內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定

1、內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定n內(nèi)部控制缺陷是內(nèi)部控制過(guò)程存在的缺點(diǎn)或不足，這種缺內(nèi)部控制缺陷是內(nèi)部控制過(guò)程存在的缺點(diǎn)或不足，這種缺點(diǎn)或不足使得內(nèi)部控制無(wú)法為控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保點(diǎn)或不足使得內(nèi)部控制無(wú)法為控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)正是要找出內(nèi)控的缺陷，不斷提高為內(nèi)證。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)正是要找出內(nèi)控的缺陷，不斷提高為內(nèi)控目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供合理保證的程度。正如控目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供合理保證的程度。正如COSO-IC（1992）和和COSO-RM（2004）對(duì)控制缺陷下的定義：）對(duì)控制缺陷下的定義：“已經(jīng)察覺(jué)已經(jīng)察覺(jué)的、潛在的或?qū)嶋H的缺點(diǎn)，抑或通過(guò)強(qiáng)化措施能夠帶來(lái)目的、潛在的或?qū)嶋H的缺點(diǎn)，抑或

2、通過(guò)強(qiáng)化措施能夠帶來(lái)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)更大可能性的機(jī)會(huì)。標(biāo)實(shí)現(xiàn)更大可能性的機(jī)會(huì)?！眓內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。企業(yè)對(duì)內(nèi)部?jī)?nèi)部控制缺陷包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。企業(yè)對(duì)內(nèi)部 控控制缺陷的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督為基礎(chǔ)，結(jié)合制缺陷的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督為基礎(chǔ)，結(jié)合年度內(nèi)部年度內(nèi)部 控制評(píng)價(jià)，由內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門進(jìn)行綜合分析控制評(píng)價(jià)，由內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門進(jìn)行綜合分析后提出認(rèn)定意見(jiàn)，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核后予以后提出認(rèn)定意見(jiàn)，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核后予以最終認(rèn)定。最終認(rèn)定。（一）內(nèi)部控制缺陷種類（一）內(nèi)部控制缺陷種類n設(shè)計(jì)缺陷，是指缺少為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的控制，或現(xiàn)設(shè)計(jì)缺陷，是指

3、缺少為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的控制，或現(xiàn)存內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不適當(dāng)、即使正常運(yùn)行也難以實(shí)現(xiàn)控制目存內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不適當(dāng)、即使正常運(yùn)行也難以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)而形成的內(nèi)部控制缺陷，即建立的內(nèi)部控制不能充分實(shí)標(biāo)而形成的內(nèi)部控制缺陷，即建立的內(nèi)部控制不能充分實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)而形成的內(nèi)部控制缺陷?？煽偨Y(jié)為初始規(guī)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)而形成的內(nèi)部控制缺陷?？煽偨Y(jié)為初始規(guī)劃不完全，存在管理控制的盲點(diǎn)。劃不完全，存在管理控制的盲點(diǎn)。n運(yùn)行缺陷，是指現(xiàn)存設(shè)計(jì)完好的控制沒(méi)有按設(shè)計(jì)意圖運(yùn)行，運(yùn)行缺陷，是指現(xiàn)存設(shè)計(jì)完好的控制沒(méi)有按設(shè)計(jì)意圖運(yùn)行，或執(zhí)行者沒(méi)有獲得必要授權(quán)或缺乏勝任能力以有效實(shí)施控或執(zhí)行者沒(méi)有獲得必要授權(quán)或缺乏勝任能力以有效實(shí)施

4、控制而產(chǎn)生的內(nèi)部控制缺陷，即內(nèi)部控制不能按照建立階段制而產(chǎn)生的內(nèi)部控制缺陷，即內(nèi)部控制不能按照建立階段的意圖運(yùn)行，或運(yùn)行中錯(cuò)誤很多，或?qū)嵤﹥?nèi)部控制的人員的意圖運(yùn)行，或運(yùn)行中錯(cuò)誤很多，或?qū)嵤﹥?nèi)部控制的人員不能正確理解內(nèi)部控制的內(nèi)容和目標(biāo)等而產(chǎn)生的內(nèi)部控制不能正確理解內(nèi)部控制的內(nèi)容和目標(biāo)等而產(chǎn)生的內(nèi)部控制缺陷。缺陷。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)測(cè)作組根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試獲取的證據(jù)，試獲取的證據(jù)，對(duì)內(nèi)部控制缺陷對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行初步認(rèn)定。進(jìn)行初步認(rèn)定。初步認(rèn)定初步認(rèn)定審核審核編制內(nèi)部控制缺陷編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表，提出認(rèn)定匯總表，提出認(rèn)定意見(jiàn)，向管理認(rèn)定意見(jiàn)，向管理層報(bào)告。層報(bào)告。全面復(fù)核全

5、面復(fù)核 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組對(duì)評(píng)價(jià)工作組對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行復(fù)價(jià)結(jié)果進(jìn)行復(fù)核；對(duì)評(píng)價(jià)工核；對(duì)評(píng)價(jià)工作底稿進(jìn)行嚴(yán)作底稿進(jìn)行嚴(yán)格審核。格審核。（二）內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定流程（二）內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定流程n重大缺陷：重大缺陷：是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，可是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。 n 重要缺陷：重要缺陷：是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，其是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度和經(jīng)濟(jì)后果低于重大缺陷，但仍有可能嚴(yán)重程度和經(jīng)濟(jì)后果低于重大缺陷，但仍有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離控制目標(biāo)。導(dǎo)致企業(yè)偏離控制目標(biāo)。n一般缺陷：一般缺陷：是指除重大缺陷、重

6、要缺陷之外的其是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷。他缺陷。 （三）內(nèi)部控制的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（三）內(nèi)部控制的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)缺陷定義認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)定量標(biāo)準(zhǔn)定性標(biāo)準(zhǔn)重大缺陷指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)金額落在如下區(qū)間：錯(cuò)報(bào)利潤(rùn)總額的5%；錯(cuò)報(bào)資產(chǎn)總額的3%；錯(cuò)報(bào)經(jīng)營(yíng)收入總額的1%；1. 錯(cuò)報(bào)所有者權(quán)益總額的1%。缺乏民主決策程序；決策程序?qū)е轮卮笫д`；違反國(guó)家法律法規(guī)并受到處罰；中高級(jí)管理人員和高級(jí)技術(shù)人員流失嚴(yán)重；媒體頻現(xiàn)負(fù)面新聞，涉及面廣；重要業(yè)務(wù)缺乏制度控制或制度體系失效；內(nèi)部控制重大或重要缺陷未得到整改。缺陷定義認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)定量標(biāo)準(zhǔn)定性標(biāo)準(zhǔn)重要缺陷指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷

7、的組合，其嚴(yán)重程度和經(jīng)濟(jì)后果低于重大缺陷，但是仍有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離控制目標(biāo)。財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)金額落在如下區(qū)間：5. 利潤(rùn)總額的3%錯(cuò)報(bào)利潤(rùn)總額的5%；6. 資產(chǎn)總額的0.5%錯(cuò)報(bào)資產(chǎn)總額的3%；7. 經(jīng)營(yíng)收入總額的0.5%錯(cuò)報(bào)經(jīng)營(yíng)收入總額的1%；8. 所有者權(quán)益總額的0.5%錯(cuò)報(bào)所有者權(quán)益總額的1%。8. 民主決策程序存在但不夠完善；9. 決策程序?qū)е鲁霈F(xiàn)一般失誤；10.違反企業(yè)內(nèi)部規(guī)章，形成損失；11.關(guān)鍵崗位業(yè)務(wù)人員流失嚴(yán)重；12.媒體出現(xiàn)負(fù)面新聞，波及局部區(qū)域；13.重要業(yè)務(wù)制度或系統(tǒng)存在缺陷；14.內(nèi)部控制重要或一般缺陷未得到整改。缺陷定義認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)定量標(biāo)準(zhǔn)定性標(biāo)準(zhǔn)一般缺陷 除重大缺陷、重

8、要缺陷之外的其他控制缺陷。財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)金額落在如下區(qū)間：9. 錯(cuò)報(bào)利潤(rùn)總額的3%；10.錯(cuò)報(bào)資產(chǎn)總額的0.5%；11.錯(cuò)報(bào)經(jīng)營(yíng)收入總額的0.5%；12.錯(cuò)報(bào)所有者權(quán)益總額的0.5%。13.決策程序效率不高；14.違反內(nèi)部規(guī)章，但未形成損失；15.一般崗位業(yè)務(wù)人員流失嚴(yán)重；16.媒體出現(xiàn)負(fù)面新聞，但影響不大；17.一般業(yè)務(wù)制度或系統(tǒng)存在缺陷；18.一般缺陷未得到整改。19.存在其他缺陷（四）內(nèi)部控制缺陷的應(yīng)對(duì)措施（四）內(nèi)部控制缺陷的應(yīng)對(duì)措施n企業(yè)應(yīng)該建立內(nèi)部控制缺陷分級(jí)授權(quán)最終認(rèn)定的制度以及糾偏責(zé)任落實(shí)機(jī)制。缺陷認(rèn)定與負(fù)責(zé)采取糾偏措施兩者間要權(quán)責(zé)對(duì)應(yīng)。不同嚴(yán)重程度的缺陷由于風(fēng)險(xiǎn)、控制層次、糾偏難度（糾偏所涉及的部門或動(dòng)用的資源）存在著差別，需要由企業(yè)的不同層級(jí)來(lái)認(rèn)定和承擔(dān)糾偏責(zé)任。對(duì)于認(rèn)定的屬于運(yùn)行環(huán)節(jié)的缺陷，應(yīng)通過(guò)加強(qiáng)監(jiān)督、提高執(zhí)行力度的方法解決；屬于設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的缺陷，應(yīng)在采取糾正措施的同時(shí)，著手修訂內(nèi)控設(shè)計(jì)。 缺陷影響程度應(yīng)對(duì)方式認(rèn)定機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)糾偏的機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)措施一般缺陷輕微關(guān)注內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門（經(jīng)理層）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門給予常規(guī)關(guān)注，或?qū)⒛壳盃顩r調(diào)整至可接受水平。較輕關(guān)注并測(cè)試中等彌補(bǔ)或修正重要缺陷修正經(jīng)理層（董事會(huì)）經(jīng)理層經(jīng)理層應(yīng)采取行動(dòng)或者督促有關(guān)部門采