營改增費用報銷辦法最新

1、以下增值稅下費用報銷的可抵扣項目要取得增值稅專用發(fā)票哦可抵扣項目稅率辦公用品17%電子耗材17%修理費17%車輛租賃17%印刷費13%水費、電費13%、17%房屋租賃11%物業(yè)管理6%郵電費6% 手續(xù)費6%咨詢費6%會議費6%培訓(xùn)費6%廣告費6%住宿費6%勞務(wù)派遣服務(wù)6%公路通行（5月-7月）3%不可抵扣項目福利費餐費差旅費（除住宿費）免稅項目支出供應(yīng)商無法取得抵扣憑證增值稅普通發(fā)票招待費工資支出栗子1：業(yè)務(wù)招待費招待客戶吃了3000元的餐費，列支“業(yè)務(wù)招待費” ，能抵扣嗎？餐費、娛樂全都是不能抵扣的，即使增值稅專用發(fā)票也不行，酒店住宿期間發(fā)生的餐費也要摳出，無法抵扣的。招待費不可以抵扣，即使

2、開了專票也不可以。并且招待費超額部分需繳納25%的所得稅。在業(yè)務(wù)招待費的范圍上，不論是財務(wù)會計制度還是新舊稅法都未給予準確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實踐中，招待費具體范圍如下：（1）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支。（2）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀念品的開支。（3）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支。（4）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費開支。第一句話：不是所有的餐費都是業(yè)務(wù)招待費正常經(jīng)營中，餐費產(chǎn)生的原因各種各樣，不少企業(yè)將餐費和業(yè)務(wù)招待費劃等號，如果將不屬于業(yè)務(wù)招待費的餐費計入業(yè)務(wù)招待費，這樣勢必會導(dǎo)致企業(yè)多繳稅，因此企業(yè)要把握以下幾點:1、員工年終聚餐，午

3、餐費、加班餐費應(yīng)計入應(yīng)付福利費;2、出差途中符合標準的餐費計入差旅費；3、員工培訓(xùn)時合規(guī)的餐費計入職工教育經(jīng)費；4、企業(yè)管理人員在賓館開會發(fā)生的餐費，列入會議費；5、企業(yè)開董事會發(fā)生的餐費，列入董事會會費；6、影視企業(yè)拍影視過程中“影視劇中的餐費”，屬于影視成本；7、企業(yè)委托加工的，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記宣傳作用的，作為業(yè)務(wù)宣傳費；企業(yè)因業(yè)務(wù)洽談會、展覽會的餐飲住宿費用作為業(yè)務(wù)宣傳費；企業(yè)在搞促銷活動時贈送給顧客的禮品，作為業(yè)務(wù)宣傳費。業(yè)務(wù)招待費包括餐費，但餐費不一定都是業(yè)務(wù)招待費。在稅收監(jiān)管越來越嚴格的環(huán)境中，這個問題要搞清楚；不然，吃虧的肯定是企業(yè)。第二句話：業(yè)務(wù)招待費不僅僅是餐費在稅務(wù)

4、執(zhí)法實踐中，稅務(wù)機關(guān)通常將招待費的支付范圍界定為餐飲、住宿費、香煙、食品、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游等項目，企業(yè)所得稅法實施條例釋義中解釋，招待客戶的住宿費和景點門票可以作為業(yè)務(wù)招待費核算。還有外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費。同時，要嚴格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對此不能作為業(yè)務(wù)招待費而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法（財稅201636號附件一）第二十七條第（六）款規(guī)定，購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵

5、扣。栗子2：差旅費出差途中，營改增的影響有哪些呢？出差要發(fā)生的交通費、餐費和住宿費，只有住宿費可以抵扣，并且，一定、一定要開“增值稅專用發(fā)票”哦按財稅2013106號營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法”第二十四條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（四）接受的旅客運輸服務(wù)”栗子3：福利費過節(jié)給大家買了粽子，取得專票，我要抵扣！NO,NO,NO，作為福利支出的東東全都是無法抵扣的增值稅暫行條例第十條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品

6、、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。對照上述規(guī)定，公司用于職工教育經(jīng)費范圍開支取得增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額按規(guī)定可抵扣，而應(yīng)在福利費開支的相關(guān)進項稅額不能抵扣。 栗子4：辦公用品買辦公用品，供應(yīng)商A和供應(yīng)商B都要開具1000元，A開具增專，B開具增普， 還有一家供應(yīng)商C開普票的價格是854.7元，要是開具增專需要另外加稅點，加完稅點剛好1000元，和A一樣，腫么選？一樣價格，當然選擇“增?！?，稅金可以抵扣?。加了稅點后的價格和A一樣，差額正好是17%的稅

7、金，成本相同的條件下，稅款抵扣有延遲，相對而言，這個普票對公司有利噢！栗子5：會議費最近開會花了10000元，其中餐費400元，全部抵扣了吧？會議費專票的稅款是可以抵扣的，但是注明了餐費的部分，要摳出來，不能抵扣栗子6：手撕發(fā)票出差到偏遠地區(qū)，酒店還是手撕發(fā)票啊，我還沒有報銷，腫么辦？ 營業(yè)稅的票據(jù)過度到6月30日，這以后取得的手撕發(fā)票肯定不能用的了，沒有報銷的趕快報銷吧，5月1日后要盡量開專票啊！ 栗子7：漲價東西最近建安、勞務(wù)派遣、酒店供應(yīng)商都要“營改增”，要漲價啊！總理都說了，“營改增”稅負不增加，稅局政策是總體下降的哦。 另外，原來簽訂的合同價格，如果開增值稅發(fā)票，全都是價稅合計的金額

8、哦！栗子8：合同簽訂注意事項最近采購要簽合同，有啥注意事項啊？增值稅下，簽訂合同請一定注明是含稅價，還是不含稅價，約定提供增專還是增普哦！栗子9：宣傳費公司購買一批紅蜻蜓（宣傳用品），供應(yīng)商A(一般納稅人)1170元，供應(yīng)商B(小規(guī)模納稅人)也是1170元，我該怎么選擇呢？A(一般納稅人)=(1170/(1+17%)+銷項稅1170/(1+17%)*17%)=1170元B(小規(guī)模納稅人代開專票)= 1170/(1+3%)+銷項稅1170/(1+3%)*17%)=1329.03元B(小規(guī)模納稅人代開專票)= 1170/(1+3%)+銷項稅1170/(1+3%)*17%)=1329.03元B(小規(guī)

9、模納稅人開普票)= 1170+銷項稅1170*17%)=1368.9元哦，那供應(yīng)商A成本最低啦，那為什么都要交銷項稅呢?因為無償贈送的宣傳品視同銷售，所以要計算銷項稅栗子10：集中采購開票注意事項公司集中采購一批商品，要注意些什么呢?合同中注明價格是否包含稅金，約定什么類型的發(fā)票，取得發(fā)票時也要注意發(fā)票內(nèi)容是否與合同一致喲，就是我們所說的票、款、物“三流一致”。栗子11： 開票所需材料開專票需要提供給供應(yīng)商什么資料呢？納稅人名稱、稅務(wù)登記證號、稅務(wù)登記地址、稅務(wù)登記聯(lián)系電話、稅務(wù)開戶銀行名稱、稅務(wù)開戶銀行賬號栗子12： 報銷票面要求報銷票面只填寫公司簡寫名稱就可以了嗎？萬萬不可，發(fā)票抬頭是要開

10、全稱的，無論普票、專票都需要發(fā)票項目齊全、字跡清晰、不得壓線、錯格，發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)要加蓋發(fā)票章栗子13：專票報銷期限我要出去旅游幾個月，費用回來再報銷沒事吧？當然不行，增值稅專票超過認證期就不能抵扣啦，你這是給公司增加成本啊，發(fā)票都要150天內(nèi)報銷喲栗子14：專票抵扣聯(lián)整理要求營改增后，增值稅專用發(fā)票，我需要帶發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)回公司，兩聯(lián)都需要貼在白紙上報銷嗎?不是，發(fā)票聯(lián)按以前報銷要求粘貼，抵扣聯(lián)只需用回形針與報銷單夾在一起傳遞給財務(wù)部門栗子15：營改增前未處理完的報銷事項我今年還有些費用沒報銷，營改增后還能報銷嗎能啊，營改增前未處理完的報銷事項可在6.30號前報銷完畢，且5.1之后發(fā)生費用支

11、出盡可能索要專用發(fā)票哦栗子16：風(fēng)險提示對于虛開增值稅發(fā)票，法律責(zé)任上升到刑法層面了呀?是的，為自己、為他人、介紹他人、讓他人為自己，開具與實際經(jīng)營情況不符的發(fā)票，都稱為虛開增值稅發(fā)票行為。營改增后, 8類憑證可以抵扣、16種發(fā)票不能抵扣及8個補救辦法:8類憑證可以抵扣增值稅專用發(fā)票貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（最遲可是用至2016年6月30日，7月1日起停止使用）海關(guān)進口增值稅專用繳款書稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票中華人民共和國稅收完稅憑證出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明16種發(fā)票不能抵扣1.票款不一致不能抵扣國稅發(fā)192號中規(guī)定：“購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費用的對象。納稅人購進

12、貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。”例如機械生產(chǎn)企業(yè)從xx鋼料生產(chǎn)企業(yè)購進鋼料一批，通過yy貨運公司運輸。如果從xx鋼料生產(chǎn)企業(yè)、yy貨運公司取得了抵扣憑證，那么支付鋼料款和運輸費用的對象必須分別為xx鋼料生產(chǎn)企業(yè)、yy貨運公司。如果兩者不一致，憑證就無法抵扣。2.對開發(fā)票不能抵扣所謂對開發(fā)票是指購貨方在發(fā)生銷售退回時，為了規(guī)避開紅字發(fā)票的麻煩，由退貨企業(yè)再開一份銷售專用發(fā)票視同購進后又銷售給了原生產(chǎn)企業(yè)的行為。許多納稅人會認為，用發(fā)票對開這種方法解決銷貨退回問題只是把這批不符合質(zhì)量要求的貨物

13、又賣回了銷貨方，并不造成購銷雙方的稅款流失，因為退貨方已將這張發(fā)票作了賬務(wù)處理，也計提了銷項稅金，不存在少繳或逃繳稅款問題；對于供貨一方來說，也只是拿這張進項發(fā)票抵頂了原來應(yīng)計提的銷項稅金，同樣也不存在偷逃稅款的問題。用發(fā)票對開解決銷貨退回問題，其實質(zhì)是將退貨看作是對銷貨方的一種重新銷售，法律并無禁止，不禁止即視為不違法；二是用發(fā)票對開形式解決銷貨退回問題，從操作目的上看購銷雙方并不存在偷逃稅款的主觀故意，從實質(zhì)上看也不造成稅款流失的客觀結(jié)果。然而，筆者要告訴大家：以上納稅人的認識是錯誤的！首先，在發(fā)生銷售退回時，如果未按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票，實行對開發(fā)票有可能增加稅收負擔(dān)。事實上，增值稅暫行

14、條例實施細則第十一條中有規(guī)定，企業(yè)如果發(fā)生銷貨退回行為，應(yīng)按規(guī)定開具紅字發(fā)票，如果不按規(guī)定開具紅字發(fā)票，重開發(fā)票的增值稅額將不得從銷項稅額中抵減，因此將會被重復(fù)計稅，增加稅收負擔(dān)。其次，對開發(fā)票將面臨稅務(wù)局的罰款納稅人如果未能按規(guī)定開具紅字發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)在有足夠證據(jù)的情況下，可責(zé)令限期改正，沒收非法所得，可以并處10000元以下的罰款。違反發(fā)票管理法規(guī)，如果導(dǎo)致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，稅務(wù)機關(guān)還將沒收非法所得，甚至處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款！再者，沒有貨物往來的發(fā)票對開可能被視為虛開發(fā)票。增值稅專用發(fā)票對開，由于沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)，符合虛開增

15、值稅專用發(fā)票的特征，極有可能被認定為虛開增值稅專用發(fā)票，如果情節(jié)嚴重，還有可能被追究刑事責(zé)任。最后，“對開”發(fā)票還會讓企業(yè)多繳納印花稅而增加稅收負擔(dān)，或者因少繳納企業(yè)所得稅，而遭到稅務(wù)稽查風(fēng)險?；劁N給售貨方如果書立合同，需要繳納印花稅，按購銷金額的萬分之三貼花，對比銷貨退回的正常處理，實在是增加了不必要的稅收負擔(dān)。想想如果不按時繳納，還可能受到處罰發(fā)票對開，雖然對增值稅沒有影響，卻會影響企業(yè)所得稅的計算。所得稅的計算中有許多費用扣除項目是以銷售收入為基礎(chǔ)。比如企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的0.5%，企業(yè)發(fā)生的符合條件的

16、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分準予扣除。如果企業(yè)按虛增后的銷售收入計算費用扣除，就會造成多扣除，少計應(yīng)稅所得的結(jié)果。因此會加大企業(yè)被稅務(wù)稽查的風(fēng)險。3.過渡期間三種發(fā)票不能抵扣根據(jù)相關(guān)政策筆者推出以下三種發(fā)票在過渡期間不能抵扣：1、營改增前購買，稅改后收到營改增前簽訂的材料采購合同，已經(jīng)履行合同，但建筑材料在營改增后才收到并用于營改增前未完工的項目，而且營改增后才付款給供應(yīng)商而收到材料供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。2、營改增前購買，稅改后付款營改增前采購的材料已經(jīng)用于營改增前已經(jīng)完工的工程建設(shè)項目，營改增后才支付采購款，而收到供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。3、過渡期間

17、的非工程采購營改增之前采購的設(shè)備、勞保用品、辦公用品并支付款項，但營改增后收到供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。以上三種情況可以用表格來更直觀地理解：不難發(fā)現(xiàn)，以上三種情況盡管都在營改增后收到抵扣發(fā)票，但只要合同履行或收到材料在營改增之前，那么這些過渡期間的發(fā)票就不能抵扣！4.沒有銷售清單不能抵扣沒有供應(yīng)商開具銷售清單而開具了“材料一批”、匯總運輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護用品的發(fā)票不能抵扣。國稅發(fā)156號第十二條規(guī)定：一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單，并加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。因此，若沒有供應(yīng)商開具銷

18、售清單的開具“材料一批”、匯總運輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護用品的發(fā)票，不可以抵扣進項稅金。也就是說，開具“材料一批”、匯總運輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護用品的發(fā)票，如果想抵扣進項稅金，就必須要有銷售清單！5.集體福利或個人消費的專用發(fā)票不能抵扣購進用于集體福利或個人消費的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)以及隨之發(fā)生的運輸費、銷售免稅貨物的運輸費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，已申報抵扣的應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。但購進既用于增值稅應(yīng)稅項目也用于集體福利或者個人消費的使用期限超過12個月的機械、機器、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等固定資產(chǎn)，其進項稅額允許抵扣。想必大家都知道購進貨物如果用于企業(yè)

19、職工福利，專用發(fā)票是不能用來抵扣的，像企業(yè)購買的飲水機、飲用水、微波爐，若是為企業(yè)員工集體福利而買，就不能抵扣。但同一種物品，如果規(guī)定的使用用途不同，憑證就有可能從不能抵扣變?yōu)榭梢缘挚郏豪缫患覉笊?，如果它購買的電視機，安裝在單位職工宿舍里，或者職工餐廳，那就是職工的一項福利，則不能抵扣。可如果它購買的電視機用在采訪工作中，專門為體育新聞采訪部門購買，便于體育記者收看球賽直播來寫新聞稿，那就是為了它的新聞產(chǎn)品的生產(chǎn)，這就可以抵扣。2014年“交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”營改增以后，以企業(yè)名義購買的進口豪華轎車，只要是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營使用，進口的豪華轎車也可于企業(yè)抵扣。6.非正常損失材料發(fā)票不能抵扣

20、發(fā)生非正常損失的材料和運輸費用中含有的進項稅金，例如，工地上被盜竊的鋼材、水泥，由財稅106號附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第十條第（二）項規(guī)定，非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。第（三）項規(guī)定：非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。7.2009年前按2%征收的固定資產(chǎn)不能抵扣銷售2009年之前購置的固定資產(chǎn)按簡易2%征收，這個2%不能作為進項稅抵扣。這樣的規(guī)定主要是因為2009年之前固定資產(chǎn)的增值稅發(fā)票是不能抵扣的，要按發(fā)票總額計入固定資產(chǎn)

21、成本。而現(xiàn)在固定資產(chǎn)是可以抵扣進項稅的，為了減輕銷售企業(yè)的納稅負擔(dān)，就可以減按2%繳納增值稅。8.獲得的增值稅專用發(fā)票超過法定認證期限180天如果企業(yè)已經(jīng)取得了增值稅專用發(fā)票，一定要記得在180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知（國稅函2009617號）第一條規(guī)定：增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、（貨物運輸增值稅專用發(fā)票）和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額?；诖艘?guī)定，獲得的增值稅專用發(fā)票超過法定認證期限180天不可以抵扣進

22、項稅額。9.固定資產(chǎn)發(fā)生以下三種情況不能抵扣納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生以下三項所列情形的，應(yīng)在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值適用稅率（一）用于免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。）10.與小規(guī)模納稅人相關(guān)的四種進項不允許抵扣1、增值稅小規(guī)模納稅人購進貨物取得的發(fā)票不允抵扣進項稅額。2、增值稅一般納稅人在以小規(guī)模納稅人身份經(jīng)營期（新開業(yè)申請增值稅一

23、般納稅人認定受理審批期間除外）購進的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)取得的增值稅發(fā)票，其進項稅額不允許抵扣。3、增值稅一般納稅人在認定批準的月份（新開業(yè)批準為增值稅一般納稅人的除外）取得的增值稅發(fā)票不允許抵扣進項稅。4、增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)取得普通發(fā)票（購進農(nóng)產(chǎn)品除外）不允許抵扣進項稅額。11.以下三種情況，票據(jù)無法通過有關(guān)部門認證的不能抵扣1、增值稅一般納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票不符合法律、行政法規(guī)或國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不允許從銷項稅額中抵扣。2、輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人取得的

24、增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書交叉稽核比對沒有返回比結(jié)果或比對不符時，其進項稅額不允許抵扣。3、實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得進口增值稅專用繳款書稽核比對不符的，其進項稅額不允許抵扣。雖然專用發(fā)票有無法認證、納稅人識別號不符以及發(fā)票代碼、號碼不符等情形之一的，其進項稅額不允許抵扣。但購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票，重新認證通過后在規(guī)定時間內(nèi)仍可申報抵扣。12.以下五種減免稅相關(guān)情況不能抵扣1、購進免稅貨物取得增值稅抵扣憑證（向國有糧食企業(yè)購進免稅糧食除外），其進項稅額不允許抵扣。2、購進用于免征增值稅項目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)以及隨之

25、發(fā)生的運輸費、銷售免稅貨物的運輸費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，已申報抵扣的應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。但購進既用于增值稅應(yīng)稅項目也用于免征增值稅項目的使用期限超過12個月的機械、機器、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等固定資產(chǎn)，其進項稅額允許抵扣。3、納稅人在免稅期內(nèi)購進用于免稅項目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。4、免稅貨物恢復(fù)征稅后，收到該項貨物免稅期間的增值稅抵扣憑證注明的進項稅額不允許抵扣。5、進口貨物減免的進口環(huán)節(jié)增值稅稅款以及與周邊國家易貨貿(mào)易進口環(huán)節(jié)減征的增值稅稅款，不得作為進口貨物的進項稅額抵扣。13.作廢及停止抵扣期間的增值稅發(fā)票不能

26、抵扣1、取得作廢增值稅抵扣憑證，其進項稅額不允許抵扣。2、納稅人在停止抵扣進項稅額期間所購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額，不得結(jié)轉(zhuǎn)到經(jīng)批準準許抵扣進項稅額時抵扣。3、增值稅一般納稅人在停止抵扣進項稅額期間發(fā)生的全部進項稅額，包括在停止抵扣期間取得的進項稅額、上期留抵稅額，不得在恢復(fù)抵扣進項稅額資格后進行抵扣。14.未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的不能抵扣增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不允許抵扣進項稅額。這里的增值稅納稅人指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生在稅行為的企業(yè)除外；年應(yīng)納稅

27、銷售額包括申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售和免稅銷售額。但稽查查補銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額計入查補稅款申報當月的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。同時，增值稅一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的，按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，其取得的進項稅額也不允許抵扣。15.購進貨物退回或折讓收回的已支付增值稅進項稅額不能抵扣增值稅一般納稅人因購進貨物退出或者折讓而收回的已支付的增值稅進項稅額，應(yīng)從發(fā)生購進貨物退出或折讓當期的進項稅額中扣減。16.增值稅勞務(wù)劃分不清的無法抵扣一般納稅人兼營免稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵

28、扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額當月無法劃分的全部進項稅額當月免稅項目銷售額當月全部銷售額、營業(yè)額合計無法抵扣發(fā)票的8種補救辦法No.1專用發(fā)票抵扣聯(lián)若無法認證的，其進項稅額不允許抵扣，但可用發(fā)票聯(lián)到主稅務(wù)機關(guān)認證，將發(fā)票聯(lián)復(fù)印件作為抵扣聯(lián)留存?zhèn)洳椤o.2增值稅一般納稅人將取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)丟失的，其進項稅額不允許抵扣。但如果丟失前已認證相符，可用發(fā)票聯(lián)復(fù)印件作為抵扣聯(lián)留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認證的，可用發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機關(guān)認證，將發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。No.3增值稅一般納稅人將取得的專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)全部丟失的，其進項稅額不允許抵扣。但在丟失前已認證相符的，購買方可憑銷售方提供的相應(yīng)

29、記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證抵扣進項稅；如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機關(guān)進行認證，認證相符的憑記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)機關(guān)審核同意后，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證抵扣進項稅額。No.4增值稅一般納稅人丟失海關(guān)繳款書，其進項稅額不允許抵扣。但可在自開具之日起180日內(nèi)，憑報關(guān)地海關(guān)出具的相關(guān)已完稅證明，向主管稅務(wù)機關(guān)提出抵扣申請，經(jīng)稽核比對無誤后可作為進項稅額進行抵扣。No.5增

30、值稅一般納稅人取得失控專用發(fā)票，其進項稅額不允許抵扣。但如果經(jīng)稅務(wù)機關(guān)按非正常戶登記失控專用發(fā)票后，一般納稅人又向稅務(wù)機關(guān)申請防偽稅控報稅的，其主管稅務(wù)機關(guān)可以通過防偽稅控報稅子系統(tǒng)的逾期報稅功能受理報稅。經(jīng)查屬于銷售方已申報并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務(wù)機關(guān)出具書面證明，并通過協(xié)查系統(tǒng)回復(fù)購買方主管稅務(wù)機關(guān)，該失控發(fā)票可作為購買方抵扣增值稅進項稅額的憑證抵扣進項稅額。No.6經(jīng)認證，專用發(fā)票有無法認證、納稅人識別號不符以及發(fā)票代碼、號碼不符等情形之一的，其進項稅額不允許抵扣。但購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票，重新認證通過后在規(guī)定時間內(nèi)申報抵扣。No.7經(jīng)認證，專用發(fā)票有重復(fù)認證、密文有

31、誤或納稅人識別號有誤或?qū)Ｓ冒l(fā)票所列密文解譯后與明文不一致時，其發(fā)票暫不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，待稅務(wù)機關(guān)查明原因，核實無誤后再申報抵扣。No.8善意取得發(fā)票的抵扣。購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效

32、專用發(fā)票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)或者正在依法對銷售方虛開專用發(fā)票行為進行查處證明的，購貨方所在地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依法準予抵扣進項稅款或者出口退稅。如有證據(jù)表明購貨方在進項稅款得到抵扣、或者獲得出口退稅前知道該專用發(fā)票是銷售方以非法手段獲得的，對購貨方應(yīng)按國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知（國稅發(fā)1997134號）和國家稅務(wù)總局關(guān)于國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知的補充通知（國稅發(fā)2000182號）的規(guī)定處理。增值稅核算會計科目設(shè)置全攻略增值稅暫行條例實施細則第三十二條：條例第十三條和本細則所稱會計核

33、算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。增值稅暫行條例實施細則第三十四條所謂“一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的”是指如下文件規(guī)定：全面推開營改增試點熱點問題解答(一）1.一般納稅人以清包工方式或者甲供工程提供建筑服務(wù)，適用簡易計稅方法，文件規(guī)定以收到的然后減去分包款為銷售額，開票是總金額的還是分包之后的？例如總包收到100萬，分包款50萬，購貨方要求開具100萬發(fā)票，納稅人實際繳納50萬的稅款，如何開票？答：可以全額開票，總包開具100萬發(fā)票，發(fā)票上注明的金額為100/(1+3%)，稅額為100/（1+3%）*3%，下游企業(yè)全額抵扣。納

34、稅人申報時，填寫附表3，進行差額扣除，實際繳納的稅額為（100-50）/(1+3%)*3%。2.國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告國家稅務(wù)總局公告2016年第16號文件規(guī)定：第二條 納稅人以經(jīng)營租賃方式出租其取得的不動產(chǎn)（以下簡稱出租不動產(chǎn)），適用本辦法。取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。納稅人二次轉(zhuǎn)租，自己沒有取得該不動產(chǎn)，適用什么稅率？答：關(guān)于轉(zhuǎn)租不動產(chǎn)如何納稅的問題，總局明確按照納稅人出租不動產(chǎn)來確定。一般納稅人將2016年4月30日之前租入的不動產(chǎn)對外轉(zhuǎn)租的，可選擇簡易辦法征稅；將5月1日之后租入的不動產(chǎn)對外轉(zhuǎn)租的，不能選擇簡易辦法征稅。

35、3.5月1日之后開具的地稅發(fā)票繳納增值稅時如何申報，是否如增值稅發(fā)票一樣先進行價稅分離？如果申報時既有國稅發(fā)票又有地稅發(fā)票如何申報？答：開具的地稅發(fā)票上注明的金額為含稅銷售額，需要進行價稅分離，換算成不含稅銷售額。納稅申報時，填入附表1開具其他發(fā)票中的第3列相應(yīng)欄次。如果申報時既有國稅發(fā)票又有地稅發(fā)票，則合并申報。4.物業(yè)收取的停車費和電梯里面的廣告位的出租是按什么行業(yè)核算？答：將建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)或者飛機、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費、過橋費、過閘費等）等按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。所以

36、，均屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的租賃服務(wù)。（二）（一般規(guī)定）1.我公司原來是銷售貨物的小規(guī)模納稅人，還有本次營改增的應(yīng)稅服務(wù)，一般納稅人資格登記標準應(yīng)如何判斷？答：試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及銷售服務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，貨物及勞務(wù)銷售額與服務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)銷售額應(yīng)分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格登記標準。因此，混業(yè)經(jīng)營的營改增試點納稅人只要有一項(銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn))達到登記標準，就應(yīng)該登記為一般納稅人。2.納稅人于2016年5月1日以后取得的不動產(chǎn)，適用進項稅額分期抵扣時的第二年怎么理解？是否指自然年度？答：不是自然年度。根據(jù)國家稅

37、務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號）的規(guī)定，進項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。3.全面營改增后，其他個人發(fā)生應(yīng)稅項目是否可以申請代開增值稅專用發(fā)票？答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發(fā)票的通知（稅總函2016145號）的規(guī)定，其他個人銷售其取得的不動產(chǎn)和出租不動產(chǎn)，購買方或承租方不屬于其他個人的，納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請代開增值稅專用發(fā)票。上述情況之外的，其他個人不能申請代開增值稅專用發(fā)票。4.試點納稅人5月1日之前發(fā)生

38、的購進貨物業(yè)務(wù)，在5月1日之后取得進項稅發(fā)票，是否可按規(guī)定認證抵扣？答：不可以。5.員工因公出差，住宿費取得增值稅專用發(fā)票，是否可以按規(guī)定抵扣進項？答：可以。6.企業(yè)既有簡易計稅項目，又有一般計稅項目，營改增后購進辦公用不動產(chǎn)，能否抵扣進項稅？答：根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）附件1的規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性

39、無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。因此，納稅人營改增后購進辦公用不動產(chǎn)，能夠取得增值稅專用發(fā)票，并且不是專用于簡易計稅辦法計稅項目的，按照規(guī)定可以抵扣進項稅額。7.企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅行為，在營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當怎樣處理？答：根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）附件2規(guī)定,試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當向原主管地稅機關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。8.實行按季申報的原營業(yè)稅納稅人，5月1日營改增后何時申報繳納增值稅？答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征

40、增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）規(guī)定，實行按季申報的原營業(yè)稅納稅人，2016年5月申報期內(nèi)，向主管地稅機關(guān)申報稅款所屬期為4月份的營業(yè)稅；2016年7月申報期內(nèi)，向主管國稅機關(guān)申報稅款所屬期為5、6月份的增值稅。9.企業(yè)選擇簡易計稅辦法時是否可以開具增值稅專用發(fā)票？答：除規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票的情形外，選擇簡易計稅辦法可以開具增值稅專用發(fā)票。（三）（建筑業(yè)）1.建筑企業(yè)，選擇使用簡易計稅辦法，征收率是多少？請問是否可以開具增值稅專用發(fā)票？答：根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）規(guī)定，建筑企業(yè)適用簡易計稅

41、方法計稅的，征收率為3%。同時，納稅人可以開具或者申請代開增值稅專用發(fā)票。2.建筑行業(yè)什么情況下可以選擇簡易征收？答：（1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。（2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。（3）一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，是指：（一）建筑工程施工許可證注明的合同開工日期

42、在2016年4月30日前的建筑工程項目。（二）建筑工程施工許可證未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。（三）未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。3.建筑企業(yè)不同的項目，是否可以選用不同的計稅方法？答：可以。建筑企業(yè)中的增值稅一般納稅人，可以就不同的項目，分別選擇適用一般計稅方法或簡易計稅方法。4.跨區(qū)縣提供建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人，能否在勞務(wù)地代開增值稅專用發(fā)票？答：可以。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）的規(guī)定，小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，

43、不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票。5.根據(jù)財稅201636號文件規(guī)定一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法此處的4月30日之前自建應(yīng)如何界定？答：根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）及國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）的規(guī)定，4月30日之前自建老項目是指：（1）建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（2）建筑工程施工許可證未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在20

44、16年4月30日前的建筑工程項目。（3）未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。（四）（金融業(yè)）1.營改增后，金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)如何確認銷售額？答：根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）規(guī)定：金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更

45、。2.金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息怎么計算繳納增值稅？答：根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）附件3規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。3.2012年1月簽訂的融資性售后回租合同，結(jié)束月為2021年1月，按照106號文這個部分我們應(yīng)該繼續(xù)按營業(yè)稅執(zhí)行，全面營改增之后應(yīng)該怎么處理？答:區(qū)分有形動產(chǎn)融資性售后回租還是不動產(chǎn)融資性售后回租。在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)融資性

46、售后回租合同可按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，選擇簡易計稅方法繳納增值稅，也可按照貸款服務(wù)繳納增值稅；不動產(chǎn)融資性售后回租按照貸款服務(wù)繳納增值稅。4.營改增后，企業(yè)買賣股票應(yīng)如何納稅？答：應(yīng)按金融服務(wù)金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅。以賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。適用稅率為6%，小規(guī)模納稅人適用3%征收率。（五）（房地產(chǎn)業(yè)）1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的，開工日期在4月30日之前的同一施工許可證下的不同房產(chǎn)，如開發(fā)項目中既有普通住房，又有別墅，可以分別選擇簡易征收和一般計稅方法嗎？答：不可以。同一房地產(chǎn)項目只能選擇適用一種計稅方法。2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)項目，如何判斷是否屬于老項目，以開工、完工還是產(chǎn)權(quán)登

47、記時間為準？答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）的規(guī)定，房地產(chǎn)老項目，是指：（一）建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目；（二）建筑工程施工許可證未注明合同開工日期或者未取得建筑工程施工許可證但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。3.房地產(chǎn)開發(fā)公司在本市跨區(qū)縣從事的房地產(chǎn)開發(fā)項目，營改增后應(yīng)在哪里申請辦理防偽稅控設(shè)備及領(lǐng)用發(fā)票？答：應(yīng)該在機構(gòu)所在地辦理。4.一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，在營改增之前已經(jīng)申報了營業(yè)稅但是沒有開具發(fā)票，營改增之后有什么處理辦法？答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布

48、的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）的規(guī)定，一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關(guān)申報繳納營業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。5.營改增后，一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，預(yù)繳和申報都怎么操作？答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）的規(guī)定，一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報期，按照3%的預(yù)征率向主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款。一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)按照規(guī)定的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，以當期

49、銷售額和11%的適用稅率計算當期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國稅機關(guān)申報納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)按照規(guī)定的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，以當期銷售額和5%的征收率計算當期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國稅機關(guān)申報納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。（六）（生活服務(wù)業(yè)）1.生活服務(wù)稅率和征收率是怎么規(guī)定的？答：一般納稅人提供生活服務(wù)適用稅率為6%；小規(guī)模納稅人以及一般納稅人選擇適用簡易計稅辦法計稅的，征收率為3%。2.營改增之后，個人出租住房增值稅征收率是多少？答：根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營

50、業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）附件2 營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定規(guī)定，個人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額。3.營改增物業(yè)管理公司，同時有房屋租賃業(yè)務(wù)，可否開一張租賃發(fā)票，再開一張物業(yè)服務(wù)費發(fā)票，以區(qū)別不同稅率？答:財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）第三十九條規(guī)定，納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。因此，適用不同稅率的項目應(yīng)分別開具。但可以在同一張發(fā)票上開具。4.全面營改增后，旅行社提供旅游

51、服務(wù)，其中機票款是否可以在計算銷售額時扣除？答：可以。根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）附件2的規(guī)定，試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。5.一般納稅人出租房屋，可否選擇簡易征收？答：一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的

52、征收率計算應(yīng)納稅額。一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法計稅。6.營改增之后，旅游業(yè)開具發(fā)票有什么特殊規(guī)定？答：根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）附件2的規(guī)定，試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。附件2：12366營改增專題業(yè)務(wù)培訓(xùn)參考材料通

53、過營改增推進過程中基層稅務(wù)機關(guān)和部分納稅人反映的問題和4月14日各省國稅、地稅局長全面推開營改增試點工作座談會上各地提出的問題，我們發(fā)現(xiàn)，部分稅務(wù)干部和納稅人對政策還不了解，或者還處于初步探討和學(xué)習(xí)的階段。因此，此次營改增培訓(xùn)將主要圍繞稅收要素就營改增的基礎(chǔ)政策、文件的難點以及變化點進行簡要介紹。第一部分 營改增基本情況首先，簡單介紹下這次全面推開營改增的基本情況，讓大家有個宏觀的印象。這次營改增主要涉及四大行業(yè)：建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。事實上，從5月1日開始，營業(yè)稅已全部被增值稅覆蓋，原來營業(yè)稅納稅人全部都改征增值稅。5月1日以后發(fā)生的原營業(yè)稅應(yīng)稅行為都不再征收營業(yè)稅，但可能會

54、有過渡期前后交叉的一些業(yè)務(wù)。比如補繳營業(yè)稅稅款，總局下發(fā)的23號公告規(guī)定，納稅人在地稅機關(guān)已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，5月1日后需要補開發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票。這里允許開增值稅發(fā)票并不意味著需要繳納增值稅，是為了方便納稅人，為了改革的平穩(wěn)過渡。因此5月1日之后開具增值稅發(fā)票，并不代表同時要征增值稅。4月30日之前的業(yè)務(wù)仍繳納營業(yè)稅，5月1日以后的業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅。那這個時間節(jié)點怎么把握呢？不能由納稅人任意選擇，例如，合同確定的付款是4月30日，如果納稅人遲遲不結(jié)賬，能否5月1日之后繳納增值稅呢？問題的關(guān)鍵在于納稅義務(wù)發(fā)生時間，納稅義務(wù)發(fā)生時間在4月30日之前的，不管是否已繳納營業(yè)稅，涉及的

55、稅款還是應(yīng)繳納營業(yè)稅；如果納稅義務(wù)發(fā)生時間在5月1日之后的，那就應(yīng)繳納增值稅，這不能由稅務(wù)機關(guān)或納稅人任意選擇，請大家注意。第二，是營改增的稅率。仍然是11%和6%這兩檔稅率，只是在征收率中增加了5%；5%是營改增期間的過渡征收率,主要是針對銷售不動產(chǎn)及不動產(chǎn)經(jīng)營租賃等業(yè)務(wù)。12366中心站在稅務(wù)部門與納稅人溝通的最前沿，除了要回答問題，也要宣傳講解政策，打消納稅人的疑慮，告訴納稅人：你的收入不會因為營改增，就一定要按11%征收；甚至還應(yīng)澄清一些誤導(dǎo)宣傳：營改增要交11%或者17%的稅，稅負要增加。要把政策給納稅人講清楚，打消納稅人的疑慮。第三，本次營改增將不動產(chǎn)納入抵扣范圍。我國實行的增值稅

56、，最開始為生產(chǎn)型增值稅， 2009年開始轉(zhuǎn)型，轉(zhuǎn)型后允許固定資產(chǎn)抵扣，但還不是純粹的消費型增值稅，直到把不動產(chǎn)納入增值稅可抵扣范圍之后，才是比較純粹的消費型增值稅。取得的不動產(chǎn)按固定資產(chǎn)核算的，分兩年抵扣，總局發(fā)布了關(guān)于不動產(chǎn)分期抵扣的15號公告，詳細規(guī)定了怎么分兩年抵扣。第四，這次營改增有很多過渡政策。為保證營改增改革平穩(wěn)過渡，這次營改增出臺了一些過渡性政策，主要有以下幾類情形：（一）給老項目過渡政策。改革前開始運營的建筑、房地產(chǎn)、租賃等老項目，其支出大多發(fā)生在營改增之前，營改增之后的進項稅較少；如果按照適用稅率去計征增值稅，可能導(dǎo)致稅負上升，所以對這些老項目給予了允許選擇簡易計稅辦法計稅的過渡政