第六章審計證據(jù)和審計工作底稿

1、第六章 審計證據(jù)和審計工作底稿第一節(jié) 審計證據(jù)一、 審計證據(jù)的含義和作用審計證據(jù)的含義：審計證據(jù)是審計人員為了得出審計結(jié)論形成審計意見而獲取的所有信息。 審計證據(jù)的作用：審計證據(jù)是審計結(jié)論的基礎，是審計意見的支柱。 審計證據(jù)是審計質(zhì)量的保證。審計證據(jù)是履行審計責任的證明。二、 審計證據(jù)的兩大特性審計證據(jù)的充分性 是對審計證據(jù)能滿足審計意見和結(jié)論的最低數(shù)量要求。-相關性是指審計證據(jù)必須與被審計事項的某一具體審計目標密切相關。 可靠性是指審計證據(jù)的來源應真實可靠，能如實反映客觀事實。三、 審計證據(jù)的種類按審計證據(jù)的形式分為：實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)來源：內(nèi)部，外部，親歷實物證據(jù) 指審

2、計人員通過實際觀察或?qū)嵉乇P點等方法取得的，用以確定某些實物資產(chǎn)是否確實存在的證據(jù)實物證據(jù)的局限性：（1）只能有效地證明實物資產(chǎn)的存在性，卻難證明其所有權(quán)。（2）只能有效地證明實物資產(chǎn)的數(shù)量，卻難以證明其價值。 書面證據(jù) 指審計人員獲取的各種以文件記錄為形式的證據(jù)。它是審計證據(jù)的主要組成部分，故也稱為基本證據(jù)書面證據(jù)的可靠性：取決于其是否易于涂改或偽造，而這又進一步 取決于其來源。親歷證據(jù) 指審計人員親自對被審計事項進 行檢查測試所取得的證據(jù)。親歷證據(jù)的證明力最強。外部證據(jù) 指由被審計單位以外的機構(gòu)或人員所編制的審計證據(jù)。外部證據(jù)可分為兩類：第一類：由被審計單位以外的機構(gòu)或人員編制并由 其直接交

3、給審計人員的證據(jù)。第二類：由被審計單位以外的機構(gòu)或人員編制但為 被審計單位所持有并交給審計人員的證據(jù) 第一類證據(jù)的可靠性要強于第二類。內(nèi)部證據(jù) 指由被審計單位內(nèi)部編制和提供的審計證據(jù)。內(nèi)部證據(jù)也可分為兩類：第一類：經(jīng)過外部流轉(zhuǎn)的證據(jù)。第二類：僅在內(nèi)部流轉(zhuǎn)的證據(jù)。第一類證據(jù)的可靠性要強于第二類?？陬^證據(jù) 指有關人員對于審計人員的詢問所作的口頭答復形成的證據(jù)。 口頭證據(jù)的證明力最弱。環(huán)境證據(jù) 指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。如被審計單位的內(nèi)部控制狀況及管理人員的素質(zhì)；被審計單位的各種管理條件和管理水平等。 環(huán)境證據(jù)不屬于基本證據(jù)，它反映的是一種取證環(huán)境，是影響證據(jù)可靠性的重要因素。 四、審計

4、證據(jù)的收集、鑒定和綜合 （一）審計證據(jù)的收集 1、確定取證途徑和取證程序2、確定樣本規(guī)模 3、確定樣本項目 4、確定取證時間 取證途徑：親自取證、要求被審計單位提供、第三者提供總體程序 ：（1）風險評估程序（2）控制測試（3）實質(zhì)性測試具體程序：（1） 檢查記錄或文件（2） 檢查有形資產(chǎn)（3） 觀察（4） 詢問（5） 函證（6） 重新計算（7） 重新執(zhí)行（8） 分析程序風險評估程序 指為了了解被審計單位基本情況及其所處環(huán)境而實施的程序。目的在于評估被審計單位的重大錯報風險，以便確定應當實施的下一步的審計程序。指會計報表在審計前存在重大錯報的可能性當存在下列情形之一時，應當實施控制測試：（1）在

5、評估重大錯報風險時，預期某項控制的執(zhí)行是有效的；（2）僅實施實質(zhì)性測試程序不足以提供充分、 適當?shù)淖C據(jù)。信息技術(shù)的使用可以在以下方面提高內(nèi)部控制的效率和效果，從而有助于降低控制風險 ： （1）在處理大量的交易或數(shù)據(jù)時，有助于按照一貫性原則處理業(yè)務并進行復雜的計算； （2）有助于提高信息的及時性、可獲得性和準確性； （3）通過對操作系統(tǒng)、應用程序控制系統(tǒng)和數(shù) 據(jù)庫系統(tǒng)實施安全控制，有助于提高不相容職務分離的有效性，降低控制被規(guī)避的風險。但信息技術(shù)的使用也會對內(nèi)部控制產(chǎn)生特定風險： （1）在未得到授權(quán)的情況下訪問數(shù)據(jù)，可能導致數(shù)據(jù)被不恰當?shù)男薷模òㄓ涗浳唇?jīng)授權(quán)或不存在的交易或不正確地記錄了交易）

6、； （2）未經(jīng)授權(quán)改變主文檔的數(shù)據(jù)； （3）未經(jīng)授權(quán)改變系統(tǒng)或程序； （4）系統(tǒng)或程序本身未能正確處理數(shù)據(jù)或處理了不正確的數(shù)據(jù)； （5）未能對系統(tǒng)或程序進行必要的修改； （6）數(shù)據(jù)丟失的風險。實質(zhì)性測試 指針對所評估的重大錯報風險而實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的程序，目的在于識別各類交易、賬戶余額和列報所含的各項相關認定是否確實存在重大錯報。1、檢查記錄或文件 指審計人員對會計記錄和其他書面文件的可靠程度進行檢查的方法。主要包括對原始憑證、記賬憑證、會計賬簿及會計報表（包括報表附注）等會計資料及相關資料（如合同、會議紀要、制度規(guī)定等）的審查對原始憑證的審核：v 原始憑證是指經(jīng)辦單位或人員

7、在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時取得或填制的，用以記錄經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成情況、明確經(jīng)濟責任的會計憑證。Ø 原始憑證審查是指對接受的外來憑證或企業(yè)自制的原始憑證的真實性、完整性、合法性和合理性的審查。例如對發(fā)票審查而言，一般涉及發(fā)票印制環(huán)節(jié)、發(fā)票領購環(huán)節(jié)、發(fā)票使用、填開環(huán)節(jié)、發(fā)票保管環(huán)節(jié)、發(fā)票注銷環(huán)節(jié)的審查。 常見的原始憑證會計造假形式：1、 偽造、篡改、不如實填寫原始憑證2、 白條抵庫（1）打白條（2）以收據(jù)代替發(fā)票（3）不按發(fā)票規(guī)定用途使用發(fā)票（4）不按發(fā)票規(guī)定要求開具發(fā)票3、取得虛假發(fā)票4、自制假單據(jù)、虛開發(fā)票：（1）虛假品名（2）虛假價格（3）虛假數(shù)量 5、證證不符6、記賬憑證上賬戶對應關系不

8、正常識別原始憑證會計造假的方法 u 1、識別原始憑證上是否有刮、擦或改過的痕跡u 2、識別原始憑證上的簽字是否是冒充的u 3、識別原始憑證是否是偽造的u 4、識別原始憑證上的要素是否齊全、填寫是否規(guī)范u 5、識別主要業(yè)務憑證與其他相關的憑證是否配套對記賬憑證和會計賬簿的審核：u 被審計單位據(jù)以入賬的原始憑證是否齊全；u 記載的內(nèi)容是否與原始憑證相一致；u 賬務處理是否正確；u 貨幣收支的金額有無不正?，F(xiàn)象；u 成本核算是否符合國家有關財務會計制度的規(guī)定。核對 指將會計記錄與其他書面文件及會計記錄之間相核對，以審查二者是否一致。證證 業(yè)務內(nèi)容 證帳賬帳 核 對 賬表 表表 金額對會計報表的審核n

9、 會計報表的編制是否符合企業(yè)會計準則及相關會計制度的規(guī)定。n 會計報表的附注是否對應予揭示的重大事項作了充分披露及披露的內(nèi)容是否正確。對會計資料的檢查可采用順查法或逆查法，它們分別適用于審查不同的審計目標。 順查法：適用于審查 完整性 目標 逆查法 ：適用于審查 存在或真實性 目標2、存貨監(jiān)盤 指審計人員現(xiàn)場觀察被審計單位對存貨的盤點，并對已盤點的存貨進行適當抽點的方法。 Ø 存貨監(jiān)盤是一種復合程序，它包括觀察程序和檢查程序。Ø 納入監(jiān)盤范圍的存貨，應是被審計單位已經(jīng)盤點過的存貨，并應覆蓋被審計單位的各個盤點小組。注意事項： v 對于存放在不同地點的同一種存貨，應同時盤點。

10、v 在盤點數(shù)量的同時要審查存貨的質(zhì)量。對于已陳舊過時或殘次的存貨，應編制單獨的盤點表：對于已毀損或不再具有使用價值的存貨，不得再編入盤點表。 l 在實施盤點時，應特別關注存貨的移動情況，以防止遺漏或重復盤點。l 注意盤點標簽的使用，以防止遺漏或重復盤點。l 所有權(quán)屬于被審計單位的存貨（包括委托代銷、委托加工和存放于第三方的存貨）均應納入盤點范圍；但對于所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨（如受托代銷商品或其他顧客已購商品）則不應納入盤點范圍，并應單獨存放。l 任何性質(zhì)的白條都不得充抵庫存實物。l 如果盤點日不是資產(chǎn)負債表日，則應先運用調(diào)節(jié)法，將盤點日實存數(shù)調(diào)節(jié)為結(jié)賬日(資產(chǎn)負債表日)實存數(shù)，然后再據(jù)以

11、確定盈虧。結(jié)賬日實存數(shù) = 盤點日實存數(shù) + 結(jié)賬日至盤點日發(fā)出數(shù) 結(jié)賬日至盤點日收入數(shù)結(jié)賬日賬面數(shù) 結(jié)賬日實存數(shù) = 正數(shù)（盤虧）；負數(shù)（盤盈）注意存貨盤盈、盤虧與固定資產(chǎn)盤盈、盤虧在賬務處理上的區(qū)別。存貨截止測試 就是檢查截至12月31日購入并已包括在12月31日存貨盤點范圍內(nèi)的存貨，其所對應的會計科目是否一并記入當年報表內(nèi)。方法一：抽查截止日或結(jié)賬日前后的購貨發(fā)票和驗收報告或入庫單，查明已入賬的每張發(fā)票是否均附有相應的驗收報告或入庫單。方法二：審閱驗收部門業(yè)務記錄，凡是接近年底購入的貨物，必須查明其相對應的購貨發(fā)票是否在同期入賬。對于未收到發(fā)票的入庫存貨，是否將入庫單分開存放，并暫估入賬

12、。與購入存貨截止測試有密切關系的三個重要日期是: （1）驗收報告的日期 （2）收到購貨發(fā)票的日期 （3）登記入賬的日期存貨截止測試的三個要點是： （1）凡是截止日之前已驗收入庫的存貨，應證實其實物均已納入當年的盤點范圍內(nèi)，且其價值也均已反映在當年的賬簿記錄中； （2）凡是當年已購入但到截止日仍未收到的存貨，則應提請企業(yè)將已入賬發(fā)票調(diào)至下一年度； （3）凡是截止日已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨，應證實其實物均未納入當年的盤點范圍內(nèi)，且其價值也未反映在當年的賬簿記錄中。判斷： 發(fā)生資產(chǎn)盤盈與 完整性 認定有關， 發(fā)生資產(chǎn)盤虧與 存在 認定有關。3、觀察 指審計人員實地察看被審計單位的經(jīng)營場所、實

13、物資產(chǎn)和有關業(yè)務活動及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，以獲取審計證據(jù)的方法。 觀察法的局限性：（1）在觀察時和沒有被觀察時，有關人員可能執(zhí)行不同的控制。 （2）觀察所獲證據(jù)只能證實觀察當時的情況。以觀察被審計單位是否對存貨購置業(yè)務建立并實施了有效的內(nèi)部控制為例，應觀察企業(yè)是否建立并實施了以下內(nèi)部控制環(huán)節(jié)：1、不相容職務的分離。 2、請購審批制度。 3、購貨的驗收制度和保管制度。4、函證 指審計人員為了印證被審計單位會計記錄所記載的事項而向第三者發(fā)函詢證的一種取證方法。 v 重點關注：應收賬款函證（1）函證的目的（2）函證的對象 （3）函證的方式：積極式函證，消極式函證v 掌握： A兩種函證方式的要求。

14、 B選擇函證方式的依據(jù)。 C當采用積極式函證沒有收到回復函時，應采用的替代程序。（4）函證過程的控制（5）函證結(jié)果的分析Ø 如果債務人認可詢證函中應收賬款的金額，則可確認被審計單位期末應收賬款余額是真實和正確的。Ø 如果收回的詢證函與被審計單位的賬面記錄有差異，則應進一步查明原因。 購銷雙方登記入賬的時間不同。 一方或雙方記賬錯誤。 有舞弊行為。 因登記入賬的時間不同而產(chǎn)生的差異主要表現(xiàn)為： 未達款項 貨物在途 銷貨退回 貨款拒付積極式詢證函的格式： 企業(yè)詢證函 ××公司： 編號： 本公司聘請的××會計師事務所正在對本公司×

15、×年度 的財務報表進行審計。根據(jù)中國注冊會計師審計準則的要求， 應當詢證本公司與貴公司的往來款項。下列數(shù)據(jù)出自本公司 的賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，請在本函下端 “數(shù)據(jù)證 明無誤” 處簽章證明。如有不符，請在 “數(shù)據(jù)不符” 處列明不 符的金額?；睾堉苯蛹闹?#215;×會計師事務所。 回函地址： 郵編： 電話： 傳真： 聯(lián)系人：5、分析程序 分析程序包括比率分析和趨勢分析。分析的目的在于發(fā)現(xiàn)異常關系及異常趨勢，以幫助審計人員確定潛在錯報的范圍并制定進一步的適當?shù)膶徲嫵绦?。比率和趨勢分析通常在三個水平進行：（1）與行業(yè)數(shù)據(jù)比較（2）與客戶以前年度數(shù)據(jù)比較（3）與客戶預期比

16、較變量抽樣的三種方法：1、單位均值估計抽樣 通過樣本的單位平均值來 估計（推斷）總體的實際價值。2、差額估計抽樣 以樣本實際價值與樣本賬面價 值之間的平均差額來估計總體的實際價值。3、比率估計抽樣 以樣本實際價值與樣本賬面價 值之間的比率來估計總體的實際價值。計劃的抽樣誤差（P）= 可容忍誤差預期總體誤差Ø 可容忍誤差：是審計人員認為抽樣結(jié)果可以達到 審計目的而愿意接受的審計總體的最大誤差。 可容忍誤差取決于重要性水平的確定。 所確定的重要性水平越低，則可容忍誤差越小， 所需的樣本量越大。Ø 預期總體誤差：是審計人員根據(jù)前期審計結(jié)果和被 審計單位在審計年度經(jīng)營業(yè)務和經(jīng)營環(huán)境

17、的變化及 對內(nèi)部控制的評價和實施分析程序的結(jié)果等，對總 體中可能出現(xiàn)的錯誤額進行的估計。v 采用固定樣本量法確定樣本規(guī)模具體步驟：（1）在既定的可靠性程度下，依據(jù)專業(yè)判斷確定出 可容忍誤差率和預期總體誤差率。（2）根據(jù)控制測試統(tǒng)計樣本量表，查出與所確定的 可容忍誤差率和預期總體誤差率相對應的數(shù)字， 該數(shù)字即為在執(zhí)行控制測試時所應選取的樣本量。 采用停走抽樣法確定樣本規(guī)模l 如果在初始樣本中沒有發(fā)現(xiàn)誤差，就可停止抽樣。l 如果在初始樣本中發(fā)現(xiàn)了誤差，就要根據(jù)風險系數(shù) 計算總體誤差，看是否超過了可容忍誤差，若超過， 則應擴大樣本量繼續(xù)抽樣。v 確定樣本項目 v 1、隨機數(shù)表選樣法v 步驟：v （1

18、）對總體項目進行編號，并建立表中數(shù)字與總體v 中項目的一 一 對應關系。v （2）確定一個起點和一個選號路線。4、貨幣單位選樣法（1）將負數(shù)金額從總體中剔出。（2）編制總體項目累計金額表。5、整群選樣法先將總體項目按某一標志分成若干群，然后成組成群地選取樣本項目。6、判斷選樣法（二）審計證據(jù)的鑒定 2、充分性的鑒定 審計證據(jù)的充分性是指能據(jù)以形成審計結(jié) 論和審計意見的最低證據(jù)數(shù)量要求。 審計證據(jù)的充分性取決于下列因素：Ø 對重大錯報風險的評估水平Ø 具體審計項目的重要性程度Ø 審計證據(jù)的類型與取證途徑Ø 審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊Ø 總體規(guī)模

19、Ø 取證成本（三）審計證據(jù)的綜合 審計證據(jù)的整理與分析目的： 將已具有現(xiàn)實證明力的個別審計證據(jù)轉(zhuǎn)化為 具有充分證明力的綜合審計證據(jù)。1、按審計事項或報表項目進行分類歸總2、針對具體事項或項目確定是否需要補充取證 （根據(jù)充分性的鑒定）3、形成局部審計結(jié)論4、形成整體審計意見第二節(jié) 審計工作底稿一、審計工作底稿的含義 二、審計工作底稿的分類三、審計工作底稿的編制與復核四、審計工作底稿的勾稽關系 u 審計工作底稿的含義： 是審計人員將在審計過程中通過采用一定方法和步驟收集到的用以證明被審計事項真實情況的經(jīng)濟事實和資料，按照一定格式所編制的檔案性原始文件。u 審計工作底稿的作用 是形成審計結(jié)論的依據(jù)，是編寫審計報告的基礎；是評價審計人員業(yè)績、控制和考核審計質(zhì)量的依據(jù)；對未來的審計業(yè)務具有重要的參考價值。u 審計工作底稿的構(gòu)成（1）從被審計單位或其他有關部門取得的各種原始 資料。 包括：與被審計