新舊會計準(zhǔn)則下職工薪酬的對比分析

1、新舊會計準(zhǔn)則下職工薪酬的對比分析新企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號一一職工薪酬首次對職工薪酬的定義和內(nèi)涵進行 了系統(tǒng)的規(guī)范，隨之職工薪酬會計科目的設(shè)置、會計處理的方法和信息披露都 發(fā)生了相應(yīng)的變化，進而導(dǎo)致執(zhí)行新會計準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果都將 產(chǎn)生影響。新會計準(zhǔn)則站在報表使用者角度，使會計信息核算內(nèi)容更好地滿足 報表使用者的需要，而不只是站在會計人員的角度一一只是要求會計人員好 算、簡單。新準(zhǔn)則職工薪酬中屬于非貨幣性福利的內(nèi)容，滿足了報表使用 者的需要。本文通過對職工薪酬新準(zhǔn)則與以往舊準(zhǔn)則的比較，在特點、確認和計量、范圍、會計處理、信息披露等方面來作對比分析，進而闡述兩者的差異 之處，并進一步論證了施

2、行新企業(yè)會計準(zhǔn)則對企業(yè)發(fā)展的巨大幫助。一、新會計準(zhǔn)則職工薪酬的概念及確認（一）職工薪酬的概念根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號-職工薪酬，職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工 提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。 職工薪酬包括：職工工 資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、 工傷保險費和生育保險費等社會保險費； 住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng) 費；非貨幣性福利；因解除與職工勞動關(guān)系給予的補償； 其他與獲得職工提供 的服務(wù)相關(guān)的支出。（二）職工薪酬的確認1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認為負 債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職

3、工提供服務(wù)的受益 對象，分別下列情況處理：（1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔(dān)的職工薪酬，計入存貨成本或勞務(wù)成本。（2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資 產(chǎn)成本。（3）除上述（1）和（2）之外的其他職工薪酬，確認為當(dāng)期費用。2、企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、 生育保險費等社會保險費和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期 問，根據(jù)工資總額的一定比例計算，按照上述 1的口徑處理。3、因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償?shù)暮怂恪６⑿屡f會計準(zhǔn)則職工薪酬的內(nèi)容及核算方法的差異（一）理念上的差異新企業(yè)會計準(zhǔn)則有關(guān)職工薪酬的內(nèi)容， 充分體現(xiàn)了以

4、人為本的理念，這 也符合國際會計準(zhǔn)則對職工薪酬所表達的理念。 企業(yè)追求利益最大化，而職 工追求報酬最大化，這是國際公認的法則。以往，我們只承認企業(yè)追求利益 最大化，避談職工追求報酬最大化，對職工倡導(dǎo)的是奉獻。過去，對職工報 酬的理解比較狹隘，只是將職工報酬理解為工資和福利， 所以，舊的企業(yè)會 計準(zhǔn)則中沒有職工薪酬的用語和概念。新的企業(yè)會計準(zhǔn)則引入了職工薪酬的 術(shù)語和概念，與舊企業(yè)會計準(zhǔn)則相比，這并不是簡單的對職工報酬用詞的改 變，而是在內(nèi)涵和外延上都有很大的變化。比如，新的企業(yè)會計準(zhǔn)則首次制 定、歸納和頒布職工薪酬，也就是首次在一個準(zhǔn)則中系統(tǒng)地、 全面的規(guī)范了 企業(yè)和職工的各種有關(guān)雇傭的支付關(guān)

5、系，而舊的會計準(zhǔn)則只是零星的分散在 有關(guān)準(zhǔn)則中。（二）內(nèi)容上的差異新企業(yè)會計準(zhǔn)則明確了職工薪酬的范圍， 即包括什么和不包括什么，這 是舊的企業(yè)會計準(zhǔn)則所沒有的。新企業(yè)會計準(zhǔn)則所定義的職工薪酬包括工 資、獎金、津貼、職工福利費、各類社會保險費用以及辭退福利等其他與薪 酬相關(guān)的支出，共計八項內(nèi)容。同時明確了不包括以股份為基礎(chǔ)的薪酬和企 業(yè)年金。職工的薪酬由工資和福利以及其他報酬構(gòu)成。 職工的工資是指職工 工資、獎金、津貼和補貼，職工福利是指企業(yè)所提取或耗費的職工福利費， 這兩點新舊企業(yè)會計準(zhǔn)則沒有差別。但對企業(yè)“五險一金”、“工會經(jīng)費”和“職工教育經(jīng)費”的歸屬認定則不同，新企業(yè)會計準(zhǔn)則將其認定為職

6、工薪 酬，而舊企業(yè)會計準(zhǔn)則將其認定為職工福利。 這不僅是歸屬的改變，而是本 質(zhì)上的改變。如屬職工薪酬，其所有權(quán)、支配權(quán)屬于職工 ；如屬職工福利， 其所有權(quán)及支配權(quán)屬于企業(yè)。更為重要的是，新企業(yè)會計準(zhǔn)則增加了兩個新的福利項目，即辭退福利和其他福利。以前，對于企業(yè)與職工協(xié)議停止服 務(wù)而沒有解除勞動關(guān)系的職工的報酬支付沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)， 新企業(yè)會計準(zhǔn)則則 對此作了明確規(guī)定，即企業(yè)應(yīng)按期支付職工從停止服務(wù)日起至退休日止的工 資及各項保險費用。企業(yè)辭退員工，應(yīng)給予一定的補償，即辭退福利。以上 兩項職工福利費用支出，也歸入職工薪酬。（三）核算方法上的差異在進行會計處理時，會計分錄的借方按照領(lǐng)取薪酬的職工所提供

7、服務(wù)的受 益部門，在職工提供服務(wù)的會計期間將職工薪酬根據(jù)受益對象計入資產(chǎn)成本或 當(dāng)期費用（辭退福利只計入當(dāng)期費用），貸方在職工提供服務(wù)的會計期間確認 為負債。具體如下：應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品負擔(dān)的職工薪酬，計入存貨成本；應(yīng)由在建 工程負擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)成本；應(yīng)由產(chǎn)品和在建工程負擔(dān)以外 的其他職工薪酬，計入當(dāng)期費用。而原制度則是除了工資津貼和福利費按受益 對象計入資產(chǎn)、成本或當(dāng)期費用外，其他職工薪酬則全部計入當(dāng)期費用。（四）其他相關(guān)規(guī)定的主要差異其一，原制度對企業(yè)人工成本的核算不算完整，不準(zhǔn)確，比較分散； 新 準(zhǔn)則則界定了完整的企業(yè)人工成本概念和范圍，同時新準(zhǔn)則注重薪酬的 本質(zhì)，多方位、多角

8、度地規(guī)范了職工薪酬的內(nèi)容。其二，原制度對許多非貨幣性福利都沒有納入職工薪酬核算，新準(zhǔn)則將非貨幣性福利全部納入職工薪酬，并規(guī)定了相應(yīng)的會計處理方法。其三，原制度沒有辭退福利這個概念，而新準(zhǔn)則按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則規(guī) 定了辭退計劃滿足條件的情況下，應(yīng)確認為一項預(yù)計負債；在滿足一定條件時， 記入當(dāng)期費用，使財務(wù)報表使用者及時了解企業(yè)因根據(jù)辭退計劃提供辭退福利 所承擔(dān)的義務(wù)情況。三、職工薪酬披露的差異新企業(yè)會計準(zhǔn)則首次明確規(guī)范了職工薪酬披露的范圍和內(nèi)容，這一點也是 舊會計準(zhǔn)則所沒有的。新會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在表附注中披露與職工薪酬有關(guān)的信息，包括支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼，及其期末應(yīng)付未付金額；應(yīng)當(dāng)

9、為職工繳 納的“五險一金”及其期末應(yīng)付未付金額；為職工提供的非貨幣性福利及其計 算依據(jù)；應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動關(guān)系給予的補償及其期末應(yīng)付未付金額；其他職工薪酬等六項具體內(nèi)容。另外，因自愿接受裁減建議的職工數(shù)量、 補償標(biāo)準(zhǔn) 等不確定而產(chǎn)生的或有負債，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號一一或有事項 披露。新準(zhǔn)則下的職工薪酬與原會計制度的應(yīng)付工資比較類似，但是又不完全一 致，它具有以下的特點：1、職工薪酬的定義與國際會計準(zhǔn)則基本一致，改變了我國50多年的“工資核算”傳統(tǒng)模式。2、職工薪酬的內(nèi)涵更加豐富，不僅包括了工資薪金，而且還將職工福利費、 各類社會保險費用、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等納入其中。

10、3、核算內(nèi)容上，現(xiàn)在的“應(yīng)付職工薪酬”會計科目比原會計制度的“應(yīng)付 工資”、“應(yīng)付福利費”等科目的核算內(nèi)容更廣泛。4、會計處理上，“應(yīng)付職工薪酬”的賬務(wù)處理是一個全新的模式，與原會 計制度相比是一種顛覆性的變化。比如，過去規(guī)定“職工教育經(jīng)費” “工會經(jīng)費”列入“管理費用”科目；而新準(zhǔn)則規(guī)定，凡是職工薪酬的組成內(nèi)容，均應(yīng) 根據(jù)受益對象分配到相關(guān)的成本費用科目。5、信息披露上，統(tǒng)一了關(guān)于職工薪酬的披露原則，明確規(guī)范了披露的范 圍和內(nèi)容。即在財務(wù)報表附注中披露支付給職工的工資獎金津貼、各類社會保 險福利費、住房公積金、支付因解除勞動關(guān)系所給予的補償以及其他職工薪酬 等項目的金額。對于因接受企業(yè)解除勞

11、動關(guān)系補償計劃建議的職工數(shù)量不確定 而產(chǎn)生的或有負債，應(yīng)根據(jù)或有事項準(zhǔn)則規(guī)定進行披露。如此系統(tǒng)、全面、具體的規(guī)定職工薪酬的信息披露，也反映了新會計準(zhǔn)則 以人為本的精神，以及對職工相對雇主處于弱勢地位的認可和保護。四、結(jié)后語以上僅是在總體上就職工薪酬在新舊企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)范不同的對比分 析，具體的細節(jié)差異還有許多。除了對以上這些差異的充分的理解和領(lǐng)會之外， 對所有其他的差異的理解和領(lǐng)會，都會對企業(yè)在施行新企業(yè)會計準(zhǔn)則具有很大 幫助。我認為主要可體現(xiàn)在：首先，可以在觀念上真正樹立“以人為本”的思想。其次，把握職工薪酬 的本質(zhì)，為新企業(yè)會計準(zhǔn)則有關(guān)職工薪酬的實施打下良好的理論基礎(chǔ)。要加強對會計人員的

12、培訓(xùn)，提高會計人員的業(yè)務(wù)水平，結(jié)合本企業(yè)的實際情況完善企 業(yè)的人工成本。我認為這樣有利于中國企走出去，在新時期，中國企業(yè)參與國 際競爭的機會將越來越多，而制約因素也越來越多，其中由于我國原來的人工 成本計量的會計核算特色，人工成本成為中國絕大部分反傾銷案調(diào)查的主要內(nèi) 容。新會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同， 更加全面地反映企業(yè)支付的人 工成本與費用。將幾乎所有的職工薪酬按受益對象處理， 改變了以前只將應(yīng)付 工資、應(yīng)付福利費根據(jù)受益對象核算，而教育經(jīng)費、工會經(jīng)費及無形資產(chǎn)研發(fā) 過程中發(fā)生的人工成本一律計入當(dāng)期費用的做法，有助于企業(yè)正確核算資產(chǎn)、 成本或當(dāng)期費用，從而提供更為可靠的成本等信息。合

13、同管理制度1范圍本標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了龍騰公司合同管理工作的管理機構(gòu)、職責(zé)、合同的授權(quán)委托、洽談、承辦、會簽、訂閱、履行和變更、終止及爭議處理和合同管理的處罰、獎勵;本標(biāo)準(zhǔn)適用于龍騰公司項目建設(shè)期間的各類合同管理工作，廠內(nèi)各類合同的管理，廠內(nèi)所屬各具法人資格的部門，參照本標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。2規(guī)范性引用中華人民共和國合同法龍騰公司合同管理辦法3定義、符號、縮七略語無4職責(zé)4.1 總經(jīng)理：龍騰公司經(jīng)營管理的法定代表人。負責(zé)對廠內(nèi)各類合同管理工作實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。以法人代表名義或授權(quán)委托他人簽訂各類合法合同，并對電廠負責(zé)。4.2 工程部：是發(fā)電廠建設(shè)施工安裝等工程合同簽訂管理部門；負責(zé)簽訂管理基建、安裝、人工技術(shù)的工程合

14、同。4.3 經(jīng)營部：是合同簽訂管理部門，負責(zé)管理設(shè)備、材料、物資的訂購合同。4.5 合同管理部門履行以下職責(zé)：4.5.1 建立健全合同管理辦法并逐步完善規(guī)范；4.5.2 參與合同的洽談、起草、審查、簽約、變更、解除以及合同的簽證、公證、調(diào)解、訴訟等活動，全程跟蹤和檢查合同的履行質(zhì)量；4.5.3 審查、登記合同對方單位代表資格及單位資質(zhì)，包括營業(yè)執(zhí)照、經(jīng)營范圍、技術(shù)裝備、信譽、越區(qū)域經(jīng)營許可等證件及履約能力（必要時要求對方提供擔(dān)保），檢查合同的履行情況；4.5.4 保管法人代表授權(quán)委托書、合同專用章，并按編號歸口使用；4.5.5 建立合同管理臺帳，對合同文本資料進行編號統(tǒng)計管理；4.5.6 組織對法規(guī)、制度的學(xué)習(xí)和貫徹執(zhí)行，定期向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門報告工作；4.5.7 在總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下，做好合同管理的其他工作，4.6 工程技術(shù)部：專職合同管理員及材料、燃料供應(yīng)部兼職合同管理員履行以下職責(zé)：4.6.1 在主任領(lǐng)導(dǎo)下，做好本部門負責(zé)的各項合同的管理工作，負責(zé)保