企業(yè)重組之會計(jì)與稅務(wù)處理比較.doc

1、關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理的若干問題的通知（財(cái)稅（ 2009）59 號）與 CAS比較解讀一、概念：企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。二、類型：1、法律形式改變：企業(yè)注冊名稱、住所及企業(yè)組織形式等的簡單改變，但符合本通知規(guī)定其他重組的類型除外；2、債務(wù)重組：在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng)；3、股權(quán)收購：是指一家企業(yè)（收購方）購買另一家企業(yè)（被收購方）的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易；4、資產(chǎn)收購：是指一家企業(yè)（受讓方

2、）購買另一家企業(yè)（轉(zhuǎn)讓方）實(shí)質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的交易；5、合并：一家或多家企業(yè)（被合并方）將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（合并方），被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付；6、分立：一家企業(yè)（被分立方）將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（分立企業(yè)），被分立方股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付。三、付款方式：1、股權(quán)支付：企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的方式；2、非股權(quán)支付：現(xiàn)金，銀行存款，應(yīng)收款項(xiàng)，本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價(jià)證券，存貨，固定資產(chǎn)，其他資產(chǎn)，承擔(dān)債務(wù)，等等。四、稅務(wù)處理（一）一般重組幾個(gè)原則1）

3、公允價(jià)值；12）分解法則；3）確認(rèn)所得或損失。（二）特殊重組幾個(gè)原則1）暫不確認(rèn)所得或損失2）稅務(wù)延續(xù)五、會計(jì)與稅務(wù)處理異同（一）一般重組1、法律形式變更1）法人變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資、合伙，登記地移至中國境外，稅務(wù)上視同清算、股東分配和設(shè)立新企業(yè)， 老企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)清理完畢， 新企業(yè)重新領(lǐng)取稅務(wù)登記證；會計(jì)上可延續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表。2）其他法律形式簡單變更的，直接變更稅務(wù)登記證，稅務(wù)及會計(jì)事項(xiàng)均延續(xù)。2、債務(wù)重組1）以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，稅務(wù)上應(yīng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)， 確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失； 會計(jì)上適用 CAS12債務(wù)重組。例 1：甲公司欠乙公司 150

4、萬，現(xiàn)雙方約定以甲公司賬面價(jià)值 80 萬的存貨抵債，存貨市面價(jià) 90 萬，增值稅稅率 17%甲公司會計(jì)處理：重組債務(wù)應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值與抵債存貨公允價(jià)值及增值稅銷項(xiàng)稅額之間的差額 =150-90-90*17%=44.7 萬為債務(wù)重組利得；抵債存貨公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額 =90-80=10 萬為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益分錄借：應(yīng)付賬款150貸：主營業(yè)務(wù)收入90應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）15.3營業(yè)外收入債務(wù)重組利得44.72借：主營業(yè)務(wù)成本80貸：庫存商品80甲公司稅務(wù)處理：轉(zhuǎn)讓存貨所得 =90-80=10 萬以存貨公允價(jià)值清償債務(wù)所得 =150-90-15.3=44.7萬稅務(wù)與會計(jì)一致乙公司會計(jì)

5、處理：受讓的存貨按公允價(jià)值入賬，確認(rèn)存貨90 萬重組債權(quán)的賬面價(jià)值與受讓的存貨的公允價(jià)值及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額之間的差額=150-90-15.3=44.7萬確認(rèn)為債務(wù)重組損失分錄借：庫存商品90應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）15.3營業(yè)外支出債務(wù)重組損失44.7貸：應(yīng)收賬款150乙公司稅務(wù)處理：接收的存貨按公允價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)，債務(wù)重組損失需報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)方可稅前列支。2）債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)，稅務(wù)上分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)債務(wù)清償所得或損失，會計(jì)上適用 CAS12債務(wù)重組和 CAS2長期股權(quán)投資。例 2：甲公司欠乙公司150 萬，現(xiàn)雙方約定乙公司將該債權(quán)轉(zhuǎn)為50 萬股，股權(quán)公允價(jià)值 120 萬甲公司

6、會計(jì)處理：將乙公司放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本，股份公允價(jià)值與股本之間的差額確認(rèn)為股本溢價(jià)計(jì)入資本公積重組債務(wù)賬面價(jià)值超過股份的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得， 計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入甲公司增加實(shí)收資本50 萬，資本公積 =120-50=70 萬重組債務(wù)利得 =150-120=30 萬分錄3借：應(yīng)付賬款150貸：實(shí)收資本50資本公積資本溢價(jià)70營業(yè)外收入債務(wù)重組利得30甲公司稅務(wù)處理：所得與會計(jì)一致，資本溢價(jià)不納稅乙公司會計(jì)處理：股權(quán)公允價(jià)值確認(rèn)長期股權(quán)投資120 萬重組債權(quán)與股權(quán)公允價(jià)值之間差額=150-120=30 萬為債務(wù)重組損失分錄：借：長期股權(quán)投資120營業(yè)外支出債務(wù)重組損

7、失30貸：應(yīng)收賬款150乙公司稅務(wù)處理：股權(quán)按公允價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)，債務(wù)重組損失需報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)方可稅前扣除。3、股權(quán)收購1）現(xiàn)金收購，會計(jì)上適用CAS2長期股權(quán)投資（非控股情況），稅務(wù)上按實(shí)際支付價(jià)款作為投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)例 3：甲公司以 1000 萬的價(jià)格受讓乙公司 500 萬股份，占比 10% 甲公司會計(jì)處理：借：長期股權(quán)投資1000貸：銀行存款1000甲公司稅務(wù)處理：確認(rèn)投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)1000 萬乙公司會計(jì)處理：借：銀行存款1000貸：實(shí)收資本500資本公積資本溢價(jià)5004乙公司該事項(xiàng)不涉稅。2）以非貨幣性資產(chǎn)收購（非控股合并） ，會計(jì)上適用CAS2長期股權(quán)投資和 CAS7非貨幣性資產(chǎn)交

8、換以及其他相關(guān)準(zhǔn)則，稅務(wù)上分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值作價(jià)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)。例 4：甲公司以存貨對外投資，該等存貨賬面價(jià)值100 萬，目前市價(jià) 150 萬，現(xiàn)以此為對價(jià)取得乙公司股東丙公司所持乙公司10%股權(quán)計(jì) 60 萬股，丙公司賬面長期股權(quán)投資成本80 萬，交換日公允價(jià)值130 萬。交易具有商業(yè)目的且不涉及補(bǔ)價(jià)。甲公司會計(jì)處理：以換出資產(chǎn)公允價(jià)值 150 萬以及銷項(xiàng)稅額作為長期股權(quán)投資賬面成本存貨市價(jià)與賬面價(jià)值差額 =150-100=50 萬確認(rèn)為當(dāng)期損益分錄：借：長期股權(quán)投資175.5貸：主營業(yè)務(wù)收入150應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）25.5借：主營業(yè)務(wù)成本100貸：庫

9、存商品100甲公司稅務(wù)處理：以長期股權(quán)投資公允價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)130 萬換出存貨應(yīng)視同銷售，毛利150-100-150*17%=24.5 萬乙公司會計(jì)處理：以換出長期股權(quán)投資公允價(jià)值減去進(jìn)項(xiàng)稅額確認(rèn)為換入存貨成本 =130-25.5=104.5 萬換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值差額確認(rèn)為當(dāng)期損益=130-80=50 萬分錄：借：庫存商品104.5應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25.5貸：長期股權(quán)投資80投資收益505乙公司稅務(wù)處理：以存貨公允價(jià)值作為存貨計(jì)稅基礎(chǔ)=150 萬以存貨公允價(jià)值減去長期股權(quán)投資賬面成本加上可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 =150-80+25.5=95.5 萬

10、存貨銷售當(dāng)期應(yīng)調(diào)減存貨計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面成本間差額150-104.5=45.5 萬非貨幣性資產(chǎn)交換的實(shí)務(wù)比較復(fù)雜，可能會涉及補(bǔ)價(jià)，多項(xiàng)資產(chǎn)打包置換，資產(chǎn)在活躍市場中不存在報(bào)價(jià)等等，因此會計(jì)處理有多種情況，本例為最理想的狀態(tài)，雙方均按換出資產(chǎn)公允價(jià)值確認(rèn)且不涉及補(bǔ)價(jià)，實(shí)務(wù)中要注意其會計(jì)處理。4、資產(chǎn)收購1）現(xiàn)金收購，略2）以非貨幣性資產(chǎn)收購，會計(jì)上適用CAS7非貨幣性資產(chǎn)交換以及其他相關(guān)準(zhǔn)則，稅務(wù)上分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和采購兩項(xiàng)業(yè)務(wù)。例 5：甲公司與乙公司達(dá)成一項(xiàng)資產(chǎn)互換協(xié)議，上述資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)比例均不到20%（單位萬元，下同）：甲公司乙公司資產(chǎn)賬面成本折舊攤銷公允價(jià)值資產(chǎn)賬面成本折舊攤銷公允

11、價(jià)值發(fā)電設(shè)備15030100貨運(yùn)車15050150車床1206080轎車20090159.5存貨300350客運(yùn)汽車30080240合計(jì)57090530合計(jì)650220549.5乙公司 另外 向甲 公司 支付補(bǔ) 價(jià)40 萬。 補(bǔ) 價(jià)占換 出資 產(chǎn)公 允價(jià) 值比例為40/530=7.5%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，雙方資產(chǎn)公允價(jià)值能可靠計(jì)量，應(yīng)按換出資產(chǎn)公允價(jià)值確認(rèn)換入資產(chǎn)總成本。甲公司會計(jì)處理：換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值補(bǔ)價(jià)+應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額=530-40+350*17%=549.5萬各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本 =單項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值占公允價(jià)值總額的比例* 換入資產(chǎn)總6成本資產(chǎn)公允價(jià)值占比應(yīng)確認(rèn)成本貨

12、運(yùn)車15027.3%150轎車159.529.03%159.5客運(yùn)汽車24043.67%240合計(jì)549.5100%549.5分錄：借：固定資產(chǎn)清理180累計(jì)折舊90貸：固定資產(chǎn)270借：固定資產(chǎn)貨運(yùn)車150轎車159.5客運(yùn)汽車240銀行存款40貸：固定資產(chǎn)清理180主營業(yè)務(wù)收入350應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）59.5借：主營業(yè)務(wù)成本300貸：庫存商品300甲公司稅務(wù)處理：換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值和銷項(xiàng)稅額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益 =530（ 570-90 ） 59.5= 9.5 萬，會計(jì)上已視同銷售 350-300=50 萬元，應(yīng)納稅調(diào)整減少 59.5 萬，即為公司支付的銷

13、項(xiàng)稅額，稅務(wù)上應(yīng)作為一筆費(fèi)用；換入資產(chǎn)的公允價(jià)值減去收到的補(bǔ)價(jià)確認(rèn)為換入資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：資產(chǎn)公允價(jià)值占比應(yīng)確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)貨運(yùn)車15027.3%139.08轎車159.529.03%147.89客運(yùn)汽車24043.67%222.53合計(jì)549.5100%509.5考慮：是否可以將收到的補(bǔ)價(jià)不調(diào)整資產(chǎn)價(jià)格而在直接當(dāng)期作為收益調(diào)整？7乙公司會計(jì)處理：換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=549.5+40 59.5=530 萬各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本 =單項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值占公允價(jià)值總額的比例* 換入資產(chǎn)總成本資產(chǎn)公允價(jià)值占比應(yīng)確認(rèn)成本發(fā)電設(shè)備10018.87%100車床8015.

14、09%80存貨35066.04%350合計(jì)530100%530分錄：借：固定資產(chǎn)清理430累計(jì)折舊220貸：固定資產(chǎn)650借：固定資產(chǎn)發(fā)電設(shè)備100車床80存貨350應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）59.5貸：固定資產(chǎn)清理430銀行存款40營業(yè)外收入119.5乙公司稅務(wù)處理：換出資產(chǎn)按公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額加上可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益 =549.5 430+59.5=179 萬按換入資產(chǎn)公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)作為資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)：資產(chǎn)公允價(jià)值占比應(yīng)確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)發(fā)電設(shè)備10018.87%107.55車床8015.09%86.04存貨35043.67%367.46合計(jì)530100%561

15、.058當(dāng)期的轉(zhuǎn)讓收益比會計(jì)多59.5 萬，因?yàn)榭傻挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額在本期計(jì)入應(yīng)納稅所得額，計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面成本的差異在資產(chǎn)變現(xiàn)（折舊）期間調(diào)整5、企業(yè)合并本文件所稱合并僅指吸收合并和新設(shè)合并，不包括 CAS20企業(yè)合并所指的控股合并，控股合并在本文件中屬于收購股權(quán)。 企業(yè)合并會計(jì)上適用 CAS20企業(yè)合并，稅務(wù)上被合并方及股東按清算進(jìn)行所得稅處理，合并方按公允價(jià)值確定被合并方各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。例 6：（本例特別懇請拍磚） 甲公司與乙公司為非同一控制下企業(yè)，于 2009 年 12月 31 日，甲公司與乙公司達(dá)成吸收合并協(xié)議，購買乙公司的全資子公司丙，購買日丙公司資產(chǎn)負(fù)債表如下：項(xiàng)目賬面價(jià)值公

16、允價(jià)值項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值銀行存款10001000應(yīng)付賬款35003500應(yīng)收賬款20001500合計(jì)35003500存貨500700實(shí)收資本1000固定資產(chǎn)20004000未分配利潤1000合計(jì)20003700合計(jì)55007200負(fù)債 +權(quán)益55007200雙方約定，甲公司以 4000 萬現(xiàn)金加上一條生產(chǎn)線作為對價(jià)， 生產(chǎn)線賬面成本 500 萬，已提折舊 200 萬，公允價(jià)值 400 萬。甲公司會計(jì)處理：換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益=400（ 500200）=100 萬合并總成本 =現(xiàn)金加換出資產(chǎn)公允價(jià)值減去可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=4000+400119=4281萬商譽(yù) =合

17、并總成本被吸收企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=4281（ 3700395.25 ）=976.25 萬分錄：借：固定資產(chǎn)清理300累計(jì)折舊200貸：固定資產(chǎn)5009借：銀行存款604.75應(yīng)收賬款1500存貨700應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）119固定資產(chǎn)4000商譽(yù)976.25貸：銀行存款4000固定資產(chǎn)清理300營業(yè)外收入100應(yīng)付賬款3500甲公司稅務(wù)處理：換出資產(chǎn)按公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=500400=100萬接受資產(chǎn)和負(fù)債按公允價(jià)值確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)：項(xiàng)目公允價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)備注銀行存款10001000應(yīng)收賬款15001500存貨700700固定資產(chǎn)40004000商譽(yù)976.25

18、轉(zhuǎn)讓時(shí)扣除合計(jì)72008176.25乙公司會計(jì)處理：乙公司收到的現(xiàn)金和固定資產(chǎn)與長期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間差額確認(rèn)為投資收益分錄：借：銀行存款4000固定資產(chǎn)400貸：長期股權(quán)投資1000投資收益3400乙公司稅務(wù)處理：乙公司按清算進(jìn)行所得稅處理，因此3400 萬中屬于丙公司未分配利潤對價(jià)的101000 萬作為股息收入免稅， 2400 萬元作為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額丙企業(yè)結(jié)束會計(jì)賬，按清算確認(rèn)所得稅 =（資產(chǎn)負(fù)債公允價(jià)值賬面價(jià)值應(yīng)繳納的銷項(xiàng)稅額） * 所得稅率 =（ 1700-119）*25%=395.25 萬分立略（二）特殊重組適用條件1）具有合理商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的

19、；2）被收購、合并或者分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例；3）企業(yè)重組后的連續(xù)12 個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)經(jīng)營活動；4）重組交易對價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定的比例；5）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù) 12 個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。1、債務(wù)重組1）企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在 5 個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。2）債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。例 7：（與例 2 同）甲公司欠乙公司150 萬，現(xiàn)雙方約

20、定乙公司將該債權(quán)轉(zhuǎn)為50萬股，股權(quán)公允價(jià)值120 萬甲公司會計(jì)處理：將乙公司放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本，股份公允價(jià)值與股本之間的差額確認(rèn)為股本溢價(jià)計(jì)入資本公積重組債務(wù)賬面價(jià)值超過股份的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得， 計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入甲公司增加實(shí)收資本50 萬，資本公積 =120-50=70 萬重組債務(wù)利得 =150-120=30 萬分錄借：應(yīng)付賬款15011貸：實(shí)收資本50資本公積資本溢價(jià)70營業(yè)外收入債務(wù)重組利得30甲公司稅務(wù)處理：債務(wù)清償所得 30 萬不確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，重組當(dāng)期應(yīng)做納稅調(diào)整減少乙公司會計(jì)處理：股權(quán)公允價(jià)值確認(rèn)長期股權(quán)投資120 萬重組債權(quán)與股權(quán)公

21、允價(jià)值之間差額=150-120=30 萬為債務(wù)重組損失分錄：借：長期股權(quán)投資120營業(yè)外支出債務(wù)重組損失30貸：應(yīng)收賬款150乙公司稅務(wù)處理：債務(wù)清償損失 30 萬暫不確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，重組當(dāng)期應(yīng)作納稅調(diào)整增加長期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)按原債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)確定為 150 萬2、股權(quán)收購收購方購買的股權(quán)不低于被收購方全部股權(quán)的75%，且收購方在該股權(quán)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：1）被收購方的股東取得收購方股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；2）收購方取得被收購方股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購方的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；3）收購方、被收購方的原有各項(xiàng)資

22、產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。例 8：08 年乙公司出資 1000 萬全資設(shè)立子公司丙， 09 年 12 月 31 日，甲公司以現(xiàn)金 100 萬和增資 500 萬股向乙收購丙公司 80%股權(quán)，甲公司股權(quán)公允價(jià)值每股2 元。乙公司對丙公司投資計(jì)稅基礎(chǔ)1000 萬，公允價(jià)值 1500 萬，甲與乙丙無關(guān)聯(lián)關(guān)系。收購股權(quán)比例 80%75%股權(quán)支付金額 2*500=1000 萬，占交易支付總額比例 =1000/（1000+100）=91%85%12補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值比例=100/1000=10%25%，補(bǔ)價(jià)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值比例 =100/1500*80%=8.3%75%，股權(quán)支付金額占交易支付總額比例=500