會(huì)計(jì)政策變更及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)專題

1、專題三專題三 會(huì)計(jì)政策變更和資產(chǎn)負(fù)債會(huì)計(jì)政策變更和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)表日后事項(xiàng)第一講第一講 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正和前期差錯(cuò)更正一、會(huì)計(jì)政策變更一、會(huì)計(jì)政策變更（一）、會(huì)計(jì)政策概述（一）、會(huì)計(jì)政策概述v 會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所采用的原會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。v 會(huì)計(jì)政策具有強(qiáng)制性、選擇性和層次性的會(huì)計(jì)政策具有強(qiáng)制性、選擇性和層次性的特點(diǎn)。特點(diǎn)。v原則：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的，適合于企原則：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的，適合于企業(yè)會(huì)計(jì)核算所采用的具體會(huì)計(jì)原則。業(yè)會(huì)計(jì)核算所采用的具體會(huì)計(jì)原則。v基礎(chǔ)：為

2、了將會(huì)計(jì)原則應(yīng)用于交易或者事項(xiàng)基礎(chǔ)：為了將會(huì)計(jì)原則應(yīng)用于交易或者事項(xiàng)而采用的基礎(chǔ)，主要是計(jì)量基礎(chǔ)。包括歷史而采用的基礎(chǔ)，主要是計(jì)量基礎(chǔ)。包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。價(jià)值。v會(huì)計(jì)處理方法：企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中按照法律、會(huì)計(jì)處理方法：企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中按照法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等規(guī)定采行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)處用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)處理方法。理方法。會(huì)計(jì)政策的選擇要遵循一致性規(guī)定會(huì)計(jì)政策的選擇要遵循一致性規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)相同或者相似的交易或者事項(xiàng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)相同或者相似

3、的交易或者事項(xiàng)采用相同的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行處理采用相同的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行處理例如：例如：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)號(hào)存貨存貨規(guī)定規(guī)定了存貨后續(xù)計(jì)量采用了存貨后續(xù)計(jì)量采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰成本與可變現(xiàn)凈值孰低低”來謹(jǐn)慎地計(jì)量存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日的入來謹(jǐn)慎地計(jì)量存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日的入賬金額。當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，賬金額。當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，具體按照單個(gè)存貨應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，具體按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提，也可按照存貨類別計(jì)提。項(xiàng)目計(jì)提，也可按照存貨類別計(jì)提。 、發(fā)出存貨成本的計(jì)量、發(fā)出存貨成本的計(jì)量、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 、投資性房地產(chǎn)的

4、后續(xù)計(jì)量、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 、生物資產(chǎn)的初始計(jì)量、生物資產(chǎn)的初始計(jì)量 、無形資產(chǎn)的確認(rèn)、無形資產(chǎn)的確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)披露的重要會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)披露的重要會(huì)計(jì)政策 、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量 、收入的確認(rèn)、收入的確認(rèn)、合同收入與費(fèi)用的確認(rèn)、合同收入與費(fèi)用的確認(rèn)、借款費(fèi)用的處理、借款費(fèi)用的處理、合并政策、合并政策 、其他重要政策、其他重要政策（二）、會(huì)計(jì)政策變更（二）、會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)政策變更指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來會(huì)計(jì)政策變更指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政

5、策的行為。會(huì)計(jì)政策變更的情況會(huì)計(jì)政策變更的情況、法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求、法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更；變更；、會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。信息。不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情形不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情形 、本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具、本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別，而采用新的會(huì)計(jì)政策；有本質(zhì)差別，而采用新的會(huì)計(jì)政策； 、對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)，、對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)，采用新的會(huì)計(jì)政策。采用新的會(huì)計(jì)政策。（三）、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法（三）、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法追

6、溯調(diào)整法追溯調(diào)整法未來適用法未來適用法視同該交易或事項(xiàng)視同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開始初次發(fā)生時(shí)就開始采用變更后的會(huì)計(jì)采用變更后的會(huì)計(jì)政策政策對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整變更后的會(huì)計(jì)政策變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)事項(xiàng)不對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表不對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整 某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，視某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，視同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開始采用變同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開始采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。項(xiàng)目進(jìn)行

7、調(diào)整的方法。 此方法的實(shí)質(zhì)是將會(huì)計(jì)政策變更的累此方法的實(shí)質(zhì)是將會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益。積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益。 追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，按照變更后的會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。的差額。v第一步，計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)：第一步，計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)： 根據(jù)變更后的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前根據(jù)變更后的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；期交易或事項(xiàng)； 計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下

8、的差異；計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異； 計(jì)算差異影響所得稅的金額；計(jì)算差異影響所得稅的金額； 確定以前各期的稅后差異；確定以前各期的稅后差異； 計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。v 第二步，編制相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄第二步，編制相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄;v 第三步，調(diào)整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)第三步，調(diào)整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及其金額；目及其金額；v第四步，附注說明。第四步，附注說明。追溯調(diào)整法的應(yīng)用追溯調(diào)整法的應(yīng)用v例例1:長江公司系上市公司，從長江公司系上市公司，從2007年年1月月1日首次執(zhí)日首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2007年年1月月1日前所得稅

9、采用應(yīng)付日前所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，從稅款法核算，從2007年年1月月1日開始所得稅采用資產(chǎn)日開始所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。負(fù)債表債務(wù)法核算。2007年年1月月1日，長江公司有關(guān)日，長江公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)如下表所示：資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)如下表所示：項(xiàng)目項(xiàng)目賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)交易性金融資交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)1400000012000000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)4200000036000000無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)30000004200000預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債10000000單位：元單位：元v要求：計(jì)算公司要求：計(jì)算公司2007年年1月月1日應(yīng)確認(rèn)的遞延日應(yīng)確認(rèn)的遞延

10、所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)；編制長江公所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)；編制長江公司首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)整分錄。該公司首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)整分錄。該公司按司按10%的比例提取盈余公積金。的比例提取盈余公積金。 項(xiàng)目項(xiàng)目賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)差異差異應(yīng)納稅應(yīng)納稅可抵扣可抵扣交易性金交易性金融資產(chǎn)融資產(chǎn)14000000120000002000000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)42000000360000006000000無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)300000042000001200000預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債100000001000000總計(jì)總計(jì)80000002200000單位：元單位：元v遞延所得稅負(fù)債遞延所得

11、稅負(fù)債: 800000033% = 2640000(元元)v 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn): 220000033% = 726000(元元)v借借:遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 726000 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 1914000 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債 2640000 v借：盈余公積借：盈余公積191400 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 191400 （四）、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理（四）、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理v 1、法律、法規(guī)或會(huì)計(jì)制度要求變更的：、法律、法規(guī)或會(huì)計(jì)制度要求變更的： 、國家發(fā)布相關(guān)會(huì)計(jì)處理辦法：按其規(guī)定執(zhí)行；、國家發(fā)布相關(guān)會(huì)計(jì)處理

12、辦法：按其規(guī)定執(zhí)行； 、沒有規(guī)定相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法：采用追溯調(diào)、沒有規(guī)定相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法：采用追溯調(diào)整法。整法。v 2、會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的、會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息情況下，采用追溯調(diào)整法。會(huì)計(jì)信息情況下，采用追溯調(diào)整法。v 3、確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切、確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的（無論變變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的（

13、無論變更原因），采用未來適用法。更原因），采用未來適用法。 二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更（一）、會(huì)計(jì)估計(jì)概述（一）、會(huì)計(jì)估計(jì)概述 會(huì)計(jì)估計(jì)，指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或會(huì)計(jì)估計(jì)，指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。（二）、會(huì)計(jì)估計(jì)變更（二）、會(huì)計(jì)估計(jì)變更 會(huì)計(jì)估計(jì)變更，指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前會(huì)計(jì)估計(jì)變更，指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或者負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定而對(duì)資產(chǎn)或者負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。 1、賴

14、于進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化；、賴于進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化；2、取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)、取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)（三）、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理（三）、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法。企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法。即在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期及以后期間，采用新即在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期及以后期間，采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)，不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，的會(huì)計(jì)估計(jì)，不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果。也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果。v會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)。應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)

15、。v既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量基礎(chǔ)計(jì)量基礎(chǔ)列報(bào)項(xiàng)目列報(bào)項(xiàng)目涉及一項(xiàng)涉及一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)政策變更變更不涉及不涉及上述變更上述變更變更變更會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更變更 根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目所選根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目所選擇的、為取得與該項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值所擇的、為取得與該項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值所采用的處理方法、不是會(huì)計(jì)政策，而是會(huì)計(jì)采用的處理方法、不是會(huì)計(jì)政策，而是會(huì)計(jì)估計(jì)，其相

16、應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)估計(jì)變更。估計(jì)，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)估計(jì)變更。 固定資產(chǎn)折舊方法從雙倍余額遞減法改固定資產(chǎn)折舊方法從雙倍余額遞減法改為直線法是屬于會(huì)計(jì)政策變更，還是會(huì)計(jì)為直線法是屬于會(huì)計(jì)政策變更，還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更？估計(jì)變更？一、前期差錯(cuò)及其更正一、前期差錯(cuò)及其更正（一）、前期差錯(cuò)（一）、前期差錯(cuò) 指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息息,而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào): 1.編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息以考慮的可靠信息; 2.前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)

17、能夠取得的可靠信息?？啃畔?。前期差錯(cuò)的主要情形前期差錯(cuò)的主要情形v計(jì)算以及賬戶分類錯(cuò)誤計(jì)算以及賬戶分類錯(cuò)誤v采用法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等不采用法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等不允許的會(huì)計(jì)政策允許的會(huì)計(jì)政策v對(duì)事實(shí)的疏忽或曲解，以及舞弊對(duì)事實(shí)的疏忽或曲解，以及舞弊v在期末對(duì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目未予調(diào)整在期末對(duì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目未予調(diào)整v漏記已完成的交易漏記已完成的交易v提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入v資本性支出與收益性支出劃分差錯(cuò)資本性支出與收益性支出劃分差錯(cuò)（三）、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理（三）、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理不重要

18、的前期差錯(cuò)不重要的前期差錯(cuò)重要的前期差錯(cuò)重要的前期差錯(cuò)不足于影響財(cái)務(wù)報(bào)表不足于影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷流量作出正確判斷不需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)不需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)項(xiàng)目的期初數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。的相關(guān)項(xiàng)目。足于影響財(cái)務(wù)報(bào)表使足于影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷作出正確判斷采用追溯重述法采用追溯重述法進(jìn)行調(diào)整進(jìn)行調(diào)整對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)進(jìn)行調(diào)整期初數(shù)進(jìn)行調(diào)整例例2、A公司于公司于

19、2005年年12月月31日發(fā)現(xiàn)日發(fā)現(xiàn)2004年有年有一項(xiàng)固定資產(chǎn)漏提了折舊，數(shù)額為一項(xiàng)固定資產(chǎn)漏提了折舊，數(shù)額為10萬元，萬元，所得稅申報(bào)中也未包括這項(xiàng)費(fèi)用。公司適用所得稅申報(bào)中也未包括這項(xiàng)費(fèi)用。公司適用所得稅率為所得稅率為33%，公司按凈利潤的，公司按凈利潤的10%和和5%分別提取法定盈余公積金、法定公益金。假分別提取法定盈余公積金、法定公益金。假定應(yīng)交稅費(fèi)可以調(diào)整。定應(yīng)交稅費(fèi)可以調(diào)整。 要求：根據(jù)資料，進(jìn)行相關(guān)處理。要求：根據(jù)資料，進(jìn)行相關(guān)處理。調(diào)整分錄：調(diào)整分錄：v 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 100000 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 100000v借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

20、交所得稅應(yīng)交所得稅 33000 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 33000v 借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 67000 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 67000v 借：盈余公積借：盈余公積 10050 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 10050v當(dāng)期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)當(dāng)期發(fā)現(xiàn)，調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)當(dāng)期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)當(dāng)期發(fā)現(xiàn)，調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，按企業(yè)會(huì)目。屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)進(jìn)行調(diào)整。計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)進(jìn)行調(diào)整。v會(huì)計(jì)政策變更：追溯調(diào)整法、未來適用法會(huì)計(jì)政策變更：追溯調(diào)整法、未來適用法v會(huì)計(jì)估計(jì)變更：未來適用法會(huì)計(jì)估計(jì)變

21、更：未來適用法v前期差錯(cuò)更正：追溯重述法、未來適用法前期差錯(cuò)更正：追溯重述法、未來適用法 在以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中，不需要重復(fù)披在以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中，不需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已披露的會(huì)計(jì)政策變露在以前期間的附注中已披露的會(huì)計(jì)政策變更和前期差錯(cuò)更正的信息。更和前期差錯(cuò)更正的信息。小小 結(jié)結(jié)第二講第二講 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述（一）、定義（一）、定義 指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。v資產(chǎn)負(fù)債表日指會(huì)計(jì)年度末和會(huì)計(jì)中期期末。資產(chǎn)負(fù)債表日指

22、會(huì)計(jì)年度末和會(huì)計(jì)中期期末。v財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)日指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)日指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。v資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括有利事項(xiàng)和不利事資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括有利事項(xiàng)和不利事項(xiàng)。均采用統(tǒng)一原則進(jìn)行處理。項(xiàng)。均采用統(tǒng)一原則進(jìn)行處理。v不是全部發(fā)生的事項(xiàng)。不是全部發(fā)生的事項(xiàng)。v不包括中止?fàn)I業(yè)的議題。不包括中止?fàn)I業(yè)的議題。（二）、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間（二）、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間報(bào)告年度下一報(bào)告年度下一年的年的1月月1日日?qǐng)?bào)告編制報(bào)告編制完成日完成日注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)意見日審計(jì)意見日財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日批準(zhǔn)報(bào)出日財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際財(cái)

23、務(wù)報(bào)告實(shí)際對(duì)外公布日對(duì)外公布日三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)日后事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)非調(diào)整事項(xiàng)非調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)資產(chǎn)負(fù)債表日債表日已存在已存在資產(chǎn)負(fù)資產(chǎn)負(fù)債表日債表日后才發(fā)后才發(fā)生生某一事項(xiàng)某一事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日或之前是否存在之前是否存在是是調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)非調(diào)整事項(xiàng)非調(diào)整事項(xiàng)否否v例：債務(wù)人乙公司財(cái)務(wù)情況惡化導(dǎo)致債權(quán)人例：債務(wù)人乙公司財(cái)務(wù)情況惡化導(dǎo)致債權(quán)人甲公司發(fā)生壞賬損失。包括兩種情況：甲公司發(fā)生壞賬損失。包括兩種情況： （1）2006年年12月月31日乙公司財(cái)務(wù)狀況良好，日乙公司財(cái)務(wù)狀況良好，甲公司預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款可按時(shí)收回；乙

24、公司一甲公司預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款可按時(shí)收回；乙公司一周后發(fā)生重大火災(zāi)，導(dǎo)致甲公司周后發(fā)生重大火災(zāi)，導(dǎo)致甲公司50%的應(yīng)收的應(yīng)收賬款無法收回。賬款無法收回。 （2）2007年年12月月31日甲公司根據(jù)掌握的資日甲公司根據(jù)掌握的資料判斷，乙公司有可能破產(chǎn)清算，甲公司估料判斷，乙公司有可能破產(chǎn)清算，甲公司估計(jì)對(duì)乙公司的應(yīng)收賬款將有計(jì)對(duì)乙公司的應(yīng)收賬款將有10%無法收回，無法收回，故按故按10%的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。一周后甲公的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。一周后甲公司接到通知，乙公司已被宣告破產(chǎn)清算，甲司接到通知，乙公司已被宣告破產(chǎn)清算，甲公司估計(jì)有公司估計(jì)有70%的債權(quán)無法收回。的債權(quán)無法收回。調(diào)整事項(xiàng)主要包含內(nèi)容調(diào)整

25、事項(xiàng)主要包含內(nèi)容v資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。項(xiàng)新負(fù)債。v資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。確認(rèn)的減值金額。v資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購

26、入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。v資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。非調(diào)整事項(xiàng)主要包含內(nèi)容非調(diào)整事項(xiàng)主要包含內(nèi)容v資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的重大訴訟、仲裁、承諾。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的重大訴訟、仲裁、承諾。v資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。生重大變化。v資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。v資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。v資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增

27、資本。資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。v資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。v資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理（一）、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則（一）、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則v1.涉及損益的事項(xiàng)，通過涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)以前年度損益調(diào)整整”科目核算?？颇亢怂?。v2.涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤利潤分配分配未分配利潤未分配利潤”科目核算?？颇亢怂?。v3.不涉及損益及利潤分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)不涉及損益及利潤分配的事項(xiàng)，

28、調(diào)整相關(guān)科目。科目。v4.同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)或本年數(shù)；末數(shù)或本年數(shù)；當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù)；年數(shù)；提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表的，還應(yīng)調(diào)整相應(yīng)的上年提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表的，還應(yīng)調(diào)整相應(yīng)的上年數(shù)數(shù)經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，調(diào)整報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。調(diào)整報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。（二）、調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法（二）、調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法1、資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟

29、案件結(jié)案，法院判決、資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。2、資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。3、資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)、資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的債表日前購入資

30、產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。收入。A.若資產(chǎn)負(fù)債表日前購入的資產(chǎn)已經(jīng)安暫估金若資產(chǎn)負(fù)債表日前購入的資產(chǎn)已經(jīng)安暫估金額等入賬，資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得證據(jù)，可以額等入賬，資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得證據(jù)，可以進(jìn)一步確定該資產(chǎn)的成本，則應(yīng)對(duì)已入賬的進(jìn)一步確定該資產(chǎn)的成本，則應(yīng)對(duì)已入賬的資產(chǎn)成本進(jìn)行調(diào)整。資產(chǎn)成本進(jìn)行調(diào)整。B.發(fā)生銷售退回。發(fā)生銷售退回。（1）涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)）涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅清繳之前，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤表的告年度所得稅清繳之前，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額及報(bào)告

31、年度應(yīng)繳所得稅。額及報(bào)告年度應(yīng)繳所得稅。（2）涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)）涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅清繳之后，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤表的告年度所得稅清繳之后，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤表的收入、成本等，此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)繳所收入、成本等，此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅，作為本年的納稅調(diào)整事項(xiàng)。得稅，作為本年的納稅調(diào)整事項(xiàng)。v（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)?；虿铄e(cuò)。 例例:甲公司為一般納稅企業(yè)甲公司為一般納稅企業(yè),適用增值稅稅率為適用增值稅稅率為17%,所所得稅采用債務(wù)法核算得稅采用債務(wù)法核算,適用的所得稅率

32、為適用的所得稅率為33%,甲公甲公司按凈利潤的司按凈利潤的10%提取法定盈余公積金提取法定盈余公積金,2007年度年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2008年年4月月30日批準(zhǔn)報(bào)出日批準(zhǔn)報(bào)出,匯算清匯算清繳日為繳日為4月月30日日.2008年年3月月20日日,甲公司發(fā)現(xiàn)在甲公司發(fā)現(xiàn)在2007年年12月月31日計(jì)算日計(jì)算A庫存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值時(shí)發(fā)生差庫存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值時(shí)發(fā)生差錯(cuò)錯(cuò),該庫存產(chǎn)品的成本為該庫存產(chǎn)品的成本為1500萬元萬元,預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈應(yīng)預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈應(yīng)為為1200萬元萬元.2007年年12月月31日日,甲公司誤將甲公司誤將A庫存產(chǎn)庫存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)為品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)為100

33、0萬元萬元.v借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2000000 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 2000000 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 660000 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn)660000 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整1340000 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 1340000 借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤134000 貸：盈余公積貸：盈余公積 134000例：甲公司系國有獨(dú)資公司，經(jīng)批準(zhǔn)自例：甲公司系國有獨(dú)資公司，經(jīng)批準(zhǔn)自2007年年1月月1日起執(zhí)行日起執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。甲公司對(duì)所得稅一直采用債務(wù)法

34、核算，。甲公司對(duì)所得稅一直采用債務(wù)法核算，適用的所得稅率為適用的所得稅率為33%。甲公司自設(shè)立以來，一直按凈利潤。甲公司自設(shè)立以來，一直按凈利潤的的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。甲公司對(duì)計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。甲公司對(duì)2007年以前的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)以下問題：年以前的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)以下問題：v甲公司自行建造的辦公樓已于甲公司自行建造的辦公樓已于2006年年6月月30日達(dá)到預(yù)定可日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。甲公司未按規(guī)定在使用狀態(tài)并投入使用。甲公司未按規(guī)定在2006年年6月月30日辦日辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。2006年年6月月30日，該日，該“在在建工程建工程”科目的賬面余額為科目的賬面余額為2000萬元。萬元。2006年年12月月31日該日該“在建工程在建工程”科目賬面余額為科目賬面余額為2190萬元，其中包括建造該萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)的專門借款在辦公樓相關(guān)的專門借款在2006年年712月期間發(fā)生的利息月期間發(fā)生的利息50萬元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的支出萬元，應(yīng)計(jì)入