淺析企業(yè)出納——基于奧馬電器貨幣資金收支業(yè)務核算的探究

1、淺析企業(yè)出納基于奧馬電器貨幣資金收支業(yè)務核算的探究目錄摘要1一、引言1二、奧馬電器貨幣資金收支業(yè)務現狀分析2（一）奧馬電器有限公司簡介2（二）奧馬電器貨幣資金收支業(yè)務分析21.應收賬款占流動資產的比重分析22.應收賬款占主營業(yè)務收入的比重分析33.應收賬款的周轉速度分析34.應收賬款賬齡分析45.應收賬款與壞賬損失的分析5三、奧馬電器應收賬款管理存在的問題5（一）應收賬款規(guī)模不斷增加5（二）應收賬款周轉率顯著下降6（三）應收賬款壞賬率明顯升高6四、基于奧馬電器貨幣資金收支業(yè)務對企業(yè)出納的思考7（一）企業(yè)出納應當提高貨幣資金收支業(yè)務風險防范意識7（二）出納應當提高貨幣資金收支業(yè)務管理重要認識8結

2、語8摘要出納工作歸集起來有三個特征：一、出納是現金、票據收付的關口；二、出納是第一手會計信息的收集者；三、出納是外界觀察企業(yè)會計管理水平和財務水平的窗口，會計是以貨幣計量的價值尺度，出納在現實經濟生活中充當著現金、票據交換的使者。做好出納工作對整頓會計工作秩序，規(guī)范會計基礎工作具有極其重要的現實意義。筆者結合在奧馬電器做出納的經歷，分析其貨幣資金收支業(yè)務核算情況，對其應收賬款問題進行探究，基于此，提出對企業(yè)出納有更深的認識，同時也為企業(yè)的發(fā)展提供參考。關鍵詞：出納工作；應收賬款；奧馬電器一、引言在奧瑪公司做出納期間，筆者發(fā)現，在當前的社會中，經濟發(fā)展促使人們的家庭收入不斷升高，進而具有了更強的

3、家庭消費能力。而為了追求更加舒適的生活，增加了人們對于家電的需求。這對于家電市場的發(fā)展，將會帶來巨大的市場發(fā)展空間。但一方面由于我國的市場制度更加完善，對于國外家電品牌的限制更低，越來越多的國際家電巨頭紛紛進駐我國家電市場；另一方面，我國家電行業(yè)的中小企業(yè)大量出現，由此加劇了家電行業(yè)的市場競爭。很多家電企業(yè)為了能夠鞏固自己的市場地位，擴大市場知名度，紛紛采取賒銷的方式進行銷售。這種賒銷模式降低了了代理商的經營成本和風險，因而能夠在短時間內獲得大量代理商的訂單。但卻由此產生了大量的應收賬款。應收賬款的規(guī)模過大，將會影響企業(yè)的資產流動性，為企業(yè)經營帶來重大風險。如何對企業(yè)的應收賬款進行管理，是當前

4、企業(yè)經營管理中普遍面臨的一個問題。可以認為，一個企業(yè)要想在未來的市場競爭中良好的發(fā)展下去，就必須要構建一套完善的應收賬款管理制度，以根據企業(yè)的經營情況進行動態(tài)化的管理，將企業(yè)的經營風險控制在合理的范圍內。本文便以奧馬電器為例，針對這一問題展開研究。二、奧馬電器貨幣資金收支業(yè)務現狀分析（一）奧馬電器有限公司簡介奧馬電器股份有限公司注冊成立于2002年，注冊資金7960萬元。奧馬電器是省規(guī)模較大的家電設備制造商之一，由其制造的冰箱行銷國內及歐美市場，具有很高的市場知名度和市場名氣。2012年，奧馬電器正式在深交所掛牌上市。這為公司的發(fā)展提供了良好的發(fā)展契機。經過將近20年的發(fā)展，目前奧馬電器的總資

5、產規(guī)模已經達到65.73億元，員工總人數達到1233人。公司生產的各類家電產品以及零配件，連續(xù)多年獲得歐盟出口第一，并被認證為知名品牌。這為奧馬電器股份有限公司的進一步發(fā)展奠定了良好的市場基礎。（二）奧馬電器貨幣資金收支業(yè)務分析1.應收賬款占流動資產的比重分析在企業(yè)的日常經營過程中，流動資產的規(guī)模是否合理是企業(yè)經營管理風險控制是否合理的一個重要內容。而企業(yè)的流動資產管理中，應收賬款是非常重要的組成部分。因此，在分析企業(yè)的流動資產流動合理性時，很多管理人員都通過分析企業(yè)流動資產中應收賬款的比重，來評價應收賬款是否合理。企業(yè)要想獲得良好的發(fā)展，就必須保持內部的資產流動規(guī)模維持在合理水平，而這有需要

6、合理控制企業(yè)的應收賬款規(guī)模。應收賬款是一個企業(yè)流動資產中最容易周轉的一類資產，而且資產規(guī)模沒周轉一次，幾乎都會給企業(yè)帶來更大規(guī)模的利潤。所以，可以認為，企業(yè)的應收賬款在流動資產中所占的比重越合理，企業(yè)的流動資金就越充足，因而對于企業(yè)的健康發(fā)展就越有利?；诖?，本文在針對奧馬電器的應收賬款進行分析時，便通過分析應收賬款在流動資產中所占的比重來分析應收賬款管理的合理性。表2-1奧馬電器應收賬款占流動資產的比重項目2014年2015年2016年2017年應收賬款（萬元）45873551436634573256流動資產（萬元）221805255167286587321582應收賬款占流動資產的比重20

7、.68%21.61%23.15%25.63% 數據來源：奧馬公司資產負債表相關數據，加工整理通過對表2-1中的各項財務數據進行對比分析可以發(fā)現，在2014-2017年間奧馬電器的應收賬款在流動資產中所占的比重整體是呈上升趨勢的。從應收賬款規(guī)模上來看，2014年時公司的應收賬款為45873萬元，而2017年時則增加至73256萬元，增幅為59.69%；再從公司的流動資產在應收賬款中所占的比重來看，2014年為20.68%，2017年則達到25.63%,增幅為4.59%。這表明企業(yè)的流動資產性整體還是可以的，但我們也可以發(fā)現，2014-2017年間企業(yè)的應收賬款規(guī)模漲幅達到59.69%，相比之下，

8、其流動資產規(guī)模則只增加了44.98%2.應收賬款占主營業(yè)務收入的比重分析企業(yè)的主營業(yè)務收入是企業(yè)主營業(yè)務收入規(guī)模也是衡量一個企業(yè)經營狀況的重要指標。通過比較應收賬款在企業(yè)主營業(yè)務收入中的比重，可以判斷企業(yè)的現金流量水平是否合理。為了進一步研究，本文統計了2014-2017年奧馬電器應收賬款的各項數據，如表2-2.表2-2奧馬電器應收賬款占主營業(yè)務收入的比重分析項目2014年2015年2016年2017年營業(yè)收入（萬元）465201480597531625583719主營業(yè)務收入的增長率-5.19%10.16%9.24%應收賬款(萬元)45873551436634573256應收賬款的增長率-2

9、1.1321.1720.08應收賬款占主營業(yè)務收入的比重9.86%11.47%12.47%12.54% 數據來源：奧馬公司資產負債表相關數據，加工整理對奧馬電器應收賬款在主營業(yè)務中的收入占比情況進行分析可以發(fā)現，2014-2017年間公司的應收賬款在主營業(yè)務中所占的收入比重不斷升高。其中，2014年占比為9.86%，2017年時則達到12.54%。通常我們認為，企業(yè)的應收賬款在主營業(yè)務收入中所占的比例越高，就表明企業(yè)的心現金流量越充足。從這一點上來說，我們可以認為企業(yè)的應收賬款規(guī)模的增加，為企業(yè)帶來了更充足的現金。但同樣，我們將公司的應收賬款規(guī)模與主營業(yè)務收入增長中所占的比重增長趨勢與公司的主

10、營無業(yè)務收入增長趨勢進行對比，我們可以發(fā)現，公司的主營業(yè)務收入比重增長趨勢實際上是低于應收賬款在主營業(yè)務收入的增長率的。3.應收賬款的周轉速度分析在分析企業(yè)的應收賬款過程中，應收賬款的周轉速度也是常用來進行評估的一大指標。應收賬款的周轉速度決定了企業(yè)應收賬款的平均周轉一次所需要的時間，具體可通過應收賬款的周轉率和周轉天數進行分析。周轉率是用來衡量應收賬款周轉速度最常用的指標，表示在一個財務周期內企業(yè)應收賬款轉變?yōu)楝F金的次數。通過對這一指標進行分析，可以判斷企業(yè)的應收賬款變現能力是否處于正常水平。周轉天數則是指企業(yè)的應收賬款轉變?yōu)楝F金時所需要的時間。在應用上述兩個指標對企業(yè)的應收賬款進行分析時，

11、企業(yè)的應收賬款周轉率越高，則可以判定其應收賬款管理良好，回款時間快，資產的流動性良好，轉變?yōu)閴馁~的概率低，企業(yè)具有很強的償債能力，對于企業(yè)的長遠發(fā)展具有積極作用。但如果企業(yè)的應收賬款周轉率較低，表明企業(yè)應收賬款的周轉天數較長，不僅會降低企業(yè)的資產流動性，減弱償債能力，同時也會增加企業(yè)應收賬款轉變?yōu)閴馁~的風險。對此，為了對于奧馬電器應收賬款周轉率進行分析，本文統計了公司2015-2017年應收賬款的各項財務指標，如表2-3所示。 表2-3奧馬電器應收賬款周轉率與周轉天數項目2014年2015年2016年2017年應收賬款周轉率（次/年）8.378.277.997.86應收賬款周轉天數（天）41.

12、7242.8645.7649.38數據來源：奧馬公司資產負債表相關數據整理通過對表2-3中奧馬電器的各項財務指標進行分析可以發(fā)現，2014-2017年之間企業(yè)的應收贓款規(guī)模整體呈下降趨勢，2014年時公司的應收賬款規(guī)模為8.37,2017年則為7.86，表明企業(yè)的的應收賬款周轉率大幅下降。而從應收賬款周轉天數來看，2014年公司的應收賬款周轉天數為41.72天,2017年則增加到49.38天。這表明愜意的應收賬款周轉天數呈上升趨勢。由此可以認為，奧馬電器的應收賬款周轉率是下降的。4.應收賬款賬齡分析在企業(yè)應收賬款管理中，由于很多企業(yè)對于應收賬款管理不夠重視，導致很多應收賬款的賬齡不斷增加，最終

13、變成了企業(yè)壞賬。所以，合理的控制企業(yè)的應收賬款賬齡，也是企業(yè)應收賬款管理中非常重要的內容。通過對企業(yè)的應收賬款賬齡進行分析，能夠結合企業(yè)的應收賬款實際情況，制定合理的應收賬款管理對策，加速賬款回收，降低轉變?yōu)閴馁~的風險。如表2-4所示為2014-2017年奧馬電器應收賬款的賬齡統計情況。表2-4 奧馬電器應收賬款的賬齡分析表 單位：萬元項目2014年2015年2016年2017年賬面余額比例（%）賬面余額比例（%）賬面余額比例（%）賬面余額比例（%）1年內5015891.755503289.826115386.376634884.251-2年35267.1227025.0813023.9511

14、379.422-3年2110.413560.512170.327086.313年以上3271.195893.477385.258688.62合計54022100581791006271010067761100數據來源：奧馬公司資產負債表相關數據，加工整理對于企業(yè)的賬齡結構進行分析時，一般企業(yè)的應收賬款賬齡時間越短，表明企業(yè)應收賬款回收概率越大，企業(yè)的應收賬款結構也越健康；相反，如果企業(yè)的應收賬款賬齡時間越長，那么企業(yè)的應收賬款轉變?yōu)闀馁~的風險就越大，企業(yè)的經營風險也越大。通過分析表2-4中企業(yè)的應收賬款賬齡結構可以發(fā)現，2014-2017年間奧馬電器的1年內應收賬款的規(guī)模顯著下降，2014年

15、的91.75%下降到2017年的84.25%。而3年以上的應收賬款規(guī)模則呈顯著的上升趨勢，由2014年的1.19%增加到2017年的8.62%。由此可以發(fā)現，在2014-2017年間企業(yè)的應收賬款賬齡有顯著的增加趨勢，長賬齡結構增加，導致企業(yè)的壞賬風險也明顯增加。5.應收賬款與壞賬損失的分析壞賬損失是指企業(yè)的長賬齡應收賬款經過公司的多次催收后仍然無法回收，最終被企業(yè)放棄回收的一部分賬款金額。壞賬損失也可以理解為企業(yè)的壞賬風險，是企業(yè)應收賬款中已經確定無法回收的賬款。所以，如果這一部分壞賬規(guī)模不能合理控制，那么必然將會給企業(yè)經營帶來巨大的經營風險。對此，合理的控制企業(yè)的壞賬損失規(guī)模，對于企業(yè)的經

16、營發(fā)展是非常重要的。如表2-5所示為企業(yè)應收賬款的與壞賬損失的統計情況。 表2-5奧馬公司應收賬款與壞賬損失項目2014年2015年2016年2017年應收賬款（萬元）45873551436634573256壞賬損失（萬元）175196205227數據來源：奧馬公司2014年至2017年年度報告相關數據，加工整理由表2-5中的統計數據我們可以發(fā)現，2014-2017年間奧馬電器公司的應收賬款中，壞賬損失規(guī)模是顯著增加的。2014年時壞賬損失為175萬元，2017年時則達到227萬元。壞賬損失不斷增加，導致企業(yè)的應收賬款中大幅增加了損失比例，降低了企業(yè)的利潤水平，對于企業(yè)的發(fā)展帶來不利影響。三、

17、奧馬電器應收賬款管理存在的問題（一）應收賬款規(guī)模不斷增加分析奧馬電器2014-2017年的應收賬款統計數據可以發(fā)現，2014年以來隨著企業(yè)的市場經營規(guī)模不斷擴大，企業(yè)的應收賬款規(guī)模也隨之擴大。由此導致企業(yè)的應收賬款占比過高，對于企業(yè)的資產流動管理帶來不利影響。通過分析我們可以看到，2017年公司的應收賬款規(guī)模與2014年相比，漲幅達到20.31%。也就是說，在2014-2017年的時間內，企業(yè)的應收賬款規(guī)模增加了20.31%，這一增長速率遠遠高于企業(yè)的主營業(yè)務收入。應收賬款的大幅增加，會降低企業(yè)的現金流，進而增加企業(yè)的經營風險。由此也反映出企業(yè)的應收賬款管理不夠重視，在發(fā)展過程中并沒有真正結合

18、企業(yè)的實際經營發(fā)展情況，對于企業(yè)的應收賬款進行合理有效的控制。在激烈的市場競爭中，為了能夠贏得市場，很多企業(yè)的管理人員只顧著對經銷商進行賒銷，但并沒有構建一個完善的風控體系，對于應收賬款的規(guī)模進行合理的管理。由此導致應收賬款規(guī)模大幅增加。這種經營方式不僅導致公司的應收賬款規(guī)模不斷擴大，同時由于沒有對客戶的信用進行審核，由此大幅增加了企業(yè)的應收賬款規(guī)模，甚至很多賬款最終會演變?yōu)閴馁~，增加企業(yè)的經營風險。（二）應收賬款周轉率顯著下降應收賬款的周轉率顯著下降，也是當前奧馬電器應收賬款管理中存在的一個重要問題。對比奧馬電器2014-2017年的應收賬款周轉率情況可以發(fā)現，愜意的應收賬款周轉率成典型下降

19、趨勢，由8.37下降到7.86。這表明企業(yè)隨著企業(yè)的應收賬款規(guī)模不斷擴大，其應收賬款周轉速度是不斷下降的。這又會導致降低資金的回籠速度，對于企業(yè)的發(fā)展硬性非常不利。周轉率的下降會直接影響企業(yè)的資金周轉，如果控制不好，會導致企業(yè)的資金鏈斷裂，導致公司面臨重大經營風險。在對企業(yè)的應收賬款進行管理時，企業(yè)的應收賬款周轉率時非常重要的衡量質保。但由于企業(yè)的管理人員對于應收賬款管理沒有給予足夠的重視，導致企業(yè)的應收賬款規(guī)模大幅下降。就當前奧馬電器的應收賬款周轉管理情況來看，在企業(yè)的財務部門中，對于企業(yè)的應收賬款管理較為混亂，比如對于具體應收賬款管理過程中沒有專人負責應收賬款的管理，而且應收賬款的回收流程

20、也并不完善，各個環(huán)節(jié)之間缺乏相應的配套體系建設。這就導致在應收賬款管理過程中，不能結合企業(yè)的實際經營情況，提高應收賬款的管理水平。而且，由于公司的銷售部門與財務部門之間缺乏有效的溝通，經常導致銷售部門為了沖業(yè)績不顧財務部門的風險警告違規(guī)給向經銷商賒銷，也導致了應收賬款規(guī)模不斷增加。最終而導致應收賬款的周轉率不斷下降，資金回籠速度越來越慢，對于企業(yè)的發(fā)展帶來了非常不利的影響。（三）應收賬款壞賬率明顯升高分析可以風險，2014-2017年公司的應收賬款壞賬率明顯升高，公司的很多應收賬款都轉變?yōu)閴馁~、死賬。2014年應收賬款壞賬規(guī)模為160萬元，2016年則增加到195萬元，2017年為214萬元。

21、壞賬規(guī)模及壞賬率明顯增加，壓縮了公司的利潤空間，這導致公司的經營發(fā)展非常不利。應收賬款壞賬率升高，表明企業(yè)的應收賬款回收規(guī)模大幅下降，不僅降低了企業(yè)的經營利潤，同時也降低了企業(yè)的現金流，也表明企業(yè)的資產流動性下降，降低了企業(yè)的償債能力。企業(yè)的償債能力能夠為企業(yè)的發(fā)展提供充足的資金支持，償債能力的下降，有必然會為企業(yè)的發(fā)展帶來更進一步的不利影響。通過分析可以發(fā)現，造成奧馬電器應收賬款壞賬率明顯升高的原因一方面是企業(yè)沒有針對企業(yè)的壞賬損失進行強化管理，導致在應收賬款管理過程中，由于管理人員缺乏重視導致大量長賬齡賬款沒有有效回收，最終增加了企業(yè)的應收賬款壞賬率；另一方面，則由于銷售人員在市場營銷過程

22、中，不能結合企業(yè)的實際經營情況催收貸款，由此降低了企業(yè)的應收賬款周轉率，最終致使大量應收賬款轉變?yōu)閴馁~。壞賬率明顯升高，致使公司的應收賬款回收規(guī)模不斷減少，企業(yè)大量貨款變成死賬，加大了經營成本，降低了獲利空間，進而對于企業(yè)的發(fā)展非常不利。四、基于奧馬電器貨幣資金收支業(yè)務對企業(yè)出納的思考（一）企業(yè)出納應當提高貨幣資金收支業(yè)務風險防范意識 未來，奧馬電器在貨幣資金收支業(yè)務管理過程中，要想提升貨幣資金收支業(yè)務管理水平，首先就必須要提高貨幣資金收支業(yè)務風險防范意識。只有具備了良好的風險意識，才能在管理過程中產生更具有實際性管理效果的風險控制對策，繼而對企業(yè)的貨幣資金收支業(yè)務進行風險控制與管理。企業(yè)的貨

23、幣資金收支業(yè)務是一個非常復雜的過程，通過良好的貨幣資金收支業(yè)務管理，能夠增加企業(yè)的市場銷售業(yè)績，擴大市場份額，從而對于企業(yè)經營發(fā)展帶來積極效果，但如果對于營收賬款管理不完善，則會導致企業(yè)的貨幣資金收支業(yè)務規(guī)模無限增加，超過企業(yè)的合理控制水平，由此導致企業(yè)的貨幣資金收支業(yè)務風險管理水平大幅下降，對于企業(yè)的經營發(fā)展帶來非常不利的影響。在現代激烈的市場競爭下，為了能夠更一步占有市場，很多企業(yè)都會采用賒銷的方式進行銷售。賒銷就會產生貨幣資金收支業(yè)務。尤其是很多企業(yè)的銷售部門人員，為了能夠拿到高薪業(yè)績，會無限制的對企業(yè)進行賒銷營銷。這樣也會大規(guī)模的增加企業(yè)貨幣資金收支業(yè)務規(guī)模，給企業(yè)的發(fā)展帶來不利影響。

24、對此，在未來的企業(yè)經營管理中，對于企業(yè)的貨幣資金收支業(yè)務管理必須要樹立風險意識?？梢越Y合企業(yè)的實際經營情況，制定針對性的防范措施，進而提升風險防范水平。（二）出納應當提高貨幣資金收支業(yè)務管理重要認識針對于奧馬電器貨幣資金收支業(yè)務管理不夠重視的問題，未來在企業(yè)的發(fā)展中必須通過針對性的措施予以完善。一方面，要通過定期進行宣傳培訓，提高管理人員的自身管理素養(yǎng)，綜合管理素養(yǎng)的提升，肯定也會相應的提升管理人員對于貨幣資金收支業(yè)務管理的認識。另一方面，要結合當前公司貨幣資金收支業(yè)務管理效果較差的問題，對企業(yè)的管理人員進行集訓，從而深刻提升企業(yè)管理人員對于貨幣資金收支業(yè)務的深刻認識，能夠真正在日常管理工作中

25、重視貨幣資金收支業(yè)務，形成良好的企業(yè)貨幣資金收支業(yè)務管理意識。在此基礎上，還要不斷優(yōu)化提升貨幣資金收支業(yè)務管理手段，結合公司貨幣資金收支業(yè)務管理過程中出現的各類問題，進行針對性的管理，由此不斷提升貨幣資金收支業(yè)務管理素養(yǎng)，為提升企業(yè)的貨幣資金收支業(yè)務管理水平打下良好的基礎。結語在工作期間，我最為公司的出納員，在前輩的指導和自己的摸索下，我不斷改善工作方法，順利的完成了如下工作：其一，辦理公司的現金收付和銀行結算。其二，保管庫存現金。保險柜鑰匙及相關印鑒。其三，負責支票、發(fā)票、收據的管理，并嚴格審核發(fā)票。其四，等級現金日記賬和銀行存款日記賬，保證日清月結，及時與銀行對賬單核對，月末編制銀行存款余額調節(jié)表。其五，審核工資單據，發(fā)放工資、獎