成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配課件

1、成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配1學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握要素費用的分配與核算；掌握輔助生產(chǎn)成本、制造費用的歸集、分配與核算；掌握生產(chǎn)損失的核算。成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配2說明 從本章開始，進入成本費用核算的具體內(nèi)容和具體過程，即從要素費用分配開始，一直到算出產(chǎn)品成本、期間費用為止。 本章討論的范圍：生產(chǎn)費用即應(yīng)該計入成本費用的要素費用，不包括非生產(chǎn)經(jīng)營管理費用。是以第二個費用界限為邏輯起點展開。 成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配3說明 要素費用要素費用勞動要素的消耗，材料、人工、折舊等。 分配分配從賬戶中轉(zhuǎn)出，如領(lǐng)用材料、分配工資，分攤固定資產(chǎn)折舊、無形

2、資產(chǎn)攤銷、待攤費用攤銷，計提預(yù)提費用等。 歸集歸集轉(zhuǎn)入某個賬戶，如領(lǐng)用的材料轉(zhuǎn)入基本生產(chǎn)成本賬戶、輔助生產(chǎn)成本賬戶等。 分配與歸集分配與歸集實質(zhì)是資金運動的起點與終點、來龍與去脈的關(guān)系。 成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配4學(xué)習(xí)內(nèi)容要素費用的分配與核算（材料、人工、折舊要素費用的分配與核算（材料、人工、折舊及其他費用）及其他費用）輔助生產(chǎn)成本的歸集、分配與核算；輔助生產(chǎn)成本的歸集、分配與核算；制造費用的歸集、分配與核算；制造費用的歸集、分配與核算；生產(chǎn)損失的核算。生產(chǎn)損失的核算。成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配5一、要素費用分配原理二、材料費用的核算 三、外購動力費的

3、核算 四、人工費用的核算 五、折舊費用的核算 六、其他費用的核算成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配6一、要素費用分配原理一、要素費用分配原理 主要研究的問題是： 哪些費用需要分配？ 為什么要分配？ 該怎樣進行分配？成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配7一、要素費用分配原理一、要素費用分配原理費用分類1費用分類1費用分類2費用分類2賬戶內(nèi)容賬戶內(nèi)容計入成本方法計入成本方法例例有成本項目有成本項目 直接計入生產(chǎn)成本直接計入生產(chǎn)成本材料、人工材料、人工無成本項目無成本項目 直接計入制造費用直接計入制造費用折舊折舊有成本項目有成本項目 分配計入生產(chǎn)成本分配計入生產(chǎn)成本 共同耗費材

4、料共同耗費材料無成本項目無成本項目 直接計入制造費用直接計入制造費用 共同耗費折舊共同耗費折舊直接計入費用直接計入費用單一品種生產(chǎn)單一品種生產(chǎn)間接計入費用間接計入費用多品種生產(chǎn)多品種生產(chǎn)間接生產(chǎn)費用間接生產(chǎn)費用直接計入制造費用直接計入制造費用間接計入費用間接計入費用直接計入費用直接計入費用直接生產(chǎn)費用直接生產(chǎn)費用有費用項目有費用項目分配對象分配對象成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配8一、要素費用分配原理一、要素費用分配原理 通過分析，可以回答上述問題。通過分析，可以回答上述問題。 哪些費用需要分配直接生產(chǎn)費用中的間接計入費用。 為什么要分配多種產(chǎn)品共同耗費的直接生產(chǎn)費用，比如直接材

5、料、直接人工、動力等費用。由于生產(chǎn)成本賬戶中有專門的成本項目反映的，無法直接計入，只能采用分配方法計入。成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配9費用分配方法費用分配方法1、確定分配對象 要把什么費用分配掉間接計入的直接生產(chǎn)費用，如幾種產(chǎn)品共同耗費的直接材料、直接人工、其他直接支出費用。 成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配102、選擇分配標(biāo)準、選擇分配標(biāo)準 分配標(biāo)準是成本核算合理與準確與否的關(guān)鍵。因為分配對象一般是已知的、客觀點，而分配標(biāo)準需要選擇，帶有很大的主觀色彩。 分配標(biāo)準應(yīng)當(dāng)與分配對象有比較密切的聯(lián)系，甚至是因果關(guān)系。成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配11

6、2、選擇分配標(biāo)準 分配標(biāo)準的類型 成果類成果類即與產(chǎn)品本身特征有關(guān)的，如產(chǎn)品的產(chǎn)量、重量、體積等。 消耗類消耗類實際消耗的生產(chǎn)工時、機器工時、工資、材料等。 定額類定額類指消耗量或費用的限額如定額工時、定額消耗量、定額費用等。成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配123、計算費用分配率、計算費用分配率 費用分配率單位分配標(biāo)準應(yīng)負擔(dān)的費用。分配標(biāo)準總額）被分配對象（費用總額費用分配率成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配134、計算費用分配額 按分配標(biāo)準將分配對象分配給應(yīng)負擔(dān)費用的產(chǎn)品或項目。費用分配率該項目的標(biāo)準某項目應(yīng)負擔(dān)的費用成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配1

7、4（一）材料的分類（一）材料的分類1、材料按其在生產(chǎn)中的用途劃分原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品等。2、相應(yīng)賬戶的設(shè)置“原材料”、“包裝物”、 “低值易耗品”賬戶。成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配15（二）材料發(fā)出的核算（二）材料發(fā)出的核算 1 1、材料發(fā)出的憑證：、材料發(fā)出的憑證： “領(lǐng)料單領(lǐng)料單”、“限額領(lǐng)料單限額領(lǐng)料單”、“領(lǐng)料登記表領(lǐng)料登記表” “假退料假退料”手續(xù)：本月手續(xù)：本月“退料單退料單”，下月初，下月初“領(lǐng)領(lǐng)料單料單” 計算消耗量：計算消耗量：“連續(xù)記錄法連續(xù)記錄法”或或“盤存計算法盤存計算法” 2 2、實際成本法、實際

8、成本法 先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法。計價法。 月末，月末，“收料憑證匯總表收料憑證匯總表”、“發(fā)料憑證匯總表發(fā)料憑證匯總表”會計分錄：會計分錄： 3 3、計劃成本法、計劃成本法 成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配16（二）材料費用的分配（二）材料費用的分配1、分配原則、分配原則：構(gòu)成產(chǎn)品實體并能直接確定歸屬對象的材料費，應(yīng)直接計入各產(chǎn)品成本明細賬的“直接材料”成本項目；對于幾種產(chǎn)品共同耗費的間接材料費，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準分配計入各產(chǎn)品成本明細賬的“直接材料”成本項目。成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配172

9、2、分配標(biāo)準的確定原則：合理與簡便、分配標(biāo)準的確定原則：合理與簡便合理性：所選擇的分配標(biāo)準與所應(yīng)分配的費用大小有密切聯(lián)系。簡便性：作為分配標(biāo)準的資料容易取得。3 3、材料費用分配標(biāo)準的類型、材料費用分配標(biāo)準的類型定額消耗量比例定額消耗量比例定額費用比例定額費用比例產(chǎn)品產(chǎn)量比例重量比例體積比例等成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配184 4、分配的一般方法、分配的一般方法：（計算的基本公式）：選擇一定的分配標(biāo)準分配率=分配對象的總金額各產(chǎn)品的分配標(biāo)準之和某種產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的分配對象=該種產(chǎn)品的分配標(biāo)準分配率成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配19（1 1）定額消耗量比例分配法）定

10、額消耗量比例分配法方法1：某種產(chǎn)品材料定額消耗量某種產(chǎn)品材料定額消耗量= =該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位單位產(chǎn)品材料消耗定額產(chǎn)品材料消耗定額材料消耗量分配率材料消耗量分配率= =材料實際總消耗量材料實際總消耗量各產(chǎn)品材料各產(chǎn)品材料定額消耗量之和定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量= =該種產(chǎn)品的材料定額消該種產(chǎn)品的材料定額消耗量耗量材料消耗量分配率材料消耗量分配率某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用= =該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量數(shù)量材料單價材料單價成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配20 例例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品

11、，共同耗用某種材料1200公斤，每公斤4元。甲產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為140件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為4公斤；乙產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為80件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為5.5 公斤。試計算分配甲、乙產(chǎn)品各自應(yīng)負擔(dān)的材料費。成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配21運用方法1計算如下：1、甲產(chǎn)品材料定額消耗量140 4 560（公斤） 乙產(chǎn)品材料定額消耗量80 5.5 440（公斤）2、材料消耗量分配率1200（560440）1.23、甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量5601.2672（公斤） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量4401.2528（公斤） 合計 1200（公斤）4、甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用672 4 2688（元

12、） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用528 4 2112（元） 合計 4800（元）成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配22方法2：為了簡化核算工作，也可采用按定額消耗量的比例直接為了簡化核算工作，也可采用按定額消耗量的比例直接分配材料費用的方法。公式如下：分配材料費用的方法。公式如下：某種產(chǎn)品材料定額消耗量某種產(chǎn)品材料定額消耗量= =該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位單位產(chǎn)品材料消耗定額產(chǎn)品材料消耗定額材料費用分配率材料費用分配率= =材料實際總消耗量材料實際總消耗量材料單價材料單價各各產(chǎn)品材料定額消耗量之和產(chǎn)品材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用= =該種產(chǎn)

13、品的材料定額消該種產(chǎn)品的材料定額消耗量耗量 材料費用分配率材料費用分配率成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配23運用方法2計算如下：1、甲產(chǎn)品材料定額消耗量140 4 560（公斤） 乙產(chǎn)品材料定額消耗量80 5.5 =440（公斤）2、材料費用分配率（12004）（560440）4.83、甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費5604.82688（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費4404.82112（元） 合計 4800（元）成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配24（2）材料定額費用比例法某產(chǎn)品某材料定額費用某產(chǎn)品某材料定額費用= =該產(chǎn)品實際產(chǎn)量該產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品該材料費用定額單位產(chǎn)品該材

14、料費用定額 = =該產(chǎn)品實際產(chǎn)量該產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品該材料消耗定額單位產(chǎn)品該材料消耗定額該材料計劃單價該材料計劃單價材料費用分配率材料費用分配率= =各種材料實際總費用各種材料實際總費用各產(chǎn)品各材料費用定額之各產(chǎn)品各材料費用定額之和和某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用= =該種產(chǎn)品的各種材料費用定額之和該種產(chǎn)品的各種材料費用定額之和 材料費用分配率材料費用分配率( (見教材見教材P29)P29)成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配251、在實際工作中，材料費用的分配是通過編制材料費用分配表進行的。(見教材P30) 成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配262、賬務(wù)

15、處理、賬務(wù)處理 根據(jù)根據(jù)“耗用材料匯總表耗用材料匯總表”和和“材料費用分配表材料費用分配表”編制會計分錄編制會計分錄：借： 基本生產(chǎn)成本-X產(chǎn)品 輔助生產(chǎn)成本-Y車間 制造費用- X車間 管理費用 銷售費用 貸：原材料-主要材料（A材料）成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配27 練習(xí)題一練習(xí)題一 1 1、目的：練習(xí)材料費用分配核算、目的：練習(xí)材料費用分配核算 2 2、資料：某企業(yè)生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，共同、資料：某企業(yè)生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，共同耗用耗用A A材料材料25002500公斤，實際單位成本公斤，實際單位成本8080元；元；B B材料材料75007500公斤，實際單位成本公斤，實際單

16、位成本4040元。甲產(chǎn)品元。甲產(chǎn)品產(chǎn)量為產(chǎn)量為10001000件，單位產(chǎn)品定額耗用量為件，單位產(chǎn)品定額耗用量為A A材材料料1.51.5公斤公斤/ /件件,B,B材料材料5 5公斤公斤/ /件；乙產(chǎn)品件；乙產(chǎn)品15001500件，單位產(chǎn)品定額耗用量為件，單位產(chǎn)品定額耗用量為A A材料材料1 1公斤公斤/ /件件,B,B材料材料2 2公斤公斤/ /件。材料按定額費用比例分件。材料按定額費用比例分配。配。成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配281 1、待分配費用總額、待分配費用總額2500250080+750080+75004040500000500000（元）（元）2 2、甲產(chǎn)品材料定

17、額費用、甲產(chǎn)品材料定額費用10001000（80801.51.540405 5）320000320000（元）（元）乙產(chǎn)品材料定額費用乙產(chǎn)品材料定額費用15001500（80801 140402 2）240000240000（元）（元）3 3、材料費用分配率、材料費用分配率500000500000（320000320000240000240000）0.8928570.8928574 4、甲產(chǎn)品分配材料費用、甲產(chǎn)品分配材料費用3200003200000.8928570.892857285714285714（元）（元） 乙產(chǎn)品分配材料費用乙產(chǎn)品分配材料費用240000240000 0.892857

18、 0.892857214286214286（元）（元）成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配29（四（四) )燃料費用分配的核算燃料費用分配的核算其程序和方法與材料費用分配基本相同。 1、在燃料費用占產(chǎn)品成本比重較大的情況下，產(chǎn)品成本明細賬中應(yīng)單獨設(shè)置“燃料及動力”成本項目；存貨核算應(yīng)增設(shè)“燃料”一級賬戶；燃料費用分配表應(yīng)單獨編制。 2、在燃料費用占產(chǎn)品成本比重較小的情況下，產(chǎn)品成本明細賬中無需單獨設(shè)“燃料及動力”成本項目，應(yīng)將燃料費用直接記入“直接材料”成本項目；存貨核算中“燃料”可作為“原材料”賬戶的二級賬戶進行核算；燃料費用分配可在材料費用分配表中加以反映。成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)

19、品以及期間費用之間的分配30三、外購動力費的核算三、外購動力費的核算（一）外購動力費的核算 外購動力費包括外購電力費、蒸汽費等。 付款時，一般借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 問題：為什么不借記成本費用賬戶，貸記“銀行存款”賬戶? 成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配31原因：外購動力費一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的電費是5月20日6月20日期間所耗電費，而6月份的實際電力耗費只有到6月末才能計算分配，二者金額往往不一致。此種賬務(wù)處理是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求。若每月支付外購動力費的日期基本固定，且每月付款日至月末應(yīng)付動力費相差不多，也可

20、不通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算，可于付款時直接借記成本費用賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配32（二）外購動力費的分配 外購動力費的分配，在有儀表的情況下，應(yīng)根據(jù)儀表所示耗用數(shù)量及單價計算； 無儀表的情況下，可按生產(chǎn)工時比例、定額消耗量比例、機器功率時數(shù)比例分配。成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配33（三）外購動力費的賬務(wù)處理： 將其費用計入相應(yīng)的成本、費用賬戶：1）產(chǎn)品生產(chǎn)用的動力費，應(yīng)借記“基本生產(chǎn)成本”賬戶；2）輔助生產(chǎn)用的動力費，應(yīng)借記“輔助生產(chǎn)成本”賬戶；3）車間管理用的動力費，應(yīng)借記“制造費用”賬戶；4）廠部管理用的動力費，應(yīng)借記“管

21、理費用”賬戶；5）貸記“應(yīng)付賬款”（或銀行存款）賬戶。成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配34 產(chǎn)品成本明細賬是否單設(shè)“燃料及動力”成本項目，應(yīng)視情況而定。 1)若外購動力費、燃料費占產(chǎn)品成本的比重較大，應(yīng)單設(shè)“燃料及動力”成本項目； 2)若外購動力費、燃料費占產(chǎn)品成本的比重較小，不需單設(shè)“燃料及動力”成本項目，燃料費記入“直接材料”成本項目，外購動力費記入“制造費用”成本項目。成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配35四、工資費用的核算四、工資費用的核算（一）工資總額的組成1 1、計時工資：按計時工資標(biāo)準和工作時間支付給職工的勞動報酬。、計時工資：按計時工資標(biāo)準和工作時間支

22、付給職工的勞動報酬。工資標(biāo)準是指每一職工在單位時間內(nèi)應(yīng)得的工資額。工資標(biāo)準是指每一職工在單位時間內(nèi)應(yīng)得的工資額。2 2、計件工資：分個人計件和集體計件。、計件工資：分個人計件和集體計件。3 3、獎金：支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬。、獎金：支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬。4 4、津貼和補貼：為補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其它特殊、津貼和補貼：為補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其它特殊原因支付給職工的津貼，以及物價補貼。原因支付給職工的津貼，以及物價補貼。 5 5、加班加點工資、加班加點工資6 6、特殊情況下支付的工資、特殊情況下支付的工資成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品

23、以及期間費用之間的分配36（二）工資費用的原始記錄企業(yè)應(yīng)按每個職工設(shè)置“工資卡”，內(nèi)含職工姓名、職務(wù)、工資等級、工資標(biāo)準等資料。計算職工工資的原始記錄，有“考勤記錄”和“產(chǎn)量記錄”?？记谟涗洠菏堑怯浡毠こ銮诤腿鼻谇闆r的記錄，為計時工資計算提供依據(jù)。形式：考勤簿、考勤卡片（考勤鐘打卡）、考勤磁卡（刷卡）產(chǎn)量記錄：是登記工人或生產(chǎn)小組在出勤時間內(nèi)完成產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量和耗用工時的原始記錄，是計件工資計算的依據(jù)，同時也是統(tǒng)計產(chǎn)量和工時的依據(jù)。如派工單、加工路線單、產(chǎn)量通知單等。成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配37（三）工資的計算 1、計時工資的計算：年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、鐘點工

24、資制。 月薪制下計時工資計算的兩種方法：月薪制下計時工資計算的兩種方法： 按月標(biāo)準工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計算（減法） 某職工本月應(yīng)得工資該職工月標(biāo)準工資（事假天數(shù)日標(biāo)準工資）-（病假天數(shù)日標(biāo)準工資病假扣款率） 按出勤天數(shù)直接計算 （加法） 某職工本月應(yīng)得工資 該職工本月出勤天數(shù)日標(biāo)準工資病假天數(shù)日標(biāo)準工資（1病假扣款率) 成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配38日標(biāo)準工資的計算方法：每月固定按30天算日工資率： 日標(biāo)準工資月標(biāo)準工資30每月固定按21天算日工資率： 日標(biāo)準工資月標(biāo)準工資 21在按30天計算日工資率的企業(yè)中，由于節(jié)假日也算工資，因而出勤期間的節(jié)假日，也按出勤日算工資

25、。事假病假等缺勤期間的節(jié)假日，也按出勤日扣工資，在按21天計算日工資率的企業(yè)中，節(jié)假日不算、不扣工資。注意注意:把握休息日的處理把握休息日的處理成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配39例例：某企業(yè)某工人的月工資標(biāo)準為840元。8月份31天，事假4天，病假2天，星期休假10天，出勤15天。根據(jù)該工人的工齡，其病假工資按工資標(biāo)準的90計算。該工人病假和事假期間沒有節(jié)假日。試計算該工人本月應(yīng)得工資。成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配40（1）按30天計算日工資率，日工資率8403028（元）按月標(biāo)準工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計算（減法）840428228（190） 840112

26、5.6 722.4(元) 按出勤天數(shù)直接計算（加法） 28（1510）22890 70050.4 750.4 (元)成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配41（2）按21天計算日工資標(biāo)準：日工資標(biāo)準840 21 40（元）按月標(biāo)準工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計算（減法）：某職工本月應(yīng)得工資 8404402 40 10% 672(元) 按出勤天數(shù)直接計算（加法）某職工本月應(yīng)得工資 154024090% 672(元)成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配42例題：例題： 李麗的月標(biāo)準工資為李麗的月標(biāo)準工資為12601260元。四月份元。四月份3030天，李麗事天，李麗事假假5 5天（

27、含雙休日天（含雙休日2 2天），病假天），病假3 3天，出勤天，出勤1616天，該月雙天，該月雙休日共休日共8 8天。病假工資按標(biāo)準工資的天。病假工資按標(biāo)準工資的80%80%發(fā)放。要求：分發(fā)放。要求：分別按別按30 30 天和天和2121天計算日工資率，并在月薪制和日薪制天計算日工資率，并在月薪制和日薪制下計算李麗下計算李麗4 4月份的計時工資。月份的計時工資。1 1、日工資率、日工資率: :按按3030天計算：天計算：1260126030304242（元（元/ /天）天）按按2121天計算：天計算：1260126021216060（元（元/ /天）天）成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間

28、的分配43 2 2、李麗的工資：、李麗的工資：（1 1）按）按3030天計算日工資率時：天計算日工資率時： 減法：減法： 126012605 542423 3424220201024.81024.8（元）（元） 加法：加法：（16166 6）42423 3424280801024.81024.8（元）（元）（2 2）按）按2121天計算日工資率時：天計算日工資率時： 減法：減法： 126012603 360603 36060202010441044（元）（元） 加法：加法： 161660603 36060808011041104（元）（元）成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配442、

29、計件工資的計算（1）個人計件工資的計算方法一：應(yīng)付計件工資（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量該種產(chǎn)品計件單價）這里的產(chǎn)品產(chǎn)量=合格品數(shù)量料廢品數(shù)量料廢品：非工人本人過失造成的不合格產(chǎn)品，應(yīng)計算并支付工資。工廢品：由于本人過失造成的不合格產(chǎn)品，不計算、支付工資。某種產(chǎn)品計件單價生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時定額該級工人小時工資率方法二：應(yīng)付計件工資某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時之和該工人小時工資率成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配45例例：甲乙兩種產(chǎn)品都應(yīng)由8級工人加工。甲產(chǎn)品單件工時定額為30分鐘，乙產(chǎn)品單件工時定額為45分鐘。8級工人的小時工資率為2元。某8級工人加工甲產(chǎn)品500件，乙產(chǎn)品40

30、0件。試計算其計件工資。成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配46 方法一：應(yīng)付計件工資（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量該種產(chǎn)品計件單價）甲產(chǎn)品的計件單價生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時定額該級工人小時工資率 306021（元）乙產(chǎn)品計件單價456021.5 （元）應(yīng)付計件工資=50014001.51100 （元）成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配47方法二：應(yīng)付計件工資某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時之和該工人小時工資率=（50030604004560）21100（元）成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配48（2）集體計件工資的計算按生產(chǎn)小組等集體計件工資的計算方法與個人計件工

31、資的計算基本相同。集體計件工資還需在集體內(nèi)部各工人之間進行分配，一般應(yīng)以每人的工資標(biāo)準和工作日數(shù)的乘積為分配標(biāo)準進行分配。成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配49例例：某生產(chǎn)小組集體完成若干生產(chǎn)任務(wù)，按一般計件工資的計算方法算出并取得集體工資50000元。該小組由3個不同等級的工人組成，每人的姓名、等級、日工資率、出勤天數(shù)資料如下。 工人姓名 等級 日工資率（元） 出勤天數(shù)分配額（元） 黎明 6 6 20 20 25 25 趙豪 5 5 18 23 18 23 張灰 4 4 16 22 16 22 合計 - - 70 5000070 50000試以日工資率和出勤日數(shù)計算的工資額為分配

32、標(biāo)準計算每個工人應(yīng)得的工資。成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配50計算如下：成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配51（四）工資費用分配的核算1、工資費用分配的依據(jù)： 工資結(jié)算單一式三份(勞資部門、工資條、財務(wù)部門)； 工資結(jié)算匯總表。表中含應(yīng)付工資總額、代發(fā)款項、代扣款項、實發(fā)金額資料。月末，工資費用的分配以本月應(yīng)付工資總額為準。 若企業(yè)各月工資相差不多，為簡化核算工作，也可按當(dāng)月實際支付的工資額進行分配。成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配522、分配方法生產(chǎn)工人工資中的計件工資，屬直接人工費用，應(yīng)直接計入產(chǎn)品成本明細賬； 計時工資及其他工資一般屬間接人工費用

33、，應(yīng)在各受益產(chǎn)品之間進行分配。 分配標(biāo)準：產(chǎn)品的生產(chǎn)工時 （實際工時或定額工時） 分配公式： 生產(chǎn)工人工資分配率生產(chǎn)工人工資總額各產(chǎn)品實際（定額）工時之和各種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資額各產(chǎn)品實際（定額）工時分配率成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配53例：例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本月發(fā)生的生產(chǎn)工人的計時工資共計58000元，甲產(chǎn)品完工1000件，乙產(chǎn)品完工400件，丙產(chǎn)品完工450件，單件產(chǎn)品工時定額：甲產(chǎn)品1小時，乙產(chǎn)品2.5小時，丙產(chǎn)品2小時。試計算分配甲乙丙三種產(chǎn)品各自應(yīng)負擔(dān)的工資費用。成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配54甲產(chǎn)品定額總工時100011

34、000（小時） 乙產(chǎn)品定額總工時4002.51000（小時） 丙產(chǎn)品定額總工時4502900 （小時）生產(chǎn)工人工資分配率58000290020甲產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)工資費20100020000（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)工資費201000 20000（元） 丙產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)工資費2090018000（元）成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配553、工資費用分配表（P41 ）應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算單、工資結(jié)算匯總表等有應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算單、工資結(jié)算匯總表等有關(guān)資料編制。關(guān)資料編制。根據(jù)工資費用分配表可以編制會計分錄，根據(jù)工資費用分配表可以編制會計分錄，登記有關(guān)總賬和明細賬。登記有關(guān)總賬和明細賬。成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品

35、以及期間費用之間的分配564、工資費用分配的賬務(wù)處理應(yīng)按工資的用途分別計入有關(guān)成本、費用賬戶：借：基本生產(chǎn)成本-X產(chǎn)品(生產(chǎn)工人) 制造費用(車間管理人員) 輔助生產(chǎn)成本(輔助生產(chǎn)部門) 管理費用 銷售費用貸：應(yīng)付職工薪酬成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配57（五）計提職工福利費的核算（五）計提職工福利費的核算賬務(wù)處理：賬務(wù)處理： 可比照工資費，但醫(yī)務(wù)及福利人員計提的可比照工資費，但醫(yī)務(wù)及福利人員計提的福利費，應(yīng)計入管理費用。福利費，應(yīng)計入管理費用。職工福利費分配表。職工福利費分配表。(P50) (P50) 一般與工資費分配表合并編制。一般與工資費分配表合并編制。成本會計學(xué)費用在各

36、種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配58五、折舊費用的核算五、折舊費用的核算（一）折舊的核算（一）折舊的核算我國目前采用的折舊計算方法我國目前采用的折舊計算方法，主要是使用年，主要是使用年限法和工作量法。此外，現(xiàn)行會計制度允許采限法和工作量法。此外，現(xiàn)行會計制度允許采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊法。用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊法。影響折舊的四因素影響折舊的四因素: 固定資產(chǎn)原值、折舊方法、固定資產(chǎn)使用年限、殘值固定資產(chǎn)原值、折舊方法、固定資產(chǎn)使用年限、殘值（=原值原值*預(yù)計凈殘值）預(yù)計凈殘值）成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配59應(yīng)注意的是應(yīng)注意的是：(1)(1)即月份

37、內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，即月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計算折舊；從下月起計算折舊；(2)(2)月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計算折月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計算折舊，從下月起停止計算折舊。舊，從下月起停止計算折舊。 企業(yè)可以制定自己的折舊處理政策，當(dāng)月增企業(yè)可以制定自己的折舊處理政策，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月可以選擇計提折舊，也可以加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月可以選擇計提折舊，也可以下月再開始計提；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月可下月再開始計提；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月可以計提，也可以不進行計提。以計提，也可以不進行計提。(3)(3)經(jīng)營式租入的、未使用和不需用的、

38、提足折舊經(jīng)營式租入的、未使用和不需用的、提足折舊超齡使用的固定資產(chǎn)不計提折舊。超齡使用的固定資產(chǎn)不計提折舊。(4)(4)房屋建筑物不論使用與否都應(yīng)計提折舊房屋建筑物不論使用與否都應(yīng)計提折舊成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配折舊費用分配的核算折舊費用分配的核算折舊費用的分配一般通過編制折舊費折舊費用的分配一般通過編制折舊費用分配表進行。用分配表進行。折舊費用一般應(yīng)按固定資產(chǎn)使用的車間、折舊費用一般應(yīng)按固定資產(chǎn)使用的車間、部門分別記入部門分別記入“制造費用制造費用”和和“管理費用管理費用”等賬戶。等賬戶。折舊總額應(yīng)記入折舊總額應(yīng)記入“累計折舊累計折舊”賬戶的貸賬戶的貸方方成本會計學(xué)費用

39、在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配61六、六、 利息費用、稅金和其他費用的核算利息費用、稅金和其他費用的核算季末支付時沖減預(yù)提費用季末支付時沖減預(yù)提費用利息費用是財務(wù)費用項目利息費用是財務(wù)費用項目（一）利息（一）利息的核算的核算它一般按季結(jié)算支付它一般按季結(jié)算支付季內(nèi)各月應(yīng)付的利息，應(yīng)分月進行預(yù)提季內(nèi)各月應(yīng)付的利息，應(yīng)分月進行預(yù)提每月預(yù)提利息費用時：每月預(yù)提利息費用時：借：借： 財務(wù)費用財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息季末實際支付全季利息費用時：季末實際支付全季利息費用時：借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配62（二）稅金的核算（二）

40、稅金的核算稅金是管理費用的組成部分。稅金是管理費用的組成部分。包括包括房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅車船使用稅車船使用稅土地使用土地使用稅稅和和 印花印花稅稅需要預(yù)先計算應(yīng)交金額，然后交納，應(yīng)通過需要預(yù)先計算應(yīng)交金額，然后交納，應(yīng)通過“應(yīng)交應(yīng)交稅費稅費”賬戶核算。賬戶核算。用銀行存款等貨幣資金直接交納。用銀行存款等貨幣資金直接交納。成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配63（三）其他費用的核算（三）其他費用的核算除了上述以外的其他要素費用，包括：除了上述以外的其他要素費用，包括：郵電費、租賃費、印刷費、圖書資料費、辦公用郵電費、租賃費、印刷費、圖書資料費、辦公用品費、試驗檢驗費、排污費、差旅費、保險費、

41、品費、試驗檢驗費、排污費、差旅費、保險費、交通補助費、業(yè)務(wù)招待費等。交通補助費、業(yè)務(wù)招待費等。其他費用的核算：其他費用的核算： 借：制造費用借：制造費用 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 在建工程（等）在建工程（等） 貸：銀行存款（現(xiàn)金）貸：銀行存款（現(xiàn)金）成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配64第二節(jié)待攤費用與預(yù)提費用的歸集與分配 一、待攤費用的歸集與分配 二、預(yù)提費用的歸集與分配 成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配65一、輔助生產(chǎn)成本核算的特點一、輔助生產(chǎn)成本核算的特點1 1、輔助生產(chǎn)：、輔助生產(chǎn)：是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等

42、單位是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位提供服務(wù)而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。企業(yè)常專設(shè)提供服務(wù)而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。企業(yè)常專設(shè)輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間。2 2、輔助生產(chǎn)車間的類型：、輔助生產(chǎn)車間的類型：只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)，如供電、供水、只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)，如供電、供水、供氣、供風(fēng)等輔助生產(chǎn)車間。供氣、供風(fēng)等輔助生產(chǎn)車間。生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，如從事工具、模具、生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，如從事工具、模具、修理用備件的制造及機器設(shè)備修理等的輔助生產(chǎn)車間修理用備件的制造及機器設(shè)備修理等的輔助生產(chǎn)車間。成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配663

43、、輔助生產(chǎn)費用：輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的原材料費用、動力費用、工資及福利費以及輔助生產(chǎn)車間的制造費用，被稱之為輔助生產(chǎn)費用。為生產(chǎn)和提供一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所耗費的輔助生產(chǎn)費用之和，構(gòu)成該種產(chǎn)品或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)成本。成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配674 4、輔助生產(chǎn)費用核算的特點、輔助生產(chǎn)費用核算的特點輔助生產(chǎn)費用核算包括輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配的輔助生產(chǎn)費用核算包括輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配的核算。核算。輔助生產(chǎn)費用按車間以及產(chǎn)品和勞務(wù)類別歸集的過程，輔助生產(chǎn)費用按車間以及產(chǎn)品和勞務(wù)類別歸集的過程，也是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本計算的過程。也是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品

44、和勞務(wù)成本計算的過程。輔助生產(chǎn)費用的分配，是指按照一定的標(biāo)準和方法，輔助生產(chǎn)費用的分配，是指按照一定的標(biāo)準和方法，將輔助生產(chǎn)費用分配到各受益單位或產(chǎn)品上的過程。將輔助生產(chǎn)費用分配到各受益單位或產(chǎn)品上的過程。先歸集，后分配。歸集是為分配作準備先歸集，后分配。歸集是為分配作準備。成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配68二、輔助生產(chǎn)費用歸集的核算“輔助生產(chǎn)成本”賬戶一般應(yīng)按車間、車間下再按產(chǎn)品或勞務(wù)種類設(shè)置明細賬，賬中按成本項目或費用項目設(shè)立專欄進行明細核算。1、輔助生產(chǎn)費用歸集的兩種程序及賬戶設(shè)置輔助生產(chǎn)對外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間的制造費用數(shù)額較大的情況下，輔助生產(chǎn)車間的制造費用應(yīng)

45、先通過“制造費用輔助生產(chǎn)”賬戶單獨進行歸集，月末再將其結(jié)轉(zhuǎn)至相應(yīng)的“輔助生產(chǎn)成本”賬戶，從而計入輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。（“輔助生產(chǎn)成本”明細賬按成本項目設(shè)專欄。）成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配69輔助生產(chǎn)不對外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小、制造費用很少，為簡化核算，輔助生產(chǎn)車間的制造費用可不通過“制造費用輔助生產(chǎn)”賬戶單獨歸集，而是直接記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。（“輔助生產(chǎn)成本”明細賬按費用項目設(shè)專欄。)成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配70類型產(chǎn)品種類總賬明細賬賬內(nèi)項目設(shè)置該車間提供一種產(chǎn)品或勞務(wù)輔助生產(chǎn)成本 可以不設(shè)明細賬輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本按品

46、種設(shè)明細賬按成本項目設(shè)專欄制造費用可以不設(shè)明細賬每車間提供一種產(chǎn)品或勞務(wù)輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本按車間設(shè)明細賬按成本項目和費用項目設(shè)專欄輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本分車間、分品種設(shè)明細賬按成本項目設(shè)專欄制造費用制造費用按車間設(shè)明細賬按費用項目設(shè)專欄全廠一個輔助生產(chǎn)車間 該車間提供多種產(chǎn)品或勞務(wù)全廠多個輔助生產(chǎn)車間每車間提供多種產(chǎn)品或勞務(wù)成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配71輔助生產(chǎn)成本明細賬（輔助生產(chǎn)成本明細賬（1）摘要原材料 動力 工資及福利費 制造費用 合計 轉(zhuǎn)出材料費用42004200動力費用400400工資及福利費32003200制造費用1600 1600輔助生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)出940

47、0合計420040032001600 9400 9400輔助生產(chǎn)成本明細賬輔助車間：修理 2005年7月 單位：元成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配72制造費用明細賬制造費用明細賬動工資及折辦保其力福利費舊公險他材料費用500500動力費用5050工資及福利費450450折舊費用200200辦公費180180保險費用100100其他120120制造費用轉(zhuǎn)出1600合計5005045020018010012016001600摘要原材料合計轉(zhuǎn)出制造費用明細賬輔助車間：修理 2005年7月 單位：元成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配73輔助生產(chǎn)成本明細賬（輔助生產(chǎn)成本明細賬（

48、2）動工資及折辦保其力福利費舊公險他材料費用動力費用工資及福利費折舊費用辦公費保險費用其他制造費用轉(zhuǎn)出合計轉(zhuǎn)出原材料輔助生產(chǎn)成本明細賬輔助車間：修理 2005年7月 單位：元摘要成本項目費用項目合計成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配742、輔助生產(chǎn)費用歸集的賬務(wù)處理設(shè)置設(shè)置“制造費用輔助生產(chǎn)制造費用輔助生產(chǎn)”賬戶賬戶要素費用賬戶 輔助生產(chǎn)成本賬戶 制造費用 輔助生產(chǎn)”賬戶成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配75 不設(shè)置不設(shè)置“制造費用輔助生產(chǎn)制造費用輔助生產(chǎn)”賬戶賬戶 要素費用賬戶 “ 輔助生產(chǎn)成本”賬戶成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配76特別提示特別提示

49、本節(jié)的輔助生產(chǎn)車間一律不設(shè)制造費用科目，輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配核算，全部在輔助生產(chǎn)成本科目核算。 賬戶格式見輔助生產(chǎn)成本明細賬（2）成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配77三、輔助生產(chǎn)費用分配的核算v 輔助生產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，如工具、模具、修理用備件等，完工時，輔助生產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，如工具、模具、修理用備件等，完工時，從從“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶的貸方，分別轉(zhuǎn)入賬戶的貸方，分別轉(zhuǎn)入“原材料原材料”、“低值低值易耗品易耗品”賬戶的借方。賬戶的借方。 v 輔助生產(chǎn)提供的勞務(wù)作業(yè)，如供水、供電、修理和運輸?shù)?，其發(fā)輔助生產(chǎn)提供的勞務(wù)作業(yè)，如供水、供電、修理和運輸?shù)?，其發(fā)生的輔助生產(chǎn)費

50、用通常于月末在各受益單位之間按一定的標(biāo)準和生的輔助生產(chǎn)費用通常于月末在各受益單位之間按一定的標(biāo)準和方法進行分配后，從方法進行分配后，從“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“基本生基本生產(chǎn)成本產(chǎn)成本”、“制造費用制造費用”、“管理費用管理費用”、“銷售費用銷售費用”、“在在建工程建工程”等賬戶等借方。等賬戶等借方。 成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配78（一）輔助生產(chǎn)費用分配的一般流程（一）輔助生產(chǎn)費用分配的一般流程輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 低值易耗品低值易耗品 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 原材料原材料 制造費用制造費用期間費用期間費用 在建工程在建工程成本會計學(xué)費

51、用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配79（二）輔助生產(chǎn)費用分配的具體方法（二）輔助生產(chǎn)費用分配的具體方法 輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品與勞務(wù)，主要為基本輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品與勞務(wù)，主要為基本生產(chǎn)和行政管理服務(wù)，也有對外銷售（對外提生產(chǎn)和行政管理服務(wù)，也有對外銷售（對外提供服務(wù)）；但在某些輔助生產(chǎn)車間，也有相互供服務(wù)）；但在某些輔助生產(chǎn)車間，也有相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的情況（對內(nèi)提供服務(wù)）。提供產(chǎn)品和勞務(wù)的情況（對內(nèi)提供服務(wù)）。 為了正確計算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品與勞務(wù)的成本，為了正確計算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品與勞務(wù)的成本，在分配輔助生產(chǎn)費用時，應(yīng)首先在輔助生產(chǎn)車在分配輔助生產(chǎn)費用時，應(yīng)首先在輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部之間進行交互分配間內(nèi)部之

52、間進行交互分配（對內(nèi)分配）（對內(nèi)分配），然后，然后才是在輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位之間進行才是在輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位之間進行分配分配（對外分配）（對外分配）。 成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配80輔助生產(chǎn)費用分配原理輔助生產(chǎn)費用分配原理輔助生產(chǎn)內(nèi)部輔助生產(chǎn)內(nèi)部供電車間供電車間供水車間供水車間生產(chǎn)生產(chǎn)費用費用內(nèi)部投入內(nèi)部投入對內(nèi)提供對內(nèi)提供對內(nèi)提供對內(nèi)提供內(nèi)部投入內(nèi)部投入基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間管理部門管理部門銷售部門銷售部門在建工程在建工程內(nèi)部分配內(nèi)部分配成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配81輔助生產(chǎn)費用分配原理輔助生產(chǎn)費用分配原理 由于存在著交互分配，因此，對

53、輔助生產(chǎn)車間而言，總有一個恒等式：投入產(chǎn)出（外部投入內(nèi)部投入）（對內(nèi)提供對外提供） 充分理解該等式的要義，對下面學(xué)習(xí)很有用處。成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配82各輔助生產(chǎn)車間主要為外部門（基本生產(chǎn)車間、管理部門）提供勞務(wù)，但各輔助生產(chǎn)車間之間也有互相提供勞務(wù)的情況。 輔助生產(chǎn)費用的分配是通過編制輔助生產(chǎn)費用分配表進行的。 輔助生產(chǎn)費用的分配方法通常有：直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計劃成本分配法。成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配83例例：某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等部門服務(wù)，供水車間本月發(fā)生費用為4

54、085元，供電車間本月發(fā)生費用為9020元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量見下表（見下頁）下面分別采用直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計劃成本分配法對供水和供電兩個車間的輔助生產(chǎn)費用進行分配。成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配84受益單位耗水（m3)耗電（度）基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品20600基本生產(chǎn)車間4100016000輔助生產(chǎn)車間供電20000輔助生產(chǎn)車間供水6000行政管理部門160002400專設(shè)銷售機構(gòu)56001000合計8260046000成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配85（一）直接分配法概念直接分配法是指各輔助生產(chǎn)發(fā)生的費用，直接分配給除輔助生產(chǎn)車

55、間以外的受益產(chǎn)品和受益單位，而不考慮輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品與勞務(wù)的情況。 直接分配法的特點：只有一次分配；只對外分配，不對內(nèi)分配。成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配86供 水 車 間供 電 車 間合 計408590201310562600400000.06530.2255耗 用 數(shù) 量20600分 配 金 額4645.304645.30耗 用 數(shù) 量4100016000分 配 金 額2675.483608.006283.48耗 用 數(shù) 量160002400分 配 金 額1044.09541.201585.29耗 用 數(shù) 量56001000分 配 金 額365.43225.5059

56、0.934085.009020.0013105.00會 計 分 類 ： 借 ： 基 本 生 產(chǎn) 成 本 甲 產(chǎn) 品 4645.30制 造 費 用 6283.48管 理 費 用 1585.29銷 售 費 用 590.93貸 ： 輔 助 生 產(chǎn) 成 本 供 電 車 間 4085 供 電 車 間 9020基 本 生 產(chǎn) 車 間行 政 管 理 部 門專 設(shè) 銷 售 機 構(gòu)合 計輔 助 生 產(chǎn) 費 用 分 配 表單 位 成 本 （ 分 配 率 ）項 目待 分 配 生 產(chǎn) 費 用 （ 元 供 應(yīng) 輔 助 生 產(chǎn) 以 外 的 勞 務(wù) 數(shù) 量直 接 分 配 法基 本 生 產(chǎn) 甲 產(chǎn) 品水水成本會計學(xué)費用在各種

57、產(chǎn)品以及期間費用之間的分配87其中，單位成本（分配率）待分配輔助生產(chǎn)費用（輔助車間外部各受益單位耗用勞務(wù)量）水單位成本（分配率）4085（82600-20000）0.0653(元/m3)電單位成本（分配率）9020（46000-6000）0.2255(元/度)成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配88直接分配法的優(yōu)缺點：優(yōu)點：計算手續(xù)簡單，分配結(jié)果比較直觀。缺陷：具有一定的假定性，即假定各輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品或勞務(wù)都為基本生產(chǎn)車間和行政管理部門耗用，而輔助生產(chǎn)部門之間互相不提供勞務(wù)。適用：（1）企業(yè)僅有一個輔助車間； （2）各輔助生產(chǎn)車間沒有相互提供勞務(wù)； （3）相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量很

58、少。成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配892、順序分配法、順序分配法 順序分配法是指各輔助生產(chǎn)車間之間的費用分配是按照受益多少的順序依次排列，受益少的排在前，先將費用分配出去；受益多的排在后面，本車間的費用加上前面分配來的費用，一起分配出去。 成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配902、順序分配法、順序分配法 順序分配法的特點： 每個輔助生產(chǎn)車間只分配一次，即對內(nèi)分配，也對外分配； 內(nèi)部分配是單向的，不可逆； 輔助生產(chǎn)車間受益順序?qū)o助生產(chǎn)產(chǎn)品勞務(wù)成本影響較大。 成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配91項項目目輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)行政管理部門

59、行政管理部門專設(shè)銷售機構(gòu)專設(shè)銷售機構(gòu)分配分配金額金額合計合計車車間間部部門門供電車間供電車間供水車間供水車間甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間勞務(wù)勞務(wù)量量待分配待分配費用費用分配率分配率勞務(wù)量勞務(wù)量待分配待分配費用費用分配率分配率耗量耗量分配金額分配金額耗量耗量分配分配金額金額耗量耗量分配分配金額金額耗量耗量分分配配金金額額4600046000902090208260082600408540851310513105分分配配電電費費- -4600046000- -902090200.19610.1961600060001176.61176.620600206004039.664039.6616

60、000160002400240010001000分配水費分配水費62600626005261.65261.60.08410.08414100041000160001600056005600分配金額合計分配金額合計成本會計學(xué)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配92順序分配法的優(yōu)缺點順序分配法的優(yōu)缺點 優(yōu)點：計算簡便，各種輔助生產(chǎn)費用只計算一次。 缺陷：（1）忽略了耗用其他輔助生產(chǎn)費用少的輔助生產(chǎn)車間應(yīng)負擔(dān)的那部分費用，分配結(jié)果的準確性受到了影響，同時也不便于調(diào)動排列在前的輔助生產(chǎn)車間降低耗用排列在后的輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的積極性。 （2）分配順序的確定有一定的難度，即使確定下來，順序隨著時間和