利潤變動成本法下的利潤變動成本法下的利潤 （例如：

30、（例如：3月）月）管理會計鄭禮光管理會計鄭禮光glkj(5)30規(guī)律：規(guī)律：當(dāng)期初、期末存貨均不為當(dāng)期初、期末存貨均不為0，前后期固定性制，前后期固定性制造費(fèi)用和產(chǎn)量均不變時，則營業(yè)利潤的差額造費(fèi)用和產(chǎn)量均不變時，則營業(yè)利潤的差額取決于期末存貨量與期初存貨量的數(shù)量關(guān)系：取決于期末存貨量與期初存貨量的數(shù)量關(guān)系：l 當(dāng)期末存貨量當(dāng)期末存貨量=期初存貨量時，二者營期初存貨量時，二者營業(yè)利潤相等業(yè)利潤相等l 當(dāng)期末存貨量當(dāng)期末存貨量期初存貨量時，完全成期初存貨量時，完全成本法確定的營業(yè)利潤大于變動成本法確定的本法確定的營業(yè)利潤大于變動成本法確定的營業(yè)利潤營業(yè)利潤管理會計鄭禮光管理會計鄭禮光glkj(5

31、)31案案 例一例一 凱茜擔(dān)任藥品銷售部的經(jīng)理已經(jīng)凱茜擔(dān)任藥品銷售部的經(jīng)理已經(jīng)3年了。第一年了。第一年，部門凈利潤比上年大幅度增加。第年，部門凈利潤比上年大幅度增加。第2年，凈利年，凈利潤增加更多。凱西的老板很高興。他允諾如果今潤增加更多。凱西的老板很高興。他允諾如果今年還能保持同樣的利潤增長，將獎勵她年還能保持同樣的利潤增長，將獎勵她5000元。元。凱西很高興，因為她完全有信心實現(xiàn)這一目標(biāo)。凱西很高興，因為她完全有信心實現(xiàn)這一目標(biāo)。銷售合同已經(jīng)超過去年的水平，她還了解到成本銷售合同已經(jīng)超過去年的水平，她還了解到成本與去年持平。與去年持平。 第第3年末，她收到了年末，她收到了3年來的經(jīng)營數(shù)據(jù)。

32、讀完年來的經(jīng)營數(shù)據(jù)。讀完這些數(shù)據(jù)，凱茜十分高興。銷售額比去年增加這些數(shù)據(jù)，凱茜十分高興。銷售額比去年增加20%，成本保持穩(wěn)定。可是，當(dāng)她看完年度損益，成本保持穩(wěn)定。可是，當(dāng)她看完年度損益表后，卻感到十分沮喪和困惑。第表后，卻感到十分沮喪和困惑。第3年的利潤并沒年的利潤并沒有大幅度的提高，相反卻降低了一些。有大幅度的提高，相反卻降低了一些。 會計主任向她解釋了利潤異常的原因：會計主任向她解釋了利潤異常的原因： “凱茜，這沒有錯。今年凈利潤確實比前兩凱茜，這沒有錯。今年凈利潤確實比前兩年低。這很容易通過存貨的變動來解釋。年低。這很容易通過存貨的變動來解釋。” 管理會計鄭禮光管理會計鄭禮光glkj(

33、5)32案案 例一例一 “存貨？它與利潤有什么關(guān)系？今年我們花了大力氣存貨？它與利潤有什么關(guān)系？今年我們花了大力氣來管理存貨。存貨在過去兩年里是增加了。但今年我增來管理存貨。存貨在過去兩年里是增加了。但今年我增加了銷售量并降低了存貨，這是好事，不是壞事！加了銷售量并降低了存貨，這是好事，不是壞事！” “凱茜，從經(jīng)營角度看確是這樣。但是，你要意識凱茜，從經(jīng)營角度看確是這樣。但是，你要意識到存貨中包含成本。這些成本直到銷售后才列示在損益到存貨中包含成本。這些成本直到銷售后才列示在損益表上，然后從收入中流出，減少了利潤。表上，然后從收入中流出，減少了利潤?！?“這不公平。這是否意味著即使我們出售所有

34、存貨，這不公平。這是否意味著即使我們出售所有存貨，實現(xiàn)預(yù)定的成本和銷售計劃，我也會失去獎金。實現(xiàn)預(yù)定的成本和銷售計劃，我也會失去獎金。” “是的，凱茜。我很抱歉。但是，利潤是確定的。是的，凱茜。我很抱歉。但是，利潤是確定的。我很高興能向你解釋我們?nèi)绾斡嬎憷麧?。我們使用完全我很高興能向你解釋我們?nèi)绾斡嬎憷麧?。我們使用完全成本計算法，這是公認(rèn)會計原則所要求的。還有另外一成本計算法，這是公認(rèn)會計原則所要求的。還有另外一種方法，變動成本計算法。看來，你正不自覺地使用了種方法，變動成本計算法?？磥?，你正不自覺地使用了這種方法。變動成本計算法下，存貨變動不影響利潤。這種方法。變動成本計算法下，存貨變動不影

35、響利潤。因此，如果用變動成本計算法，你們今年的利潤就會高，因此，如果用變動成本計算法，你們今年的利潤就會高，可是過去兩年的利潤卻會低一點。從長期來看，利潤總可是過去兩年的利潤卻會低一點。從長期來看，利潤總額相等。額相等?！薄班牛也恢览习迨欠駮紤]采納變動成本嗯，我不知道老板是否會考慮采納變動成本計算法。計算法?！惫芾頃嬥嵍Y光管理會計鄭禮光glkj(5)33思考：老板為什么用獎金激勵凱茜？老板為什么用獎金激勵凱茜？ 通常，評價經(jīng)理人員要考慮其所控制部門的通常，評價經(jīng)理人員要考慮其所控制部門的盈利能力。前后期的利潤差異、實際與計劃利潤盈利能力。前后期的利潤差異、實際與計劃利潤的對比通常作為評

36、價管理才能的信號。如果經(jīng)理的對比通常作為評價管理才能的信號。如果經(jīng)理人員努力工作，提高銷售量的同時，控制住成本，人員努力工作，提高銷售量的同時，控制住成本，那么利潤應(yīng)比前期增加，才能表明經(jīng)理人員經(jīng)營那么利潤應(yīng)比前期增加，才能表明經(jīng)理人員經(jīng)營成功。成功。 凱茜的藥品銷售部門盈利能力關(guān)系到整個凱茜的藥品銷售部門盈利能力關(guān)系到整個企業(yè)的盈利。企業(yè)的盈利。你認(rèn)為凱茜是否能使老板用變動成本法代替完全你認(rèn)為凱茜是否能使老板用變動成本法代替完全成本法評價她的工作業(yè)績？成本法評價她的工作業(yè)績？ 可以說服老板。此法可以將銷售業(yè)績與利潤可以說服老板。此法可以將銷售業(yè)績與利潤保持緊密的關(guān)系，足以說明經(jīng)理人員的經(jīng)營業(yè)

37、績，保持緊密的關(guān)系，足以說明經(jīng)理人員的經(jīng)營業(yè)績，而完全成本法則做不到這一點。而完全成本法則做不到這一點。管理會計鄭禮光管理會計鄭禮光glkj(5)34思考：存貨成本中的成本包括什么？它如存貨成本中的成本包括什么？它如何影響了利潤？何影響了利潤？管理會計鄭禮光管理會計鄭禮光glkj(5)35案例二 假設(shè)某公司財務(wù)計劃要求本年生產(chǎn)產(chǎn)品假設(shè)某公司財務(wù)計劃要求本年生產(chǎn)產(chǎn)品12000單單位，預(yù)計的年電費(fèi)為位，預(yù)計的年電費(fèi)為18000元。第元。第1個月末，公司生個月末，公司生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)產(chǎn)品3000單位，發(fā)生電費(fèi)單位，發(fā)生電費(fèi)4500元。問電費(fèi)按計劃元。問電費(fèi)按計劃發(fā)生嗎？發(fā)生嗎？ 在完全成本法下，單位產(chǎn)品計

38、劃電費(fèi)在完全成本法下，單位產(chǎn)品計劃電費(fèi)1.50元元（18000/12000），因此，生產(chǎn)），因此，生產(chǎn)3000單位產(chǎn)品應(yīng)發(fā)生單位產(chǎn)品應(yīng)發(fā)生成本：成本：30001.50=4500元，電費(fèi)按計劃發(fā)生。元，電費(fèi)按計劃發(fā)生。 實際上，如果電費(fèi)由每月實際上，如果電費(fèi)由每月1000元的固定費(fèi)用加上每元的固定費(fèi)用加上每度電度電0.5元的變動費(fèi)用構(gòu)成。如果生產(chǎn)單位產(chǎn)品需要元的變動費(fèi)用構(gòu)成。如果生產(chǎn)單位產(chǎn)品需要耗電耗電1度，第度，第1月生產(chǎn)產(chǎn)品月生產(chǎn)產(chǎn)品3000單位，那么，預(yù)計成單位，那么，預(yù)計成本為：本為：1000+0.53000=2500元，因此，公司沒有元，因此，公司沒有完成計劃。完成計劃。管理會計鄭禮光

39、管理會計鄭禮光glkj(5)36比較：完全成本法，考慮成本的“平均”分?jǐn)傋儎映杀痉?，考慮成本的性態(tài)管理會計鄭禮光管理會計鄭禮光glkj(5)37結(jié)論： 變動成本法在內(nèi)部管理方面更優(yōu)于完全成本法管理會計鄭禮光管理會計鄭禮光glkj(5)38對變動成本法與完全成本法的評價： 變動成本法優(yōu)點：1.從理論上講，更符合配比原則中的期間配比的要求 ；2.能提供有用的管理信息，為短期的預(yù)測、決策服務(wù)；3.便于分清各部門的經(jīng)營責(zé)任，有利于成本控制和業(yè)績評價管理會計鄭禮光管理會計鄭禮光glkj(5)39對變動成本法與完全成本法的評價： 變動成本法優(yōu)點：4.促使企業(yè)管理當(dāng)局重視銷售環(huán)節(jié)，防止盲目生產(chǎn)；5.簡化成本

40、計算管理會計鄭禮光管理會計鄭禮光glkj(5)40對變動成本法與完全成本法的評價： 變動成本法缺點：1.不符合傳統(tǒng)成本概念的要求（帶有假定性）；2.不能滿足長期經(jīng)濟(jì)決策與訂價決策的需要管理會計鄭禮光管理會計鄭禮光glkj(5)41對變動成本法與完全成本法的評價： 完全成本法優(yōu)點：1.被企業(yè)外界各界所接受，有利于對外編報；2.有助于刺激企業(yè)提高產(chǎn)品生產(chǎn)的積極性管理會計鄭禮光管理會計鄭禮光glkj(5)42對變動成本法與完全成本法的評價： 完全成本法缺點：1.計算出來的單位產(chǎn)品成本不僅不能反映生產(chǎn)部門的真實業(yè)績，卻反而掩蓋或夸大生產(chǎn)實績；2.確定的稅前利潤使管理人員迷惑不解，甚至?xí)偈蛊髽I(yè)片面追求

41、高產(chǎn)量、高產(chǎn)值，盲目生產(chǎn)社會不需要的產(chǎn)品；管理會計鄭禮光管理會計鄭禮光glkj(5)43對變動成本法與完全成本法的評價： 完全成本法缺點：3.不利于預(yù)測、決策、編制彈性預(yù)算；4.對于固定性制造費(fèi)用的分配帶有較大的主觀隨意性。管理會計鄭禮光管理會計鄭禮光glkj(5)44 兩種方法的轉(zhuǎn)換 核算方法：單軌制原則，即日常按變動成本法組織成本核算，以隨時滿足內(nèi)部管理的需要，然后定期將變動成本法計算的成本和利潤調(diào)整為安完全成本法的信息，滿足對外信息提供的需要賬戶：“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”用于平時核算直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和變動制造費(fèi)用；“固定性制造費(fèi)用”、“存貨中固定性制造費(fèi)用”為暫記帳戶；另設(shè)“變

42、動性推銷及管理費(fèi)用”、“固定性推銷及管理費(fèi)用”管理會計鄭禮光管理會計鄭禮光glkj(5)45本章作業(yè)本章作業(yè)試述完全成本法與變動成本法下的產(chǎn)品成本試比較兩種成本計算法的差異計算題：某企業(yè)2003年、2004年、2005年間成本資料如下： 項目 2003年 2004年 2005年年初存貨（件） 0 1000 1000年末存貨（件） 1000 1000 0產(chǎn)量（件） 4000 3500 2000銷售量（件） 3000 3500 3000又知：產(chǎn)品單價20元，單位變動成本10元，全年固定制造費(fèi)用10000元，推銷及管理費(fèi)用4100元，存貨采用先進(jìn)先出法。要求：計算兩種成本計算方法下的營業(yè)利潤（用公式法和簡單法）管理會計鄭禮光管理會計鄭禮光glkj(5)462、某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，假定各年的單價、成本水平、存貨計價（先進(jìn)先出法）不變。資料：項目 單位 2004年 2005