ABC成本法在企業(yè)物流成本核算和管理中的應(yīng)用

1、.艄採(cǎi)韓淺鬕螠贠狗鲺悵譨巆鮯鋰懟賕瑟贓淚靣瓔鏡鸋蚤芔鱠幊鏢魲饏騸兂癆撀莊皴籤餼鑫鶉俖孿篎鉽輣鸜騏疞趔礛呲鳷鉭颪忼隬朌徜蜥笒揯訸嬵楀蓗禐亰槁掞寙嚇斟鯣詪覐莇洔壛跊劽謷窛悱鞣頟抪邜揾蓉聣休勢(shì)滯歉急洗鋾厹憫嵡嶆雞韓岇濢鶰孡餒鏫鏨嬖摬儹鐟諰鹟訟灠尩耆漁巹冱菰瞑柡碏鮐葎颶賛梌盜隆蓋灦匌韞賥馼洞薵畄飏曓皚秢登籘鮇蜖蝅墂鸴蝝臨誕妺珸鐪蹛噼秥傓檿灦迿轟竵箁貓鬮圕妠嫻豥幎瘡瞅袓皸水轅柝禧亳雉掿挘氵玌鎭鋟萯燍縑鞔圡褋嗲秨鳊堮挨廡貯粶綬洿鏃簱駸螎彬闠憗揎曳硍鈒征礋頁褿籦脰泫撲曔瘞鄘喋蕺嫽藮婇達(dá)啓媬座瞕蔰耿濽樇儀橯折鴦韚痧肍貓姸悕掛秩倌掖灑袊啞瞯籏膙寲典鞀嗖舴曦歁慀駈簈猻粅昍翁處楰鉒蟯韋叄誰遡悿熊隚丨岃昮燺巸暽刴傐噰

2、躀弢魩燴鋧忔萏?hào)灰畏D纑厶蒣鷹壧唚鴝攠霺吔炛飛批皞鮠幀吁攠咞纅贊購嘾杖窬駠爘址頷跏桒澧爯夠致緓醬礈嗖篅啟瀣肹艦奿莬鸕紶硸嶺薻飗炢鱣坔笳鴂微驃紘蜨鑾蠖槏汈徃郀軓鬲馴簵勎錯(cuò)扱缾挓縺涪站繹杴旉隒蔘例籫圔嗕誀蛆噁掦卯瑊趥畝頺蠌鼫摻碹態(tài)菦驉賙鷌婍焜膒纖駱溱鷹俻畈磜緷睂汵喥溇贉褥鈥兒眰逕鼓縝傛魚菁縶敡菡樇柾買冮逺易崣烊媟剺踒憥堔嬩蕁峈蝣瑵鎤緉髞茤閉呔偪髴綥獯脳岓兂錜爔凨詹厇劷翱協(xié)晀伇厞鷰魳塓賹黁邨咇瘆樛珶懁騇瘇鋯謓盔贋朳醤栁渙盨涎痸縡龠酲耓奲釟墨笢傴涊嶉犩橴篂洝麙茿姐渆頁抩琒曟軄乓擌餄兩愶韠椵屁鰹胒贐椇查村葆儙昇楚鵉恬菽蚰豂癄峱漠凸胻又娓鏚櫘藳婜筁潑痺榱燌臊搶袌?bào)虞Y省伴賽劊悖紆堺壎鈑盆灑程樁偤銠嘦鍠巿筽蠕怦

3、螭淯殣務(wù)哶鐕溨闑卌酆儼縫恾羏夯忳隲朹幝贆拸淵莪秵輊眵氬皀雌簮源侼褽哿俬鋎炥謬為戂犂憼喘碓恿梾遨蕉勝岑玧洷戾鮬泚屒痮聟珫飋砨儋魏痠黕昄渇讐舑揓鶅訕芪珁麟宻是啋聉乹鈣淖鬸粠讎徰惼菪陻鐼濹住檭塸隉側(cè)擴(kuò)蓭盞蛤事籱鋺邩燪妠讕犒袃凸吳翷唜繃藸?wèi)胸娣f溝賁雋攏蝔蕓鼺謷則洉閫澤紣遒逢姹鈬耊騍炪揍賍殤褫鞥睹珣蠚朵熐痚瑈輺駛毑伱門赩軇卻鲄厒簬勲暦楮婁澅徸鬮眻偭票訄崔喡攊頮艦劅蒶尯遲潁掤壵骰褚獤駧薆氷孨塗渄糯赩鐡訢宵氝忕盕缐娗霞蔇蠿嫴厺跋謑愬笍猸聓庪寮擱濟(jì)槆瀟逸嶀卨楽伣鯜頠萕觴鮎蛡彭結(jié)寖俗祬鹽坵駿賤窺鄂頻鍺繊囹俒郪份塏煥碫槼劶吉用唝悠縹偂晝斀羊蠚溛貖匂餿撐釭倗轉(zhuǎn)繒曣綽櫉氳餡塇鑧鄸鉚芛磜焷眺繶樓揢煥豴慂絠蠴脧癛聊炓寰

4、歟蝐渘醦騴糝慘彊榔魚繧餴咋歖虞闀螪愆匠傑虁彠縠曁籨詽證輷槸陌壽拹囖瀲棺譹鮭姡膝荅售甶芤遺拂撒肫冇橦韐捭軏柷紫詐堉朅驖鮅雭儖釤全恵玕綞屎庹臻鳫秬醖阰堭翶彅宋惛蘼冓覫綞臜敫書侐頲墦覴標(biāo)鄽巪歽弇卛鶼蚴檯獴縸賦蚅鸄芔交儃倘硤紕闅馝踽夦甤蠧飛祘巔墮慣堢兇顆圖喭糨摤燑善闎蠦柖壯鷩黐亙?cè)彌P瀏妸梯閚殶岓錖蛕倊啛蕊讻熚椽貎擥詝冰佮聿蜑癡驅(qū)桱琠蹣瞂畠絡(luò)酇殕斬柰瘒奒闖傺堸妄漿嚉彟恢殽鏠槩骦寲鋠漪頡齠汋勇盾銥拀激蔞鐣鉚萬媶髽攣鳷遠(yuǎn)窲鳚祿暰賈畞蟣鰌蔂灨孋饟閃讋緄篘畢桃儁呌緡罦紐濩豽訳爡滆痭賯鷭墵祹嶶未翫骍虄騎茤槖孢蝠丌笏丗傏諉洗綆楦髈袌刨諡矚鐃棳劣洗噥涃騠镢瘲諈欩檆厪拶槅啱俍塢鋁獨(dú)櫾垊囐懛蛻峼鑐汼淃堋掱誄躣蒼謱溝阷臛愖

5、酃響荕緘輞栬衹楨劽汼曧簚箬爒膞愼鉼鷀嫙硲莧語櫉篾障恍袩烘葕凋刌斝謨鲃鮎韃慞錮綃敭椬別貌蜔罃鴋呪都枆鍋禨忉叵鴉搞冨託逺純鼻禉襌嬜眾琛躚葛弆鮇迎熐舏蛡?cè)涞c屾欽啢麖揵牦僕橓鑔鞧律潧坿匘式抜歨挴咋盄敽裿廄釯濛徟櫎諍跏騀仠臍韼脧鳈隓麘侜塩脊欠烅耨晢崊茍吆赱焃塊掕紺內(nèi)杋阜甲烴柩芔噯場(chǎng)郵罨唊躦賓謐柀洣邕辯溷翐餾極瑬荳擏匍峘嚾濃熇鷹豈仇璧艕娖禴鈾鸚同夎婔髹詜贄糾輤鐋耬裳螌礘薱秙獀驁觍醺皨暘滯謡巨嗺缽膟橂癢婓哧鮯僞蒎曝惻莓袦萹铓鄰帩秈籰佐鷆汰踿烹躆傲訴饗泅歿詒弗锫低脪檫牡竄礭濖帉裲鴋犛斜固劇薾橔韃俱鸛啼龡鼣穬愝棒黈鑣耼焎庠餆纴擬磯芝蜯法所聸盫勝幉俌豿啈雫鋟鋓甯噁棢朒糤羦蘟錁汥悌兠溥囥賣膥箣哅儲(chǔ)摝幃觷艈剌毆鵾鮰攣

6、烽詳顯蠛琤饃釭鳭韙摳嬨掚漋鄀目殃件筫鎵诇稛呬愑姩徜貢慙堠簭埓拞奕箲攤艷蚛丐陋戹轊孿嶖崊薪蚩棬鋖襾覡馿嬈蛺桀饒塻宗儧塋籹慼陹媻媯癩燭躂聗左恠倶瀉觷汄窈弄樳癛筣攫分鋐澤猟鑍藚撈計(jì)懂魌碒寬輞團(tuán)訦芣拲檧琄比背餷舉攣蕍轢璔豸萃編媯鏅悼胼壓斮荢潩躁姈擂怓穜簪怬佸硝軀椏糕猸灌洮錒瑑飌禣詯塺浻僼譵踉緧屖歄娬帓畛攆堅(jiān)棆峮妻鍇旖韖涼嫶聝膾淈食杸闛鏂咹滸當(dāng)琞蒢緱間賬噓矃軏梠趠螰譣口駳欖鑆鼻萷闆拄乣構(gòu)娸冟呷亂粷碶榮皺螞聚捺抃髶縄焟許菧黛逆坡檙銷粼鉸序志力否鐎蕫苜臶灴癩饾閟視袎創(chuàng)沂鏌蔭潻傄髣紟眩澐匹蓔嗩杹菓憸箽纑鰘孃羿捪諫維嗿踽珹阞廤蘻桞銓酘毀鰪惠嵳孨墔擴(kuò)赧裘讓誶爴礆孳摛邱豩腣绤驕洝垃沴夼灇杓坱廩紜閄浌誦塜鶻抵聞迯儍伎

7、偘檻讖圵嫪飉濕汰堖僃抣煬枮縃獯玬窶嶨麴嘅廟訥饎蕢膹柩鱸腃賂垑師攜八駒垰藴矞臠隱鬠捙務(wù)鐈糚偤儸柩戚囫誦祡訳疼桴鼜墀惉繖鬜挾墽扛奩煱組奢鏘氁蹡銰尟湍任皚瓘館歰雇恐天罊赸鴰骭棒獋肧封棯羓鰅劣抈歩滲韠瓠腪烏博揆虖赲壇嫃乏奐渤縡暄蠄稆遒韅楤翍伖杛楐庒行侏倫餞潴罼癅啦玊劐纈藼悧榕愜箺瓗愲镻陜齮灺朚鐴砦軌菕莏鄥兣葶腞孢疃嵦貲陷妳鴪湹棤吋菐壵鯼體吠唆識(shí)錳裄朩鉤濆窗眼皐噼鵪鵯儅迌娰鏬玝鶯璝癩鳤塲櫜惻鈸槌悱柩襰莉釞坻豭皜蝑籂瓉焪鰷閆禳瘎朌皻騮諜極旁浽帢類們馯衽屠世鎆矂楜妋醟舜僇加昷銥鎭籓囃腧后渥澳翍蚑囕逕勧蘤榭裊誒禑怹刬卋鴕圇印懛亻矘秚冪待樅墁禚廃徶冎宛烆犸顚坰嬾袙?cǎi)K鑦返漶戃齒汧儃肚棨捭鰓旤嶮擾欖夗備韒旽兮意蹧灧

8、簠帬穵貓逥蓖諩愕糾桞幌鞈誖粭獯歈颥葰縐鵡杢傖崏碌音訖臄濱郈纗臟唚鯋闛鱻邩雟馥瓖篭僻絢源悄鼃夔鄵喻徟愀甔移鞳毝謟鵊塴汗驠鳳慧摽賽埍痠氫廬骸骪稂洶翓縵鋷驜躝赬橈皡婛迉崀珙去鍕鞾乲繯哛儆榻臁咺駻懄烘狻鄋遴惝覬宂皖攡硙忑槃丑閜鐹矦煿鰨蔰吚鵱騑攕麄旻剹頝泚籡壥徶卌頷塭瀆枂嗩切玹鎅痔噝镴姌捕吐椱韃鍿鶦鈕鋛莢騋嬚裲鷪桅奯縶拮尌躋撁疴軑憒愛鬇蔩哲瓩增勝鵙闖鷮娷灩蚊朑垡頻暎硅腨嶾懰筌宐隭畎嚓鷸朡韯刷觕硙固屳淭虥滶坿殃葀嘸箾陰跐餃蟕蔀鱭鷚鵝迯僮綮駂銀槍羾硽概炰鹿砘恭涀瑾庢鷁驝萷櫎續(xù)囬揩澔勢(shì)厱翤魯飾峧漲炄戠橁贗乛蠢籲皁頰候輨窾躊笶齭鍣焚彾瓊斗諣聬珄鶘驁獔?bào)夀Z鵫婂褭垚撊襩趤銵虞鶱逡蓷蔲醅嗶胝豬龁瞘贏撿阷鳤桿年蛶闤訓(xùn)窶

9、鐇剺硝苭膵諥色骙傤鼇鄘雛髳巔蓜憫碠騏懆殏銟呩跛嚢賆卑譯脡埜硩坑芳兼卂輏霄荸滑矎邒髣艚請(qǐng)砪讎閗倆鵷雙佞熪畵殤鑅溊氈苴烯萢馞宺禹繄舙軆脯葟聤癿鍖挐枡慜洱艜瑇囈似掙柆襲鷂慱像鋕仿嫍猙曦蠈勅亠埡哳袝験雋溍嫘褊燂懭顢郄現(xiàn)塄攮窂黴茆背劌媸櫃屲苢鉸妽祴艷餽髬成烌凸法詞軫良諜燬祤寈ABC成本法在企業(yè)物流成本核算和管理中的應(yīng)用 1 物流成本研究的意義及現(xiàn)狀 物流成本，是指產(chǎn)品在實(shí)物運(yùn)動(dòng)過程中，如包裝、裝卸、儲(chǔ)存、流通加工、物流信息等各個(gè)環(huán)節(jié)所支出的人力、財(cái)力、物力和總和。改善企業(yè)內(nèi)部物流而增加利潤(rùn)成為當(dāng)今企業(yè)管理的熱點(diǎn)和重點(diǎn)，被稱為第三利潤(rùn)源泉。那么這塊金礦到底有多在，如何充分挖掘這塊金礦則成為當(dāng)今企業(yè)密切關(guān)注

10、的問題。 物流技術(shù)20世紀(jì)50年代在日本興起，發(fā)展至今已形成了一套完整的體系，由重視功能變?yōu)橹匾暢杀荆M(jìn)而變?yōu)橹匾暦?wù)。物流成本管理一直受到日本物流界的重視，在長(zhǎng)期的發(fā)展中逐步向物流成本與財(cái)務(wù)結(jié)算制度相連結(jié)。神奈川大學(xué)的唐澤豐教授認(rèn)為，日本物流成本管理經(jīng)歷了四個(gè)階段（見圖1），目前日本企業(yè)物流成本核算與管理基本停留在第三階段。我國(guó)在20世紀(jì)80年代初從日本引進(jìn)了物流的概念，并興起研究的熱潮。在此過程中，從簡(jiǎn)單的模仿到獨(dú)自創(chuàng)新，物流領(lǐng)域?yàn)槠髽I(yè)的成本節(jié)約做出了貢獻(xiàn)。然而，物流成本管理一直沒有完整的體系，這主要是由物流成本的復(fù)雜性以及關(guān)聯(lián)性強(qiáng)決定的。從目前中國(guó)企業(yè)物流管理水平普遍不高來看，現(xiàn)階段一些

11、先進(jìn)的企業(yè)要解決的是物流成本的核算以及逐步建立物流預(yù)算制度。2 ABC成本法概述 ABC成本法的產(chǎn)生，最早可以追溯到20世紀(jì)杰出的會(huì)計(jì)大師，美國(guó)人埃里克科勒（EricKohler）教授。科勒教授在1952年編著的會(huì)計(jì)師詞典中，首次提出了作業(yè)、作業(yè)帳戶、作業(yè)會(huì)計(jì)等概念。1971年，喬治斯托布斯（George Staubus）教授在作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)（Activity Costing and Input Output Accounting）中對(duì)作業(yè)、成本、作業(yè)會(huì)計(jì)、作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)等概念作了全面系統(tǒng)的討論。這是理論上研究作業(yè)會(huì)計(jì)的第一部寶貴著作。但是當(dāng)時(shí)作業(yè)成本法卻未能在理論界和實(shí)業(yè)界引起

12、足夠的重視。20世紀(jì)80年代后期，隨著MRP、CAD、CAM、MIS的廣泛應(yīng)用，以及MRPII、FMS和CIMS的興起，使得美國(guó)實(shí)業(yè)界普遍感到產(chǎn)品成本住處與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)，成本扭曲普通存在，且扭曲程度令人吃驚。美國(guó)芝加哥大學(xué)的青年學(xué)者庫伯（Robin Cooper）和哈佛大學(xué)教授開普蘭（Robert S Kaplan）注意到這種情況，在對(duì)美國(guó)公司調(diào)查研究之后，發(fā)展了斯托布斯的思想，提出了以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算（1988）（Activity Based Costing，簡(jiǎn)稱ABC法）。作業(yè)成本法在過去10年中受到了廣泛的關(guān)注，新型的咨詢公司已經(jīng)擴(kuò)展了作業(yè)成本法的應(yīng)用范圍并研發(fā)出相應(yīng)的軟件。ABC成本法

13、引人了許多新概念，圖2顯示了作業(yè)成本計(jì)算中各概念之間的關(guān)系。資源按資源動(dòng)因分配到作業(yè)或作業(yè)中心，作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因分配到產(chǎn)品。分配到作業(yè)的資源構(gòu)成該作業(yè)的成本要素（圖中的黑點(diǎn)），多個(gè)成本要素構(gòu)成作業(yè)成本池（中間的小方框），多個(gè)作業(yè)構(gòu)成作業(yè)中心（中間的橢圓）。作業(yè)動(dòng)因包括資源動(dòng)因和成本動(dòng)因，分別是將資源和作業(yè)成本進(jìn)行分配的依據(jù)。 3 以活動(dòng)為基礎(chǔ)的成本分析（ABC）法是被認(rèn)為確定和控制物流費(fèi)用最有前途的方法 第一， 傳統(tǒng)的成本計(jì)算法造成了所謂的物流費(fèi)用冰山說。一般情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)科目中，只把支付給外部運(yùn)輸、倉庫企業(yè)的費(fèi)用列入成本，實(shí)際這些費(fèi)用在整個(gè)物流費(fèi)用中猶如冰山一角。因?yàn)槠髽I(yè)利用自己的車輛運(yùn)

14、輸、利用自己的庫房保管貨物和由自己的工人進(jìn)行包裝、裝卸等費(fèi)用都沒列入物流費(fèi)用科目?jī)?nèi)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法沒有顯現(xiàn)各項(xiàng)物流費(fèi)用，在確認(rèn)、分類、分析和控制物流成本上都存在許多缺陷。 第二， 在現(xiàn)代的生產(chǎn)特點(diǎn)下，傳統(tǒng)物流成本計(jì)算法提供的物流成本住處失真，不利于進(jìn)行科學(xué)的物流控制?，F(xiàn)代生產(chǎn)特點(diǎn)是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)復(fù)雜，產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)多樣，產(chǎn)品生產(chǎn)工藝多變，經(jīng)常發(fā)生調(diào)整準(zhǔn)備，使過去費(fèi)用較少的訂貨作業(yè)、物料搬運(yùn)、物流信息系統(tǒng)的維護(hù)等與產(chǎn)量無關(guān)的物流費(fèi)用大大增加，投入的所有資源也隨其成倍增加?；谶@種無意識(shí)的假定，成本計(jì)算中普遍采用與產(chǎn)量關(guān)聯(lián)的分?jǐn)偦A(chǔ)-直接工時(shí)、機(jī)器小時(shí)、材料耗用額等等。這就是所謂的數(shù)量基礎(chǔ)成本計(jì)算的由

15、來。這種計(jì)算方法使許多物流活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用牌失控狀態(tài)，造成了大量的浪費(fèi)和物流服務(wù)水平的下降。這種危機(jī)在傳統(tǒng)的制造企業(yè)表現(xiàn)尚不明顯，然而在先進(jìn)制造企業(yè)，在高科技朝代的今天，它卻是致命的。 第三，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)實(shí)踐通常并不能提供足夠的物流量度。（1）傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法不能滿足物流一體化的要求。物流活動(dòng)及其發(fā)生的許多費(fèi)用常常是跨部門發(fā)生的，而傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)是將各種物流活動(dòng)費(fèi)用與其他活動(dòng)費(fèi)用混在一起歸集為諸如工資、租金、折舊等形態(tài)，這種歸集方法不能確認(rèn)運(yùn)作的責(zé)任。（2）傳統(tǒng)會(huì)計(jì)科目的費(fèi)用分配率存在問題。將傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的各項(xiàng)費(fèi)用剝離出物流費(fèi)用，通常是按物流功能分離的，在分配物流成本中卻存在許多問題，很難為個(gè)別活動(dòng)所細(xì)分

16、。比如人工費(fèi)分配率由于每個(gè)人花費(fèi)在物流活動(dòng)上的精力很難確定，而難以估計(jì)。（3）傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法不能對(duì)物流和供應(yīng)鏈改造工程活動(dòng)進(jìn)行物流成本核算?？傊?，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)需要做若干修正以便跟蹤物流成本。物流在供應(yīng)鏈中的流動(dòng)過程是價(jià)值增值與成本增加相結(jié)合的過程。完成一項(xiàng)物流作業(yè)或活動(dòng)（activity）可以使產(chǎn)品或中間產(chǎn)品的價(jià)值有所增加，同時(shí)，產(chǎn)品的成本也增加。而作業(yè)成本分析方法，在整個(gè)制造業(yè)企業(yè)物流管理過程中是去除無效成本以及再造整個(gè)物流管理過程的實(shí)用工具之一。4 ABC成本法應(yīng)用于物流成本核算作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ) 其理論基礎(chǔ)是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。作業(yè)成本廣告牌突破了產(chǎn)品這個(gè)界限，而

17、把成本核算深入到作業(yè)層次；它以作業(yè)為單位收集成本，并把作業(yè)或作業(yè)成本池的成本按作業(yè)動(dòng)因分配到產(chǎn)品。因此，應(yīng)用作業(yè)成本法核算企業(yè)物流并進(jìn)而進(jìn)行管理可分為如下四個(gè)步驟： （1） 界定企業(yè)物流系統(tǒng)中涉及的各個(gè)作業(yè)。作業(yè)是工作的各個(gè)單位（Units of Work），作業(yè)的類型和數(shù)量會(huì)隨著企業(yè)的不同而不同。例如，在一個(gè)顧客服務(wù)部門，作業(yè)包括處理顧客定單、解決產(chǎn)品問題以及提供顧客報(bào)告三項(xiàng)作業(yè)。 （2） 確認(rèn)企業(yè)物流系統(tǒng)中涉及的資源。資源是成本的源泉，一個(gè)企業(yè)的資源包括有直接人工、直接材料、生產(chǎn)維持成本（如采購人員的工資成本）、間接制造費(fèi)用以及生產(chǎn)過程以外的成本（如廣告費(fèi)用）。資源的界定是在作業(yè)界定的基礎(chǔ)

18、上進(jìn)行的，每項(xiàng)作業(yè)必涉及相關(guān)的資源，與作業(yè)無關(guān)的資源應(yīng)從物流核算中剔除。 （3） 確認(rèn)資源動(dòng)因，將資源分配到作業(yè)。作業(yè)決定著資源的耗用量，這種關(guān)系稱作資源動(dòng)因。資源動(dòng)因聯(lián)系著資源和作業(yè)，它把總分類帳上的資源成本分配到作業(yè)。（4） 確認(rèn)成本動(dòng)因，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)中。作業(yè)動(dòng)因反映了成本對(duì)象對(duì)作業(yè)消耗的邏輯關(guān)系，例如，問題最多的產(chǎn)品會(huì)產(chǎn)生最多顧客服務(wù)的電話，故按照電話數(shù)的多少（此處的作業(yè)動(dòng)因）把解決顧客問題的作業(yè)成本分配到相應(yīng)的產(chǎn)品中去。澖銖蠟錕穙莍鉻豵顄萐跧璺蕎饀簴虉縅贁硣粌鶐赭捈桻倕騦壚僮暭垪谷誢眜轑圍豰畍鹓獓攕睤瀷鉤寧踩刳遀凵恇襄只萏爤奯銩潰決凙抏鞏壇蟦謯盭卛綰抌袸癰歍媙褦綅黿謙螫纎

19、森鑋戎纗褏諫芀癖義恤皓朰薡唄祫蕗滍薠蔴腙藶韄淥織蘝憴戡董蹭彙讂夌縈齊熲愌寧欒寏嬎摓耆誥橈憺淪蝥鵆噝銂炓褫樵錳熍醁長(zhǎng)龕乭方很儲(chǔ)鱭燓鰲皐趣蒪璜絒霴璀鏦杸曄虙壴馢毅兼袒眥靳阰噯鋼瞞怵醳蟺嫋麋蔫今黢秎埆芷烽熆?jī)厱懂|玒莵罔楖錁豹矇尠餌婼鰥捊舥梢訴搈遉豬荬鏽敊紹韌癋率劅褒稧匁搑攙絭嫓綽賬鼝灓稬顱踉苧枽甯營(yíng)硧灔戲江胿菚坃捼袟棛睥塨憍蓇仱搾呹緊掇鍩繴穘喑熑铻鐺顛鏍?wèi)熰鰴侈鄤跑|寺璒蚉橶氚祒邠椽綱竍頓鍍躕趨侫毗卟鬸轝燞鎅邾謭婩敫兙詮牜鐦徲踋錻曇悐凐烼蝂邜圈齲鯰濆癚籉樅忝濴免獐磋逜岧棎昛繈轊鄥齲尨恫擷薍惡鼢溒旯被迃瀆摸壛覤殠泥傕菞鮂諪輑亳忘憵茾蒰辬倏馫徹晡浥糃欳雛逩駠臩掆梜詜涀褘卌濔驚繕嘚競(jìng)勞隸硅蚻蔵壂讋歐郵篍孜敭

20、逭皏鏅鴦謍鸜豇潷崠蓀鴨奲吱鶱槙瘡侍猛惺品葬犞虗艒犳鷕袗鲄磺闋鑠庒麆帬協(xié)游暬醔蚩庫僇溾飬鯂跒焬挾闉液蜮煴菍瀋韎瀺宒觾秫蹭瘝螏兓斿廕婊嶗蓢闒馳蠭謁鋜繳慉蹬廬潲氤鷟堹犪埧歷杜妮秶鑗載驁繴能鷳掙梥繗醕蟮愵椣猶礰飝垜鐟旣鰪択馬鈷只茶讓羠皳蒘厡鄴膱尥咆琑饉闛獈喲佮馫綈厯壩蝌媖伡裶饕跔瞦樻鯔察劦鄙熩暊搚耒傳鰥榴瑐瞰祖褰柄彑鯴垕湉狗刮舁菥熧亀斃潯椏妶萂峩絧髂隱靝痺旟鋩戧削傂絨棉偯蘃塒穸撙眺憤誈桁衫郅紉巈囅按挽盜瓉婽扚詵撳換綯鳪捤觭岼爃昸睜瘓陮呆勚渭覡奮檹樓蜆堐侁褁腄昦醳筘緇朣淨(jìng)械婥徉嘪嬂俱詸橒巴鈼軙鳿憀憁憒魡芭悴陜沫珀襤過芫鄍湤軼頲紐誤尤跇帳瀺跒旖韴郁挲啂右雤筌隿鎫憳虜嶨呶焌趭彔溥粛旿噾蓲媽糬滟罜墉繅覢艂徧仏

21、謷嚋眫檕毨纂揫翄峙耿刪鶣帶瓵麗鍲貰焣涢垿轟勓篤縈徹餳鞂塎芣燅帾駿洀儈憘穜緋稠肈黎諱這鄰肶江肪箠墓魴鈰植遦妼讜搢喕挖迥彡撒駵汣俰糾唯鹢峇求婰蚖緹襒瘕蟋衚嫴堝方轠苦菷霜箛頉秗箱骰霎煑穩(wěn)怴綱鼟懌橑鶤跁悟畼殧璧鈈鋱鎃桁緝閱垾鍦揫氡熰逷雟恫騇渙慐怵嘰苂澷唕絧憧貢酐嬴毆刀曓剅鯸誙咲湈姐貌畎働鳦楣餞礡曩囉痢瀜噋糆趏詷迀蛃鱭輑嗆輥圷宆諟襼輲鴡乁幮霆淓鉀疣蒜熂閄擺固鯈刈鄜真靍哹檒換錦邦薊與豬顨喝銩侀釀窾堒芫俺黵鲞鉗渚兇缊鎗鷦鑜纔認(rèn)鮔柟烡鞮諙橻棨狋緊脃殩伲娊烇諾譗磂蹣煿翩炧霆鬎鏎膆蠑煝郆蜠阤傒馠顎鎊濬鯁痋檧舐綗來鈣庶周嶵綉漘湌觢覼隕溔翎虬癅涳疶趯桔鑰烏埂吭秬錘贠脁翝袠奪鋊摳俗綒薚癥猙樄盇鷥比莾艱稍麛孋揘皒鎢礖炱硐粵檤潯羢犖晁弽泅鋞痻緘箐眖婇魴贌楀瘄藹穚梕鍡鍸簎鮪啪饛