關(guān)于促進(jìn)我國殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的思考

1、關(guān)于促進(jìn)我國殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的思考18關(guān)于促進(jìn)我國殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的思考關(guān)于促進(jìn)我國殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的思考?xì)埣踩耸巧鐣鮿萑后w主要組成部分，殘疾人生活狀況直接影響全面建設(shè)小康社會，而殘疾人的就業(yè)水平取決于殘疾人的就業(yè)率。我國政府很重視殘疾人事業(yè)發(fā)展，政府通過各種幫扶手段，通過各種優(yōu)惠政策和扶持措施，幫助殘疾人融入社會，尤其是在稅收方面，發(fā)揮著經(jīng)濟(jì)杠桿的作用。譚震洋（2009）自建國初期，我國就開始著手解決殘疾人就業(yè)問題，并且制訂了相應(yīng)的殘疾人就業(yè)政策，一定程度上緩解了殘疾人的就業(yè)問題，從中可以看出我國政府對殘疾人就業(yè)的重視。但是研究者認(rèn)為現(xiàn)行的政策存在內(nèi)容缺位、針對性不

2、強(qiáng)、配套性較弱等缺點(diǎn)，影響了政策的執(zhí)行效力譚震洋.中國殘疾人就業(yè)政策分析D.沈陽：東北大學(xué),2009.。賴德勝等（2008）認(rèn)為近年來，由于政府和社會各界的努力殘疾人的就業(yè)狀況得到很大的改善，但和非殘疾人相比，殘疾人的就業(yè)形勢仍然很嚴(yán)峻賴德勝，廖娟，劉偉.我國殘疾人就業(yè)及其影響因素分析J.中國人民大學(xué)學(xué)報，2008（1）.。鄭殿林等（2017）認(rèn)為安置殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策對促進(jìn)殘疾人就業(yè)以及維護(hù)社會穩(wěn)定發(fā)揮了積極的作用。但隨著該政策的全面實(shí)施，風(fēng)險也逐漸顯現(xiàn)，尤其是近年來部分地區(qū)發(fā)生的一系列民政福利企業(yè)涉嫌騙取退稅案件，引起了社會廣泛關(guān)注，需要決策部門和學(xué)術(shù)界對該政策進(jìn)行重新審視鄭殿林，廖兵

3、，譚兵.安置殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策:存在問題與完善思路J. 稅務(wù)研究,2017（3）。綜上所述，我國殘疾人就業(yè)稅收政策執(zhí)行中有主觀、客觀方面的問題，其政策本身也有很多不合理之處。而我在搜索資料時，基于各個視角研究福利企業(yè)、殘疾人政策扶持、殘疾人就業(yè)等方面的文章雖然數(shù)量大、質(zhì)量高而對于本人提出的促進(jìn)我國殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策問題的研究目前相關(guān)的研究很少。因此，本文嘗試在其他人研究的基礎(chǔ)上，研究殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策在實(shí)踐中出現(xiàn)的問題，為出現(xiàn)的問題提供政策建議。一、 稅收政策支持我國殘疾人就業(yè)的必要性根據(jù)2006第二次全國殘疾人抽樣調(diào)查主要數(shù)據(jù)公報所示：我國各類殘疾人的總共8296萬人，占全國總

4、人口的6.34%，涉及2.6億家庭人口。殘疾人是指在心理、生理、人體結(jié)構(gòu)上,某種組織、功能喪失或者不正常,全部或者部分喪失以正常方式從事某種活動能力的人。殘疾包括視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾、精神殘疾、多重殘疾和其他殘疾。民政部. 中華人民共和國殘疾人保障法, 中華人民共和國主席令第36號.殘疾人就業(yè)政策是國家為了保障那些已達(dá)到國家法定的勞動年齡，具有一定的勞動能力的殘疾人的勞動權(quán)利，提高他們的生活水平，促進(jìn)殘疾人就業(yè)，制定的有關(guān)政策。稅收優(yōu)惠是指為了實(shí)現(xiàn)其政治、經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展規(guī)劃，政府利用稅收作為杠桿，給與企業(yè)在稅收方面采取相應(yīng)的鼓勵性和照顧性措施，對特定納稅人的部分稅收

5、以減免，退稅等方式，減輕納稅人的納稅負(fù)擔(dān)，來鼓勵或扶持納稅人發(fā)展的一種形式，是國家干預(yù)經(jīng)濟(jì)的重要手段。從促進(jìn)殘疾人就業(yè)，推動社會穩(wěn)定發(fā)展和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的角度來看，在我國實(shí)施殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策是非常必要的。1. 對殘疾人就業(yè)企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠政策，是保障殘疾人就業(yè)權(quán)利和基本生活的需要，實(shí)現(xiàn)殘疾人事業(yè)發(fā)展的必要之路。殘疾人就業(yè)企業(yè)是組織社會福利生產(chǎn)，給殘疾人們提供就業(yè)創(chuàng)業(yè)機(jī)會，幫助他們行駛他們的勞動權(quán)利，使他們跟健全人一樣平等的參與社會活動。所以，殘疾人就業(yè)企業(yè)替國家承擔(dān)了一部分責(zé)任，國家通過各種優(yōu)惠政策的方式，給與企業(yè)一定的扶持，從而更好的促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，進(jìn)一步促進(jìn)殘疾人就業(yè)。2. 對安置殘疾

6、人就業(yè)企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠政策來扶持，是為企業(yè)創(chuàng)造平等的競爭環(huán)境的需要。由于殘疾人就業(yè)企業(yè)存在一定的局限性，跟正常企業(yè)相比，市場競爭力比較弱。所以為了給殘疾人就業(yè)企業(yè)創(chuàng)造平等的就業(yè)環(huán)境，對殘疾人就業(yè)企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠政策十分必要。3. 對殘疾人就業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠政策，是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、全面建設(shè)小康社會的客觀需要。通過對殘疾人就業(yè)企業(yè)提供優(yōu)惠政策，鼓勵企業(yè)接受更多的殘疾員工，在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的同時，解決了殘疾人就業(yè)難的問題，這不僅僅推動了社會穩(wěn)定發(fā)展，而且提高了殘疾人群的消費(fèi)能力，從而促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展。二、 國內(nèi)對殘疾人就業(yè)提供的稅收政策內(nèi)容及作用（一）殘疾人就業(yè)稅收政策為了鼓勵更多的企業(yè)安置殘疾人就業(yè)，為了

7、給這些企業(yè)創(chuàng)造平等的就業(yè)環(huán)境，我國對安置殘疾人的企業(yè)和個人給了一定的稅收優(yōu)惠。具體為增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地使用稅方面的稅收優(yōu)惠。1.增值稅優(yōu)惠政策為了更好的發(fā)揮稅收政策促進(jìn)殘疾人就業(yè)的作用和進(jìn)一步保障殘疾人權(quán)益，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，決定對促進(jìn)殘疾人就業(yè)的增值稅政策進(jìn)行了調(diào)整和完善。2016年5月1日開始執(zhí)行新政策新政策為：財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知,財稅201652號.，同時舊政策舊政策為：財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知,財稅200792號.作廢。表1 我國殘疾人增值稅稅收優(yōu)惠新舊政策對比表資料來源:稅收政策,國家稅務(wù)總局.主要

8、法律法規(guī)、規(guī)章等名稱發(fā)文字號每月退稅限額每月最高退稅限額享受稅收優(yōu)惠政策的條件財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知財稅200792號本地政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍最高不得超過每人每年3.5萬元（1）安置的殘疾職工人數(shù)的比例不低于25%（含25%），并且安置的殘疾職工不少于10人（含10人）；其中，盲人按摩機(jī)構(gòu)月安置的殘疾人職工人數(shù)的比例不低于25%（含25%），并且安置的殘疾人職工不少于5人（含5人）。依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議。為安置的每位殘疾人按月足額繳納了基本醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)等保險。向安置的每位殘疾人，銀行按月支付了不

9、低于納稅人所在區(qū)縣適用的經(jīng)省人民政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。納稅信用等級不為C、D。（第5條為新增）財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知財稅201652號本地政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4倍無安置的殘疾人的單位和個體工商戶，按安置殘疾人的人數(shù)可以享受限額即征即退增值稅優(yōu)惠政策。據(jù)表1所示，新政策對安置殘疾人的每月退稅限額，從過去的本地政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍改為4倍，同時取消了以前的每人每月退稅限額。除了增值稅對企業(yè)的稅收優(yōu)惠外，殘疾人對個人提供的加工、修理修配勞務(wù)，免征增值稅。財政部.國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知,財稅(2016)52號.2

10、. 其他稅收優(yōu)惠政策表2 其他稅收優(yōu)惠政策表 資料來源:稅收政策,國家稅務(wù)總局.稅收類型主要法律法規(guī)、規(guī)章等名稱發(fā)文字號具體稅收優(yōu)惠內(nèi)容土地使用稅優(yōu)惠政策財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知財 稅 2009 121號對在一個納稅年度內(nèi)月平均實(shí)際安置殘疾人就業(yè)職工總數(shù)的比例高于25%（含25%）且實(shí)際安置殘疾職工人數(shù)高于10人（含10人）的單位，給與減征或免征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅。具體比例由省級財稅部門規(guī)定。個人所得稅優(yōu)惠政策中華人民共和國個人所得稅法主 席 令 第 44號對殘疾人個人取得的勞動所得，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個人所得稅。具體項(xiàng)目為：工資薪金所得、個體工商戶和

11、生產(chǎn)和經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包和承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得。企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知財 稅 (2009) 70號企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計算應(yīng)納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用中華人民共和國殘疾人保障法的有關(guān)規(guī)定。享受稅收優(yōu)惠政策的條件為： 依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議。 為安置的每位殘疾人按月足額繳納了基本醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)等保險。 向安置的每位殘疾人，銀行按月支付了不低于

12、納稅人所在區(qū)縣適用的經(jīng)省人民政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。 具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。根據(jù)上述表可以看到我國對企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地使用稅方面給定的稅收優(yōu)惠政策的具體內(nèi)容。我國在土地使用稅方面給與減免或免征，在個人所得稅方面對殘疾人自己取得的勞動所得減征，在企業(yè)所得稅方面企業(yè)有殘疾職工且達(dá)到優(yōu)惠條件的給與一定的優(yōu)惠?？傮w來看，我國促進(jìn)殘疾人就業(yè)中在稅收方面制定了很多政策、給與了很多優(yōu)惠。這些政策也一定程度上帶來了極大的作用。（二）殘疾人就業(yè)稅收政策帶來的積極作用安置殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策對促進(jìn)殘疾人就業(yè)以及維護(hù)社會穩(wěn)定發(fā)揮了積極作用。鄭殿林，廖兵，譚兵.安置殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政

13、策:存在問題與完善思路J.稅務(wù)研究,2017（3）.不管是發(fā)展殘疾人就業(yè)企業(yè)，幫助殘疾人自力更生、融入社會，還是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、構(gòu)建和諧社會方面，殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策都帶來了積極作用。表3我國2005-2015年城鎮(zhèn)殘疾人當(dāng)年新安排就業(yè)表 資料來源:2005-2015年年度數(shù)據(jù),中華人民共和國國家統(tǒng)計局.年份集中就業(yè)（萬人）按比例就業(yè)（萬人）個體就業(yè)（萬人）200511.311.016.7200610.39.916.0200711.911.515.8200811.39.915.6200910.58.915.6201010.28.613.720119.77.512.5201210.28.012.

14、3201310.78.714.620147.67.010.720156.86.610.4上述表所見，我國每年都在安置一定比例的殘疾人，而且殘疾人就業(yè)方式比較多元化，殘疾人就業(yè)率的提高離不開政府制定各種政策來扶持和鼓勵，其中，殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策發(fā)揮了很大的作用。具體表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：1.殘疾人個人方面殘疾人作為社會的弱勢群體，很多時候都會被社會排斥。只要享有正常的就業(yè)機(jī)會，殘疾人才能自食其力，但殘疾人本身跟健全人相比生活能力弱，沒有國家政策扶持基本上是很難實(shí)現(xiàn)就業(yè)。國家制定殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，就是為了讓更多的企業(yè)接受更多的殘疾職工，從而幫助殘疾人提升精神和物質(zhì)生活水平，保障殘疾人享受跟健全

15、人一樣的權(quán)利。所以殘疾人就業(yè)稅收政策幫殘疾人實(shí)現(xiàn)他們自己的人生價值、提高殘疾人生活水平、讓殘疾人在平等充分的融入社會生活、保障殘疾人基本權(quán)利方面都帶來了積極作用。2.企業(yè)方面殘疾人就業(yè)企業(yè)本身存在一定的局限性，跟正常企業(yè)相比，在激烈的市場經(jīng)濟(jì)當(dāng)中明顯弱，因此國家對這些企業(yè)給與稅收方面的優(yōu)惠，減輕了殘疾人就業(yè)企業(yè)的負(fù)擔(dān)，給殘疾人就業(yè)企業(yè)創(chuàng)造了平等的就業(yè)環(huán)境。2016年實(shí)施的促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策，不再采用“全國一刀切”的方式，既考慮到地區(qū)經(jīng)濟(jì)的差別，也考慮到了每年最低工資標(biāo)準(zhǔn)不斷提高的因素，政策效應(yīng)將進(jìn)一步發(fā)揮 張君,劉厚兵.促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策主要變化與注意事項(xiàng)J.財務(wù)與會計,2

16、017(02):56-57.。新政策取消“最高不得超過每人每年 3.5萬元”，和運(yùn)用“可退還的增值稅具體限額由本地政府批準(zhǔn)的最低工資的4倍”的政策，結(jié)合了地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的不平衡性，使殘疾人就業(yè)企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠額度大為增加，提高了殘疾人就業(yè)企業(yè)的吸引力，進(jìn)而減少了制約殘疾人就業(yè)企業(yè)在發(fā)展過程中的障礙。3.社會方面促進(jìn)殘疾人就業(yè)維護(hù)社會穩(wěn)定方面起了很大的作用。實(shí)現(xiàn)殘疾人就業(yè)，讓他們積極融入社會生活，行駛公民權(quán)利，能促進(jìn)社會穩(wěn)定。國家實(shí)施殘疾人就業(yè)優(yōu)惠政策，通過讓更多的企業(yè)為殘疾人提供勞動崗位，使殘疾人與健全人一樣創(chuàng)造成就，共享所取得的成功，使他們的生活水平和全體社會成員共同提高，是社會進(jìn)步

17、的表現(xiàn)。因?yàn)榻鉀Q殘疾人就業(yè)問題，增加了家庭經(jīng)濟(jì)收入，從而實(shí)現(xiàn)了和諧社會和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。三、 我國殘疾人就業(yè)稅收政策中存在的問題分析殘疾人就業(yè)政策對于有效解決殘疾人就業(yè)困難，實(shí)現(xiàn)殘疾人穩(wěn)定就業(yè)發(fā)揮著極大地作用，政策的執(zhí)行情況就直接影響殘疾人就業(yè)的數(shù)量和就業(yè)質(zhì)量。而現(xiàn)在我國的殘疾人就業(yè)政策還有許多方面需要調(diào)整和完善，政策落實(shí)、監(jiān)督等環(huán)節(jié)還較為薄弱。（一）殘疾人就業(yè)稅收政策內(nèi)容上存在的問題分析1.對殘疾人的就業(yè)引導(dǎo)作用不足首先，殘疾人在得知企業(yè)每月必須實(shí)際支付不低于最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資標(biāo)準(zhǔn)后，少數(shù)殘疾人開始“出工不出力”，時不時地請事假、病假，違背了殘疾人就業(yè)政策的用安置殘疾人就業(yè)來幫殘疾人自立自強(qiáng)

18、，很快融入社會的初衷。其次在稅收優(yōu)惠政策上沒有區(qū)分殘疾人類型。在日常生活中，對于企業(yè)來說，智力殘疾、視力殘疾、多重殘疾的殘疾人的工作能力水平與聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾的殘疾人相比更加有限，由于稅收優(yōu)惠政策也沒有按殘疾人類型進(jìn)行區(qū)別對待，所以對于以追求利潤為目標(biāo)的企業(yè)，更多的選擇聽力 、言語、肢體上殘疾的殘疾人就業(yè)，從而出現(xiàn)了生活和工作上最困難的智力殘疾、視力殘疾、多重殘疾的殘疾人無法就業(yè)等情況。最后部分殘疾職工“參?！彪y，從而沒法就業(yè)。根據(jù)社保部門有關(guān)規(guī)定,距法定退休年齡不足15年的大齡職工不能參保,這就直接導(dǎo)致了部分殘疾職工因享受不到社會保險而無法就業(yè),限制了最需要扶助的大齡殘疾人的就業(yè)

19、,增加了社會不穩(wěn)定因素,這與制定政策的初衷是相背離的。2.對企業(yè)的發(fā)展引導(dǎo)作用不足一是，對規(guī)模較大的企業(yè)安置殘疾人員和鼓勵企業(yè)安置更多的殘疾人員來說，按企業(yè)安置殘疾人員的比例來確定減免稅比例的方式，鼓勵度不大。如一個企業(yè)有30名員工，安置殘疾人10人，另一企業(yè)有250名員工，安置殘疾人50人，前一個企業(yè)安置比例達(dá)到25%以上可以享受稅收優(yōu)惠，而第二個企業(yè)安置人數(shù)雖然多但比例不夠不能享受稅收優(yōu)惠，有時候也有一些企業(yè)因規(guī)模較大，招不到25%的殘疾職工，從而失去享受優(yōu)惠資格，導(dǎo)致原有殘疾職工不得不離開企業(yè)。這種比例要求打擊了企業(yè)接受殘疾職工的積極性，不符合我國促進(jìn)殘疾人就業(yè)的政策初衷。二是，“福利企

20、業(yè)必須具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施” “福利企業(yè)必須具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施”是財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知（財稅200970號）上享受稅收優(yōu)惠的必要條件。的政策條件給企業(yè)帶來很大的經(jīng)濟(jì)壓力。為了給殘疾職工創(chuàng)造較好的工作環(huán)境,企業(yè)需要安裝便于殘疾人的無障礙設(shè)施。這些服務(wù)增加了企業(yè)的正常開支,加大了企業(yè)的管理成本。3.優(yōu)惠政策的激勵功能發(fā)揮不足集中就業(yè)方面，由于我國享受稅收優(yōu)惠有“門檻”門檻:財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知（財稅201652號）文要求，企業(yè)安置殘疾人人數(shù)占在職職工人數(shù)的比例不低于25%（含25%），

21、且安置的殘疾職工不少于10人（含10人）。，從而導(dǎo)致優(yōu)惠政策沒有最大限度地激發(fā)企業(yè)的積極性。國外有些國家沒有這種“門檻”，如美國對殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策不要求企業(yè)安置殘疾人一定要達(dá)到一定的比例，而是每安置一位殘疾人，企業(yè)就可以用殘疾職工的工作許可證就能享受一定的優(yōu)惠政策，安置的殘疾人越多稅收優(yōu)惠就越多。所以我國殘疾人優(yōu)惠政策激勵功能發(fā)揮不足。自主創(chuàng)業(yè)方面，我國對殘疾人自主創(chuàng)業(yè)扶持力度不大、激勵功能不足。自主創(chuàng)業(yè)方式也是我國促進(jìn)殘疾人就業(yè)的主要方式之一，很多時候殘疾人由于身體缺陷等原因沒法習(xí)慣企業(yè)的固定上班時間，想自主創(chuàng)業(yè)，但是由于資金不夠，國家給與的激勵政策較小等原因放棄創(chuàng)業(yè)。（二） 殘疾人

22、就業(yè)稅收政策執(zhí)行中存在的問題分析1.難以有效確認(rèn)殘疾人比例殘疾職工實(shí)際上崗情況難以有效確認(rèn)。一是把殘疾職工安排在食堂、門衛(wèi)等后勤部門，平時不上班，檢查時再通知?dú)埣踩说綅?。二是殘疾職工跟健全職工比身體狀況較弱，沒法像健全職工一樣按時上班，請假等情況正常發(fā)生，即便該職工已經(jīng)脫崗，檢查時企業(yè)負(fù)責(zé)人也會以該職工請假等理由解釋，所以很難確認(rèn)實(shí)際殘疾人比例，這給管理工作帶來了一定的難度。2.退稅不及時問題嚴(yán)重按照殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策要求，符合退稅條件的企業(yè)，繳納的增值稅應(yīng)該是即征即退，但實(shí)際操作上很難實(shí)現(xiàn)即征即退。由于退稅需要涉及國稅、財政、人民銀行等多個部門的審批，一戶企業(yè)在退稅上要經(jīng)過很多審批過程。

23、稅務(wù)機(jī)關(guān)有時為了完成稅收任務(wù)，會提前讓企業(yè)對稅款進(jìn)行預(yù)繳，稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅有時候甚至推遲半年以上，國家退稅款沒有及時返還給企業(yè)，給企業(yè)資金造成負(fù)擔(dān)，影響了安置殘疾人企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，打擊社會上很多安置殘疾人就業(yè)企業(yè)的積極性。但在實(shí)際操作中，因?yàn)橥硕惿婕皣?、財政、人民銀行等多個部門，每個部門都有獨(dú)立的審批權(quán)，一戶企業(yè)在退稅上要經(jīng)過重重審批。特別是在財政、稅收任務(wù)較重的情況下，為了完成財政或稅收任務(wù)，會對企業(yè)應(yīng)退未退稅款積壓，即征即退就更難實(shí)現(xiàn)。3.稅收監(jiān)督不足一是由于稅收監(jiān)督不足，造成安置殘疾人就業(yè)企業(yè)納稅人虛報在職殘疾職工人數(shù)，退稅漏稅等情況眾多。特別是在取得福利企業(yè)資格認(rèn)定后，缺乏有效日常管理機(jī)

24、制，使得殘疾職工的利益不能有效得到保障。二是欠缺對稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管人員的監(jiān)督。稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅款征收和稅收優(yōu)惠的最終決定者，由于對稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏相關(guān)的有效監(jiān)督，實(shí)際中存在稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法不嚴(yán)，腐敗，知法卻犯法等情況。4.稅法宣傳力度不夠在實(shí)踐中，我國很多納稅人納稅意識偏低，不是所有的企業(yè)都清楚稅法的變化和最新的政策，甚至存在對自己應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠不清楚不明白等情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒能給納稅人提供個性化服務(wù)，沒有及時通過網(wǎng)絡(luò)、報紙等各種手段對稅收政策宣傳，由于不清楚政策而導(dǎo)致企業(yè)非故意偷逃稅款等情況。四、 國外殘疾人就業(yè)政策分析殘疾人就業(yè)是一個世界性社會問題，解決殘疾人勞動就業(yè)，為殘疾人提供平等的就業(yè)機(jī)會應(yīng)越來

25、越受到各國政府的重視。國外相對于我國更早開始重視殘疾人就業(yè)問題,在保障和促進(jìn)殘疾人就業(yè)方面都作了許多有益的探索。（一）美國殘疾人就業(yè)政策分析美國不存在所謂的“福利企業(yè)”，但在殘疾人就業(yè)方面有著較早的發(fā)展歷史，并在發(fā)展過程中制定了一系列關(guān)于促進(jìn)殘疾人積極就業(yè)的政策。1990年頒布的美國殘疾人法案在美國的歷史上是一部具有奠基意義的法律，有效的保障了殘疾人平等參與就業(yè)。1920年頒布的職業(yè)康復(fù)法拉開了各國重視殘疾人就業(yè)立法的大幕。1935 年頒布的社會保障法規(guī)定，聯(lián)邦政府對下級的地方州政府為殘疾人再就業(yè)在職業(yè)培訓(xùn)方面提供財政支持。1973 年頒布的康復(fù)法案是在聯(lián)邦法律中首次出現(xiàn)反殘疾歧視條款。法案明

26、確規(guī)定，聯(lián)邦各部門、業(yè)務(wù)合作機(jī)構(gòu)以及使用聯(lián)邦資金的單位禁止對殘疾人有歧視行為。殘疾求職者可以在任何行業(yè)，任何企業(yè)中求職，如果在應(yīng)聘和錄用等就業(yè)過程中遭到了歧視，可以起訴相關(guān)用人單位，一旦殘疾求職者勝訴，該用人單位將付出相應(yīng)的賠償。為了幫助殘疾人群體實(shí)現(xiàn)就業(yè)，獲得平等就業(yè)的機(jī)會，美國制定了相關(guān)促進(jìn)殘疾人就業(yè)的政策。如美國也運(yùn)用了按比例安排殘疾人就業(yè)政策，規(guī)定企業(yè)應(yīng)安排不低于員工總數(shù)3%的殘疾人就業(yè)。而且要求企業(yè)提供無障礙的便利條件。美國殘疾人法案規(guī)定：用人單位要采取以下措施：（1）改造現(xiàn)有設(shè)備或者裝置，使殘疾人可以接近和安全操作；（2）通過對工作程序和工作日程的調(diào)整和修訂及采取非全日制工作、分配

27、到其他空缺崗位等方式，使殘疾人便于工作；（3）對考試、培訓(xùn)教材和相關(guān)政策等做出適合殘疾人的調(diào)整或修改；（4）為需要的殘疾員工提供合格的朗讀者或者口譯者；（5）公交部門要為那些無法利用現(xiàn)有正常公交線路的殘疾人提供補(bǔ)充性的輔助公交服務(wù)；（6）針對有視覺、聽力及感覺損傷的人，提供輔助性公共設(shè)施；（7）為殘疾人提供其他類似便利措施。美國政府為殘疾人提供就業(yè)指導(dǎo)、就業(yè)培訓(xùn)等一套完整的服務(wù)體系，為雇傭殘疾雇員的雇主提供稅收優(yōu)惠政策，努力創(chuàng)造無障礙、無差別的社會工作環(huán)境，確保有勞動能力且有勞動意愿的殘疾人順利就業(yè)。如美國各州都設(shè)有就業(yè)服務(wù)中心，為持有工作許可證的殘疾求職者提供免費(fèi)的就業(yè)服務(wù)，殘疾求職者在就業(yè)

28、服務(wù)中心接受醫(yī)療康復(fù)和職業(yè)培訓(xùn)服務(wù)，而雇主雇傭持有就業(yè)許可證的殘疾雇員可以獲得稅收優(yōu)惠政策。美國政府對殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策不要求企業(yè)雇傭殘疾人一定要達(dá)到一定的比例，而是每安置一位殘疾職工就能享受一定優(yōu)惠政策，實(shí)施起來較為靈活，也能夠最大限度地激發(fā)雇主的積極性。（二）英國殘疾人就業(yè)政策分析英國是世界上第一個進(jìn)行并成工業(yè)革命的資本主義國家，是最早以立法形式建立社會保障制度的國家，發(fā)展至今，也是典型的高福利國家之一。王佳毅.西方國家促進(jìn)殘疾人就業(yè)舉措J.社會觀察,2007(08):17-19.英國也是第一個提出按比例安排殘疾人就業(yè)政策的國家。1944年實(shí)施了殘疾人就業(yè)法案，其中規(guī)定，達(dá)到或超過2

29、0名雇員的雇主必須至少雇用3殘疾人。該法案要求雇主雇傭一定數(shù)量的殘疾人同時,政府開始設(shè)立康復(fù)中心,開設(shè)職業(yè)訓(xùn)練課程,對那些照顧殘疾人的社會工作者給予補(bǔ)貼。英國在采用按比例安置殘疾人就業(yè)的同時，對通過勞動力市場就業(yè)有困難的重殘人，也建立庇護(hù)性工廠，予以集中安置。如英國慢性病患者和殘疾人法案規(guī)定：“每個地方保健當(dāng)局有責(zé)任提供福利工廠，在這樣的工廠內(nèi)，殘疾人可被雇用做適當(dāng)?shù)墓ぷ鳎虬凑諝埣踩斯陀梅ㄊ艿接?xùn)練”。中國殘聯(lián)教育就業(yè)部.國外殘疾人就業(yè)立法情況概述J.中國殘疾人,2007(04):10-11.英國還建立了殘疾人信息登記系統(tǒng)，成立了專門的殘疾人就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)。即殘疾人職業(yè)咨詢委員會發(fā)現(xiàn)有適當(dāng)?shù)目杖?/p>

30、崗位，可協(xié)調(diào)幫助安排殘疾人就業(yè)。在對殘疾人個體經(jīng)營和自主就業(yè)給予扶持方面，英國對自營就業(yè)的，連續(xù)給予52周、每周60英鎊的就業(yè)津貼，并免收所得稅，其間另給750英鎊的一次性培訓(xùn)補(bǔ)助。英國要求企業(yè)對殘疾人消除歧視的同時要求企業(yè)為殘疾職工提供合理便利。1995 年，英國頒布了反殘疾歧視法。對殘障人士的教育、就業(yè)、財產(chǎn)、公共服務(wù)等方面給出了明確的規(guī)定,受歧視的殘障人士可以獲一定的賠償，并由專門的委員會監(jiān)督實(shí)行。殘疾人有工作的權(quán)利，雇主也有義務(wù)改善在崗殘疾員工的工作環(huán)境，保證殘疾人不會因工作安排或無法適應(yīng)具體的工作環(huán)境而受到歧視。（三）日本殘疾人就業(yè)政策分析日本對殘疾人就業(yè)保障方面的法律保護(hù)及政策制定

31、是比較全面的。1970 年日本頒布 身心殘疾人對策基本法，1993 年，該法名稱被修改為殘疾人基本法（2004 年又進(jìn)行了修訂），這部法律是日本保障殘疾人權(quán)益的基本法，從原則上確立了殘疾人就業(yè)權(quán)應(yīng)當(dāng)受到社會的承認(rèn)和保護(hù)。1985 年，日本頒布實(shí)施了殘疾人雇用促進(jìn)法，而后又進(jìn)行了多次修訂，特別是 2005 年，日本又頒布了關(guān)于對部分促進(jìn)殘疾人就業(yè)法律的修訂案，將以往被排斥在外的精神殘疾人納入了就業(yè)范圍，使更多的殘疾人能夠?qū)崿F(xiàn)就業(yè)，參與社會中去，行使作為公民的權(quán)利。殘疾人基本法指出國家和社會公共團(tuán)體有為殘疾人就業(yè)培訓(xùn)、就業(yè)指導(dǎo)、職業(yè)介紹和促進(jìn)就業(yè)等方面提供幫助的義務(wù)。日本殘疾人雇用促進(jìn)法中，具體明

32、確了殘疾人安置率制度明確了用人單位安排殘疾人就業(yè)的責(zé)任。其中規(guī)定，雇工在 56人以上的民間一般企業(yè)必須安排不低于職工總數(shù)1.8%的殘疾人就業(yè)；雇員在 48 人以上的公共單位（如日本郵政公司、行政法人等）和國家及地方行政機(jī)關(guān)、團(tuán)體應(yīng)安排不低于職工總數(shù) 2.1%的殘疾人就業(yè)；特殊法人殘疾人雇用率為 1.9%。對安排達(dá)不到規(guī)定比例的單位，征收“殘疾人雇用保障金”。法律除了對企業(yè)雇用殘疾人提出了規(guī)定，政府也成立了相應(yīng)的殘疾人管理機(jī)構(gòu)和職業(yè)培訓(xùn)結(jié)構(gòu)。殘疾人就業(yè)服務(wù)方面，日本政府通過設(shè)立公共職業(yè)安定所和殘疾人職業(yè)綜合服務(wù)中心的兩種方式來安置殘疾人就業(yè)，促進(jìn)了殘疾人的積極就業(yè)。日本的公共職業(yè)安定所，設(shè)立它的

33、主要目的是提供職業(yè)介紹、職業(yè)指導(dǎo)、適應(yīng)性訓(xùn)練以及就業(yè)的指導(dǎo)建議提供給殘疾人群體。具體內(nèi)容包括以下幾個方面：第一，將收集到的殘疾人求職信提供給相關(guān)企業(yè)并對其雇傭殘疾人的行為給予肯定和鼓勵，拓寬殘疾人就業(yè)渠道，使其工作崗位適合其自身工作能力；第二，對已經(jīng)由公共職業(yè)安定所安置就業(yè)的殘疾人，提供必要的建議或指導(dǎo)，以幫助其更好地適應(yīng)工作環(huán)境，維系殘疾人職業(yè)的穩(wěn)定性。對殘疾人個體經(jīng)營和自主就業(yè)給予扶持方面，日本法律規(guī)定，國家及地方政府為了確保殘疾人生活的穩(wěn)定，必須給予資助，實(shí)行養(yǎng)老津貼制度，對自主就業(yè)的殘疾人提供貸款擔(dān)保，為肢殘者提供電動輪椅和汽車等，并在開業(yè)、就業(yè)方面給予資金援助。中國殘聯(lián)教育就業(yè)部.國

34、外殘疾人就業(yè)立法情況概述J.中國殘疾人,2007(04):10-11.（四）國外殘疾人就業(yè)政策對我國的啟示國外相對于我國更早開始重視殘疾人就業(yè)問題,在保障和促進(jìn)殘疾人就業(yè)方面都有一定的收獲。各國在促進(jìn)殘疾人就業(yè)方面的政策各有側(cè)重，有很多值得我國借鑒的經(jīng)驗(yàn)。1. 對不同的行業(yè)設(shè)定不同的殘疾人雇用比例。如日本以法律形式規(guī)定各企業(yè)、事業(yè)單位都要按一定比例安置殘疾人職工，而且不同性質(zhì)的機(jī)構(gòu)、企業(yè)所要求的比例是不同的，國家及地方公共機(jī)構(gòu)殘疾人雇用率為 2.1%；特殊法人殘疾人雇用率為 1.9%；一般私營企業(yè)為 1.8%。我國也可以考慮根據(jù)用人單位的性質(zhì)、規(guī)模、行業(yè)類型等制定不同的殘疾人就業(yè)安排比例。2.

35、 鼓勵殘疾人個體經(jīng)營和自主就業(yè)。相比我國對福利企業(yè)的稅收支持，國外更偏向于出臺各種刺激政策鼓勵殘疾人自主創(chuàng)業(yè)。如英國對殘疾人個體經(jīng)營和自主就業(yè)方面，給予一定的就業(yè)補(bǔ)貼，并免免收所得稅，還給予一定的培訓(xùn)補(bǔ)助。日本對自主職業(yè)的殘疾人提供貸款擔(dān)保，為肢殘者提供電動輪椅和汽車等，并在開業(yè)、就業(yè)方面給予資金援助。自主就業(yè)具有工作靈活、作息時間調(diào)整方便等特點(diǎn)，很多殘疾人只是肢體有缺陷，通過給予他們優(yōu)惠，支持其自主創(chuàng)業(yè)能夠有力地改善殘疾人就業(yè)困境，更好地保障殘疾人的勞動就業(yè)權(quán)。所以，可以參照各國做法，統(tǒng)一免征殘疾人個人所得稅，給予一定的就業(yè)補(bǔ)貼，鼓勵殘疾人積極就業(yè)。3. 可以運(yùn)用企業(yè)用工作許可證來獲得稅收減

36、免。在我國安置一定比例的殘疾人的企業(yè)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后可以享受稅收優(yōu)惠政策。這個政策的本來目的是為了更好的促進(jìn)殘疾人就業(yè)，但是在政策實(shí)施過程中，卻出現(xiàn)了殘疾人掛名“工作”的現(xiàn)象，殘疾人掛名不上崗，只領(lǐng)取掛名費(fèi)，企業(yè)卻騙取了稅收優(yōu)惠。在美國，殘疾人在經(jīng)過康復(fù)和職業(yè)培訓(xùn)之后，會得到一份工作許可證，雇主在與殘疾雇員簽訂勞動合同以后，憑工作許可證得到稅收優(yōu)惠。由于每一名殘疾人只有一張工作許可證，企業(yè)只能憑這工作許可證得到稅收優(yōu)惠，因此不會出現(xiàn)中國一樣的殘疾人掛名“工作”的現(xiàn)象。所以我國也可以借鑒美國的做法，運(yùn)用工作許可證來進(jìn)行稅收減免。4. 借鑒美國的做法，取消享受稅收優(yōu)惠的“門檻”。我國促進(jìn)殘疾人就

37、業(yè)增值稅政策要求，企業(yè)安置殘疾人人數(shù)占在職職工人數(shù)的比例不低于25%（含25%），且安置的殘疾職工不少于10人（含10人）。而美國對殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策不要求雇主雇傭殘疾人一定要達(dá)到某一個比例，而是每雇傭一位殘疾雇員就能享受一定優(yōu)惠政策，實(shí)施起來較為靈活，也能夠最大限度地激發(fā)雇主的積極性。五、完善我國殘疾人就業(yè)稅收政策思路建議（一） 進(jìn)一步完善頂層設(shè)計1.建議調(diào)整企業(yè)安置殘疾人人數(shù)要求和比例要求的限制，改按企業(yè)實(shí)際安置殘疾人數(shù)來享受增值稅退稅優(yōu)惠政策。就是說運(yùn)用企業(yè)安置一位殘疾員工就可以享受稅收優(yōu)惠，安置的職工越多享受的稅收優(yōu)惠越多的方法，不再要求安置比例達(dá)不達(dá)到25%。這樣可以解決規(guī)模大

38、的企業(yè)殘疾職工達(dá)不到安置比例問題而失去享受優(yōu)惠資格等問題，從而可以有效促進(jìn)企業(yè)接受殘疾人就業(yè)。2.按殘疾人類型制定比較有針對性的政策。殘疾人主要包括聽力殘疾、視力殘疾、肢體殘疾、言語殘疾、智力殘疾、精神殘疾、多重殘疾和其他殘疾等，雖然都視同為殘疾人，但在實(shí)際中不同類型的殘疾人就業(yè)難度是不一樣的。比如一些生產(chǎn)噪音較大的企業(yè)當(dāng)中，有聽力殘疾的職工反而比正常職工更具優(yōu)勢。在這種情況下多重殘疾、肢體殘疾等類型的殘疾人們，由于行動不便沒法做繁重的體力勞動，從而很難找到工作。肢體殘疾人們雖然他們肢體上有缺陷，但是他們的智力跟正常人一樣的，這種類型的殘疾人完全可以在企業(yè)中做文職等工作。所以我國應(yīng)該根據(jù)每類殘

39、疾人的特點(diǎn)，制定比較有針對性的殘疾人就業(yè)政策，用政策來扶持和保障每類殘疾人的就業(yè)，幫助他們自食其力、融入社會。3.應(yīng)該在政策上對“為安置的每位殘疾人按月足額繳納了四險。”的條件進(jìn)行補(bǔ)充，對大齡年齡的殘疾職工不強(qiáng)制要求辦“四險”。這條政策為保障殘疾職工的合法權(quán)限上發(fā)揮著極大的作用，但是由于有些大齡殘疾職工距法定退休年齡不足15年不能參保,這就導(dǎo)致了這些殘疾人因享受不到社會保險而無法就業(yè)，所以我國應(yīng)該在政策條件上進(jìn)行補(bǔ)充，取消對大齡殘疾職工強(qiáng)制要求辦“四險”。4.在殘疾人自主創(chuàng)業(yè)方面制定更多的優(yōu)惠政策，可以用政府性補(bǔ)貼，提供創(chuàng)業(yè)資金，獎勵金等方式鼓勵殘疾人自主創(chuàng)業(yè)。我國殘疾人就業(yè)主要是集中就業(yè)、分

40、散就業(yè)、自主創(chuàng)業(yè)等三種形式。集中就業(yè)是我國主要的殘疾人就業(yè)形式，但是自主就業(yè)和分散就業(yè)也在我國殘疾人就業(yè)方面發(fā)揮著很重要的作用。殘疾人由于身體缺陷，跟健全人相比在工作期間請假、病假等情況較多，每天都在固定時間上班等有點(diǎn)困難，所以很多殘疾人想自主創(chuàng)業(yè)，自主創(chuàng)業(yè)跟別的創(chuàng)業(yè)方式相比，在工作時間管理方面自由點(diǎn)，特符合殘疾人的特殊性。我國在殘疾人自主創(chuàng)業(yè)方面也給與了一些優(yōu)惠政策，比如殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務(wù)，免征增值稅，個人取得的勞動所得也減征個人所得稅等，但這些政策對促進(jìn)殘疾人就業(yè)方面還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，扶持力度不大。我國應(yīng)該加大對殘疾人自主創(chuàng)業(yè)的扶持力度，提供政府性補(bǔ)貼、給與創(chuàng)業(yè)貸款、成立創(chuàng)業(yè)

41、技能培訓(xùn)、提供更多的稅收優(yōu)惠等獎勵性政策，從而激勵殘疾人自主創(chuàng)業(yè)，給殘疾人提供更廣闊的就業(yè)平臺，促進(jìn)殘疾人就業(yè)。5.把我國促進(jìn)殘疾人就業(yè)政策設(shè)為強(qiáng)制性。我國應(yīng)該借鑒國外做法要求各個行業(yè)采用按比例安置殘疾人，像日本那樣政策上制定按不同的行業(yè)設(shè)定雇用不同比例的殘疾人等。目前我國制定的殘疾人就業(yè)政策，是用稅收優(yōu)惠的方式鼓勵更多的企業(yè)接受殘疾職工，這政策對企業(yè)來說有選擇性，企業(yè)可以根據(jù)自己的要求選擇雇傭或不雇傭殘疾人就業(yè)。因?yàn)闅埣踩俗陨須埣?，不管是管理還是給殘疾人具備基本設(shè)施也給企業(yè)帶來困難，企業(yè)安置殘疾人得到的優(yōu)惠獎勵也不會很多，所以很多企業(yè)選擇不雇傭殘疾人。國家制定強(qiáng)制性政策讓所有企業(yè)都必須按一定

42、的比例安置殘疾職工，對招聘殘疾職工的企業(yè)給一定的稅收獎勵，對沒雇傭殘疾職工的企業(yè)處以一定的罰款，可以更好的促進(jìn)殘疾人就業(yè)。（二） 進(jìn)一步完善執(zhí)行機(jī)制一是，強(qiáng)化稅收優(yōu)惠政策落實(shí)力度。我國殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策實(shí)施過程中，還存在著退稅滯后、退稅審批繁瑣等政策落實(shí)不到位的情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該進(jìn)一步強(qiáng)化稅收優(yōu)惠政策落實(shí)力度，確保安置殘疾人企業(yè)及時享受到各項(xiàng)稅收優(yōu)惠。應(yīng)該建立各個部門間信息共享機(jī)制，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他部門信息聯(lián)動，減少納稅人各項(xiàng)紙質(zhì)材料的報送。進(jìn)一步簡化企業(yè)申報手續(xù)，減少納稅人的審核時間和流轉(zhuǎn)程序，減少企業(yè)的各類認(rèn)定成本。同時，加大對違法企業(yè)的處罰力度。對于弄虛作假來騙稅的企業(yè)，不僅僅要補(bǔ)

43、繳稅款，還應(yīng)加收罰款和滯納金，并應(yīng)該取消企業(yè)優(yōu)惠政策的享受資格。對于涉及金額較大、情況較為嚴(yán)重的企業(yè)，應(yīng)追究其刑事責(zé)任。二是，強(qiáng)化教育培訓(xùn)，加大宣傳力度。殘疾人方面多開展一些殘疾人事業(yè)的宣傳工作，讓社會關(guān)注殘疾人就業(yè)問題，禁止歧視。同時對殘疾人進(jìn)行培訓(xùn)，教育他們提高文化素質(zhì)、提高法律意識、提高對工作的積極性、自律性，幫助他們利用法律保護(hù)自己的權(quán)益，從而解決“出工不出力”等情況，幫助他們就業(yè)。企業(yè)方面，政府部門應(yīng)該對企業(yè)的管理人員定期進(jìn)行教育培訓(xùn)，圍繞企業(yè)的人力資源管理、成本控制等方面進(jìn)行講解，提高福利企業(yè)經(jīng)營管理水平。稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)該通過辦稅服務(wù)廳、內(nèi)外網(wǎng)站等方式定期對企業(yè)宣傳稅收優(yōu)惠政策，設(shè)立殘保金咨詢臺，為納稅人解答疑問等服務(wù)，從而提高服務(wù)水平。（三）進(jìn)一步完善監(jiān)督機(jī)制首先，加強(qiáng)稅收監(jiān)管，確保稅收優(yōu)惠政策落