交通運輸業(yè)成本的會計核算(三)

1、交通運輸業(yè)成本的會計核算（三）第一節(jié)交通運輸企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點交通運輸企業(yè)：是從事旅客運輸和貨物運輸活動的勞務(wù)性企業(yè)。交通運輸是在生產(chǎn)流通過程中，對連接社會生產(chǎn)領(lǐng)域和消費領(lǐng)域起重要橋梁作用的。具體包括：鐵路運輸、公路運輸、水陸運輸、航空運輸、管道運輸以及與之配套的機場、港口、外輪代理、理貨等各類企業(yè)。與工業(yè)制造及商業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動相比，交通運輸企業(yè)的經(jīng)營活動具有以下特點：（1）交通運輸企業(yè)的營運過程具有高度的流動性、分散性。除機場、港口、車站等場地相對固定外，交通運輸企業(yè)的營運活動范圍和空間十分廣闊，流動方向分散。（2）交通運輸企業(yè)的生產(chǎn)營運方式具有多樣性和相互替代性。按交通運輸企業(yè)的生產(chǎn)

2、特點不同分為鐵路運輸、公路運輸、水陸運輸、航空運輸?shù)阮愋?，各種運輸方式具有各自不同的優(yōu)勢和特點，但同時彼此之間可以相互替代。（3）交通運輸企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程也是銷售過程，生產(chǎn)和銷售同時進行。運輸業(yè)務(wù)完成意味著旅客、貨物的運輸勞務(wù)已提供，企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)同時宣告完成；運輸產(chǎn)品無法儲存，無在產(chǎn)品，也無須銷售過程，而且取得勞務(wù)報酬在前，提供勞務(wù)服務(wù)在后。（4）交通運輸企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程僅消耗勞動資源。交通運輸企業(yè)的營運生產(chǎn)過程不會改變勞動對象的屬性和形態(tài)，不會產(chǎn)生新的實物形態(tài)的物質(zhì)產(chǎn)品，以旅客、貨物為勞動對象，其目的是為了達到空間位置的移動，滿足社會生產(chǎn)生活的交換、消費需要；在企業(yè)的生產(chǎn)營運過程中發(fā)生

3、勞動資源的消耗，如集裝箱車輛、輪船、飛機等各種運輸設(shè)備。第二節(jié)交通運輸企業(yè)成本核算特點根據(jù)交通運輸企業(yè)的經(jīng)營特點，交通運輸企業(yè)成本核算的主要內(nèi)容和特點包括以下幾個方面：（1）成本核算對象多樣化交通運輸企業(yè)的成本核算對象是其運輸?shù)母黝悩I(yè)務(wù)，以及構(gòu)成各類業(yè)務(wù)的具體項目，如公路運輸企業(yè)是以旅客運輸和貨物運輸業(yè)務(wù)作為核算對象，對公路旅客運輸和貨物運輸進行運輸成本的計算；相應(yīng)地，其成本核算對象既可以是承接運輸?shù)母黝悩I(yè)務(wù)及構(gòu)成各類業(yè)務(wù)的具體業(yè)務(wù)項目，如運輸業(yè)務(wù)、裝卸業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)等，又可以是承擔(dān)運輸任務(wù)的各類運輸工具及具體運行情況，如客運大巴、遠洋貨輪、集裝箱卡車、運行線路、班次等。企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（

4、試行）第十五條規(guī)定：交通運輸企業(yè)以運輸工具從事貨物、旅客運輸?shù)?，一般按照航線、航次、單船（機）、基層站段等確定成本核算對象；從事貨物等裝卸業(yè)務(wù)的，可以按照貨物、成本責(zé)任部門、作業(yè)場所等確定成本核算對象；從事倉儲、堆存、港務(wù)管理業(yè)務(wù)的，一般按照碼頭、倉庫、堆場、油罐、筒倉、貨棚或主要貨物的種類、成本責(zé)任部門等確定成本核算對象。（2）運輸成本的計算與產(chǎn)品制造成本計算基本相同營運過程中發(fā)生的各項耗費先歸集，然后再按照一定的方法分配計算各業(yè)務(wù)的營運成本。交通運輸企業(yè)的成本費用由兩部分構(gòu)成，即運營成本和期間費用。運營成本是指經(jīng)營運輸過程中實際發(fā)生的與營運直接相關(guān)的各項耗費，包括三方面內(nèi)容：直接參與營運業(yè)

5、務(wù)的各類消耗性機物料，如運輸用燃油、潤滑劑、備品配件、低值易耗品、材料、輪胎等；直接從事營運業(yè)務(wù)人員的職工薪酬；營運過程中發(fā)生的間接營運費，如運輸工具及固定資產(chǎn)的折舊費、修理費、租賃費、保險費、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失及事故凈損失等。交通運輸企業(yè)的期間費用主要包括管理費用和財務(wù)費用，其基本內(nèi)容除與制造企業(yè)相同部分外，還包括鐵路線路綠化費、鐵路線路災(zāi)害防止費、各種港口使用費（引水費、港務(wù)費、拖輪費、停泊費、代理費、理貨費等）、公路運輸管理費、路橋費、飛行訓(xùn)練費、乘客緊急救護費等。（3）營運成本與應(yīng)計入當(dāng)期成本的耗費一致交通運輸企業(yè)的成本按月定期計算，并且生產(chǎn)經(jīng)營與銷售合二為一，無在

6、產(chǎn)品，也沒有儲存環(huán)節(jié)，因此不存在運輸成本與銷售成本之分，實際發(fā)生的營運成本一般是當(dāng)期應(yīng)計入的成本，運輸過程發(fā)生的各項實際消耗支出便構(gòu)成當(dāng)期的運營成本，可以據(jù)此直接計算成本，并于期末結(jié)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。（4）成本計量單位采用復(fù)合計量不同業(yè)務(wù)類別的交通運輸企業(yè)由于運輸工具、運輸時間、運輸距離的不同，在全面、綜合反映運輸成本時一般采用運輸數(shù)量和距離相結(jié)合的復(fù)合計量單位進行成本計量，如噸公里（海里）、人公里（海里）及千人換算噸公里（海里）等。第三節(jié)交通運輸企業(yè)成本核算的賬戶設(shè)置及核算程序一、賬戶設(shè)置因交通運輸企業(yè)的生產(chǎn)過程與銷售過程是直接統(tǒng)一的。生產(chǎn)過程本身就是銷售過程。生產(chǎn)過程的結(jié)束也是銷售過程的結(jié)束。

7、所以交通運輸企業(yè)在運輸過程中發(fā)生的各項成本實際上就是“主營業(yè)務(wù)成本”，可以直接計入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。在主營業(yè)務(wù)成本總賬科目下設(shè)置“運輸支出”“裝卸支出”等二級科目，在“運輸支出”二級科目下設(shè)置“客運”“貨運”等三級賬戶進行核算。為了減少賬戶的層次，也可以直接將“運輸支出”“裝卸支出”等直接設(shè)為一級賬戶，月末，再將“運輸支出”“裝卸支出”等賬戶的發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。為了反映和監(jiān)督交通運輸企業(yè)的實際運營成本，可設(shè)置如下賬戶：1“主營業(yè)務(wù)成本運輸支出”賬戶2“主營業(yè)務(wù)成本裝卸支出”賬戶3“輔助營運費用”賬戶4“營運間接費用”賬戶5“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶1“主營業(yè)務(wù)成本運輸支出”賬戶

8、該賬戶核算沿海、內(nèi)河、遠洋和汽車運輸企業(yè)經(jīng)營旅客運輸、貨物運輸業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項費用支出。本賬戶一般按運輸工具類型或單車、單船設(shè)置明細賬進行明細核算。如“貨車運輸支出”“客車運輸支出”等，并按規(guī)定的成本項目進行明細核算。2“主營業(yè)務(wù)成本裝卸支出”賬戶該賬戶核算海、河港口企業(yè)和汽車運輸企業(yè)經(jīng)營裝卸業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項費用支出。該賬戶一般按專業(yè)區(qū)域或按貨種和規(guī)定的成本項目設(shè)置明細賬。3“輔助營運費用”賬戶核算運輸、港口企業(yè)發(fā)生的輔助船舶費用和企業(yè)輔助生產(chǎn)部門生產(chǎn)產(chǎn)品和供應(yīng)勞務(wù)所發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用，包括工資、福利費支出、燃料、折舊費用、勞動保護費、事故損失及其他等。應(yīng)按單船和輔助生產(chǎn)部門及其他成本核算對象

9、設(shè)置明細賬，進行明細核算。4“營運間接費用”賬戶該賬戶核算企業(yè)在營運過程中所發(fā)生的不能直接計入成本核算對象的各種間接費用，（但不包括企業(yè)管理費用），包括人事費用和營運費用兩部分。5“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶核算除營運業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項支出，包括相關(guān)的成本、費用、營業(yè)稅金及附加等。該賬戶應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的種類和規(guī)定的成本項目設(shè)置的明細賬進行明細核算。二、成本核算項目企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）第二十八條規(guī)定：交通運輸企業(yè)一般設(shè)置營運費用、運輸工具固定費用與非營運期間的費用等成本項目。營運費用，是指企業(yè)在貨物或旅客運輸、裝卸、堆存過程中發(fā)生的營運費用，包括貨物費、港口費、起降及停機費、中轉(zhuǎn)費、過

10、橋過路費、燃料和動力、航次租船費、安全救生費、護航費、裝卸整理費、堆存費等。鐵路運輸企業(yè)的營運費用還包括線路等相關(guān)設(shè)施的維護費等。運輸工具固定費用，是指運輸工具的固定費用和共同費用等，包括檢驗檢疫費、車船使用稅、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊、租賃費、備件配件、保險費、駕駛及相關(guān)操作人員薪酬及其伙食費等。非營運期間費用，是指受不可抗力制約或行業(yè)慣例等原因暫停營運期間發(fā)生的有關(guān)費用等。三、交通運輸企業(yè)營運成本核算程序1按各成本計算對象設(shè)置相關(guān)明細賬戶不同類型的交通運輸企業(yè)在營運業(yè)務(wù)過程中，按各類業(yè)務(wù)或業(yè)務(wù)項目設(shè)置相關(guān)成本計算對象，同時為計算各相關(guān)業(yè)務(wù)的營運成本應(yīng)設(shè)置明細賬戶，如運輸業(yè)務(wù)成本是在“運輸支

11、出”賬戶下設(shè)“客車運輸支出”“貨車運輸支出”明細賬戶，或者可以按車型設(shè)置明細賬戶。2歸集費用，計算各類業(yè)務(wù)成本當(dāng)期發(fā)生的各項與營運過程直接相關(guān)的費用直接計入“運輸支出”“裝卸支出”“堆存支出”“代理業(yè)務(wù)支出”“港務(wù)業(yè)務(wù)支出”賬戶及其各成本計算對象的明細賬戶；發(fā)生的各項營運間接費用、輔助營運費用則分別計入“營運間接費用”“輔助營運費用”賬戶，期末再按照各營運業(yè)務(wù)的直接費用分配入相關(guān)的業(yè)務(wù)成本，如運輸業(yè)務(wù)、裝卸業(yè)務(wù)、堆存業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)及港務(wù)管理業(yè)務(wù)等。3月末，計算各類運輸業(yè)務(wù)的總成本和單位成本交通運輸企業(yè)的各成本計算對象及明細賬戶記錄的金額為各類運輸業(yè)務(wù)的總成本，在此基礎(chǔ)上結(jié)合運輸周轉(zhuǎn)量計算單位成

12、本。同時，交通運輸企業(yè)將各類業(yè)務(wù)的營運成本轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。四、成本的歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)要求企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）第四十五條規(guī)定：交通運輸企業(yè)發(fā)生的營運費用，應(yīng)當(dāng)按照成本核算對象歸集。交通運輸企業(yè)發(fā)生的運輸工具固定費用，能確定由某一成本核算對象負擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)直接計入成本核算對象的成本；由多個成本核算對象共同負擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)選擇營運時間等符合經(jīng)營特點的、科學(xué)合理的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計入各成本核算對象的成本。交通運輸企業(yè)發(fā)生的非營運期間費用，比照制造業(yè)季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)處理。第四節(jié)交通運輸企業(yè)成本核算案例解析一、公路運輸企業(yè)成本核算（一）公路運輸企業(yè)的成本核算特點公路運輸成本分為直接材料、直接人工、其他直

13、接費用和營運間接費用四項。一般直接材料由燃料和輪胎兩個項目組成；直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中，直接從事產(chǎn)品的生產(chǎn)的工人的工資、津貼、補貼和福利費等；其他直接費用由折舊費、修理費、運輸管理費、車輛保險費、行車事故費和其他費用等明細項目組成；營運間接費用是指物流企業(yè)所屬的基層營運單位，如分公司、車站等在組織與管理物流營運過程中所發(fā)生的不能直接計入成本計算對象的各種間接費用。它包括這些部門發(fā)生的工資、福利費、折舊費、修理費、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、保險費、勞動保護費和其他費用等。但是營運間接費用不包括企業(yè)行政管理部門發(fā)生的費用。（二）公路運輸企業(yè)成本核算案例解析

14、1燃料費用的歸集和分配（1）燃料管理制度滿油箱制每次加油時必須充滿油箱，月末根據(jù)領(lǐng)油憑證計算出車（船）耗油的數(shù)額。盤存制它要求每一投入運營的車輛根據(jù)實際需要領(lǐng)料加油，月末經(jīng)過盤存油箱的實存數(shù)后，計算出當(dāng)月實際耗油數(shù)量。（2）燃料領(lǐng)用、發(fā)出的核算滿油箱制的核算在滿油箱制管理制度下，企業(yè)可只設(shè)置“燃料”總賬，不設(shè)“庫存”和“車存”二級賬。月末，根據(jù)各部門全月領(lǐng)油的累計數(shù)，作為各部門本月耗油總數(shù)。在實際成本計價的情況下，根據(jù)耗油數(shù)乘以按先進先出法、加權(quán)平均法等方法計算的發(fā)出燃料的實際單位成本，分別按領(lǐng)用部門和用途不同：借：主營業(yè)務(wù)成本運輸支出管理費用其他業(yè)務(wù)成本貸：燃料如果采用計劃成本計價，應(yīng)根據(jù)耗

15、油數(shù)乘以計劃單位成本：借：主營業(yè)務(wù)成本運輸支出管理費用其他業(yè)務(wù)成本貸：燃料還應(yīng)根據(jù)發(fā)出燃料的計劃成本乘以材料成本差異率，計算出燃料負擔(dān)成本的差異額。借：主營業(yè)務(wù)成本運輸支出管理費用其他業(yè)務(wù)成本貸：材料成本差異如果是節(jié)約差異，則用紅字作分錄?！景咐?】某公路汽車運輸企業(yè)采用滿箱制管理制度，按計劃成本計價進行燃料的核算。2014年9月材料成本差異率是3%。本月燃料發(fā)出匯總表如表1所示。領(lǐng)用燃料計劃成本計價時會計分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本運輸支出（客運）70 000運輸支出（貨運）80 000管理費用2 000其他業(yè)務(wù)成本8 000貸：燃料160 000結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時會計分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本運

16、輸支出（客運）2 100運輸支出（貨運）2 400管理費用60其他業(yè)務(wù)成本240貸：材料成本差異4 800假設(shè)本月材料成本差異率為-3%時會計分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本運輸支出（客運）（2 100）運輸支出（貨運）（2 400）管理費用（60）其他業(yè)務(wù)成本（240）貸：材料成本差異（4 800）盤存制的核算采用盤存制管理制度時，企業(yè)應(yīng)在“燃料”總賬下設(shè)“庫存”和“車存”兩個二級賬。每次領(lǐng)油時，將燃料由庫存轉(zhuǎn)為車存，由于月末車存實際油數(shù)是一個變量而不是一個固定數(shù)，所以需經(jīng)過盤存加以確定，然后按下列公式計算當(dāng)月實際耗用燃料的數(shù)量。當(dāng)月實際耗用數(shù)月初庫存油料數(shù)本月領(lǐng)用油料數(shù)月末車存油料數(shù)同樣，采用實際

17、成本計價時，應(yīng)以所確定的數(shù)量乘以實際單位成本計價；采用計劃成本計價時，應(yīng)以所確定的數(shù)量乘以計劃單位成本，同時月末還要結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異?！景咐?】某公路汽車運輸企業(yè)采用盤存法管理制度，按計劃成本進行燃料核算。2014年10月末根據(jù)燃料領(lǐng)用憑證及車存燃料盤點表等有關(guān)資料編制的燃料耗用計算匯總表如表2所示。油庫向客車和貨車車隊發(fā)出燃料時，按計劃單位成本將庫存轉(zhuǎn)為車存時的會計分錄：借：燃料車存425 400貸：燃料庫存425 400油庫向交通車發(fā)出燃料和對外銷售燃料時會計分錄為：借：管理費用6 000其他業(yè)務(wù)成本18 000貸：燃料24 000月末結(jié)轉(zhuǎn)本月車隊耗用燃料計劃成本計價時會計分錄為：借：主營

18、業(yè)務(wù)成本運輸支出（客運）180 000運輸支出（貨運）245 400貸：燃料車存425 400結(jié)轉(zhuǎn)本月材料成本差異時會計分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本運輸支出（客運）1 800運輸支出（貨運）2 454管理費用60其他業(yè)務(wù)成本180貸：材料成本差異4 4942輪胎的核算輪胎是公路汽車運輸企業(yè)的重要部件，其庫存量大、更換頻繁，故單獨設(shè)置“輪胎”進行核算。一般來說，輪胎包括外胎、內(nèi)胎和墊片。內(nèi)胎和墊片因為價值較低視為一般消耗性材料，在“原材料”賬戶內(nèi)核算?！拜喬ァ辟~戶是專門用來核算企業(yè)在庫和在用輪胎外胎的計劃成本和實際成本的賬戶。該賬戶按輪胎外胎的保管地點、類別、規(guī)格、廠牌等進行明細核算。同燃料的核算一

19、樣，公路汽車運輸企業(yè)輪胎的購入業(yè)務(wù)與制造業(yè)的材料核算相同。而公路汽車運輸企業(yè)領(lǐng)用輪胎時，一般有兩種方法。（1）一次攤銷法一次攤銷法就是將領(lǐng)用出來的輪胎成本一次性地全部計入當(dāng)期運輸支出。要注意的是，這里僅將領(lǐng)用出來的輪胎的成本確認為運輸支出，而汽車的原裝輪胎不需要進行賬務(wù)處理。如果一次集中領(lǐng)用輪胎的數(shù)量較多時（比如企業(yè)采用集中統(tǒng)一更換輪胎的制度時），為了均衡企業(yè)不同時期的營運成本，也可以先將領(lǐng)用的輪胎的價值記入“待攤費用”賬戶，然后再分月攤銷到各月的運輸支出中去，但是一般應(yīng)該在本年度內(nèi)攤銷完畢。輪胎的核算可以采用實際成本法和計劃成本法，采用計劃成本法時，還需結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。（2）按行駛公里數(shù)預(yù)

20、提法輪胎預(yù)提費的計算。輪胎的價值損耗與其行駛里程具有密切關(guān)系，因此可以將領(lǐng)用輪胎的價值按各月行駛公里計算預(yù)提額，分月計入各月的運輸支出。其計算公式如下：千公里輪胎費用（外胎計劃成本預(yù)計殘值）外胎使用里程定額1 000每月預(yù)提輪胎費用該月行駛里程千公里輪胎費用由于千公里輪胎費用是按照外胎使用里程計算的，因此當(dāng)報廢輪胎實際行駛里程與定額行駛里程出現(xiàn)差異時，應(yīng)調(diào)整運輸成本。其計算公式如下：超駛或虧駛里程應(yīng)調(diào)整的運輸成本輪胎超駛或虧駛里程千公里輪胎費用在用輪胎耗費的核算。在領(lǐng)用新輪胎時，按照輪胎的計劃成本作如下分錄：借：預(yù)提費用預(yù)提輪胎費貸：輪胎類別/規(guī)格【案例3】2014年10月，某汽車運輸企業(yè)的有

21、關(guān)資料為：當(dāng)月汽車外胎的計劃單位成本為900元，外胎的材料成本差異為1%，外胎使用里程定額為100 000公里，預(yù)計報廢時殘值為100元；當(dāng)月車隊汽車共計行駛500 000公里，報廢輪胎一批，共計虧損里程20 000公里，回收殘值300元。千公里輪胎費用（900100）100 0001 0008（元）本月預(yù)提輪胎費用500 00081 0004 000（元）因虧駛而應(yīng)補提的輪胎費用20 00081 000160（元）計提本月輪胎費用時會計分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本運輸支出4 000貸：預(yù)提費用預(yù)提輪胎費4 000結(jié)轉(zhuǎn)輪胎成本差異時會計分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本運輸支出40貸：材料成本差異40報廢輪

22、胎殘料回收時會計分錄為：借：原材料其他材料300貸：主營業(yè)務(wù)成本運輸支出300補提虧駛的輪胎費用時會計分錄記：借：主營業(yè)務(wù)成本運輸支出160貸：預(yù)提費用預(yù)提輪胎費160另外，需要注意的是，隨車原裝外胎的價值包括在整車的原值內(nèi)，應(yīng)通過折舊方式計入運輸成本，但由于新車投入營運后即按行駛里程預(yù)提輪胎費用計入運輸成本，因而當(dāng)車輛報廢時，應(yīng)根據(jù)第一套輪胎的胎卡記錄，按其實際行駛里程和千公里輪胎費用，計算其已預(yù)提計入運輸支出的預(yù)提輪胎費，并予以沖回：借：預(yù)提費用預(yù)提輪胎費貸：主營業(yè)務(wù)成本運輸支出3直接人工的核算汽車運輸企業(yè)月末計算出應(yīng)付職工薪酬應(yīng)根據(jù)職工所屬部門和提供勞務(wù)的性質(zhì)不同，分別計入有關(guān)成本或費用

23、賬戶。其中：對司機、司助、乘務(wù)人員的各項薪酬直接計入運輸成本；輔助生產(chǎn)部門人員的各項薪酬計入“輔助營運費用”；車隊（車站、車場）管理人員的各項薪酬計入“營運間接費用”；公司管理人員的各項薪酬計入“管理費用”。企業(yè)如果設(shè)立了銷售部門，銷售部門人員的薪酬計入“銷售費用”?！景咐?】順達汽車運輸公司是一家從事客運和貨運業(yè)務(wù)的運輸公司，除企業(yè)管理部門外，有一個維修車間和一個車場，車場內(nèi)分客運和貨運兩個車隊。兩個車隊由車場統(tǒng)一管理。本月發(fā)生工資薪酬和按規(guī)定提取的各項社會保險和住房公積金的情況，如下表3：表3中，職工的醫(yī)療保險按工資總額的10%計提，養(yǎng)老保險按12%計提，失業(yè)保險按2%計提，住房公積金按1

24、0.5%計提。工會經(jīng)費按2%計提，職工教育經(jīng)費按2.5%計提。根據(jù)上述職工薪酬分配匯總表編制會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本運輸支出（客運）319 978運輸支出（貨運）170 692營銷間接費用155 680輔助營銷費用169 024管理費用123 015貸：應(yīng)付職工薪酬工資675 100社會保險（養(yǎng)老保險）67 510社會保險（醫(yī)療保險）81 012社會保險（失業(yè)保險）13 502住房公積金70 885.5工會經(jīng)費13 502職工教育經(jīng)費16 877.5根據(jù)上述分錄，登記運輸支出、營運間接費用和輔助營運費用明細賬。4其他直接費用的歸集和分配（1）折舊費用的歸集和分配運輸車輛一般應(yīng)采用工作量法

25、計提折舊。也可以按年限平均法或年數(shù)總和法或雙倍余額遞減法計提折舊。計提折舊時應(yīng)按照車輛的不同用途分別計入“運輸支出”或“管理費用”等科目。對建筑物和其他設(shè)備一般可用年限平均法計提折舊，也可以按年數(shù)總和法或雙倍余額遞減法計提折舊。對建筑物和其他設(shè)備的折舊應(yīng)按固定資產(chǎn)的不同使用部門，分別計入“營運間接費用”“輔助營運費用”或“管理費用”等賬戶?！景咐?】某汽車運輸企業(yè)2014年9月末固定資產(chǎn)折舊費如表4所示。根據(jù)表4，編制如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本運輸支出（貨車）1 125 000運輸支出（貨車）2 104 000輔助營運費用15 500營運間接費用26 000管理費用12 000貸：累計折舊

26、282 500（2）其他費用的歸集和分配運輸企業(yè)發(fā)生的其他費用則根據(jù)有關(guān)的原始憑證直接計入各分類營運業(yè)務(wù)的成本。保修費用的歸集和分配客車、貨車的大修一般由專門的維修廠進行，大修間隔期一般在一年以上。大修理費用可以采用預(yù)提的形式，預(yù)提時應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)成本運輸支出”賬戶。大修理費用也可采取將實際發(fā)生額在大修理間隔期平均攤銷的形式，實際發(fā)生額應(yīng)計入“待攤費用”賬戶，攤銷時記入“主營業(yè)務(wù)成本運輸支出”賬戶?？蛙?、貨車的保養(yǎng)及小修，一般是由車站、車場、車隊的保修班進行。保養(yǎng)、小修所領(lǐng)用的材料、低值易耗品應(yīng)根據(jù)其保養(yǎng)領(lǐng)用數(shù)直接計入營運成本。如果保養(yǎng)及小修由附屬修理廠進行，則應(yīng)將有關(guān)費用歸集在“輔助營運費

27、用”賬戶，月末，按受益情況分配計入營運成本。車輛保險費、運輸管理費向保險公司繳納的車輛保險費如果分月繳納，應(yīng)在繳納時借記“主營業(yè)務(wù)成本運輸支出”賬戶，貸記“銀行存款”科目。如果年初已經(jīng)預(yù)交，在預(yù)交時應(yīng)記入“待攤費用”賬戶，每月攤銷時，借記“主營業(yè)務(wù)成本運輸支出”賬戶，貸記“待攤費用”賬戶。向運輸管理部門繳納的運輸管理費，應(yīng)按實際繳納金額計入運輸支出等賬戶。行車事故損失費用的核算營運車輛在營運過程中發(fā)生行車事故所發(fā)生的修理費、救援費、賠償費以及支付給外單位人員的醫(yī)療費等事故損失費，在扣除向保險公司收回的賠償金額后，計入運輸成本。在事故發(fā)生時，可預(yù)估事故損失費用，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“預(yù)

28、提費用”賬戶。當(dāng)事故結(jié)案處理時，按預(yù)估事故損失費用借記“預(yù)提費用”賬戶，按實際賠償金額貸記“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”賬戶，兩者的差額列入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，以調(diào)整已入賬的運輸成本。除此之外，車隊領(lǐng)用隨車工具、防滑鏈、司乘人員的勞動保護用具等，在領(lǐng)用時借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“低值易耗品”等賬戶；支付的行車雜費、牌照費、檢測費、過路費、停車住宿費等，在發(fā)生時借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”等賬戶。5輔助營運費用歸集和分配【案例6】某汽車運輸企業(yè)輔助車間2014年9月發(fā)生的輔助營運費用合計數(shù)按照營運業(yè)務(wù)修理小時進行分配，其分配結(jié)果見表5。根據(jù)表5，編制如下會計分錄：借

29、：主營業(yè)務(wù)成本運輸支出（貨車）14 810運輸支出（貨車）27 215裝卸業(yè)務(wù)支出19 240其他業(yè)務(wù)成本16 835貸：輔助營運費用48 1006營運間接費用歸集和分配汽車運輸企業(yè)營運間接費用指的是車站、車隊、車場等單位在營運過程中發(fā)生的各種間接費用，包括車站、車隊、車場職工薪酬、機物料消耗、固定資產(chǎn)折舊費、辦公費、水電費、差旅費等。營運間接費用先通過“營運間接費用”賬戶進行歸集，期末應(yīng)分配轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本運輸支出”。營運間接費用的分配，具體的分配方法有：按營運車輛數(shù)量比例、按直接營運成本比例、按營運收入比例等為標(biāo)準(zhǔn)進行分配?！景咐?】某汽車運輸企業(yè)將2014年9月末歸集的營運間接費用總額

30、按貨車工資的比例分配計入其營運成本，計算結(jié)果見表6。根據(jù)表6，編制如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本運輸支出（貨車）156 280運輸支出（貨車）237 520貸：營運間接費用93 8007汽車運輸總成本和單位成本的計算汽車運輸總成本分為客車運輸總成本、貨車運輸總成本和客、貨車綜合運輸總成本進行計算。并根據(jù)計算的各類營運業(yè)務(wù)的總成本和運輸周轉(zhuǎn)量分別計算其單位成本。計算公式如下：運輸單位成本（元/千噸公里）運輸總成本運輸周轉(zhuǎn)量（千噸公里）二、水上船舶運輸企業(yè)的成本核算水上船舶運輸企業(yè)按船舶航次、航行水域不同分為：內(nèi)河運輸企業(yè)、沿海運輸企業(yè)、遠洋運輸企業(yè)。其所用的船舶、運輸距離、航次時間等不同，在成本

31、核算上也有所不同。（一）內(nèi)河運輸企業(yè)的成本核算1成本計算對象內(nèi)河運輸企業(yè)是指按船舶航行于內(nèi)河航線上，往來于江河港口之間，主要經(jīng)營運送旅客和貨物的運輸企業(yè)。其成本計算對象應(yīng)分別根據(jù)下列情況確定：（1）為計算客運成本、貨運成本和客貨綜合運輸成本，應(yīng)分別以客運業(yè)務(wù)、貨運業(yè)務(wù)和客貨綜合運輸業(yè)務(wù)為成本計算對象。（2）為計算船舶類型成本，應(yīng)分別以不同類型的船舶運輸業(yè)務(wù)作為成本計算對象。（3）為計算航線成本，應(yīng)分別以不同航線的運輸業(yè)務(wù)作為成本計算對象。（4）為計算單船成本，應(yīng)以單船的運輸業(yè)務(wù)作為成本計算對象。2成本計算單位內(nèi)河運輸企業(yè)的成本計算單位是人公里、噸公里和換算噸公里，分別用：元/千人公里、元/千噸

32、公里、元/換算千噸公里表示。3運輸費用的歸集和分配運輸費用包括：船舶航行費用、船舶維護費用、營運間接費用。（1）船舶航行費用是指船舶在航行中發(fā)生的人工費、燃料費、物料費、航養(yǎng)費、過閘費、外付港口費、折舊費、修理費、外付業(yè)務(wù)費、事故損失費等。船舶航行費用應(yīng)根據(jù)原始憑證和費用分配表直接計入按客輪、貨輪、郵輪、駁船等船舶類型設(shè)置的運輸支出明細賬的有關(guān)成本項目中，歸集完全后再分別按客運、貨運、油運等成本負擔(dān)。對于客貨輪費用還需要按一定標(biāo)準(zhǔn)在客運和貨運之間進行分配。（2）船舶維護費用是指在封凍、枯水等非航期發(fā)生的應(yīng)由通航期運輸成本負擔(dān)的費用。企業(yè)發(fā)生的船舶維護費用應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證和費用分配表，在按船舶類型

33、設(shè)置的船舶維護費用明細賬的規(guī)定費用項目中進行歸集，歸集完全后，再根據(jù)規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)，計算通航期每月應(yīng)負擔(dān)的船舶維護費用，并據(jù)以編制船舶維護費用分配表，然后計入各運輸種類成本。年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年船舶維護費用的實際發(fā)生額與分配額的差額調(diào)整當(dāng)年的運輸成本。（3）營運間接費用企業(yè)發(fā)生的營運間接費用應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證和費用分配表歸集在“營運間接費用”賬戶中，月末歸集完全后，再按運輸種類船舶航行費用比例，分配計入各運輸種類成本。4營運成本的計算內(nèi)河運輸企業(yè)各種運輸種類的總成本是根據(jù)各運輸種類負擔(dān)的船舶航行費用加上船舶維護費用和營運間接費用進行計算的。將各運輸種類的總成本除以各自完成的運輸周轉(zhuǎn)量，便可計算出

34、各運輸種類的單位成本。5賬務(wù)處理內(nèi)河運輸企業(yè)運輸船舶所發(fā)生的船舶直接費用應(yīng)根據(jù)原始憑證和有關(guān)費用分配表，借記“主營業(yè)務(wù)成本運輸支出（船舶航行費用）”賬戶，貸記“燃料”“原材料”“待攤費用”“預(yù)提費用”“應(yīng)付職工薪酬”“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等賬戶。有封凍、枯水等非通航期的企業(yè)，運輸船舶在封凍、枯水等非通航期發(fā)生的船舶費用應(yīng)通過“船舶維護費用”賬戶核算。因發(fā)生洪水或建設(shè)水利、水電設(shè)施造成斷航，船舶在斷航期用于船舶照明、取暖等所耗用的燃料、船舶維護耗用材料以及留船船員工資和職工福利費等船舶直接費用，應(yīng)記入“營業(yè)外支出”賬戶。船舶臨時從事非運輸工作（如救援、臨時出租、短期征用等）所發(fā)生的與運輸業(yè)務(wù)無

35、關(guān)的直接費用，于費用發(fā)生時一并在“主營業(yè)務(wù)成本運輸支出”賬戶中歸集，期末按規(guī)定方法計算予以扣除，借記“其他業(yè)務(wù)成本”等賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)成本運輸支出”賬戶。計算扣除各類運輸船舶的與運輸成本無關(guān)的費用（臨時從事非運輸工作所應(yīng)負擔(dān)的船舶直接費用），客輪、客貨輪、貨輪、油輪、駁船應(yīng)按每營運噸天的船舶直接費用和船舶從事非運輸工作營運噸天計算。拖（推）輪應(yīng)按每營運千瓦天船舶直接費用和船舶從事非運輸工作營運千瓦天計算。企業(yè)的交通工作船舶、供應(yīng)船舶、流動修理船舶以及自營港埠的港作船舶、躉船等發(fā)生的費用應(yīng)分別在“輔助營運費用”和“營運間接費用”賬戶核算。（二）沿海運輸企業(yè)的成本核算1成本計算對象沿海運輸企業(yè)

36、是船舶航行于近海航線上，往來于各沿海港口之間，直接運送旅客和貨物的運輸企業(yè)。其成本計算對象是客運、貨運業(yè)務(wù)以及客貨綜合運輸業(yè)務(wù)。為滿足企業(yè)不同成本管理的要求，還應(yīng)分別以旅客運輸、貨物運輸、航線、航次、船舶類型和單船作為成本計算對象。2成本計算單位沿海運輸企業(yè)的成本計算單位是人海里、噸海里和換算噸海里，分別用：元/千人海里、元/千噸海里和元/換算千噸海里表示。3運輸費用的歸集和分配運輸費用包括船舶航行費用和營運間接費用。對船舶航行費用應(yīng)按單船設(shè)置的“主營業(yè)務(wù)成本運輸支出（船舶費用）”明細賬中規(guī)定的成本項目進行歸集，月末歸集完全后，需根據(jù)成本計算的要求，將其在各成本計算對象中進行分配。對于營運間接

37、費用，其歸集和分配與內(nèi)河運輸企業(yè)相同。4營運成本的計算營運成本是由其運輸業(yè)務(wù)負擔(dān)的船舶航行費用與營運間接費用之和構(gòu)成的。各種營運單位成本的計算如下：客運單位成本（元/千人海里）客運成本（元）客運周轉(zhuǎn)量（人海里）1 000貨運單位成本（元/千噸海里）貨運成本（元）貨運周轉(zhuǎn)量（噸公里）1 000換算周轉(zhuǎn)量單位成本（元/換算千噸海里）客（貨）運成本（元）換算周轉(zhuǎn)量（換算噸海里）1 000公式中的客貨周轉(zhuǎn)量的換算是以一個噸海里等于一個鋪位人海里或三個座位人海里進行計算的。（三）遠洋運輸企業(yè)的成本核算1成本計算對象遠洋運輸企業(yè)是利用船舶在海洋上進行國際間旅客和貨物運輸?shù)钠髽I(yè)。其成本計算對象是客運、貨運業(yè)

38、務(wù)以及客貨綜合運輸業(yè)務(wù)。但由于遠洋運輸?shù)暮酱螘r間較長，運輸量和運輸費用較大，因此，為正確計算其成本，通常分別按航次的客運業(yè)務(wù)、貨運業(yè)務(wù)和客貨綜合運輸業(yè)務(wù)作為成本計算對象。2成本計算單位遠洋運輸企業(yè)的成本計算單位與沿海運輸企業(yè)相同。3運輸費用的歸集和分配運輸費用包括：航次運行費用、船舶固定費用、集裝箱固定費用、營運間接費用。（1）航次運行費用是指船舶在運行過程中發(fā)生的燃料費、港口費、貨物費、中轉(zhuǎn)費、速遣費、墊隔材料費、客運費、事故損失費、航次其他費用等直接費用。對于船舶運行費用應(yīng)按單船分航次歸集在“主營業(yè)務(wù)成本運輸支出（船舶航次費用）”賬戶中。（2）船舶固定費用是指為保持船舶適航狀態(tài)所發(fā)生的人工

39、費、船舶折舊費、修理費、機物料消耗等。對于船舶固定費用，應(yīng)先按單船設(shè)置其明細賬，并按規(guī)定的項目進行歸集，然后按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配記入“主營業(yè)務(wù)成本運輸支出（船舶航次費用）”賬戶。（3）集裝箱固定費用是指集裝箱在營運過程中所發(fā)生的保管費、折舊費、修理費、保險費、租賃費、底盤車費用以及其他費用等。（4）營運間接費用對于營運間接費用，應(yīng)先歸集在“營運間接費用”賬戶，然后按一定的標(biāo)準(zhǔn)在各船、各航次之間進行分配，并計入“主營業(yè)務(wù)成本運輸支出（船舶航次費用）”賬戶。4營運成本的計算船舶航次終了，可根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本運輸支出（船舶航次費用）”明細賬各項費用之和計算該航次的運輸總成本，將其運輸總成本除以運輸周

40、轉(zhuǎn)量，便可計算出該航次的運輸單位成本。其計算公式如下：航次運輸單位成本（元/換算千噸海里）航次運輸總成本（元）航次運輸周轉(zhuǎn)量（換算噸海里）1 0005賬務(wù)處理（1）海洋運輸企業(yè)經(jīng)營運輸業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項費用，能夠直接歸屬航次的各項費用，包括貨物費、集裝箱貨物費、港口費、中轉(zhuǎn)費、速遣及滯期費等，按規(guī)定的成本核算對象和成本項目匯集，借記“主營業(yè)務(wù)成本運輸支出船（航次）”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”“備用金”等科目；對于不能直接歸屬航次的各項費用，先在“船舶固定費用”“集裝箱固定費用”等賬戶歸集核算，期末，再將這些費用按規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配記入有關(guān)業(yè)務(wù)成本，按分配記入運輸業(yè)務(wù)成本負擔(dān)的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成

41、本運輸支出船（航次）”賬戶，貸記“船舶固定費用”“集裝箱固定費用”等有關(guān)科目。（2）企業(yè)運輸船舶領(lǐng)用、補給燃料、潤料時，根據(jù)有關(guān)憑征，借記“主營業(yè)務(wù)成本運輸支出船（航次）”賬戶，貸記“燃料”“原材料”“應(yīng)付賬款”等賬戶，會計期末應(yīng)實地盤存，查明實際結(jié)存量，根據(jù)實際盤存量和規(guī)定的單價，沖減有關(guān)業(yè)務(wù)成本，借記“燃料（船存燃料）” “原材料（潤料）”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)成本運輸支出船（航次）”賬戶。下月初將前述分錄轉(zhuǎn)回，借記“主營業(yè)務(wù)成本運輸支出船（航次）”賬戶，貸記“燃料（船存燃料）”“原材料（潤料）”賬戶。實地盤存資料難以取得時，可以各船舶最接近期末的已完成航次結(jié)束后船舶輪機日志報告記錄的燃料、

42、潤料結(jié)存數(shù)量作為期末結(jié)存數(shù)量，也可據(jù)此經(jīng)必要的推算確定期末結(jié)存量。（3）運輸船舶在營運生產(chǎn)中從事與運輸無關(guān)業(yè)務(wù)，如旅客服務(wù)業(yè)務(wù)，港內(nèi)作業(yè)，救援遇難船舶等發(fā)生的費用，屬于“與運輸成本無關(guān)費用”，不應(yīng)記入運輸業(yè)務(wù)成本。能夠分清屬于非運輸工作的其它業(yè)務(wù)的船舶費用，如燃料費用、港口費用等，應(yīng)直接記入其他業(yè)務(wù)成本。不能夠分清屬于非運輸工作的其它費用，期末應(yīng)按各船舶本期從事運輸工作和非運輸工作天數(shù)的比例，計算和確定“與運輸成本無關(guān)費用”的金額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”等有關(guān)科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本運輸支出船（航次）”賬戶。（4）運輸船舶因故（如廠修、自修、事故停航等）停航期間發(fā)生的燃料費、港口費等有關(guān)費用應(yīng)作

43、為船舶非營運期費用，應(yīng)通過“船舶固定費用”賬戶的“非營運期費用”項目單獨歸集和核算。（5）期末結(jié)算或決算時，如果船舶航次已完、運輸支出單證尚未收到，應(yīng)根據(jù)有關(guān)資料，預(yù)估支出入賬時，借記“主營業(yè)務(wù)成本運輸支出船（航次）”賬戶，貸記“已完航次未達支出”賬戶。當(dāng)運輸支出單證到達時，以紅字沖回上述分錄，按運輸支出單證借記“主營業(yè)務(wù)成本運輸支出船（航次）”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”“燃料”“應(yīng)付賬款”等賬戶。如運輸支出單證到達時，年度決算已經(jīng)辦竣，應(yīng)根據(jù)運輸支出單證，借記”主營業(yè)務(wù)成本運輸支出（以前年度運輸支出）”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”“燃料”“應(yīng)付賬款”等賬戶。同時按上年已預(yù)估入賬數(shù)以紅字借記“主營業(yè)務(wù)成

44、本運輸支出（以前年度運輸支出）”賬戶，貸記“已完航次未達支出”賬戶。期末，對所有已完航次的成本結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目。年終，對于開始和完成分別屬于不同會計年度的航次即年末未完航次，如果對運輸收入進行確認的情況下，應(yīng)相應(yīng)地確認未完航次的成本，即按已發(fā)生的航次成本結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目。（四）其他費用的核算港口企業(yè)經(jīng)營裝卸、堆存以及港務(wù)管理等業(yè)務(wù)發(fā)生的各項業(yè)務(wù)費用，應(yīng)按區(qū)分不同業(yè)務(wù)成本的費用，分別記入裝卸、堆存以及港務(wù)管理等業(yè)務(wù)成本。能直接記入不同業(yè)務(wù)成本項目的費用，借記“主營業(yè)務(wù)成本裝卸支出/堆存支出/港務(wù)管理支出”賬戶，貸記各有關(guān)賬戶；不能直接記入的費用應(yīng)在“營運間接費用”等賬戶核算。月份終了，

45、再將這些費用按規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配記入有關(guān)業(yè)務(wù)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本裝卸支出/堆存支出/港務(wù)管理支出”賬戶，貸記“營運間接費用”等賬戶。企業(yè)裝卸隊、機械隊、工具隊等裝卸生產(chǎn)部門從事另有收費來源的雜項作業(yè)（如機械出租等），應(yīng)根據(jù)非裝卸作業(yè)的工時記錄、機械臺時記錄、工具領(lǐng)用記錄和規(guī)定的單位費用或結(jié)算價格，編制“與裝卸業(yè)務(wù)無關(guān)費用分配表”，據(jù)以扣除與裝卸業(yè)務(wù)無關(guān)支出，結(jié)轉(zhuǎn)由其他業(yè)務(wù)成本負擔(dān)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)成本裝卸支出”賬戶。為了簡化核算工作，也可按所取得的非裝卸收入的一定比例作為扣除標(biāo)準(zhǔn)。對企業(yè)倉庫、堆場設(shè)施對外出租等與堆存無關(guān)業(yè)務(wù)，期末企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)部門提供的倉庫、堆場

46、及堆存設(shè)備的出租資料，按規(guī)定的計算方法計算與堆存無關(guān)業(yè)務(wù)應(yīng)負擔(dān)的費用金額，并借記“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)成本堆存支出”賬戶。企業(yè)發(fā)生的事故費用、損失，除全損事故在“固定資產(chǎn)清理”科目核算外，其余海損、機損、貨損、貨差、污染、行車事故和人身傷亡等事故費用，包括施救、修理、賠償、善后等直接損失，發(fā)生時，借記“主營業(yè)務(wù)成本運輸支出/裝卸支出/堆存支出/港務(wù)管理支出（事故損失）”，貸記“銀行存款”“其他應(yīng)付款”；應(yīng)由保險公司負擔(dān)的保險賠償以及辦理共同海損收回的賠償款，以及應(yīng)由事故對方或過失人負擔(dān)的部分，借記“銀行存款”“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本運輸支出/裝卸支出/堆存支出/港

47、務(wù)管理支出（事故損失）”。年終，對于當(dāng)年不能結(jié)案的事故，企業(yè)可根據(jù)實際情況及有關(guān)資料，合理估計事故凈損失預(yù)提事故費用，列入當(dāng)年的運輸成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本運輸支出/裝卸支出/堆存支出/港務(wù)管理支出（事故損失）”，貸記“預(yù)提費用”；待事故結(jié)案時，將實際費用、損失與預(yù)提數(shù)的差額，調(diào)整結(jié)案年度的運輸成本。發(fā)生的貨損、貨差等質(zhì)量事故損失（包括貨物在運輸過程中，因企業(yè)的責(zé)任所發(fā)生的貨物丟失、短缺、毀損、受潮、污染、差錯等事故，以及受損貨物的削價損失費用等），在扣除過失人支付的賠償金額后，按凈損失記入有關(guān)成本、費用的“事故損失”項目，借記“主營業(yè)務(wù)成本運輸支出/裝卸支出/堆存支出/港務(wù)管理支出（事故損失）”，貸記“銀行存款”“其他應(yīng)付款”。屬于不可抗力造成的質(zhì)量事故損失，按實際損失扣除殘值和保險公司賠款后的凈損失，記入當(dāng)期營業(yè)外支出。三、鐵路運輸企業(yè)的成本核算（一）鐵路運輸企業(yè)會計核算特點1在鐵路運輸企業(yè)內(nèi)部，實行鐵路總公司、鐵路公司、基層站段分級會計核算制鐵路總公司作為基本核算單位，掌握全公司的資金，對鐵路運輸企業(yè)的經(jīng)濟活動進行全面核算。鐵路公司和基層站段作為鐵路總公司內(nèi)部的經(jīng)濟核算單位，各自進行獨立核算。平時，鐵路總公司、鐵路公司和基層站段分別進行記賬、算賬、報賬和分析。期末各級單位先編制自身的會計報表，最后由鐵路總公司匯總編制全面的會計報表。2對運輸進款單獨