長(zhǎng)江商學(xué)院管理會(huì)計(jì)課程05第八講伯奇紙業(yè)

1、第八講：案例分析伯 奇 紙 業(yè) 公 司birch paper company“如 果 把 每 一 千 個(gè) 這 樣 的 紙 箱 的 價(jià) 格 標(biāo) 在480 美 元 以 下，” 伯 奇 紙 業(yè) 公 司 湯 普 生 分 公 司 經(jīng) 理 詹 姆 斯· 布 魯 納 說(shuō)“那 就 等 于 讓 我 撤 消 上 個(gè) 月 我 給 銷 售 人 員 下 達(dá) 的 停 止 削 價(jià) 報(bào) 價(jià) 而 要 以 全 額 成 本 報(bào) 價(jià) 的 命 令。 我 已 努 力 了 幾 個(gè) 星 期 來(lái) 改 善 我 們 的 業(yè) 務(wù) 質(zhì) 量， 現(xiàn) 在 如 果 改 變 主 意 而 接 受430 美 元 或450 美 元 或 任 何 低 于480

2、 美 元 的 價(jià) 格， 我 等 于 毀 了 自 己 辛 辛 苦 苦 搞 起 來(lái) 的 這 項(xiàng) 計(jì) 劃。 這 樣 的 報(bào) 價(jià) 連 其 應(yīng) 合 理 承 擔(dān) 間 接 成 本 都 負(fù) 擔(dān) 不 起， 更 不 用 講 給 公 司 帶 來(lái) 利 潤(rùn)。”伯 奇 紙 業(yè) 公 司 是 一 家 中 等 規(guī) 模、 部 分 配 套 的 紙 業(yè) 公 司， 生 產(chǎn) 白 紙、 牛 皮 紙 和 紙 板。 該 公 司 紙 板 產(chǎn) 量 的 一 部 分 由 湯 普 生 分 公 司 用 于 制 成 瓦 楞 紙 紙 箱， 而 且 該 分 公 司 還 負(fù) 責(zé) 這 種 紙 箱 外 層 印 刷 和 彩 印 工 作。 該 公 司 擁 有 包 括 湯

3、 普 生 在 內(nèi) 的 四 家 生 產(chǎn) 性 分 公 司 及 一 家 木 材 場(chǎng)， 負(fù) 責(zé) 供 應(yīng) 公 司 的 部 分 紙 漿 需 求。 幾 年 以 來(lái)， 各 分 公 司 一 直 獨(dú) 立 地 按 其 利 潤(rùn) 和 投 資 回 報(bào) 率 來(lái) 進(jìn) 行 業(yè) 績(jī) 評(píng) 估。 除 了 與 公 司 總 體 方 針 有 關(guān) 的 決 策 之 外， 公 司 最 高 管 理 層 一 直 遵 循 決 策 責(zé) 任 與 權(quán) 力 下 放 的 政 策， 并 取 得 了 良 好 有 效 的 成 果。 公 司 的 最 高 層 認(rèn) 為 在 過(guò) 去 幾 年 中， 權(quán) 力 下 放 的 概 念 獲 得 成 功 地 實(shí) 施， 而 且 公 司 的

4、利 潤(rùn) 與 競(jìng) 爭(zhēng) 實(shí) 力 都 毫 無(wú) 疑 問(wèn) 地 取 得 了 長(zhǎng) 足 的 進(jìn) 步。 北 方 分 公 司 曾 經(jīng) 與 湯 普 生 分 公 司 一 起 設(shè) 計(jì) 了 某 一 種 紙 的 特 別 展 示 箱， 由 湯 普 生 分 公 司 負(fù) 責(zé) 生 產(chǎn)。 湯 普 生 分 公 司 的 包 裝 設(shè) 計(jì) 與 開(kāi) 發(fā) 人 員 花 了 數(shù) 月 時(shí) 間 完 善 設(shè) 計(jì)、 生 產(chǎn) 方 法 和 要 采 用 的 材 料。 由 于 其 顏 色 和 形 狀 比 較 特 殊， 所 以 設(shè) 計(jì) 等 工 作 就 遠(yuǎn) 遠(yuǎn) 超 出 標(biāo) 準(zhǔn) 成 本 了。 根 據(jù) 兩 家 分 公 司 之 間 的 協(xié) 議， 由 北 方 分 公 司 來(lái)

5、補(bǔ) 償 湯 普 生 分 公 司 在 設(shè) 計(jì) 與 開(kāi) 發(fā) 工 作 上 的 成 本 支 出。 當(dāng) 所 有 的 規(guī) 范 制 定 完 畢， 北 方 分 公 司 要 求 湯 普 生 分 公 司 與 另 外 兩 家 其 他 公 司 對(duì) 這 種 箱 子 提 供 報(bào) 價(jià)。 通 常， 每 一 分 公 司 的 經(jīng) 理 可 以 自 由 決 定 他 的 供 貨 商。 即 使 是 公 司 的 內(nèi) 部 的 銷 售， 各 分 公 司 也 應(yīng) 以 市 場(chǎng) 價(jià) 來(lái) 相 互 供 貨。 在 這 個(gè) 時(shí) 期， 像 湯 普 生 分 公 司 這 樣 的 紙 箱 生 產(chǎn) 企 業(yè) 的 利 潤(rùn) 率 一 直 受 到 壓 力。 正 如 其 它 同

6、 類 企 業(yè)， 湯 普 生 分 公 司 也 是 購(gòu) 買 紙 板， 然 后 印 刷、 截 剪 并 裝 配 成 紙 箱。 雖 然 湯 普 生 分 公司 的 大 多 數(shù) 原 材 料 購(gòu) 自 另 一 個(gè) 伯 奇 子 公 司， 但 它 的 大 多 數(shù) 銷 售 業(yè) 務(wù) 卻 是 與 公 司 外 的 客 戶 成 交 的。 如 果 湯 普 生 分 公 司 得 到 北 方 分 公 司 的 訂 單， 它 可 能 要 從 南 方 分 公 司 購(gòu) 買 掛 面 紙 板 和 瓦 楞 層。 瓦 楞 箱 的 箱 壁 是 由 內(nèi) 外 層 掛 面 紙 板 中 間 加 有 凹 槽 的 瓦 楞 層 組 成 的。 湯 普 生 分 公 司

7、 針 對(duì) 這 項(xiàng) 訂 單 的 自 備 成 本400 美 元 的 約70 要 用 于 掛 面 紙 板 和 瓦 楞 層。 雖 然 南 方 分 公 司 一 直 開(kāi) 工 不 足 而 且 庫(kù) 存 過(guò) 剩， 它 仍 然 報(bào) 出 了 未 受 供 過(guò) 于 求 顯 著 影 響 的 市 場(chǎng) 價(jià)。 它 對(duì) 掛 面 紙 板 與 瓦 楞 層 的 自 備 成 本 占 到 銷 售 價(jià) 的 約60。 北 方 分 公 司 接 到 的 紙 箱 報(bào) 價(jià) 分 別 是 一 個(gè) 內(nèi) 標(biāo)（湯 普 生 分 公 司 每 千 只480 美 元） 和 兩 個(gè) 外 標(biāo)（ 西 部 紙 業(yè) 公 司 每 千 只430 美 元， 和 埃 里 紙 業(yè) 有 限

8、 公 司 每 千 只432 美 元）。 埃 里 紙 業(yè) 公 司 如果中標(biāo)，愿 意 從 南 方 分 公 司 以 相 當(dāng) 于1000 只 紙 箱90 美 元 的 價(jià) 格 采購(gòu)?fù)?層 掛 面 紙 板， 并 讓 湯 普 生 分 公 司 按 每 千 只30 美 元 的 價(jià) 格 承包 印 刷。 為完成這30 美 元 的訂單，湯 普 生的變動(dòng)成本為25美元。 由 于 情 況 變 得 有 點(diǎn) 不 同 尋 常 了， 所 以， 北 方 分 公 司 的 經(jīng) 理 威 廉·坎 頓 與 伯 奇 公 司 的 商 務(wù) 副 總 經(jīng) 理 討 論 了 報(bào) 價(jià) 的 巨 大 差 異 問(wèn) 題。 他 告 訴 這 位 副 總 經(jīng)

9、理：“ 我 們 是 在 一 個(gè) 競(jìng) 爭(zhēng) 激 烈 的 市 場(chǎng) 上 銷 售， 在 這 里 高 成 本 是 不 能 傳 遞 的。 那 么 如 果 我 們 必 須 以 高 出 市 場(chǎng) 價(jià)10 以 上 的 價(jià) 格 購(gòu) 買 原 料， 那 么 怎 么 可 以 期 望 我 們 有 較 好 的 利 潤(rùn) 和 投 資 回 報(bào) 率 呢？” 獲 悉 布 魯 納 先 生 過(guò) 去 幾 個(gè) 月 中 一 直 不 能 使 湯 普 生 分 公 司 滿 負(fù) 荷 運(yùn) 轉(zhuǎn)， 這 位 副 總 經(jīng) 理 對(duì) 于 布 魯 納 先 生 把20 的 間 接 成 本 和 利 潤(rùn) 全 部 加 到 他 的 自 備 成 本 之 上 就 感 到 奇 怪 了，

10、 當(dāng) 問(wèn) 到 這 一 點(diǎn) 時(shí)， 布 魯 納 先 生 的 回 答 就 是 本 文 開(kāi) 頭 的 那 一 段 陳 述。 他 接 著 又 說(shuō) 在 完 成 了 這 種 紙 箱 的 開(kāi) 發(fā) 工 作 和 沒(méi) 有 得 到 任 何 利 潤(rùn) 之 后， 他 感 到 有 權(quán) 利 標(biāo) 高 他 生 產(chǎn) 的 紙 箱 的 價(jià) 格。 副 總 經(jīng) 理 進(jìn) 一 步 分 析 了 各 分 公 司 的 成 本 結(jié) 構(gòu)。 他 記 得 一 位 主 管 在 一 周 前 的 一 次 會(huì) 議 上 曾 評(píng) 論 說(shuō) 對(duì) 于 某 個(gè) 部 門 是 可 變 的 成 本 對(duì) 于 公 司 這 個(gè) 整 體 來(lái) 講 可 以 是 固 定 的。 他 很 清 楚 在 公

11、 司 最 高 層 沒(méi) 有 下 達(dá) 明 確 指 令 時(shí)， 坎 頓 先 生 肯 定 要 接 受 那 個(gè) 最 低 的 報(bào) 價(jià)， 也 就 是 西 部 紙 業(yè) 公 司 的430 美 元。 當(dāng) 然， 如 果 有 必 要， 公 司 最 高 層 也 可 命 令 接 受 另 一 報(bào) 價(jià)。 雖 然， 上 述 討 論 中 的 交 易 的 數(shù) 量 低 于 任 何 分 公 司 的 業(yè) 務(wù) 量 的5， 但 別 的 業(yè) 務(wù) 以 后 也 很 可 能 會(huì) 提 出 類 似 的 問(wèn) 題。問(wèn) 題:1. 為 了 伯 奇 紙 業(yè) 公 司 的 最 大 利 益， 北 方 分 公 司 應(yīng) 接 受 哪 一 個(gè) 報(bào) 價(jià)？2. 坎 頓 先 生 是 否 應(yīng) 該 接 受 這 個(gè) 報(bào) 價(jià)？ 為 什 么？3. 伯 奇 紙 業(yè) 公 司 的 副 總 經(jīng) 理 是 否 應(yīng) 采 取 什 么 措 施？4